Бухгалтерский учет и аудит в Сбербанке

Депозитные счета имеют четко установленный срок, по ним владельцам уплачивается фиксированный процент и, как правило, имеются ограничения по досрочному изъятию вкладов. Для денежных средств, хранящихся на срочных депозитных счетах, устанавливается более низкая норма обязательных резервов, чем по депозитам до востребования.

Достоинством срочных депозитных счетов для клиента является получение высокого процента, а для банка - возможность поддержания ликвидности с меньшим оперативным резервом.

Недостаток срочных депозитных счетов для клиентов состоит в низкой ликвидности и невозможности использовать средства на счетах срочных депозитов для расчетов и текущих платежей, а также для получения наличных денег. Для банка недостаток состоит в необходимости выплат повышенных процентов по вкладам и снижении, таким образом, маржи.

Сберегательные вклады выгодны банкам тем, что они, как правило, носят долгосрочный характер и, следовательно, могут служить источником долгосрочных вложений. Недостатком их является подверженность этих вкладов самым различным факторам (политическим, экономическим, психологическим), что повышает угрозу быстрого оттока средств с этих вкладов и потери ликвидности банка.

Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными отношениями в последнее время четкие границы между отдельными видами депозитов размываются: появляются счета, сочетающие в себе качества счетов до востребования и срочных депозитов. Так, в США одной из новых форм счетов стали «нау» - счета - депозитные счета, по которым выплачивается рыночная ставка процентов; в то же время на них можно выписывать расчетные тратты, аналогичные чекам, т.е. использовать эти счета для платежей.

Широкое развитие в банковской практике получили депозитные сертификаты. Депозитный сертификат - это ценная бумага, свидетельствующая о том, что в банк внесен срочный вклад с фиксированным сроком и ставкой процента. Существует две разновидности депозитных сертификатов - непередаваемые, которые хранятся у вкладчика и по наступлении срока предъявляются в банк, и передаваемые, которые свободно продаются на вторичном финансовом рынке. Для физических лиц используются сберегательные сертификаты, выдаваемые как на определенный срок, так и до востребования.

Совет директоров Банка Росси принял решение «О мерах по защите вкладов населения в банках». Этим решением также предусмотрено, что обязательства по вкладам населения передаются в Сбербанк по состоянию на конец операционного дня 31.08.98г. На период передачи обязательств по вкладам вплоть до подписания акта о выверке реестров вкладчиков приостанавливаются выплаты по договорам банковского вклада.

Сбербанк России принимает обязательства по основной сумме долга без процентов. После выхода в свет такого решения верховный суд России начали поступать требования вкладчиков об отмене решения Совета директоров банка России в связи с его несоответствием закону и нарушением прав и свобод вкладчиков по распоряжению своим вкладом и процентов по нему.

Своим решением Совет директоров банка нарушил требования части третей статьи №35, конституции о необходимости предварительного и равноценного возмещения принудительно отчуждаемого имущества. Нормативные акты банка России, непосредственно затрагивающие права, свободы или обязанности граждан, должны быть зарегистрированы в Минюсте РФ, в порядке установленном для регистрации актов министерств и ведомств. Однако такую регистрацию Решение не прошло и в связи с этим не могло быть признано законным. Поэтому, руководствуясь ст. 191-197 и 239-7 ГПК РСФСР, верховный Суд решил: решение Совета директоров банка России от 1.09.98г. признать незаконным.

2.1.3 Ценные бумаги

Участие банков в операциях с ценными бумагами законодательством каждой страны регламентируется по разному в зависимости от особенностей национального фондового рынка, традиций развития банковского дела и других факторов. Наиболее активно на рынке ценных бумаг ведут свою деятельность универсальные банки Германии, для которых практически не существует законодательных ограничений на операции с ценными бумагами. В США, напротив, коммерческим банкам запрещены многие виды операций с негосударственными ценными бумагами. В частности, прямые инвестиции в корпоративные ценные бумаги, посредничество в их размещении и др.

В Российской Федерации по действующему банковскому законодательству кредитным организациям не запрещается совмещать традиционные банковские операции с операциями на рынке ценных бумаг.

В настоящее время российские коммерческие банки осуществляют на рынке ценных бумаг деятельность как в качестве непрофессиональных, так и профессиональных участников. Как непрофессиональные участники они осуществляют эмиссии собственных ценных бумаг с целью формирования либо увеличения уставного капитала и привлечения заемных средств, а также приобретают ценные бумаги с целью привлечения доходов по ним или участия в управлении другими компаниями.

Профессиональной деятельностью рынка ценных бумаг могут заниматься только те банки, которые имеют лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг. В соответствии с генеральной лицензией ФКЦБ России № 90-100-2-0000 от 11 июня 1997г. лицензирование профессиональной деятельности крупнейших организаций осуществляет Банк России. Он выдает лицензии на следующие виды профессиональной деятельности:

* брокерской, за исключением операций с физическими лицами;

* брокерской с физическими лицами;

* дилерской;

* по доверительному управлению ценными бумагами;

* депозитарной;

* клиринговой.

Для получения лицензий необходимо наличие в штате кредитной организации специалистов, имеющих квалификационные аттестаты ФКЦБ по каждому виду профессиональной деятельности.

Непрофессиональная деятельность на рынке ценных бумаг осуществляется кредитными организациями на основании общей лицензии на проведение банковских операций.

Под инвестиционными операциями банка с ценными бумагами обычно понимают его деятельность по вложению ресурсов в ценные бумаги с целью получения прямых и косвенных доходов. Прямые доходы от вложений в ценные бумаги банк получает в форме дивидендов, процентов или прибыли от перепродажи.

Вложения в ценные бумаги учитываются на следующих счетах:

№ 501 «Долговые обязательства Российской Федерации»;

№ 502 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и местных органов власти»;

№ 503 «Долговые обязательства банков»;

№ 504 «Прочие долговые обязательства»;

№ 505 «Долговые обязательства иностранных государств»;

№ 506 «Долговые обязательства банков-нерезидентов»;

№ 507 «Прочие долговые обязательства нерезидентов».

