Бухгалтерский учет и аудит в Сбербанке

Итак, на изменение валютной позиции будут влиять все конверсионные сделки, как кассовые, так и срочные, отражаемые в учете на балансовых и внебалансовых счетах, а также операциях, отражаемые в учете корреспонденцией двух счетов с разными кодами валют, при этом они могут трактоваться как конверсионные операции, выполненные по курсу сделки, равному официальному курсу Банка России.

2.2 Предложения по бухгалтерскому учету

В последнее время российский бухгалтерский учет в целом и банковский учет в частности претерпел ряд крупных изменений. Это вызвано тем, что отечественный учет постепенно переходит на международные стандарты. В свою очередь это вызвано тем, что Россия пользуется кредитами международного валютного фонда, а тот в свою очередь требует выполнения международных стандартов учета.

Когда иностранные инвесторы жалуются на финансовую непрозрачность российских компаний, предприятий и банков, то имеют в виду совершенно конкретные вещи. В России элементы, составляющие бухгалтерский учет и отчетность, в целом не различаются от западных. Но сохраняются большие отличия в ключевых понятиях, подходах к методам регистрации, исчисления, схемам финансовой отчетности. Все это препятствует росту зарубежных капиталовложений в нашу экономику.

Сложившаяся в РФ учетная практика не защищает интересы инвестора и кредитора. На Западе учетные принципы строятся так, чтобы возможность, например, переоценки сумм активов или дохода была минимальной. Когда в зависимости от способа учета получаются различные оценки, то избирается самый консервативный вариант. Иллюстрацией могут служить оценка запасов по наименьшим из величин -- себестоимости или рыночной цене, а также правило: накопленные чистые убытки списываются именно на товары и услуги, к которым они относятся. В России исторически методы оценки запасов и определения убытков иные. Запасы не переоцениваются в зависимости от изменения рыночных цен, поэтому убытки выявляются только при ухудшении результатов производственной деятельности в целом.

Большие расхождения сохраняются в базах оценки активов. На Западе, скажем, под кассой понимают денежные средства и их эквиваленты, то есть все активы, которые могут быть легко превращены в наличные деньги, в том числе наличность и счета в банках, где нет никаких ограничений в снятии средств. В российской практике под кассой подразумеваются только наличные ресурсы. Специфика России в том, что у нас очень велики затраты на обналичивание средств клиентов на банковских счетах. Наличные и безналичные деньги рассматриваются как разные статьи.

Легко реализуемые ценные бумаги за рубежом оцениваются по наименьшей величине приобретения или рыночному курсу (текущей стоимости). В России -- только по стоимости покупки.

Подходы к оценке счетов и векселей дебиторов также различаются. Если это краткосрочная дебиторская задолженность, то она оценивается за границей по текущему денежному эквиваленту. Если долгосрочные векселя к получению, то -- по приведенной (по временному фактору) стоимости будущих кассовых поступлений, то есть по фактической рыночной ставке на дату выпуска. В России все дебиторские задолженности оцениваются только по номиналу.

Вложения в акционерный капитал учитываются иностранными инвесторами по наименьшей из оценок -- стоимости приобретения, или рыночным котировкам -- если доля этих акций в капитале других компаний незначительна. В прочих случаях применяется метод долевого участия. Инвестиции в облигации оцениваются по приведенной стоимости будущих кассовых поступлений, В РФ последний фактор не учитывается. Ценные бумаги фиксируются в балансе, как правило, по стоимости покупки.

Патенты, «гудвилл» (имя и репутация компании, ее товарный знак), другие неосязаемые активы оцениваются на Западе по стоимости, которая включает все затраты на покупку и расходы на то, чтобы сделать нематериальные активы практически используемыми. Сюда относятся цена приобретения, гонорары, вознаграждения и прочие траты. Из стоимости вычитаются все предшествующие амортизационные отчисления. В России запатентованная технология оценивается как сумма покупки и расходов на внедрение или доработку. «Гудвилл» и иные неосязаемые активы -- по цене приобретения. Вопрос с амортизацией пока не урегулирован.

Различаются методы расчета себестоимости. На Западе -- это стоимость реализованной продукции: общая сумма затрат на сырье, зарплату, цеховые накладные и другие расходы, непосредственно относящиеся к производству данного товара или услуги. Себестоимость калькулируется не только по видам деятельности, продукции, рынкам сбыта, регионам, покупателям, но и по разным целям. В России она одна на все случаи жизни и включает затраты, связанные с деятельностью компании.

Чтобы очистить российскую себестоимость, иностранный инвестор вычитает из нее периодические расходы -- на реализацию, общеадминистративные траты, затраты на базовые исследования. Зарубежному менеджеру крайне неудобно, что себестоимость в российском бухучете не накапливается по центрам возникновения издержек, не зависит от времени и места их начисления. Поэтому он не может эффективно использовать нашу учетную информацию для управленческих решений.

Поставляя товар или услугу, российская компания направляет платежные документы в банк на инкассацию. Затем списывает касающиеся данной операции производственные и торговые издержки на дебет счета «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и кредитует соответствующие счета затрат. Получив подтверждение банка об оплате, этот счет кредитуется на ту же сумму, на которую был дебетован. Вся дебетовая сторона счета показывает дебиторскую задолженность до тех пор, пока банк не получит платежи по накладным. Поступление счета из банка, даже если покупатель сообщил, что уже сделал денежный перевод за товары или услуги, является решающим для определения дохода и сокращения дебиторской задолженности на соответствующую сумму.

Из самой записи операции по реализации продукции или услуги, оценки дебиторской задолженности следует, что она вносится в баланс как торговые издержки без доли прибыли. На Западе же на счетах дебиторов отражаются и торговые издержки, и доля прибыли, что возможно при одновременном выявлении доходов и затрат.

Если в российский банк поступают все платежи по накладным, те же самые издержки по производству и продаже изделий (услуг), на которые кредитовался счет «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», записываются на дебет счета «Реализация». Счет «Реализация» кредитуется на сумму, поступившую в банк от потребителя. Дебетовая сторона данного счета показывает себестоимость проданной продукции, а кредитовая -- доход от продажи в текущем периоде. Баланс счета становится частью прибыли.

