Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Хакасский государственный университет им. Н.Ф.Катанова

Институт экономики и управления

Курсовая работа

Особенности взаимосвязи просроченной задолженности

и финансового результата кредитной организации

Оглавление

Введение

1. Финансовые результаты банка: понятие и составляющие характеристики

1.1 Место финансовой отчетности в оценке и анализе финансового состояния кредитной организации

1.2 Показатели финансово-экономической деятельности коммерческого банка

2. Методы управления просроченной задолженностью в банке

2.1 Принципы отнесения просроченной задолженности к группам риска

2.2 Порядок учета и ведение документооборота просроченной задолженности на балансовых и внебалансовых счетах банка

2.3 Стратегии и методы взыскания просроченной задолженности коммерческим банком

3. Влияние просроченной задолженности на финансовые результаты банка

3.1 Риски и их влияние на финансовый результат деятельности банка

3.2 Влияние просроченной задолженности на качество кредитного портфеля

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

В современном коммерческом банке финансовый анализ и анализ финансовых результатов деятельности представляют собой и элемент финансового управления, и его основу, потому как финансовая деятельность является преобладающей в любом банке. Регулирование деятельности внутри банка осуществляется с помощью финансового анализа, как функции управления, а также таких функций как аудит и контроль.

Огромную роль в анализе финансовых результатов деятельности коммерческих банков играет повышение надежности и качества управления, а также определение жизнеспособности, как отдельных коммерческих банков, так и банковской системы в целом.

Показатель удельного веса просроченной задолженности является одним из ключевых индикаторов, характеризующих качество кредитного портфеля коммерческого банка. В мировой практике среднестатистическая величина проблемных и просроченных кредитов составляет примерно 4-10%, а, следовательно, удельный вес просроченной задолженности составляет меньшую величину такого же порядка.

Как показывает анализ, деятельность большинства банков связана с управлением активами, включая, в первую очередь, управление кредитным портфелем. Ситуация усугубляется нестабильным финансово-экономическим положением заемщиков в изменяющихся макроэкономических условиях.

Сложившаяся реальность современного банковского общества диктует необходимость переосмысления как теоретических, так и практических положений анализа финансового состояния коммерческого банка, применяемых им методов управления просроченной задолженностью юридических и физических лиц - клиентов банка, что говорит о важности исследуемой проблемы в настоящей курсовой работе.

Курсовая работа состоит из трех частей.

В первой главе работы рассмотрены теоретические аспекты финансового состояния банка современного коммерческого банка: даны понятия и составляющие характеристики, определено место финансовой отчетности в оценке и анализе финансового состояния кредитной организации, рассмотрены показатели финансово-экономической деятельности банка.

Во второй главе раскрыта методология управления просроченной задолженностью банка. Рассмотрены принципы отнесения задолженности к группам риска; охарактеризован порядок учета просроченной задолженности, а также представлено описание стратегиям и методам взыскания просроченной задолженности коммерческим банком.

Третья, заключительная глава раскрывает степень влияния просроченной задолженности банка на качество кредитного портфеля. В ней рассмотрены риски банка: их влияние на результат деятельности банка, а также влияние просроченной задолженности на финансовый результат.

В заключении представлены общие рекомендации, направленные на повышение эффективности финансовой деятельности банка в области управления просроченной задолженности коммерческого банка.

Таким образом, актуальность выбранной автором темы, посвященной проблемам управления просроченной задолженностью, обосновывается необходимостью принятия правильных решений в данной области.

В данной работе на основе системного анализа методологии финансового состояния банка в современных условия предпринята попытка выявить основные проблемы, связанные с управлением просроченной задолженностью.

При проведении прикладного исследования появилась возможность дать необходимые рекомендации по эффективности управления просроченной задолженностью в современном коммерческом банке.

Целью написания в данной курсовой работе является рассмотрение теоретических аспектов, связанных с управлением просроченной задолженности, методы управления, также важность влияния просроченной задолженности на финансовые результаты банка.

Для достижения поставленной в рамках дипломной работы цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты финансового состояния банка;

2. дать характеристику методам управления просроченной задолженностью в коммерческом банке;

3. проанализировать влияние просроченной задолженности на финансовые результаты коммерческого банка.

Объектом исследования в курсовой работе является непосредственно просроченная задолженность коммерческого банка.

Под предметом исследования понимается методология управления просроченной задолженностью в банке, а также зависимость от нее финансового состояния банка.

Методологическую и теоретическую основу данной работы составили переводные труды западных ученых, а также труды ведущих российских ученых в области банковского дела, таких как Азаров М.В., Жуков А.И., Милюков А.И., Хейбец Б.А., Мамонова И.Д., Исаенко А.Н., Пессель М.А. Эйгель Ф. и другие.