Для учета вложений в акции, соответственно, открываются счета:

№ 508 «Акции банков»;

№ 509 «Прочие акции»;

№ 510 «Акции банков-нерезидентов»;

№ 511 «Прочие акции нерезидентов».

Вложения в ценные бумаги, кроме векселей, в зависимости от цели приобретения, подразделяются на три категории, в соответствии с которыми открываются счета второго порядка:

* вложения в ценные бумаги, приобретенные по операциям РЕПО - счета №№ 50101, 50201, 50301, 50401, 50501, 50601, 50701, 50801, 50901, 51001, 51101. На этих счетах учитываются ценные бумаги, при покупке которых у кредитной организации возникает обязательство по обратной последующей продаже ценных бумаг через определенный срок по заранее фиксированной цене;

* вложения в ценные бумаги, приобретенные для перепродажи - счета №№ 50102,50202,50302,50402,50502,50602,50702,50802,50902, 51002, 51102. На этих счетах учитываются вновь приобретенные ценные бумаги, кроме приобретенных по операциям РЕПО, а также ценные бумаги, находящиеся в портфеле кредитной организации менее 6 месяцев;

* вложения в ценные бумаги, приобретенные для инвестирования - счета №№ 50103, 50203, 50303, 50403, 50503, 50603, 50703, 50803, 50903, 51003, 51103. На них учитываются ценные бумаги, которые хранятся в портфеле кредитной организации 6 месяцев и более.

№ 191 «Вложения в акции акционерных обществ и в акции государственных предприятий»;

№ 192 «Вложения в ценные бумаги субъектов Федерации и местных органов власти»;

№ 193 «Вложения в негосударственные долговые обязательства»;

№ 194 «Вложения в государственные долговые обязательства». По дебету счетов отражаются суммы по приобретенным коммерческими банками ценным бумагам. По кредиту отражаются суммы по проданным ценным бумагам и по погашенным долговым обязательствам.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам ценных бумаг, выпускам ценных бумаг, в том числе обращающихся на ОР ЦБ, юридическим лицам, выпустившим их, т.е. по эмитентам.

При анализе вложений банка в ценные бумаги следует различать прямые и портфельные инвестиции.

Прямые инвестиции - это вложения с целью непосредственного управления объектом инвестиций, в качестве которого могут выступать предприятия, различные фонды и корпорации, недвижимость, иное имущество. Прямые инвестиции принимают форму вложений в ценные бумаги в том случае, когда банк приобретает (либо оставляет за собой) контрольный пакет акций той или иной компании, в управлении которой он принимает непосредственное участие, реализуя право голоса по принадлежащим ему акциям. Так, например, банк может владеть контрольными пакетами акций промышленных и торговых предприятий, которые являются его основными клиентами. Обладая контрольным пакетом акций, банк имеет возможность контролировать производственную и финансовую деятельность предприятий и таким образом снижать риски своих кредитных операций с этими предприятиями.

Учет собственных средств, направленных на приобретение долей учитывается на счетах первого порядка:

№ 60101 "Акции дочерних и зависимых банков";

№ 60102 "Акции дочерних и зависимых организаций";

№ 60103 "Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов";

№ 60104 "Акции дочерних и зависимых организаций-нерезидентов".

При фактическом перечислении средств, направленных на приобретение акций:

Д-т сч. № 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах"

К-т сч. № 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или

К-т счетов по учету материальных и иных ценностей, переданных в счет оплаты акций (№. 604,609,610,611).

При возврате вложенных средств:

Д-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или Д-т счетов по учету материальных и иных ценностей, переданных в счет оплаты акций (№ 604, 609, 610,611) К-т сч. № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому предприятию, организации-резиденту и нерезиденту, акции которых приобретены с указанием переданного имущества.

На счете № 602 «Прочее участие» учитываются средства, перечисленные на приобретение долей для участия в уставных капиталах юридических лиц - резидентов и нерезидентов. Перечисление и возврат средств оформляется проводками, аналогичными приведенным выше.

Портфельные инвестиции осуществляются в форме создания портфелей ценных бумаг различных эмитентов, управляемых как единое целое. Цель портфельных инвестиций - получение дохода от роста курсовой стоимости ценных бумаг, находящихся в портфеле, и прибыли в форме дивидендов и процентов на основе диверсификации вложений. В зависимости от задач, которые решает банк при формировании портфеля ценных бумаг, различают несколько типов портфелей:

Портфель роста - ориентирован на ускоренное приращение инвестированного капитала. Его основу составляют ценные бумаги, рыночная стоимость которых быстро растет. Уровень текущих доходов от такого портфеля относительно невысок.

Портфель дохода - обеспечивает получение высоких текущих доходов. Отношение процентных платежей и дивидендов, выплачиваемых по входящим в него ценным бумагам, к их рыночной стоимости выше среднерыночного.

Портфель рискового капитала - состоит преимущественно из ценных бумаг быстро развивающихся компаний, которые могут принести очень высокие доходы в будущем, но в настоящее время "недооценены". Этот портфель можно охарактеризовать как спекулятивный, рассчитанный на резкое увеличение стоимости недооцененных ценных бумаг; отличается повышенными рисками, поскольку ожидания на быстрый рост стоимости активов часто не оправдываются.

Сбалансированный портфель - включает наряду с быстро растущими ценными бумагами высокодоходные, а также рисковые ценные бумаги. В нем сочетается приращение капитала и получение высокого текущего дохода. Общие риски в таком портфеле сбалансированы.

Специализированный портфель - состоит из ценных бумаг определенного вида, например, портфель иностранных ценных бумаг, портфель краткосрочных ценных бумаг и т.п.