Когда наш банк не получает полностью сумму по накладным за проданные компанией товары или услуги, то дебет счета «Реализация» показывает производственные и непроизводственные затраты на продукцию, оплата за которую уже получена, а кредитовая сторона отражает все реально поступившие платежи. В итоге при исчислении убытка или прибыли не учитывается фактор времени. На Западе именно этот фактор является главным для определения прибыли или убытка за отчетный период.

По мнению западных инвесторов, применяемое в России определение доходов лишь на дату получения платежей полностью противоречит нормальным учетным принципам. За границей компания фиксирует доход только после юридически полного завершения операции, когда товары (услуги) реально поставлены. С точки зрения зарубежных вкладчиков капитала и бизнесменов, существующий в России временной лаг между действительной продажей товара или услуги и установлением дохода неприемлем, поскольку приводит к различию между объявленной и фактической прибылью.

В других странах расходы определяются не тогда, когда изделия произведены, услуги оказаны, а когда эти изделия и услуги реально внесли свою долю в доход или убыток. Это называется «принципом соответствия». В России соответствия между доходами и расходами отчетного периода нет, что сильно искажает реальную финансовую ситуацию компании.

Такие же расхождения в учете других операций. Скажем, арендные платежи в целом соответствуют западной практике, но учет различается. В России обычно все арендные платежи относятся непосредственно на дебет счета «Прибыли и убытки». Иными словами, платежи за арендованные основные фонды не рассматриваются как часть производственных затрат. Отсюда указанная в балансе оценка материально-производственных издержек может занижаться. На Западе платежи за аренду и амортизацию оборудования, взятого в лизинг с последующим приобретением, включаются в накладные расходы. Поэтому подобные платежи рассматриваются как часть производственных издержек, а арендуемые основные средства оцениваются по действительной стоимости.

В России затраты на подготовку производства учитываются как разработка новых видов продукции либо улучшение выпускаемых изделий и могут быть отнесены вперед на два--четыре года, а то и больший срок (например в добывающих отраслях). На Западе это считается расходами на исследования и разработки, причем именно того периода, в который они произведены. Иногда их трактуют как текущие активы и ежегодно списывают по утвержденной форме.

В ноябре 1999г. в Москве состоялось совещание главных бухгалтеров на котором поднимался вопрос объединения бухгалтерского учета на предприятиях и в кредитных организациях. Следовательно банкам придется еще раз переходить на новый план счетов и осваивать новые правила учета.

С одной стороны единый учет во всех сферах экономики - это удобно. В частности, когда предприятие предоставляет данные своей отчетности для получения кредита любой работник банка без труда прочтет эти данные. Но с другой стороны, работники банка только два года тому назад перешли на новый план счетов. Перемены в учете вновь вызовут временную неразбериху, большое количество вопросов и некоторую путаницу в отчетности.

Конечно реформировать и совершенствовать учет необходимо, но это должны быть мягкие, постепенные меры. А не резкие, меняющие в корне всю, устоявшуюся систему бухгалтерского учета.

3. Аудит

3.1 Аудит по кредитованию

Банковский аудит - это проверка состояния финансово-хозяйственной деятельности банка как акционерного коммерческого предприятия. В соответствии со ст.42 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством РФ лицензию на осуществление таких проверок.

Основная задача банковского аудита - дать заключение о финансовом положении проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций. Аудиторские проверки осуществляют как внешние (независимые) аудиторы, так и служба внутреннего аудита.

В учреждениях Сберегательного банка службу внутреннего аудита называют (по сложившейся традиции) ревизионным аппаратом. Хотя между понятием аудитор и ревизор существует принципиальная разница. В отличие от обычных ревизий вышестоящих организаций аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой рекомендаций в интересах учредителей банка.

Аудиторские проверки внешними аудиторами, как правило, совершаются на основе контракта, заключенного руководством банка и независимой аудиторской фирмой. В Сберегательном банке внешнему аудиту подвергается головной офис и выборочно в разные годы различные территориальные банки. Полное аудиторское заключение формируется на основании данных, представленных ревизионным аппаратом Сбербанка.

Методы аудита включают ревизию бухгалтерских документов, фактическую проверку операций, бухгалтерского учета, сопоставление записей в учете с документами, а также записей в учете, документов и фактических данных по взаимосвязанным операциям, проведение встречных проверок.

В процессе изучения бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, сверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, особенность бухгалтерских контировок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможно злоупотребление (кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные). Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются. Сюда входят документы по внутрибанковским операциям, по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях необходим выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если делать правильный отбор документов. Отбор документов делается за относительно продолжительный период, в течение которого, возможные нарушения могли повториться.

В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма рассматривает: выполнение экономических нормативов, качество управления кредитной организацией. Оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками дается на основании протоколов заседаний кредитного комитета, кредитных заявок и договоров, обеспеченности ссуд, правильности оформления залоговых обязательств, своевременности возврата ссуд, обоснованности пролонгирования ссуд, постановки и проведения претензионно-исковой работы. Полноты формирования резерва на возможные потери по ссудам.

Состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг аудиторская организация изучает путем анализа управления рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг на основании первичных документов и полноты формирования резерва под обесценение ценных бумаг.

Кроме этого, аудиторская организация должна рассмотреть вопросы постановки контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете, работы по проведению проверок и ревизий, организации контроля за деятельностью филиалов.

В настоящей главе будут проанализированы данные внутреннего аудита Сусуманского отделения Сбербанка.

Сусуманское ОСБ 7249 осуществляет операции по кредитованию в соответствии с Положением об отделении, утвержденном Советом Директоров Сбербанка России 21.09.94 г. (протокол № 81). Руководством отделения обеспечено выполнение требований действующих нормативных документов и указаний Сбербанка России по организации кредитования и системы внутрибанковского контроля за данным направлением деятельности.

Выполнение функций по проверке и анализу документов заемщиков, оценке их платежеспособности, оформлению обеспечения, составлению заключений возложено на главного специалиста по кредитованию - образование - высшее непрофильное, стаж работы в системе Сбербанка - 13 лет, что нашло отражение в его должностных обязанностях. Бухгалтерский учет ссудной задолженности, ведение лицевых счетов заемщиков осуществляет ведущий бухгалтер.