1. Финансовые результаты банка: понятие и составляющие характеристики

1.1 Место финансовой отчетности в оценке и анализе финансового состояния кредитной организации

Формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой отчетности, устанавливаемыми Центральным банком Российской Федерации. И система учета в целом, и отчетность банков в частности являются в настоящее время объектами активного реформирования в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих банков состоит во всестороннем, комплексном отражении итогов деятельности, отражающих происходящие экономические процессы.

Изменяются формы финансовой отчетности, совершенствуется их содержание. Рассмотрим основные виды финансовой отчетности банка.

Наиважнейший вид отчетности - традиционная бухгалтерская, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В соответствии с Положением ЦБ РФ № 302 в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета финансовых результатов выделен раздел № 7. В нем предусмотрено наличие таких основных счетов синтетического учета, на которых осуществляется формирование показателей результатов деятельности банков, как счет № 70601 «Доходы», счет № 70606 «Расходы».

Процесс формирования финансовых результатов банка начинается с того момента, когда на кредите счета № 70601 «Доходы» накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счета № 70606 «Расходы» - расходы.

По окончании отчетного периода, установленного учетной политикой банка, для определения финансового результата производится закрытие счетов. Прибыль или убыток определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.

Отнесение суммы доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно специальной схеме аналитического учета доходов и расходов. В случаях, когда одна из операций не вписывается в эту классификацию, связанные с ней доходы и расходы относят на статью «Прочих доходов и расходов».

В балансе банка, имеющего филиалы, результат деятельности в течение года показывается развернуто (прибыль и убытки), а по результатам года - свернуто. При этом кредитные организации сами вправе устанавливать в своей учетной политике порядок учета финансовых результатов филиалами и передачи данных головной кредитной организации. Банком может использоваться несколько вариантов учета:

- филиалы ведут учет только доходов и расходов, которые с установленной кредитной политикой передаются на баланс головной организации, затем головная организация составляет общий отчет о прибылях и убытках, при этом финансовый результат показывается свернуто;

- филиалы самостоятельно определяют свой финансовый результат и передают его на баланс головной кредитной организации в конце установленного периода (квартала/месяца);

- ведение филиалами учета доходов, расходов и финансовых результатов на своих балансах в течение всего отчетного года и передачу финансового результата головной организации или в последний день, или в период проведения заключительных оборотов отчетного года. Это отражается в учете кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.

Правилами ведения бухгалтерского учета не допускается превышение величины использованной прибыли отчетного года, фактически полученной за год, или наличия использованной прибыли при фактически полученных убытках. Если же это нарушение произошло, то кредитная организация имеет возможность исправить положение за счет начисленных, но еще не выплаченных за отчетный период (но не за счет накопленных за предыдущие периоды) средств: дивидендов, фондов специального назначения, резервного фонда, фонда накопления, других фондов.

В случае, когда полностью устранить превышение использованной прибыли над полученной прибылью невозможно, счет использования прибыли отчетного года закрывается в корреспонденции со счетом убытков отчетного года, эта сумма отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 102) как «Сумма, списанная с субсчета 70501 и отнесенная на убытки».

Если в балансе присутствуют остатки одновременно по двум парным счетам (и прибыль, и убыток), то счет «Прибыль отчетного года» закрывается в корреспонденции со счетом «Убытки отчетного года».

После проведения заключительных оборотов остаток средств на счете «Прибыль отчетного года» переносится на счет «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета «Убытки отчетного года» - на счет «Убытки предшествующих лет».

После утверждения годового отчета учредителями банка счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет». Убыток, как результат финансовой деятельности, погашается за счет источников, определенных собранием учредителей (акционеров) банка.

Финансовый результат, полученный на счете 703 «Прибыль», пока не отражает реальный итог деятельности коммерческого банка, хотя существующий порядок формирования прибыли в банках и устраняет один из главных недостатков применяемого ранее метода определения прибыли. Этот метод заключался в том, что в течение года на счете прибылей и убытков одновременно происходил процесс накопления и использования прибыли, что не позволяло правильно оценивать конечный результат деятельности банка. Сейчас процесс накопления прибыли происходит отдельно от использования, и прибыль предыдущего периода не включается в прибыль отчетного периода (т.е. результаты, полученные банком ранее, отделены от текущих показателей его работы). На счете «Прибыль отчетного года» (который открывается каждый год) она накапливается, на счете «Использование прибыли отчетного года» - расходуется.