Объектом портфельного инвестирования российских коммерческих банков являются корпоративные ценные бумаги (акции и облигации акционерных обществ, а также производные от них ценные бумаги - опционы, фьючерсы и др.), государственные и муниципальные ценные бумаги, и так называемые коммерческие ценные бумаги - векселя, депозитные сертификаты банков, коммерческие бумаги фирм и др. В структуре портфеля ценных бумаг коммерческих банков в настоящее время преобладают вложения в государственные ценные бумаги.

Специалисты коммерческого банка, формирующие портфели ценных бумаг, руководствуются общей инвестиционной стратегией банка и выбранным им типом инвестиционной политики. Обычно в банках, активно участвующих в операциях на рынке ценных бумаг, разрабатывается специальный документ, определяющий инвестиционную стратегию на ближайшую перспективу, в котором устанавливаются доля активов, размещенных в ценные бумаги, уровень доходов от операций с ценными бумагами, допустимые пределы риска по этим операциям и т.п.

В крупных банках, как правило, создается самостоятельное управление (дирекция) ценных бумаг, которое включает ряд подразделений, занимающихся инвестированием в различные группы ценных бумаг (государственные, корпоративные, векселя и т.п.), а также аналитический отдел, обеспечивающий информационное обслуживание этих операций. В качестве самостоятельных подразделений создаются дилинговый отдел по ценным бумагам и учетно-операционный отдел, отвечающий за сверку, расчеты, депозитарное хранение и регистрацию ценных бумаг.

Для целей экономического анализа банковских инвестиций с позиций их ликвидности и доходности в соответствии с Инструкцией «О составлении финансовой отчетности» № 17 от 1 октября 1977 г. выделяют две группы вложений:

* чистые вложения в ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость ценных бумаг для перепродажи за минусом резерва под возможное обеспечение этих ценных бумаг);

* чистые долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли (балансовая стоимость долгосрочных вложений в ценные бумаги и доли за минусом резервов под их обесценение).

Вложения ресурсов банка в ценные бумаги в форме портфельных инвестиций осуществляются на основе договора купли-продажи. При приобретении акций и долговых обязательств (кроме обязательств РФ) они принимаются на баланс по цене покупки:

Д-т счетов № 502-511 - по фактической цене приобретения;

К-т счета № 20202 «Касса кредитных организаций» - при приобретении ценных бумаг за наличные средства или счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - при расчетах за ценные бумаги в безналичном порядке или К-т расчетного счета клиента - при покупке ценных бумаг у клиента данного банка. При совершении срочных и наличных сделок по приобретению ценных бумаг расчеты производятся с использованием счетов по учету требований и обязательств банка по прочим операциям.

При перечислении средств в оплату приобретаемых ценных бумаг:

Д-т сч. № 47423 «Требования банка по прочим операциям» по лицевому счету дебиторов по поставке ценных бумаг К-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

При передаче оплаченных ценных бумаг банку: Д-т сч.№ 502-511 К-т сч. № 47423 «Требования банка по прочим операциям».

При продаже (погашении) ценные бумаги списываются с баланса по балансовой стоимости. Эта операция отражается следующей проводкой: Д-т счета № 202 «Касса» - при реализации ценных бумаг за наличные средства или счета № 301 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - при расчетах за ценные бумаги в безналичном порядке.

Счета по учету денежных средств дебетуются на фактическую стоимость реализованных ценных бумаг: К-т счета № 502-511 - на балансовую стоимость реализованных ценных бумаг.

Если реализация ценных бумаг производится путем срочных и наличных сделок, то расчеты по ним отражаются на счете № 47422 «Обязательства банка по прочим операциям» по лицевым счетам кредиторов по поставке ценных бумаг.

При купле-продаже государственных федеральных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ) и других ценных бумаг, обращающихся в ОРЦБ, расчеты по ним производятся с использованием счета № 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ».

Возникающие при продаже (погашении) ценных бумаг разницы между фактической стоимостью их реализации (суммой средств, полученной при погашении) и их балансовой стоимостью относятся на счета по учету доходов (б/сч. № 70102) и расходов (б/сч. № 70204) по операциям с ценными бумагами. При положительной разнице: К-т сч. № 70102 «Доходы по операциям с ценными бумагами». При отрицательной разнице: Д-т сч. № 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Особенность учета государственных облигаций в балансе банка состоит в том, что они должны отражаться в нем по текущей рыночной стоимости. С этой целью постоянно производится переоценка этих ценных бумаг, в соответствии с которой изменяется их балансовая стоимость. Увеличение балансовой стоимости государственных облигаций отражается в балансе следующей проводкой: Д-т сч.№ 50101-50103 К-т сч, № 61307 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы».

При уменьшении балансовой стоимости государственных облигаций делается следующая проводка: Д-т сч. № 61407 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы». К-т сч.№ 50101-50103.

При переоценке других ценных бумаг их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение вложений в ценные бумаги.

В ином порядке отражаются в учете операции по купле-продаже процентных (купонных) долговых обязательств. Особенность их обращения на вторичном рынке состоит в том, что каждый новый держатель уплачивает предыдущему держателю часть очередного процентного дохода, определенного пропорционально сроку в днях, истекшему с даты выпуска долгового обязательства (или с даты предыдущей выплаты процентного дохода) до даты сделки. Это связано с тем, что последний владелец долгового обязательства получит сумму дохода в полном размере независимо от того, приобрел ли он это долговое обязательство за полгода, или за месяц, или за несколькодней до даты наступления срока выплаты процентного дохода, в то время как все его предыдущие держатели непосредственно у эмитента ничего не получают.