Руководством Магаданского банка Сбербанка России и его кредитный службой в течение анализируемого периода до отделения доводились установленные ограничения по кредитованию и по принятию решений о выдаче кредитов, их соблюдение обеспечено.

На момент проведения аудиторской проверки отделение имеет право самостоятельного кредитования населения под поручительства физических лиц в сумме до 5,0 тыс. руб., а также под залог в сумме не более 15,0 тыс. руб. согласно решения КИК Магаданского банка (протокол № 357 от 11.03.99 г.).

Информирование потенциальных заемщиков о видах и условиях предоставления кредитов осуществляется, в основном, путем вывешивания информационных стендов в операционном зале и филиалах, а также устных консультаций и телефонных переговоров.

Проверки состояния кредитной работы в отделении со стороны Управления кредитования Магаданского банка в течение анализируемого периода не проводились. На заседаниях Совета отделения в период с 01.02.98 г. по 01.03.99г. рассматривалось состояние работы с просроченной задолженностью.

Главный специалист по кредитованию обеспечен необходимыми нормативно-методическими материалами ЦБ РФ, Сберегательного банка РФ, общегражданского и правового характера.

Решение о выдаче кредита принимается на заседаниях коллегиального органа - Кредитно-инвестиционного комитета отделения (КИК), действующего на основании Положения.

В своей работе комитет руководствуется нормативными документами Сбербанка России и ЦБ России, Гражданским кодексом РФ. Анализ протоколов заседаний КИК за период с 01.02.98 г. по 01.03.99 г. показал, что фактов принятия руководством отделения неправомерных единоличных решений, равно как и превышения, кредитным комитетом своих полномочий, повлекших за собой нанесение ущерба интересам Сберегательного банка РФ и его вкладчиков в ревизуемом периоде не выявлено.

За период с 01.02.98 г. по 01.03.99 г. отделением было выдано 88 ссуд населению на неотложные нужды на сумму 407,0 тыс. руб. Остаток срочной ссудной задолженности по состоянию на 01.03.99г. составил 232,4 тыс. руб. (на 01.02.98 г. - 130,2 тыс. руб., таким образом, за анализируемый период произошло увеличение объема выдачи ссуд почти в 2 раза).

В ходе проверки выдачи кредитов физическим лицам установлено следующее:

все необходимые документы заемщиками представлены;

сроки рассмотрения документов, оформления и выдачи кредитов соблюдаются;

журнал регистрации заявлений заемщиков в наличии имеется;

платежеспособность заемщиков определяется правильно;

кредитным работником и юрисконсультом подготавливаются письменные заключения о возможности выдачи кредита;

установленные процентные ставки соответствуют рекомендованным Сбербанком России;

условия заключенных кредитных договоров соответствуют решениям КИК;

типовые формы кредитных документов (договора, срочные обязательства, анкеты...) соблюдаются;

кредитные договора юрисконсультом отделения подписываются;

процедуры оформления внутрибанковских документов при выдаче кредитов соблюдаются;

установленный порядок хранения подлинных документов соблюдается, их сохранность обеспечена;

(проверке подверглись 76 кредитов физическим лицам, выданным в период с 01.02.98 г. по 01.03.99г.).

Проверена правильность и достоверность бухгалтерского учета ссудных операций. В ходе выборочной проверки установлено (проверено 18 действующих счетов на 01.03.99г.):

несанкционированные изменения в лицевые счета по ссудам не вносились;

несвоевременное отнесение просроченной ссудной задолженности на балансовые счета по учету просроченных ссуд в проверяемом периоде не допускались;

выданные кредиты на ссудные счета баланса в зависимости от вида кредита отнесены правильно;

ведение бухгалтерского учета по ссудам кредитным работникам не практиковалось;

реальность ссудной задолженности на 01.03.99 г. подтверждается;

уплата процентов за пользование кредитом производится своевременно и в полном объеме, обеспечено их зачисление в доходы банка.

Остаток просроченной ссудной задолженности по состоянию на 01.03.99г. составил 1,3 тыс. рублей или 0,5% в общем объеме ссудной задолженности (на 01.02.98 г. этот показатель составил 1,58%, т.е. имеется тенденция к снижению просрочки).

Случаев предоставления кредитов при наличии просроченной задолженности в анализируемом периоде не выявлено. Просроченных кредитов, по которым не принимались меры к возврату, в составе задолженности на 01.03.99г. не числится. В основном, просрочка носит кратковременный характер, за исключением ссуды Артеменко А.В. (вынесена на счет просроченных ссуд 28.02.97г.), по которой в настоящее время ведется работа с предприятием заемщика, расположенном вне пределов г.Сусумана и Сусуманского района, о взыскании суммы задолженности и перечислении ее отделению.

Проверена работа отделения по образованию резерва на возможные потери по ссудам и соблюдение порядка списания безнадежных ко взысканию ссуд. В ходе проверки установлено:

классификация действующих ссуд проведена в соответствии с требованиями Инструкции Банка России № 62-а от 30.06.97 г., Регламента № 455-Р от 30.10.98 г., изменений и дополнений к ним;

резерв на возможные потери по ссудам создан в полном объеме и составил на 01.03.99г. 7,1 тыс. рублей, что составляет 75% от расчетного;

в ревизуемом периоде за счет резерва на возможные потери по ссудам была списана 1 ссуда в сумме 942,8 рублей. Нарушений установленного порядка списания не выявлено.

В соответствии с рекомендациями аудиторской фирмы «Прайс Уотерхаус» и указаниями Сбербанка России № 03\1260 ПУ от 19.03.97г. кредитным работником ведется внесистемный учет по ссудам, выданным акционерам Сбербанка России.

Итак можно подитожить, что в целом кредитная работа в отделении соответствует нормам Центрального банка и Сбербанка России. Проведение кредитной работы не ухудшает финансового положения отделения.