Далее, на основе указанных учетных данных формируется финансовый результат, как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках банка по форме № 0409102. Достоинствами формы отчетности является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка.

Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения операций. Это делает форму отчетности № 102 достаточно аналитичной.

Однако, указанная форма отчетности не отражает ни экономической последовательности формирования конечных финансовых результатов коммерческого банка, ни фактического итога деятельности.

Кроме того, отражение финансовых результатов в бухгалтерском балансе коммерческих банков происходит на счетах раздела «Результаты деятельности» (при этом в состав раздела входят активные и пассивные счета), в то время как согласно МСФО прибыль относится к собственным средствам банка.

Таким образом, система формирования финансовых результатов коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также повышение ее содержательности, пока не полностью удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.

Второй вид финансовой отчетности, которая в большей степени предназначена для внешних пользователей (отечественных и зарубежных), для оценки ими финансового состояния кредитной организации, - публикуемая отчетность. Она, так же как и традиционная отчетность, включает в себя две формы - бухгалтерский баланс (публикуемую форму № 0409806) и отчет о прибылях и убытках (публикуемую форму № 0409807).

В отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка, представляющего, в сущности, ведомость остатков по счетам первого и второго порядка, в основе построения публикуемого баланса лежит группировка статей отчета, осуществляемая в следующем разрезе: активы, обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы - по мере их востребования, что соответствует принятым принципам составления отчетности.

Форма публикуемого отчета о прибылях и убытках банка, как и балансовый отчет, отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов (процентных, от операций с ц/бумагами, с иностранной валютой, драгметаллами и т.д.).

Существенным преимуществом данной формы отчетности является возможность осуществлять формирование финансовых результатов банка в некоторой последовательности, с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных доходов, различных видов чистых операционных доходов, прибыли до налогообложения, прибыли за отчетный период), что позволяет отслеживать этапы формирования прибыли, активно управлять экономическим процессом.

При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель прибыли за отчетный период.

Содержание публикуемого отчета о прибылях и убытках приближено к аналогичной форме отчетности, составляемой па МСФО, но также еще не полностью соответствует ей.

Принципиальные различия между показателем прибыли за период, рассчитываемой в соответствии с МСФО, и показателем прибыли за отчетный период по РПБУ, связаны с факторами, как: чистый эффект наращенных доходов и расходов; переоценка кредитных требований по амортизируемой стоимости; создание дополнительных резервов на покрытие возможных потерь; переоценка ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной стоимости; принцип справедливой оценки неденежных активов; отложенное налогообложение; переоценка пассивов по справедливой стоимости; чистые курсовые разницы, классифицируемые как капитал.

Третьей (основной) формой отчетности банков является отчетность, которая составляется в соответствии с Международными стандартами. Финансовым результатом в ней является прибыль (убыток) за период. Ранее она называлась чистой прибылью, т.е. освобожденной от проведенных операций по уплате налогов, отчислений в фонды, покрытия различных обще банковских расходов.

В настоящее время одной из серьезных проблем формирования отчетности по МСФО является отсутствие системы учета, позволяющей на ее основе формировать финансовую отчетность, а не путем модификации российской отчетности в отчетность по МСФО.

Таким образом, рассмотрев систему финансовой отчетности коммерческого банка, а также роль форм отчетности в оценке финансового состояния банка, целесообразно далее уделить внимание промежуточным результирующим показателям, играющим важную роль в анализе экономической деятельности коммерческого банка.

1.2 Показатели финансово-экономической деятельности коммерческого банка

Один из самых объективных показателей, характеризующий состояние банка на каждом этапе его развития - прибыль. Получение прибыли является ключевой целью, которая свидетельствует о финансовом потенциале банка, позволяет оценить его конкурентоспособность.

Прибыль - основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов банка, позволяющий решать такие важные задачи, как наращивание собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание имиджа, платежеспособности и других важных условий и характеристик функционирования, развития банка. Если прибыль капитализируется, то это ведет к самовозрастанию его рыночной стоимости. Прибыль является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей банка и его персонала. Но главное назначение прибыли состоит в том, что генерирование прибыли в достаточных размерах предохраняет банк от банкротства. Следовательно, что процесс исследования структуры и динамики прибыли является важнейшим этапом анализа деятельности банка. Анализ прибыли проводится в направлениях: динамика прибыли за анализируемый период, темпы прироста должны быть ритмичными; анализ состава и структуры прибыли за период; факторный анализ прибыли. Анализ прибыли следует начинать со сравнения ее объема в анализируемом банке с банками региона (табл. 1.1.).