Следует отметить, что размер начисленного процента зависит не от рыночной конъюнктуры, а лишь от количества дней, истекших с момента предыдущей выплаты процентов или от момента выпуска долгового обязательства, поскольку номинал и процентная ставка фиксируются заранее. В мировой практике действует порядок, в соответствии с которым процентный доход по долговым обязательствам накапливается у держателя этого долгового обязательства и в момент выплаты процентного дохода или в момент списания долгового обязательства с баланса банка сумма накопленного и уплаченного дохода сальдируется и относится на результаты.

При приобретении процентных (купонных) долговых обязательств на рынке покупатель уплачивает продавцу процентного (купонного) долгового обязательства кроме цены этого долгового обязательства накопленный процент (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты исполнения заключительной сделки включительно.

Эта операция отражается следующими проводками: Д-т счетов № 501-507 - по фактической цене приобретения за минусом накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного с даты начала процентного (купонного) периода до даты заключения сделки; К-т счета № 20202 «Касса кредитных организаций» - при приобретении ценных бумаг за наличные средства или счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - при расчетах за ценные бумаги в безналичном порядке;

Д-т счета № 61305 - «Полученный авансом накопленный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам» на сумму уплаченного процентного купонного дохода.

При продаже процентного (купонного) долгового обязательства продавец получает от покупателя кроме цены долгового обязательства еще и накопленный процентный (купонный) доход за время от даты начала процентного (купонного) периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.

Д-т счета № 20202 «Касса кредитных организаций» - при реализации ценных бумаг за наличные средства или счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - при расчетах за ценные бумаги в безналичном.

2.1.4 Межбанковские расчеты

Система расчетов между различными контрагентами и хозяйственными субъектами, обеспечение бесперебойности и непрерывности платежей, является важнейшими условиями нормального функционирования экономики.

При денежных расчетах и платежах, проводимых преимущественно банками, воплощаются практически все виды экономических отношений в обществе. Это, в свою очередь, немыслимо без взаимных расчетов, что представлено широкой разветвленностью хозяйственных связей, большой территориальной удаленностью и некоторыми другими факторами.

Организацией межбанковских расчетов призвана заниматься сеть кредитных организаций под руководством Центрального Банка России. В связи с изменяющимися условиями межбанковских расчетов в конце 1997г. Банк России разработал новое Положение "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в РФ" № 5П. Этот документ не имеет принципиальных отличий от прежних документов, определявших порядок проведения безналичных расчетов через систему межбанковских счетов, действовавшего до настоящего момента.

Настоящее Положение регламентирует проведение безналичных расчетов в валюте Российской Федерации и распространяется на кредитные организации - резиденты РФ и их филиалы, расположенные на территории РФ. Положение в основном, уточняет порядок расчетов в связи с изменившимися условиями автоматизации и учета банковских операций. Также вводит ряд новых понятий в организации этих расчетов. Рассмотрим что же изменилось в организации расчетов с января 1998г.

Как и прежде безналичные расчеты осуществляются кредитными организациями в соответствии с законодательством и банковскими правилами. Фактически прежним оказался круг участников расчетов.

Банк-отправитель платежа - подразделение расчетной сети Банка России, кредитная организация, которая по поручению плательщика или по собственным платежам начинают операцию перевода (зачисления) денежных средств по корсчету (счету МФО).

Банк-исполнитель платежа - подразделение расчетной сети Банка России, кредитная организация, которые на основании полученных от банка отправителя платежа расчетных документов отражает указанные в них операции по корсчету, счету МФО.

Внутрибанковская расчетная система - система технических, телекоммуникационных и организационных средств, обеспечивающая возможность проведения расчетных операций между подразделениями кредитной организации с использованием счетов МФР.

Корреспондентский счет - банковский счет кредитной организации, открываемый в подразделении расчетной сети банка России и других кредитных организациях.

Межфилиальные расчеты - расчеты между учреждениями банка по переводу и зачислению как платежей клиентов, так и платежей по собственным хозяйственным операциям.

Под клиентом понимается - так же любое другое кредитное учреждение.(Также называется банком корреспондентом).

Корреспондентский субсчет - счет, открытый подразделению банка в подразделении расчетной сети Центрального Банка России.

Подразделение расчетной сети Банка России - подразделение Банка России, осуществляющее расчетно-кассовое обслуживание кредитных учреждений.

Для учета межбанковских расчетов используются следующие счета:

30101 П - корреспондентские счета кредитных организаций в банке России;

30102 А - корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России (счет в РКЦ (внутренний));

30301 П - расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации;

30302 А - расчеты с филиалами, расположенными в Российской федерации;

Назначение счетов 30301 и 30302 - учет расчетов с филиалами, расположенными на территории РФ. По дебету счета: проводятся суммы требований, относимые на филиалы в корреспонденции со счетами клиентов, имущества, кассы, корреспондентскими и др. По кредиту отражаются суммы, зачисляемые филиалу в корреспонденции с теми же счетами. (В практике используется один пассивный счет).

Согласно Положению ЦБ РФ № 5-П маршрут платежа - это направление платежа от плательщика до получателя в указанной последовательности корреспондентских счетов кредитных организаций, счетов МФР.

В день принятия кредитной организацией от клиента платежного поручения у кредитной организации возникает обязательство перед клиентом в сроки, установленные законодательством или договором, перечислить денежные средства по назначению с корсчета при соблюдении клиентом следующих условий:

Правильного указания реквизитов плательщика, получателя денежных средств, обязательных для осуществления операций по перечислению средств;

Наличие на его счете денежных средств сумме достаточной для исполнения платежа.

При соблюдении клиентом перечисленных выше условий кредитная организация в день принятия платежного поручения от клиента списывает средства с его счета и перечисляет их со своего корсчета не позднее следующего дня, если иное не предусмотрено в договоре.

При проведении платежа через корсчета допускается передача расчетных документов от банка отправителя в банк-исполнитель как на бумажных носителях, так и в электронном м виде. Порядок передачи расчетных документов в электронном виде устанавливается договором между банками. Передача расчетных документов на бумажных носителях производится только в случаях обеспечения сроков расчетов, установленных законодательством и договором. Первый экземпляр расчетного документа при любых способах передачи остается в документах дня банка отправителя.