3.1.1 Аудит по вкладам

Функция контроля за операциями по вкладам и депозитам населения возложены и закреплены должностными обязанностями за ведущим экономистом - стаж работы в системе Сбербанка с1994 г., образование высшее.

Работой по привлечению средств во вклады физических лиц в Сусуманском районе занимаются 5 филиалов и операционный отдел. Общая штатная численность операционно-кассовых работников составляет 27 человек. Штат укомплектован полностью. С должностными обязанностями операционно-кассовые работники знакомлены. Контроль за привлечением средств населения во вклады и депозиты, размещенные, в отделении Сбербанка 7249, осуществляется экономическим отделом.

За период с 01 февраля 1998 г. по 01 марта 1999 года в отделении Сбербанка 7249 проводилась работа по привлечению в пассивы банка средств населения, принимались меры к развитию безналичных расчетов.

В результате проведенной в отделении работы по состоянию на 01.03.99 остатки средств на счетах физических лиц составили:

по рублевым вкладам - 38130,4 тыс. руб.

по валютным вкладам - 175,58 тыс. дол. США

За период с 01.02.98г. по 01.03.99г. абсолютное изменение остатков вкладов физических лиц в разрезе валют выглядит следующим образом:

по рублевым вкладам прилив составил - 5700,6 тыс. руб.

по валютным вкладам произошел отлив в сумме -104,5 тыс. дол. США

Структура вкладов физических лиц в иностранной валюте на 01.03.99г. выглядит следующим образом.

«До востребования»25,02 тыс. дол. США (14%)

«Срочный с ежемесячной выплатой»60,46 тыс. дол. США (34%)

«Сберегательный на 3 месяца»18,19 тыс. дол. США (10%)

«Пополняемый» 3,03 тыс. дол. США (2%)

«Особый номерной»13,49 тыс. дол. США (8%)

«Сберегательный на 6,9,12 месяцев»55,39 тыс. дол. США (32%)

ИТОГО: 175,58 тыс. дол. США

Таблица 1

Структура вкладов в рублях, занимающих, наибольший удельный вес в пассивах отделения, сложилась следующим образом:

Вид вклада	Остаток на 01.03.99г. (тыс.руб.)	Остаток на 01.02.98г. (тыс.руб.)
«До востребования» «Срочный с ежемесячной выплатой» «Пенсионный» «Сберегательный на 1 месяц,2 месяца» «Сберегательный на 3 месяца» «Срочный пенсионный»	2715,69 (7%) 1999,66 (5%) 7132,45 (19%) 2243,39 (6%) 1224,14 (3%) 17040,97 (45%)	3052,44 (9 %) 7219,72 (22%) 7418,45 (23%) 975,06 (3 %) 925,9 (3%) 4528,12 (14%)
И Т О Г О	32356,3	24119,69

Также отделение № 7249 осуществляет работу по развитию безналичных перечислений средств населения во вклады. Суммы безналичных

перечислений составили 31871,77 тыс. руб :

зарплата рабочих и служащих 3246,5 тыс. рублей,

пенсии 27784,7 тыс. рублей,

другие зачисления 840,5 тыс. рублей.

Общая сумма перечислений со счетов физических лиц в иностранной валюте за период с 01.02.98 г. по 01.03.99 г. составила 4890 долларов США.

В результате анализа показателей, характеризующих, развитие вкладных операций и безналичных расчетов в целом по отделению, установилась тенденция к снижению уровня оседаемости средств физических лиц во вклады населения.

Так на 01.02.98 г. он составил 19,61,тогда как на 01.03.99г. 16,98. Доля привлеченных средств граждан в их доходах на 01 марта 1999 года составила 2,61, что на 1,8 меньше, чем в начале 1998 года (на 01.02.98 г. сберегательная квота равна 4,63).

В целом по отделению 7249 на 01.02.98г, действовало 95113 счетов физических лиц, на 01.03.99г. произошло увеличение общего количества действующих счетов на 4932 счета.

Отделением принимались меры по увеличению поступлений сумм безналичных перечислений во вклады. По отношению к прошлому ревизуемому периоду сумма безналичных перечислений составила 136,2 %.

В 1998 г. отделение продолжило работу с предприятиями и организациями с целью их привлечения для осуществления выплаты заработной платы населению через учреждения Сбербанка РФ.

Особое внимание уделялось бюджетным организациям. Но, ссылаясь на несвоевременность выплаты зарплаты, а также на наличие очередей в филиалах ОСБ, утрату доверия к Сбербанку РФ, организации, которым было предложено заключить договоры на зачисление зарплаты на счета вкладчиков отделения и выплату через учреждения Сбербанка, отказались. Следует учесть также конкурентоспособность таких банков как «Конэк АПБ» и «Далькомбанк» Таким образом, в 1998 году не было заключено дополнительно ни одного договора. Всего в ОСБ 7249 по состоянию на 01.03.99г. - 12 договоров с предприятиями и организациями.

Общая численность рабочего населения в Сусуманском районе на 01.01.99г. составила 22705 человека, из них получали зарплату через учреждения ОСБ 7249 - 104 человека, что составило 0,5 % от общей их численности.

В отделении проводилась работа по привлечению на обслуживание в отделение Сбербанка пенсионеров Министерства труда и социального развития. В отделе социального обеспечения постоянно обновлялись рекламные проспекты по пенсионным и другим видам вкладов. Работниками отделения в почтовых отделениям связи, в отделе социального обеспечения распространялись среди пенсионеров рекламные листки, а также на предприятия города проводились мероприятия с целью популяризации таких видов вкладов, как «Пенсионный» и «Срочный пенсионный».

В 1998 году пенсионеров, получающих пенсии через учреждения Сбербанка в Сусуманском районе было 2729 человек, что составило 13,0 % от общего их числа. Для пенсионеров Министерства труда и социального развития России, получающих пенсии через Сбербанк, этот показатель на 01.01.99г. составил 11,2% от общего их количества, а для пенсионеров Минобороны МВД, России и других силовых структур 88,9%.

Произошло увеличение количества пенсионеров, получающих пенсии через учреждения Сбербанка на 650 человек (25,8%).