Таблица 1.1 Таблица сравнения деятельности банков по объемам прибыли

Показатели	Период 1	Период 2	Период 3
Прибыль исследуемого банка
Средняя прибыль по группе однородных банков региона
Отклонения

В процессе анализа необходимо определить отклонения объема прибыли изучаемого банка от средней прибыли региональных банков, в том случае, если отклонение не превышает 5-10%, прибыль банка считается средней, т.е. сопоставимой с региональными банками.

В противном случае следует выявить предполагаемые причины превышения (снижения) прибыли анализируемого банка относительно средней прибыли по региону.

Анализ прибыли банка за период может быть произведен при помощи таблицы, приведенной в Приложении 1 к курсовой работе. Данный анализ показывает методологический подход к определению конечного финансового результата коммерческого банка.

Анализ прибыли следует начинать с исследования ее объема в динамике, для чего следует изобразить графический рисунок. Положительной является тенденция объема прибыли к ритмичному росту за все периоды. При этом следует обратить внимание на то, что позитивной тенденцией считается увеличение прибыли за счет процентной маржи и устойчивых непроцентных доходов.

Негативный вывод можно сделать тогда, когда рост прибыли связан в основном с доходами от операций на рынке ценных бумаг и валютной переоценкой (данные рынке является сильно волатильными, и крупные вложения банка считаются высокорискованными).

Трендовый анализ показателей банка (за ряд отчетных периодов) позволяет: определить среднее значение прибыли; выявлять периоды деятельности банка с наибольшими объемами прибыли; устанавливать наметившиеся тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом. банк просроченный задолженность кредитный портфель

Анализ структуры и состава прибыли следует осуществлять по следующей схеме, приведенной в таблице 1.2:

Таблица 1.2 Анализ структуры и состава прибыли коммерческого банка

№ п/п	Наимен-е статьи	Порядок расчета показателя	Период 1	Период 2	Период 3
			тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес
1	Процентная прибыль	Разница между процентными доходами и расходами за минусом резерва на покрытие убытков по ссудам
2	Непроцен. прибыль	Разница между доходами и расходами по операциям с ц/бумагами, ин/валютой, по комиссионным операциям и пр.
3	Чистые доходы	Разница между операционными доходами и расходами
4	Прибыль до налого- обложения	Разница между совокупными доходами и расходами

Помимо исследований качества работы банка по абсолютному показателю прибыли, применяются относительные показатели эффективности, в частности коэффициент рентабельности.

Анализ показателей рентабельности следует производить в следующей последовательности:

- расчет фактического значения коэффициентов рентабельности;

- осуществление сравнительной оценки коэффициентов рентабельности в динамике;

- выявление степени влияния факторов на тенденции в изменении коэффициентов рентабельности.

Коэффициент рентабельности показывает, какая доля прибыли приходится на какой-либо анализируемый предмет (активы, собственный капитал, привлеченный капитал, доходы, расходы и т.д.) - табл. 1.3.

Таблица 1.3 Основные показатели эффективности финансово-экономических результатов деятельности банка

№ п/п	Показатель	Формула расчета	Характеристика	Нормативное значение
1	Общая рентабельность	Прибыль/Совокупные расходы	Характеризует эффективность затрат: объем прибыли на единицу затрат
2	Рентабельность активов	Чистая прибыль/Активы	Характеризует общую эффективность деятельности банка, работы активов	1-4%
3	Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль/ Собственный капитал	Характеризует эффективность использования ср-ств собственников банка	15-40%
4	Чистая прибыль на акцию	(Чистая прибыль- дивиденды по привилег.акциям)/ кол-во обыкновен.акций	Характеризует размер чистой прибыли на одну обыкновенную акцию	Рост показ-ля способствует увелич.объема операций с ц/бумагами, повышению инвестиц. привлекат-ти

Коэффициент доходности капитала (К₁) исчисляется как отношение чистой прибыли к собственному капиталу (1.1):

(1.1)

Коэффициент доходности показывает, какая доля чистой (после налогообложения) прибыли приходится на один рубль собственного капитала. Показатель важен для собственников банка, его рост свидетельствует об увеличении отдачи вложенных собственником средств.

Коэффициент прибыльности активов (К₂) характеризует объем прибыли, полученный на каждый рубль активов (1.2):

(1.2)

Коэффициент прибыльности активов характеризует степень прибыльности всех имеющихся активов, чрезмерно высокое значение которого может говорить о рискованной политике кредитной организации при размещении своих активов.

Для выявления тех активов, чей вклад в увеличение рентабельности является наибольшим, следует определить рентабельность наиболее крупных составляющих (кредитные операции, операции с цен/бумагами, валютой и т.д.) активов банка.