При передачи информации на бумажных носителях банк-отправитель составляет сводное поручение ф.0401060, к сводному поручению прилагаются экземпляры расчетных документов и их опись.

При передаче информации электронным способом, банк-отправитель подписывает документы аналогом собственноручной подписи, так называемая электронная подпись. Подтверждением от банка-исполнителя о проведении операций по счетам МФР служит выписка по счету.

Договором между банками - отправителем и получателем может быть предусмотрено направление подтверждения банком исполнителем о проведении каждой операции.

Одновременно с уже прочно закрепившимися понятиями межбанковских расчетов, Положение 5-П вводит несколько новых понятий. Так, например, дата перечисления платежа (ДПП) это дата перечисления платежа с одновременным осуществлением бухгалтерских проводок банком-респондентом и банком-корреспондентом по корсчетам «НОСТРО» и «ЛОРО», а также двумя подразделениями одной кредитной организацией по активному и пассивному счетам МФР. ДПП устанавливается банком-отпративелем платежа с учетом срока документооборота до банка-исполнителя и указывается на каждом документе банка-отправителя. При перечислении платежа через расчетную сеть Банка России ДПП не устанавливается.

Введение даты перечисления платежа позволит не допускать наличия незавершенных межфилиальных расчетов. В начале периода коммерциализации банковской системы, когда была разрушена, десятилетиями отлаженная, система межфилиальных расчетов государственного банка, довольно частыми случаями были незавершенные межбанковские расчеты. В этих условиях, у коммерческих банков появилась возможность перечисления платежей не по назначению посредством поддельных авизо и прочее. Да даже и в начале 90-х годов из-за несовершенства нормативной базы имелись массовые случаи незавершенных или не выверенных межбанковских расчетов. Особенно это коснулось банков с разветвленной филиальной сетью.

В Положении ЦБ РФ № 5-П целый раздел посвящен особенностям проведения расчетных операций филиалами кредитных организаций на территории РФ.

Межбанковские расчеты опосредствуют и различные виды внешнеэкономических связей, возникающих в процессе экспорта-импорта товаров, размещении капитала и миграции рабочей силы.

В современных условиях каждый банк связан корреспондентскими отношениями не с одним, а с десятками банков. Необходимость установления банками прямых корреспондентских отношений объясняется совершенно конкретными, жизненными обстоятельствами в конечном счете - их желанием обеспечить высокую скорость прохождения и надежность платежей, в чем заинтересованы все субъекты хозяйствования, и заработать на этом заслуженную дополнительную прибыль.

Корреспондентские отношения вытекают в основном из деловых связей банка со своими клиентами и используются для предоставления последним максимально широкого перечня услуг на взаимовыгодных условиях. Развитие данных отношений следует рассматривать как отражение бизнеса банков более того, как рычаг его развития. Поэтому хорошие корреспондентские связи могут быть только, надежными и оперативными.

Корреспондентские отношения могут существовать между различными типами кредитных учреждений, в том числе банками из разных стран, между разными независимыми коммерческими банками, между коммерческими банками данной страны или других стран; между центральными банками суверенных государств.

Указанные отношения могут также иметь место между коммерческими банками и специальными межбанковскими организациями типа клиринговых (расчетных) палат. Классической формой корреспондентских отношений служат отношения между разными коммерческими банками.

Главной операцией крупных коммерческих банков - корреспондентов является клиринг (взаимный зачет) чеков и других расчетно-платежных документов. По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и иные услуги. Например, крупные банки предлагают мелким банкам услуги по управлению активами, предоставляют им кредит для пополнения резервов. Мелкие банки также получают от своих банков-корреспондентов консультации по инвестиционным и правовым вопросам, информацию об оценке кредитоспособности коммерческих заемщиков, содействие в подборе кадров и помощь в международных операциях. Наконец, банки-корреспонденты могут выдавать друг другу ссуды, а также сотрудничать в выдаче крупных ссуд ценным клиентам.

Обычно небольшие банки открывают корреспондентские счета в более крупных банковских учреждениях. Последние конкурируют между собой за открытие у них межбанковских депозитов со стороны более мелких банков, так как эти депозиты снабжают крупные банки денежными ресурсами, необходимыми для инвестирования. Крупные банки также могут устанавливать между собой подобные отношения, открывая друг у друга дополнительные счета. Развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых отделений банка. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоятельность и контроль над проводимыми операциями.

При предоставлении клиентом поручения списываются средства с его счета для перечисления за услуги клиенту другого банк а (оплата произведена через РКЦ, операции осуществляются одним днем) Дт. р/с Кт. 30101

На основании выписки РКЦ в банке Б средства зачислены на счет получателя Дт. 30101 Кт. р/с

При несовпадении даты перечисления платежа и получения выписки (расчеты произведены через РКЦ) Дт. р/с Кт. 30223 и одновременно Дт. 90909 Кт. 99999

Получена выписка Дт.30223 Кт. 30101 Дт. 99999 Кт. 90909

Если средства по представленному сегодня в филиал А поручению клиента не могут быть перечислены в филиал Б, через РКЦ, в связи окончанием срока работы электронной почты (ДПП не совпадает с датой списания средств со счета клиента) Дт. р/с Кт. 30223 Дт.90909 картотека по незавершенным

Кт. 99999 На следующий день платеж перечисляется в филиал Б - проводки не составляются.