Население Сусуманского района имеет возможность открывать в учреждениях отделения Сбербанка 7249 все виды ныне действующих вкладов. Информацию, о которых оно получает из средств массовой информации (т.к. Сбербанк России активно рекламирует новые виды открываемых в его учреждениях вкладов) и через информационные стенды, которые располагаются во всех операционных залах работающих филиалов.

Нормативные документы и указания Сбербанка России доводятся до сведения операционно-кассовых работников в день получения либо на следующий день после получения их отделением. К изучению инструктивного материала и оказанию услуг по новым видам вкладов в ОСБ 7249 подчиненные учреждения приступают оперативно.

В ходе проводимых мероприятий по автоматизации вкладных операций, ОПЕРО отделения в 1998г. было полностью переведено на автоматизированное совершение операций. Совершение операций осуществляется по программе фирмы ТЕХНОС-К, операции дублируются по вкладному дневнику и лицевым счетам вкладчиков, которые заполняются контролерами ОПЕРО.

При проверках ведения и хранения учетных форм, лицевых счетов, договоров, проведенных непосредственно в филиалах, в актах отражены следующие типичные замечания:

ф.15 («Журнал передачи ценных бланков») допускается запись по написанному тексту, допущенные исправления нумерации ценных бланков не заверялись подписями контролера и кассира.

ф.20 («Книга учета невостребованных документов») - в книге хранятся сберкнижки зарегистрированные более 1 года назад (устранено, акты на уничтожение сб.\книжек составлены)

ф.139 («Реет принятых заявлений и перевода вкладов из других учреждений») - своевременно не совершается отметка о зачислении средств на счет (Устранено).

реквизиты лицевого счета заполняются полностью: (отсутствуют год рождения, адрес и т.д.) (Устранено).

Информация об исполнении предложений по замечаниям, указанным в актах ревизий, предоставляются филиалами своевременно.

Организаций внутреннего контроля за обоснованностью совершаемых операций по вкладам физических лиц в рублях и валюте занимается отдел контроля за вкладными операциями при помощи АБС «Технос-К, Последующий контроль».

Все специалисты отдела контроля за вкладными операциями ознакомлены со своими должностными обязанностями под роспись. Работу отдела курирует главный бухгалтер.

Обработка первичных документов по вкладам производится на следующий день после получения отчетов из филиалов. На момент проводимого анализа документы в картотеку раскладываются без задержки, обработка документов по компьютеру (т.е. осуществление арифметического контроля) осуществляется день в день.

Документы, находящиеся в последующем контроле хранятся в специальных картотеках, в нерабочее время отдел опечатывается, доступ в отдел по контролю за вкладными операциями ограничен.

Отдел контроля осуществляет операции по выдаче вкладов со счетов физических лиц за подчиненные филиалы. Общее количество таких счетов с 0.02.98г. по 01.03.99г составило 696.

Специалистами отдела контроля за вкладными операциями составляются справки ф.30, при оформлении контролерами документов по вкладам с нарушением установленного порядка. Контроль за исполнением справок ф.30 возложен на ведущего экономиста.

По состоянию на 01.03.00г. количество неисполненных справок составило 17 штук. За неисполнение справок ф.30 руководством отделения к операционно-кассовым работникам принимаются меры административного и материального взыскания.

При осуществлении арифметического контроля в электронном виде составляются справки ф.30-а. Справки высылаются в филиалы сразу же после обработки. После исполнения их в филиалах справки ф.30-а высылаются в отдел контроля за вкладными операциями. На 01.03.00г. неисполненных справок нет.

За период с 01.02.98г. по 01.01.00 г. проанализирована обоснованность открытия счетов в ОПЕРО ОСБ 7249. Счета открываются по желанию вкладчика, либо через вносителя, осуществляется переоформление одного вида вклада на другой, зачисление переводов из других отделений, зачисления во вклады на основании списков поступающих в ОСБ 7249.

Проведен анализ выписок ф.19 по вкладам и их выверка с данными баланса по состоянию на 01.01.99 г. Выписки ф.19 составлены в 2 экземплярах: один экземпляр сверен с данными лицевых счетов и заверен подписями исполнителей, второй экземпляр был отправлен в территориальный банк.

На 01.03.00г. сверены данные ф.68, находящейся в отделе контроля по вкладам с данными бухгалтерского баланса. Расхождений нет. Произведена проверка обоснованности закрытия счетов по вкладам за период с 01.02.99г. по 01.03.00г.Закрытие вкладов осуществляется по заявлению об утери сберкнижки, при явке вкладчика, когда счет открыт по зачислению. Счета закрываются по свидетельству о праве на наследство, по заявлению о переводе ф.143. Выборочно за декабрь 1999г. проверена обоснованность совершения операций по переводу вкладов физических лиц в рублях, правильность заполнения заявлений ф.143, взимание платы за перевод, перечисление сумм по назначению. Замечаний нет.

Оплата за перевод физических лиц в рублях взимается согласно «Перечня размеров платы за услуги, оказываемые учреждениями Сбербанка РФ» № 399-р утвержденный комитетом Сбербанка России по процентным ставкам и лимитам. Размер оплаты проверен.

Проверено наличие в ОСБ 7249 списков на неподвижные и условно закрытые счета, списки хранятся в сейфе у главного бухгалтера. Лицевые счета по неподвижным вкладам хранятся в отдельной картотеке операционного отдела. Картотека опечатывается. Выдача этих вкладов осуществляется только с визы управляющего и главного бухгалтера.

По результатам анализа актов документальных и внезапных проверок учреждений отделения установлено, что операционно-кассовым работникам неоднократно указывалось на следующие замечания при оформлении вкладных документов:

при заполнении вкладных документов не прописывается 20-значная нумерация;

при заключении договоров с вкладчиками не верно прописывается процентная ставка, срок хранения;

при принятии вкладных документов к исполнению контролер или кассир не расписывается во вкладных документах;

Проверена полнота начисления и правильность отнесения на расходы банка резерва по вкладам населения.

До октября 1998 года расчет резерва по вкладам физических лиц в рублях и иностранной валюте производился вручную экономическим отделом ежемесячно, согласно схеме расчета, предложенной территориальным банком № 17/8-182 от 17.04.98 г.