Прибыльность доходов (маржа прибыли) - коэффициент, показывающий удельный вес прибыли в сумме полученных доходов коммерческого банка (1.3):

(1.3)

Сумма доходов кредитной организации включает в себя процентные доходы, комиссионные доходы, доходы полученных дивидендов, от переоценки счетов в иностранной валюте, от операций по купле-продаже ценных бумаг и драгоценных металлов, от положительной переоценки ценных бумаг и драгоценных металлов, от операций РЕПО и др. операционные доходы.

В систему показателей, характеризующих эффективность деятельности банка, кроме показателей рентабельности, необходимо включить ряд показателей по состоянию на отчетную дату, предыдущую дату, а также процент изменений этих показателей за период.

В случае если изменения величин незначительны, то это состояние называется стабильным трендом.

Для определения стабильности деятельности банка следует рассчитать указанные ниже показатели и коэффициенты, а также их отклонения за три периода. То, что отклонения показателей не превышают нормативные значения (стабильный тренд), говорит о том, что деятельность банка является стабильной.

Состав ключевых показателей эффективности деятельности банка представлен ниже.

1. Активы. Должны быть показаны за вычетом резерва под возможные потери, распределения прибыли, амортизации, межфилиальных оборотов и расходов, если анализ проводится не на квартальную дату. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 5%.

2. Собственные средства представляют собой сумму фондов банка, прибыли отчетного и предыдущих периодов, доходов, если анализируется не квартальная дата, за минусом использования прибыли отчетного и предыдущего периодов, убытков отчетного и предыдущего года и расходов. Тренд стабилен, если отклонение не превышает 5%.

3. Чистая прибыль за год. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 3%.

4. Чистая прибыль за период. Показатель предлагается рассматривать за квартал. Выделение показателя чистой прибыли за период осуществлено потому, что если банк работает в целом нормально, то тренд по прибыли накопительным итогом всегда будет положительным, даже если в отчетном квартале доходы существенно ниже, чем в предыдущем. Отследить ситуацию по периодам помогает именно показатель чистой прибыли за период. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 3%.

5. Рентабельность активов (ROA). Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

6. Рентабельность капитала (ROE). Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

7. Рентабельность уставного капитала (Return on share capital) - отношение чистой прибыли к средней величине уставного капитала. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

8. Достаточность капитала (Capital adequacy ratio) - отношение собственных средств к активам, взвешенным с учетом риска. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

9. Цена размещения (Yield on average earning assets) - отношение полученного процентного дохода к работающим активам. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

10. Цена привлечения (Rate paid on funds) - отношение процентного расхода к платным пассивам. Тренд стабилен, если отклонение не более 1%.

11. Чистый процентный спрэд - разница между ценой размещения и ценой привлечения. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

12. Чистая процентная маржа - разница между процентными доходами и расходами. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

13. Доля работающих активов - активы, приносящие доход, делятся на общую сумму активов. Тренд стабилен, если отклонение не превышает 3%.

14. Доля резервов в соответствующих активах - сводный показатель, характеризующий качество активов. Рассчитывается как размер резервов под активы, отнесенный к сумме тех активов, под которые был создан резерв. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

15. Место в рейтингах по активам и капиталу. Так как рейтинги публикуются нерегулярно, показатель может отсутствовать, но в качестве рыночного индикатора показатель и его тренд является достаточно важным.

Для наиболее полной оценки уровня финансовой устойчивости коммерческого банка необходимо рассчитывать показатели, приведенные в Приложении 2.

Использование данных показателей при проведении сравнительного анализа в динамике дает возможность выявить ранние признаки возможного наступления финансовых проблем в деятельности коммерческого банка.

2. Методология взыскания просроченной задолженности

2.1 Принципы отнесения просроченной задолженности к группам риска

В современной кредитной практике банки самостоятельно разрабатывают определенные Правила кредитования клиентов, формируют кредитный комитет и определяют порядок выдачи кредитов. Кроме того, банк подготавливает кредитный договор, который подписывается руководством банка и заемщиком (или уполномоченными ими лицами).

Однако, оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться кредитной организацией на постоянной основе. Кроме того, она должна подкрепляться законодательной базой. Принципы оценки рисков кредитной организации рассматриваются Положением от 26.03.2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»

Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.

Профессиональное суждение кредитной организации должно содержать: информацию об уровне кредитного риска по ссуде; информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение; заключение о результатах оценки финансового положения заемщика; заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде; информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены кредитной организацией; расчет резерва; иную существенную информацию.