При поступлении выписки по корсчету составляются следующие проводки Дт. 30220 Кт. 30102 корсчет Дт. 99999 Кт. 90909

При наличии средств на счетах клиентов и отсутствии или недостаточности средств для оплаты поручений с корреспондентского счета кредитной организации осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

1. По представленному клиентом платежному поручению в филиал А средства не могут быть перечислены через РКЦ в филиал Б из-за отсутствия средств на корсчете филиала А (ДПП не совпадает с датой списания средств со счета клиента): Дт. р/с Кт.30220 Дт. 90909 картотека по незавершенным Кт.99999 Дт. 90903 картотека по корсчету Кт. 99999 Списание сумм со счета 90903 будет произведено при поступлении на корсчет достаточных средств.

На сумму полученных поручений клиентов, документов на бесспорное списание, но не перечисленных с корреспондентского счета кредитной организации в связи с отсутствием или недостаточностью средств на нем:

Дебет - расчетных (текущих) счетов клиентов Кредит - 30220

Дт. 90909 Кт. 99999 и одновременно

Дт. 90903 Кт. 99999 на сумму неоплаченных документов, относящихся к 6 группе очередности.

В кредитной организации - корреспонденте ведущий балансовый счет 30309 на сумму неоплаченных с этого счета расчетных документов, относящихся к 1-5 группам очередности. Дт. 90904 Кт. 99999

В учреждении банка России на сумму неоплаченных документов с корреспондентского счета кредитной организации, относящихся к 1-5 группам очередности приходуются на внебалансовый счет 90904:

в) при оплате с корреспондентского счета кредитной организации платежных документов, находящихся в картотеке: Дебет - 30220 Кредит - 30102 и одновременно

Дт.99999 Кт.90909 и

Дт. 99999 Кт. 90903

В расчетно-кассовом центре Дебет - 99999 Кредит 90904

В кредитной организации - корреспонденте (только исполнительные документы)

Дебет - 30220 Кредит - 30109 и одновременно

Дт. 99999 Кт. 90904

Дт. 99999 Кт. 90909

До 1 января 1998г. кредитные организации, в целях контроля и анализа причин расхождения числящихся сумм на корреспондентском счете обязаны были ежедневно заполнять ведомость расхождений на разницу активного остатка корреспондентского счета, открытого в кредитной организации и пассивному остатку этого балансового счета, открытого в Расчетно-кассовом центре (ГРКЦ). Начиная с 1 января 1998г. расхождения по корсчету кредитной организации и счету РКЦ не допускаются. В связи с этим отпала необходимость в составлении ведомости расхождений.

При поступлении средств на корреспондентский счет кредитной организации и при необходимости осуществления ее собственных платежей, относящихся к 1-5 группам очередности, на них выписываются платежные поручения от имени коммерческого банка и передаются в Расчетно-кассовый центр для помещения их в картотеку к внебалансовому счету № 90904.

По балансу кредитной организации операции отражаются после оплаты документов из картотеки к внебалансовому счету № 90904.

При оплате с корреспондентского счета кредитной организации документов, предъявленных к счетам клиентов из картотеки к внебалансовым счетам № 90903 и № 90904, кредитная организация обязана направить извещение клиенту.

Клиенту и, соответственно, кредитной организации предоставляется право отзыва своих документов из картотеки до их оплаты с корреспондентского счета по письменному заявлению в произвольной форме.

При недостаточности средств на корреспондентском счете в учреждении банка допускается частичная оплата платежных поручений кредитных организаций по платежам, относящихся к 1-5 группам очередности, в виде оплаты приложенных к нему отдельных документов клиентов. Частичная оплата документов клиента банка не допускается. Оплата документов производится в очередности, указанной в описи к платежному поручению. На лицевой стороне частично оплаченного платежного поручения проставляется штамп “Частичная оплата”, а на обороте - производится запись о дате и сумме частичного платежа и нового остатка. В соответствии с Указаниями ЦБ РФ № 360-У, при частичной оплате платежного поручения используется платежный мемориальный ордер, который составляется в двух экземплярах с указанием даты и номера оплачиваемого поручения.

Отделения Сберегательного банка осуществляют межбанковские расчеты в основном через территориальный клиринговый центр (ТРЦ), открытый в территориальном банке. При расчетах через (ТРЦ) бухгалтерские проводки соответсвуют описанным выше, но вместо счета №301 используется счет № 303. Отделения Сбербанка имеют также корреспондентские счета в РКЦ.

2.1.5 Хозяйственные операции

К хозяйственным операциям банка относятся операции по учету имущества, расчетам с дебиторами и кредиторами, расчетам с работниками банка, расчетам с бюджетом и т. д. Если рассматривать все эти вопросы, то нам не хватит объема дипломной работы. Коротко остановимся на вопросах учета имущества, т. к. за последние годы в этой области учета произошли изменения.

Организация учета основных средств зависит от учетной политики. В области учета основных средств с целью реформирования учета и приближения его к международным стандартам принято Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина РФ от 03.09.97г. и вступившее в силу с 01.01.98г. в соответствии с этим ПБУ были сделаны следующие основные изменения:

Появилось определение срока полезного использования;

Более подробное описание оценки (первоначальной стоимости);

Новые методы начисления амортизации.

И новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98г. № 25н, которое вступило в силу с 01.01.99г.

Основные средства банка - часть имущества, используемая при оказании банковских услуг сроком службы не менее года и стоимостью не менее 100 МРОТ за единицу. К ним относятся собственные здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника, средства связи (факсы), множительная техника и другие средства. Длительность использования этих средств позволяет разделить затраты понесенные по ним банком на весь период эксплуатации, в соответствии с нормами амортизации, установленными Правительством от 22.10.90г. № 10721.

Определение основных средств по американским стандартам - основными средствами является движимое имущество, используемое в производстве, которое будет приносить предприятию экономические выгоды в период более чем один год.

В зарубежной практике не существует ограничений по стоимости основных средств. И компания вправе определить, какие активы она считает основными средствами.

Основные средства вместе с нематериальными активами являются долгосрочными активами.

Долгосрочные активы - это такие активы, которые приносят экономические выгоды предприятию в течение следующих периодов.