С октября 1998 года расчет резерва по вкладам населения производится с помощью программы «Технос-К». Проверена правильность использования в расчете остатков по счетам в разрезе видов вкладов, правильность применения процентных ставок. Расхождений не выявлено. Резерв создан в полном объеме.

Операций с банковскими карточками отделение 7249 не осуществляет.

3.1.2 Аудит по ценным бумагам

Сусуманское отделение Сберегательного банка РФ № 7249 осуществляет операции с ценными бумагами в соответствии с Положением об отделении, утвержденном Советом Директоров Сбербанка России 21.09.94 г.

Работу с ценными бумагами в отделении осуществляет ведущий экономист, это отражено в ее должностных обязанностях. Кроме того, согласно Приказу № 66 от 17.10.98г., на специалиста возложена работа по депозитарному учету.

Отделение осуществляет операции со следующими видами ценных бумаг: акции Сбербанка, векселя Сбербанка; облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ); облигации Российского внутреннего выигрышного займа (РВВЗ) 1992г.; облигации целевого беспроцентного займа 1990г.; сберегательные сертификаты, билеты мгновенной лотереи.

Согласно письму Магаданского банка СБ РФ № 24-17\а от 08.05.98г. в ОСБ 7249 направлены для выверки выписки из субреестра акционеров Сбербанка России по состоянию на дату закрытия реестра (29.04.98г.). Расхождений с данными отделения не выявлено.

В настоящее время работа с реестром акционеров продолжается. В соответствии с письмом Магаданского банка Сбербанка России № 24-17\426 от 24.08.98г. проводились определенные мероприятия по сбору анкет акционеров Сбербанка. По запросу ЗАО «Статус» № 05-02\457 от 04.11.98г. уполномоченным сотрудником подготовлена информация о номерах и датах выдачи сертификатов акций.

Решением КИК Магаданского банка от 16.03.98г. отделению Сберегательного банка РФ № 7249 предоставлено право совершать операции с рублевыми векселями СБ РФ в следующих пределах:

минимальный номинал при продаже - 1,0 тыс. руб.

максимальный номинал при продаже - 1000,0 тыс. руб.

оплата векселей - до 100,0 тыс. руб.

Решением Комитета по управлению ресурсами Магаданского банка (протокол № 50 от 17.03.99г.) ОСБ 7249 изменены предельные значения номинальной стоимости при продаже векселя:

минимальный номинал - 3,0 тыс. руб.

максимальный номинал - 3000,0 тыс. руб.

В отделении действует информационная система «Вексель 3» версия 3.4 от 25.05.98г. В соответствии с «Порядком ведения ИС «Вексель» в учреждениях Сбербанка России» от 25.05.98г., версия 3.4, приказом № 48-ОД от 25.09.98г. назначены:

Администратором и диспетчером системы - главный инженер-программист

контролером системы - начальник экономического отдела

бухгалтером, оператором и аналитиком системы - ведущий

ревизором системы - ведущий ревизор.

За анализируемый период отделением выдано 20 векселей на сумму 460,0 тыс. руб. В ходе проверки было установлено:

процентные ставки соблюдались

денежное покрытие по проданным векселям поступало своевременно;

расчеты с предъявителями векселей совершались правильно;

внесение изменений в информационную базу данных по векселям Сбербанка России производилось своевременно.

Также в ходе проверки установлено, что вследствие несвоевременного отражения операций выдачи векселей бухгалтерией, имело место расхождение данных баланса с данными по ИС «Вексель» в сумме 100,0 тыс. руб. по состоянию на 01.10.99г. По данному факту заместителем главного бухгалтера в отдел вкладов, расчетов и ценных бумаг Магаданского банка были представлены письменные объяснения.

В анализируемом периоде отделением была продолжена работа с облигациями государственного сберегательного займа. Всего оплачено облигаций на 206,8 тыс. рублей, накопленный купонный доход (НКД) составил 8,3 тыс. рублей, комиссионное вознаграждение - 1 ,7 тыс. рублей.

Размещение ОГСЗ в анализируемом периоде отделение не производило. Выплата номинала и купона по ОГСЗ производилось после поступления средств от МФ РФ. При нехватке средства для выплаты по ОГСЗ списываются согласно установленным правилам. Проверена полнота и правильность выплаты купонного дохода по 12,14,19 сериям. Замечаний нет.

За период с 01.02.99 г. по 01.03.00 г. отделением реализовано населению сберегательных сертификатов на сумму 565,8 тыс. рублей, оплачено сертификатов на сумму 964,0 тыс. рублей Остаток несквитованных сертификатов составил на 01.03.00г. - 193,6 тыс. рублей. Выполнение бизнес-плана за 1999г. составило 26,7%. Незначительный уровень продажи сертификатов связан с низкими процентными ставками по ним и введением новых альтернативных им видов вкладов.

За IV квартал 1999 года сплошь проверены ведомости на оплату сберегательных сертификатов, а также сами сберегательные сертификаты и их корешки, платежные требования на возмещение средств за оплату сертификатов. Замечаний нет.

В отчетном периоде отделением проводилась работа по размещению облигаций Российского внутреннего выигрышного займа 1992г. (РВВЗ), Реализовано облигаций на сумму 1,3 тыс. рублей, куплено на 5,5 тыс. рублей оплачено выигрышей на сумму 4,5 тыс. рублей. Комиссионное вознаграждение составило 0,1 тыс. рублей.

За IV квартал 1999 года сплошь, покупки и оплаты облигаций в соответствии с Инструкцией № 5-р от 15.09.92г. на основании ведомостей ф.56 и ф.92. Нарушений не выявлено.

Проверена своевременность создания и порядок работы тиражных комиссий с 43 по 50 тираж. В ходе проверки установлено нарушение п.6.2. Инструкции № 5-р по 43 тиражу (от 01.03.98г.) - опечатывание облигаций произведено в день тиража. По оформлению актов ф.93, 94 замечаний нет.

Внезапные выборочные перепроверки полноты изъятия выигравших облигаций финансовым отделом Администрации г.Сусумана и района проводятся (по 44 и 47 тиражу, расхождений не выявлено).