Источниками получения информации о рисках заемщика являются правоустанавливающие документы заемщика, его бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность, дополнительно предоставляемые заемщиком сведения, средства массовой информации и другие источники, определяемые кредитной организацией самостоятельно.

Кредитная организация должна обеспечить получение информации, необходимой и достаточной для формирования профессионального суждения о размере расчетного резерва.

Вся информация о заемщике, включая информацию о рисках заемщика, фиксируется в досье заемщика. Информация, использованная кредитной организацией для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля кредитной организации, аудиторам и органам банковского надзора.

Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением суммы основного долга, в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, в которой номинирована ссуда, по отношению к рублю, установленного Банком России, изменением качества обеспечения ссуды осуществляется по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным. Если окончание отчетного периода приходится на выходной или нерабочий праздничный день, уточнение размера ранее сформированного резерва по номинированной в иностранной валюте ссуде следует осуществлять по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на дату составления последнего ежедневного баланса в отчетном месяце (включая выходной или нерабочий праздничный день, если за этот день также составлялся ежедневный баланс кредитной организации).

Кредитная организация вправе предусмотреть в своих внутренних документах необходимость уточнения размера резерва по ссуде в связи с наличием вышеперечисленных обстоятельств на внутримесячную дату (внутримесячные даты). Уточнение размера резерва по ссуде осуществляется также на внутримесячную дату (внутримесячные даты) в случаях, когда в соответствии с 9.3 Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-И «Об обязательных нормативах банков», зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529, 27 августа 2004 года N 5997 («Вестник Банка России» от 11 февраля 2004 года N 11, от 8 сентября 2004 года N 53) (далее - Инструкция Банка России N 110-И), Банк России и (или) территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации, требуют представления сведений о расчете обязательных нормативов и их значениях на внутримесячную дату (внутримесячные даты).

Кредитная организация в порядке, установленном уполномоченным органом кредитной организации, документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение, составленное в соответствии с требованиями Положения 254-П.

Классификация (реклассификация) ссуд и формирование (регулирование) резерва осуществляются на основании принципов:

- соответствие фактических действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям внутренних документов кредитной организации;

- комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;

- своевременность классификации (реклассификации) ссуды и (или) формирования (регулирования) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

В целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

Первая (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения/ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю).

Вторая категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов).

Третья категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов).

Четвертая категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов).

Пятая (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные к второй и пятой категориям качества, являются обесцененными. Кредитная организация формирует резервы по портфелям однородных ссуд в соответствии с применяемой ею методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд.

Банк распределяет сформированные портфели однородных ссуд по категориям качества:

Первая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0 процентов (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют).

Вторая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.

Третья категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.

Четвертая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.

Пятая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.

К рискам по банковским операциям относят риски, представленные в таблице Приложения 3.

Таким образом, получать прибыль можно только в случаях, если возможности понести потери (риски) будут предусмотрены заранее (взвешены) и подстрахованы. Поэтому проблемам экономических рисков в деятельности коммерческих банков должно уделяться первостепенное внимание. К основным проблемам относятся: разработка классификации банковских рисков, основ оценки и методов расчета экономических, политических и др. рисков банка, заемщика, группы предприятий.

2.2 Порядок учета и ведение документооборота просроченной задолженности на балансовых и внебалансовых счетах банка

При выдаче кредита банк ведет учет на балансовых счетах. Счета первого порядка в Плане счетов соответствуют видам предприятий - заемщикам, получившим средства во временное пользование. Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров.

Начисленные проценты подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, либо доначисленные с указанной выше даты.

Кредитная организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов, в соответствии с которым проценты на размещенные средства будут начисляться ежедневно с отражением в балансе по счетам доходов в начале каждого операционного дня. В случае понижения качества ссуды в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение доходов (срочные или просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности. Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету: кредитов, не погашенных в срок счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»; просроченных кредитов, предоставленных другим банкам счет 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам (МБК), депозитам и прочим размещенным средствам». Учет ведется по каждому заемщику и договору.

Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 32403 «Резервы на возможные потери».

Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах счета 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Учет просроченных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», а по межбанковским - на счете 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам». Бухгалтерский учет по предоставлению кредита представлен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Бухгалтерский учет по предоставлению кредита

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Предоставлен кредит физическим лицам	454, 455	20202, 40817
2	Предоставлен кредит юридическим лицам	452(01-09)	30102, 403-405
3	Создание резерва на возможные потери по ссудам (РВПС)	70606	45215, 45415, 45515
4	Создание резерва по процентам	70606	45918
5	Перенос процентов на просроченную задолженность	459(01-17)	47427
6	Перенос основного долга на просроченную задолженность	458(01-17)	452, 454, 455
7	Поступление средств по уплате просроченных процентов	30102, 20202	459
8	Поступление средств в оплату основного долга	30102, 20202	458
9	Проценты отнесены на доходы	47427	70601
10	Восстановлено РВПС	45215, 45415, 45515, 45918	70601

Если проценты за пользование кредитом поступили в кредитную организацию в сумме, большей, чем предусмотрено условиями договора, и ее возврат по условиям договора не предусмотрен, то излишне перечисленная сумма относится на доходы будущих периодов.

Комиссий за оказанные услуги, то излишне или досрочно перечисленные суммы, до признания их доходом (до факта оказания услуг) в бухгалтерском учете отражаются как кредиторская задолженность в качестве полученной предоплаты (аванса).

В случае досрочного расторжения кредитного договора, сумма излишне начисленных процентов (в текущем году), ранее отнесенная на счета расходов, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета по учету расходов 70606 «Расходы».

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренных кредитным договором. Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке.

При непогашении кредита в срок банк начинает осуществлять процедуры по реализации залога для погашения задолженности. Задолженность по кредиту и процентам может быть также прекращена новацией, погашением с использованием отступного, а также продажей кредитного договора другому банку или организации или иным образом.

Сформированный резерв на возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы.

Если банк по отступному получает имущество, то оно приходуется на счете 61011 «Внеоборотные запасы» (на нем учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности) на отдельных лицевых счетах. Некоторые виды имущества - финансовые активы (цен/бумаги, драг/ металлы и т.д.) сразу приходуют на соответствующих балансовых счетах.

Операции подлежат отражению в учете на дату перехода прав собственности. Дальше банк может материальное имущество или использовать в своей деятельности, введя его в эксплуатацию и отразив на счетах по учету, или продать. При замене обязательства по кредитному договору другим, например, векселем, происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам по кредитному договору, а вексель принимается на баланс банка. В дальнейшем погашение векселя оформляется в установленном порядке.

Если банк учитывает просроченные проценты на внебалансовых счетах, он делает проводки, представленные в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Бухгалтерский учет просроченных процентов на внебалансовых счетах

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отнесены просроченные проценты	99999	91603, 91604
2	Списана просроченная задолженность	91603, 91604	99999
3	Списаны проценты из-за невозможности взыскания	99999, 99998	917(03-05)
4	Списана сумма основного долга из-за невозможности взыскания	99999	918(01-03)

Учет списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности, в том числе задолженности по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, за счет резервов на возможные потери, а также за счет других источников ведется на счете 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».

Для учета задолженности по процентным платежам по межбанковскому кредиту, депозиту и прочим размещенным средствам, списанным из-за невозможности взыскания, предусмотрен счет 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам», предоставленным клиентам, - счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации». Для учета не погашенной кредитной организацией задолженности Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на государственный долг, предусмотрен счет 91705.

Безнадежной к погашению считается задолженность, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата.

Списание с баланса кредитной организации безнадежной для взыскания задолженности, за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитной организации или в порядке, им установленном.

Принятое решение о списании с баланса безнадежной для взыскания задолженности в размере, превышающем 0,5% от величины капитала банка, должно подтверждаться документом (определение, постановление судебных, нотариальных органов), свидетельствующим о том, что на момент принятия данного решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет должника невозможно, если отсутствие необходимости подтверждения указанными документами не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа управления кредитной организации.

2.3 Стратегии и методы взыскания просроченной задолженности коммерческим банком

Существует две стратегии по управления проблемными кредитами: Первый вариант: кредиты незамедлительно продаются с целью избегания дальнейшего снижения качества. Основным недостатком данного варианта является низкая продажная стоимость проблемных кредитов. Второй вариант: агентство некоторое время управляет проблемными кредитами, а затем продает их по более высокой цене.

Коммерческие банки при управлении проблемной задолженностью проводят следующие процедуры: открытые торги по продаже проблемных кредитов, банкротство должника, реструктуризацию долга, привлекают частные специализированные организации по управлению и продаже активов (коллекторские агентства).

Банковская практика свидетельствует, что эффективная система финансового мониторинга и контроля позволяет предсказать, а в ряде случаев и предотвратить возникновение проблемных кредитов.

Отслеживание платежей по выданным кредитам - одно из важнейших направлений работы банка. По статистике Банка России, за последние три года объём выдаваемых банками розничных кредитов вырос в восемь раз, а уровень просроченной задолженности по ним - в 10,5 раза. При этом доля проблемных ссуд в кредитных портфелях отдельных банков может доходить до 15%. Банки ищут пути максимизации возврата выданных средств.