В отличие от нематериальных активов основные средства имеют физическую сущность и могут быть классифицированы как изнашивающиеся, истощающиеся и проч. основные средства.

Аналитический учет организуется банком пообьектно в инвентарных карточках или инвентарной книге. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.

Список инвентарных объектов составляется по местам эксплуатации и материально - ответственным лицам, с которыми подписывается договор о полной материальной ответственности. Инвентарные карточки (книги) открываются и ведутся бухгалтерией на основании актов приема - передачи.

Основные средства и капитальные затраты по ним учитываются в 6-ом разделе баланса «Средства и имущество», подраздела «Имущество банков».

Кроме того банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые называются нематериальными активами.

Основными задачами учета основных средств являются:

правильное и своевременное документирование операций по учету ОС и переоценки;

контроль за сохранностью ОС;

правильное и своевременное начисление износа для отражения по счетам расходов.

Для учета ОС предназначен активный счет первого порядка 604 «Основные средства банков», на котором отражаются основные средства по видам.

На этих счетах ОС учитываются по первоначальной стоимости до переоценки, и после переоценки - по восстановительной стоимости.

В учете основных средств существуют проблемы, связанные с определением стоимости:

стоимость, по которой основные средства отражаются на балансе;

суммы амортизации, которые должны быть распределены по следующим периодам;

правильное отражение выбытия основных средств.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), ОС учитываются по фактической стоимости, которая состоит из:

суммы уплаченных денежных средств (покупная цена);

импортных пошлин и не возмещаемых налогов на покупку;

любых прямых затраты по приведению актива в рабочее состояние (подготовка площадки, доставка груза, установка, профессиональные услуги).

Восстановительная стоимость - возникает в результате переоценки О.Ф. по решению правительства.

Амортизация ОС учитывается на пассивном счете 606 «амортизация ОС». По кредиту производится начисление износа и пересчет в результате переоценки ОС, а по дебету списание износа в связи с выбытием ОС.

(из текста лекции определение остаточной стоимости).

ОС поступают в кредитное учреждение:

в виде вклада в уставный капитал;

приобретаются банком за плату;

передаются безвозмездно;

принимаются путем зачета залога по невозвращенному кредиту.

Бухгалтерский учет ОС должен быть оформлен стандартными документами:

ф. ОС - 1 акт (накладная) приемки-передачи ОС;

ф. ОС - 4 - акт на списание ОС;

ф. ОС - 6 - инвентарная карточка учета ОС;

При приобретении ОС путем предварительной оплаты счета Дт. 60312 Кт.30102, одновременно Дт. 91901-91903 Кт.99998

При получении оплаченных ценностей Дт. 61003, 61006 Кт.60312

При приобретении ОС путем последующей оплаты

получение ценностей Дт. 61003, 61006 Кт. 60311

оплата по счету Дт. 60311 Кт. 30102

Дт. 91901 - 91903 Кт. 99998

В международном учете не существует транзитного счета по капитальным затратам.

Выбытие (реализация) ОС.

При поступлении денежных средств за реализуемые основные средства

Дт. 30102 Кт. 61201

Списание реализованных, выбывающих ОС Дт. 61201 Кт.60401,02,03,60901

Списание суммы износа Дт. 60601,02,03,60903 Кт. 61201

Дт. 912902 Кт. 99998

Списание сумм переоценки Дт.10601 Кт.61201

Кредитовое сальдо от реализации - Дт. 61201 Кт. 70107

Дебетовое сальдо от реализации Дт.70209 Кт.61201

Выбытие полностью проамортизированных ОС Дт. 61202 Кт.60401,02,03,60901

Сумма износа Дт.60601,02,03, Кт. 61202

Дт. 91902 Кт.99998

Сумма переоценки Дт.10601 Кт.61202

Выбытие не полностью амортизированных ОС Дт. 61202 Кт. 60401,02,03,60901

Списание суммы износа Дт. 60601,60602,60603,60903 Кт. 61202

В отделениях Сберегательного банка фактически отсутствуют источники приобретения основных средств, т.к. в отделениях нет фондов накопления, запрещены межбанковские кредиты и уж тем более финансирование без источников. Единственным источником остается - фонд аммортизации. Но даже использование этого фонда осуществляется с разрешения вышестоящего банка.

Приобретение малоценных быстроизнашивающихся предметов и хозматериалов в отделениях производится строго по смете, утвержденной вышестоящим банком.

Подитоживая данный параграф можно сказать, что приобретение имущества в отделениях банка, равно как и реализация - операции жестко контролируемые территориальным банком.

2.1.6 Операции с иностранной валютой

Операции с иностранной валютой включают в себя широкий спектр банковской деятельности. Сюда входят: валютообменные операции, операции по конвертации, безналичные торговые и неторговые операции. Операции по учету курсовых разниц. Все эти операции мы не в состоянии рассмотреть в рамках данной дипломной работы. Рассмотрим некоторые из них.

Безналичные расчеты в иностранной валюте осуществляются с помощью банковских операций. Их формами являются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо и др. Безналичные расчеты в валюте осуществляются тем же образом, что и расчеты в рублях (это нами было рассмотрено выше).

Иностранная валюта, купленная юридическими лицами, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. Последние по поручению юридических лиц продают средства в иностранной валюте другим юридическим лицам на межбанковском валютном рынке или ЦБ.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61, введенные в действие приказом Банка России от 18.06.97 № 02-263 (в дальнейшем Правила), практически означают реформу всего бухгалтерского учета в банках, и в частности, вносят следующие принципиальные новшества в учет валютных операций.