За отчетный период проверены операции по выкупу облигаций целевых беспроцентных займов 1990г. В ходе проверки установлено:

за период с 01.02.99г. по 01.03.00г. отделением оплачено целевых облигаций на сумму 128,8 тыс. рублей, комиссионное вознаграждение составило 6,4 тыс. рублей;

цены на оплату облигаций установлены правильно;

оплата облигаций до поступления средств от МФ РФ не производилась;

в расходных ордерах ф.54 не всегда имеется отметка владельца о получении наличных денег, а иногда расходные ордера вообще отсутствуют.

К отделению имеется замечание со стороны отдела по проверке и уничтожению ценных бумаг Новосибирского банка СБ РФ: согласно акту № 2696 от 10.07.99г. отделом не принята к погашению квитанции № 4480755 о подтверждении подлинности оплаченной целевой облигации выданной другим отделением на сумму 1780 рублей, в результате чего образовалась недостача по сч.90704\01. На основании данного акта сумма была списана со счета.

Итак, мы видим. Что операции с ценными бумагами в отделении не ведут к ухудшению финансового положения.

3.1.3 Аудит по межбанковским расчетам

Аудит межбанковских расчетов начинается с анализа работы по расчетно-кассовому обслуживанию юридических лиц. В ОСБ 7249 этой работой занимается операционно-кассовый отдел по работе с юридическими лицами.

Согласно штатному расписанию в отделе РКО работает 5 человек, в том числе 2 специалиста с высшим образованием, 3 - со средне специальным. Штат укомплектован в полном объеме.

По состоянию на 01.03.99г. начальник отдела - в должности с 05 марта 1998 года в системе Сбербанка с декабря 1994г., образование высшее. Работу отдела курирует заместитель управляющего ОСБ 7249.

На всех специалистов отдела имеются утвержденные должностные обязанности, которые распределены с учетом квалификации каждого специалиста. Положение об отделе разработано 24.02.98г.

По состоянию на 01.03.00г. общее количество счетов составило 233. В том числе счета бюджетных организаций - 14, расчетные (текущие) счета - 158, счета предпринимателей - 61. Наибольший удельный вес в структуре счетов занимают расчетные (текущие) счета.

Отделение занимается обслуживанием счетов юридических лиц в рублях. Валютных счетов юридических лиц в отделении нет.

Общий остаток на счетах юридических лиц в рублях на 01.03.00г. составил 10923,3 тыс. рублей по сравнению с 01.02.98г. произошло снижение остатков на 10,5 тыс. рублей вследствие снижения остатка на пенсионном счете АРУПС на 01.03.00г.

Среднедневные остатки средств на расчетных и текущих счетах с крупными остатками составили:

на 01.02.99г.на 01.03.00г.

от 10 до 50 тыс. руб.713

от 50 до 100 тыс. руб.45

от 100 до 500 тыс. руб.24

от 500 до 1 млн.руб.10

свыше 1 млн.руб.12

ИТОГО:1524

За период с 01.02.99г. по 01.03.00г. в ОСБ 7249 открыто 50 рублевых счетов юридических лиц и предпринимателей. Учет операций по обслуживанию юридических лиц в ОСБ 7249 автоматизирован. Сверено соответствие остатков и оборотов аналитического учета с данными оборотного баланса. Расхождений в учете нет.

По ведению и хранению учетных форм замечаний нет. В договорах банковского счета заключенных с клиентами ОСБ 7249 предусмотрен контроль дисциплины на предприятиях и в организациях. Из 233 счетов клиентов контролируются по кассовой дисциплины - 67.

В 1999 году охвачено проверками 56,7% клиентов (согласно Постановлению Главы Администрации Магаданской области № 476 от 18.10.96г. следует ежегодно охватывать проверками не менее 50% обслуживаемой клиентуры). Из 38 проверок, 11 было проведено соместно с ГНИ г.Сусумана и 1 - совместно с ГНИ и Сусуманским филиалом СБС АГРО. Нарушений в соблюдении лимита остатка кассы не обнаружено. В 17 случаях предприятия расходовали выручку без согласования с банком, из них 9 - недоимщики в бюджет и внебюджетные фонды. В справках указано на недопустимость использования этими организациями выручки на месте до полного погашения недоимки.

Согласно Постановлению Главы Администрации Магаданской области № 358 от 10.09.99г. «О некоторых мерах по защите экономики области в условиях правительственного и финансового кризиса» и Указаний ГУ ЦБ РФ по Магаданской области № 3-1-19-18 от 10.09.98 года в торговых организациях, имеющих постоянную денежную выручку проведены совместные с ГНИ по г.Сусуману проверки соблюдения лимита остатка кассы и кассовой дисциплины. Превышения лимита не установленно, однако некоторыми организациями нарушались сроки сдачи выручки в банк, что отмечено в справках, направленных в ГНИ г.Сусумана.

Основными получателями наличных денежных средств из кассы банка являются ОФК по Сусуманскому району и Сусуманский районный узел почтовой связи. Кассовая заявка от организаций поступает своевременно. В связи с неравномерным поступлением финансирования от остальных организаций заявки принимаются накануне дня выдачи наличных денег.

Ежемесячно в РКЦ г.Сусумана представляется прогноз кассовых оборотов, 2 раза в год - в марте и сентябре - календарь выдачи заработной платы на май и ноябрь.

При проверке обоснованности и целевого назначения выдачи наличных денег со счетов клиентов установлено:

нецелевое расходование наличных средств, полученных из кассы банка допущено ООО«Бумторг»: средства, выданные на командировочные расходы, использованы на хозяйственные нужды. Указано в справке по проверке кассовой дисциплины.

За период с 01.02.998г. по 01.03.00г. в период анализа проверены счета предприятий, организаций, предпринимателей на предмет законного открытия в соответствии с законодательством и нормативными документами Центрального Банка России.

Тарифы комиссионного вознаграждения доводились до клиентов дополнительными соглашениями к договору банковского счета. С 01.03.99г. согласно новой форме типового договора банковского счета вывешиваются на информационном стенде в зале для клиентов.