Чтобы оптимизировать процессы собираемости банком задолженностей по кредитам, реализуется ряд возможностей для работы банка на первичном этапе. В части отслеживания платежей в системе осуществляется автоматический мониторинг просрочек.

Для выявленных должников система выполняет печать извещений и прочих документов. Это позволяет банку своевременно выявлять недобросовестных заёмщиков и тем самым снизить не только процент просроченной задолженности в общем объёме кредитного портфеля, но и понизить издержки по мониторингу просроченной задолженности, избежать необходимости пополнения штата кредитных отделов дополнительными специалистами. Выбор принципиальной стратегии управления долгом зависит от множества факторов, учитываемых при ее формировании: ликвидности должника, характера, объема и срока долга, активности оппонента, конкретного региона, в котором находится должник, конкретного менеджера, управляющего проектом. Чем больше факторов способен учитывать менеджер, тем выше вероятность успешной реализации проекта.

При обращении в суд с иском необходимо учитывать место нахождения должника и размер долга, так как участие в судебном процессе в суде, который находится в другом регионе, требует существенных затрат, которые могут в итоге перекрыть сумму долга. Кроме того, важно обратить внимание на ликвидность должника, иначе существует вероятность того, что после получения решения суда о взыскании с должника определенной суммы выяснится, что взыскать ее невозможно, поскольку у него нет ни денежных средств на счете в банке, ни имущества.

При выборе стратегии управления просроченным долгом не следует выходить за рамки способов защиты гражданских прав. Выбор способа защиты гражданских прав лежит на кредиторе. Он может выбрать один или несколько способов, предусмотренных законом. Однако в некоторых случаях реализация того или иного способа защиты может привести к невозможности использования другого способа.

Важно не только в кратчайшие сроки вернуть деньги, но и не допустить дальнейшего увеличения просроченной задолженности. Чем она меньше, чем скорее будет погашена, тем меньше потребность организации в оборотном капитале и выше рентабельность собственного капитала.

С точки зрения общей маркетинговой политики задолженность рассматривается как побочный эффект деятельности по сбыту. Чтобы не потерять уже имеющихся клиентов и не отпугнуть будущих, работать с задолженностью нужно осторожно. На практике чаще всего складывается ситуация, при которой клиент хочет получить товар быстрее, а рассчитаться за него как можно позже, основной акцент при работе с задолженностью должен быть сделан не на ее ликвидацию как таковой, а на установление паритета коммерческих и финансовых интересов кредитного предприятия.

В результате, управляя задолженностью, приходится поступаться краткосрочными экономическими выгодами для достижения долгосрочных маркетинговых целей, в т.ч. для сохранения и расширения клиентской базы.

Работа банков с проблемными активами показала, что банки и заемщики находят компромисс в пролонгации кредитов, которая может носить краткосрочный характер, и тогда для банка сложится незначительная рисковая ситуация и кредитный риск окажется ничтожным (степень риска низкая). Если же пролонгация задолженности является неоднократной и длительной, то велика вероятность того, что обязательство не будет исполнено заемщиком в полной мере (степень риска высокая). В конечном итоге ссуда будет переведена в разряд просроченных.

Таким образом, наличие пролонгированной задолженности, а особенно длительной, усугубляет кредитный риск коммерческих банков.

В процесс минимизации кредитных рисков коммерческих банков входят следующие основные методы: прогнозирование возникновения кризисных ситуаций в деятельности заемщика; профилактика возникновения проблемных активов; мониторинг состояния экономики, макроэкономических процессов, тенденций и особенностей развития банковского сектора; развитие инфраструктуры кредитного процесса (бюро кредитных историй, оценочные компании, коллекторские агентства, поставщики программных продуктов и т.д.).

В своей деятельности коммерческие банки не должны ограничиваться одним инструментом минимизации кредитного риска. Перечень мероприятий, обеспечивающих минимизацию рисков банков, представлен в При. 4. Коммерческие банки разработали целый комплекс мер, направленных на предотвращение негативных последствий кризисных явлений. Среди мер, применяемых кредитными организациями, можно выделить несколько направлений по степени вмешательства в бизнес заемщика (рис. 1).



Рис.1. Классификация направлений вмешательства

Низкий уровень вмешательства: разработка программы изменения структуры задолженности, разработка программы сокращения расходов, получение дополнительной документации и гарантий, удержание дополнительного обеспечения, вложения дополнительных средств, получение правительственных гарантий с получением средств из бюджета для обслуживания долга.