Главное отличие нового Плана счетов - это отказ от отдельных разделов, как на балансовых, так и внебалансовых счетах, где учитывались операции в инвалюте. Теперь отражение банковских операций в инвалюте на балансовых и внебалансовых счетах, в том числе на внебалансовых счетах по учету срочных операций, производится в зависимости от содержания операции, а не от вида (кода) валюты, в которой она отражается. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых и внебалансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей инвалюте, трехзначный цифровой код валюты включается в номер лицевого счета. Благодаря этому в бухгалтерском балансе на одном и том же счете отражается общее сальдо в рублях, которое складывается из рублевого сальдо по всем лицевым счетам, открытым в рублях (код валюты 810), и рублевых эквивалентов валютного сальдо по соответствующим лицевым счетам во всех других используемых валютах. Рублевый эквивалент инвалюты рассчитывается по официальному курсу Банка России на дату составления баланса. Вместе с тем, банки имеют возможность наряду с общим (рублевым) балансовым одновременно составлять аналогичные по структуре балансы в различных иностранных валютах.

В новом Плане счетов допускается прямая корреспонденция между лицевыми счетами с разными кодами валют, как для балансовых, так и внебалансовых счетов. В большинстве ранее действовавших автоматизированных банковских системах бухгалтерского учета такое было возможно лишь при использовании специального, так называемого, технического безсальдового счета, который служил в качестве своего рода конверсионного счета при осуществлении прямых проводок между балансовыми счетами пятого и других разделов. В новом Плане счетов конверсионный счет ведется на балансе с помощью двух парных счетов: 47047 - пассивный и 47408 - активный, с общим названием «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям». Хотя в пятой графе для этих счетов показаны аналоги счетов Плана (917, 918 и 685, 686), эти новые счета работают по другому: в старом Плане счетов на них учитывалась дебиторская или кредиторская задолженность по конверсионным операциям (в рублях или инвалюте), на новых - производится калькулирование результатов конверсионных операций с обязательным списанием их на доходы или расходы банка в день завершения операции.

В настоящее время порядок возникновения и изменения валютной позиции, уполномоченных банков определяется инструкцией Банка России от 22.05.96 № 41 «ОБ установлении лимитов открытой валютной позиции и контроля за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации» и дополнениями к ней - указания Банка России от 30.12.97 № 113-У с последующими дополнениями к ней. Согласно п. 2 этой инструкции, к операциям, влияющим на изменение валютной позиции, следует относить:

получение процентных и иных доходов в иностранной валюте;

начисление процентных и оплата операционных расходов, а также расходов на приобретение собственных средств в иностранной валюте.

конверсионные операции с немедленной поставкой средств не позднее второго рабочего банковского дня от даты сделки (и поставкой их на срок свыше двух рабочих банковских дней от даты сделки), включая операции с наличной инвалютой;

срочные операции (форвардные и фьючерсные сделки, расчетные форвардные сделки «своп» и др.), по которым возникают требования и обязательства в иностранной валюте вне зависимости от способа и формы проведения расчетов по таким сделкам;

иные операции в иностранной валюте и сделки с прочими валютными ценностями, кроме драгоценных металлов, включая производственные финансовые инструменты валютного рынка (в том числе биржевого), если по условиям этих сделок в том или ином виде предусматривается обмен (конверсия) иностранный валют или иных валютных ценностей, кроме драгоценных металлов.

Таким образом, на изменение валютной позиции влияют не только все конверсные операции с наличной и безналичной иностранной валютой, то есть операции уполномоченных банков по покупке-продаже иностранной валюте за свой счет (за счет валютной позиции), операции получения доходов (осуществление расходов) в иностранной валюте, но и операции покупки за иностранную валюту активов, которые в учете отражаются не как валютные ценности, а в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату постановки их на учет.

Согласно пункту 3 указанной инструкции, валютная позиция возникает на дату заключения сделки на покупку или продажу иностранной валюты и иных валютных ценностей, а также дату зачисления на счет (списание со счета) доходов (расходов) в иностранной валюте. Нельзя не отметить, что в редакции указаний Банка России № 113-У между п.2.2. и п.3 инструкции имеется несогласованность в отношении влияния на валютную позицию процентных расходов в инвалюте: в п.2.2. - начисление расходов, вп.3. - списание со счета, то есть оплата расходов. На мой взгляд, правильным будет последнее, то есть п.3.

При покупке основных средств и других материальных и нематериальных активов за иностранную валюту датой возникновения валютной позиции будет являться дата оприходования этих активов на баланс банка, а не дата перечисления валютных средств в оплату этих активов.

Поскольку валютные доходы и расходы банка отражаются в учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России и в дальнейшем не переоцениваются (Положение Банка России от 10.06.96 № 290, разд. 5, п.1), то эти операции, как было отмечено выше, приводят к возникновению открытой валютной позиции, а именно:

получение доходов в иностранной валюте - к возникновению длинной валютной позиции;

осуществление расходов в иностранной валюте;

к возникновению короткой валютной позиции.

Датой возникновения валютной позиции будет являться дата получения доходов или осуществления расходов. Это связано с тем, что банки используют так называемый «кассовый» метод признания доходов и расходов. В связи с этим доходы в иностранной валюте начисленные, но не полученные относятся в учете на соответствующие статьи доходов будущих периодов, переоцениваются в связи с изменением официального курса Банка России и только при их получении списываются на доходы отчетного периода, отражаясь при этом на валютной позиции банка. Аналогичная ситуация возникает и с расходами в иностранной валюте, которые начислены по сроку, но не оплачены. Они отражаются в учете не соответствующих статьях расходов будущих периодов, подлежат текущей переоценке и только при их оплате списываются на расходы отчетного периода, затрагивая при этом валютную позицию. Следует помнить, что здесь речь идет о просроченных, то есть не полученных (не оплаченных) по сроку доходах (расходах) в иностранной валюте, а не о тех доходах в иностранной валюте, которые реально получены (оплачены), но относятся действительно к доходам (расходам) будущих периодов. Последние будут также учитываться на соответствующих статьях доходов (расходов) будущих периодов, но только в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату их получения (оплаты) и в дальнейшем переоцениваться не будут.