Все тарифы на расчетно-кассовое обслуживание в ОСБ 7249 соответствуют установленному Сбербанком России Перечню тарифов № 399-р от 09.06.98г. Суммы комиссионного вознаграждения на счет 70107 «Прочие доходы» поступили в полном объеме согласно действующих тарифов.

В договорах банковского счета по счетам юридических лиц не предусмотрено предоставление овердрафа по счету. Начисление процентов на остатки денежных средств производится на депозитный счет АГОВД (согласно Договора Сбербанка РФ и МВД РФ от 09.02.97г.Проверен порядок и обоснованность списания бланков чековых книжек в расход. (Опись прилагается).

Внебалансовые счета 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчетах кредитной организации» и 90904 «Неоплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корсчетах кредитной организации» в отделении не ведутся. Случаев задержки перечислений со счетов клиентов из-за отсутствия средств на корсчете отделения не зафиксировано.

Расходных операций по счетам юридических лиц при отсутствии средств на счете не осуществлялись, т.к. в настроенном рабочем месте оператора в программе «RS-БАНК» не допускается наличие дебетового остатка на расчетном счете предприятия или организации.

Полностью произведен просчет картотеки по внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы ожидающие акцепта». Остаток по внебалансовому счету сверен с приложением к опердневнику ф.25 и ежедневной ведомостью бухгалтерии по состоянию на 01.03.99 г. Расхождений нет. Проверен срок акцепта - 3 рабочих дня, не считая дня поступления в банк расчетного документа. Нарушений не выявлено.

По внебалансовому счету 90902\01 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» полностью произведен просчет остатков по каждому лицевому счету. Остаток сверен с приложением ф.25 к опердневнику и ежедневной бухгалтерской ведомостью. Расхождений нет. Наибольший удельный вес в безналичных расчетах клиентов приходится на расчеты платежными поручениями.

Отделению № 7249 открыт корреспондентский счет в РКЦ г. Сусумана и счет в ТРЦ территориального банка г.Магадана. задержки по перечислению клиентских платежей не допускаются, т. к. при недостаточности средств на корреспондентском счете отделения платежи совершаются за счет привлечения средств головного банка или других отделений.

учет аудит банк ссуда

3.1.4 Аудит по хозяйственным операциям

Аудит хозяйственных операций является объемной процедурой. Остановимся на некоторых вопросах.

По подлинным документам установлена целесообразность и правомерность произведенных расходов по счету 91902 «Фонд износа» в ревизуемом периоде по всем материальным ценностям.

Приобретенные объекты своевременно отражались по балансовым и внебалансовым счетам, кроме учета капитальных вложений по счету 60701. Многие основные средства на данный счет были отнесены 30.12.99г. исправительными проводками. Например: сервер безопасности (приобретен 22.07.99г.), компьютер Pentium-II (оприходован 17.08.99г.), установка локальной сети - 01.06.99г.

Проверена правильность применения критериев отнесения объектов учета к основным средствам и МБП. Замечаний нет. Малоценные быстроизнашивающие предметы своевременно отражались по балансовым счетам, по вводимым в эксплуатацию объектам в полном объеме и своевременно начислялся износ. На все приобретенные основные средства и МБП, нематериальные активы заведены инвентарные карточки ф.ОС-7.

Проверен порядок учета выбытия объектов. Выявлены следующие нарушения:

Главным бухгалтером неверно организован аналитический учет. По счету 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» не на все предметы заведены отдельные счета на каждый предмет переоцениваемого имущества: по балансовому счету 612 «Реализация имущества банков, аналитический учет не ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет имущества.

При выбытии полностью амортизированных основных средств не производилось списание суммы переоценки по счету 10601 «Прирост стоимости имущества». Так, например, по двум выбывшим несгораемым сейфам балансовой стоимостью по 754 рубля Фонд переоценки имущества не скорректирован.

В ходе проведения анализа выявлено неверное начисление износа основных средств. В Амурском отделении начисление износа производится автоматически, согласно имеющейся прикладной программы (предоставленная Хабаровским банком), с неверным алгоритмом. Начисление износа производится не до полного восстановления первоначальной стоимости, а до балансовой.

Проверен порядок заключения трудовых соглашений, их обоснованность и целесообразность. В нарушении п.4.2.3 «Положения о порядке заключения хозяйственных договоров и трудовых соглашений учреждениями Сбербанка РФ и внутреннего контроля за их исполнением» в отделении заключались трудовые соглашения на сумму превышающую - 40 минимальных окладов. Например:

трудовое соглашение б\н от 16.07.98г. с Жуковым В.В. на изготовление и установку металлической двери, двух решеток на двери заключено на сумму 3678,16 руб., что также превышает предельную сумму - 3339,6 руб.

В анализируемом периоде Сусуманским отделением были заключены следующие трудовые соглашения:

трудовое соглашение от 07.05.98 г. б\н заключен с Петровым Е.В. на сумму 7500 рублей - для осуществления текущего ремонта средств охранной и пожарной сигнализации;

трудовое соглашение от 07.05.98 г. б\н заключено с Лебедевым С.В. на сумму 7500 рублей - для осуществления текущего ремонта средств охранной и пожарной сигнализации;

трудовое соглашение б\н от 09.02.98 г. с Носыревой З.В. на сумму 3443,53 на создание проекта пожарной сигнализации II этажа здания отделения Сбербанка № 7249;

На указанные выше работы составлен акт приемки в эксплуатации пожарной и охранной сигнализации в присутствии представителей ОВД.

Фактически произведена установка ОПС на II этаже здания отделения. Согласно «Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях № 61 от 18.06.97г. приложения № 6 п.7.9.4 данные расходы следовало производить за счет средств фонда износа, так как общая сумма расходов составила 18343,53 руб.

Существует вероятность наложения штрафных санкций при проверке ГНИ за необоснование отнесение расходов на себестоимость.

Без согласования с ГНИ за выполненные работы по ремонту крыши ООО «АИК» в филиале № 7249\013 (хозяйственный договор б\н от 13.08.99г.). зачислено во вклад директору предприятия Кириллову А.И. 16883,2 рублей, согласно его письменной просьбе.