Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине:

Деньги, кредит, банки

На тему:

«Доходы и прибыль коммерческих банков»

Введение

Коммерческие банки - это специфические предприятия, специализирующимися на посреднической деятельности, связанной, с одной стороны, с покупкой ресурсов, а с другой - их продажей нуждающимся предприятиям, организациям и населению. В этих условиях для банков оказываются одинаково важными как активные, так и пассивные операции. От пассивных операций зависит размер банковских ресурсов и, следовательно, масштабы деятельности коммерческих банков.

Формирование ресурсной базы, включающее в себя не только привлечение новой клиентуры, но и постоянное изменение структуры источников привлечения ресурсов, является составной частью гибкого управления активами и пассивами коммерческого банка.

Управление ресурсами банков означает не только размещение и привлечение денежных средств, но и определение оптимальной структуры источников образования для конкретного банка. Коммерческий банк должен поддерживать определенное соотношение между собственными и привлеченными средствами.

Основное место в ресурсах банка занимают привлеченные депозиты, расчетные и текущие счета. На долю привлеченных средств приходится около 75% средств в большинстве коммерческих банков.

Вся хозяйственная деятельность коммерческого банка - это осуществление банковских сделок, которое имеет название уставная деятельность. Ее проведение требует от коммерческого банка значительных затрат, но кроме затрат возникают доходы, как результат деятельности коммерческого банка.

Результатом сопоставления доходов и затрат есть финансовый результат уставной деятельности, которая выступает в виде прибыли или убытков. Понятия доходности коммерческого банки отображает положительный совокупный результат деятельности банка во всех сферах его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности.

За счет доходов банка покрываются все его операционные расходы, включая административно-управленческие, формируется прибыль банка, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличения собственного средства и развитие пассивных и активных операций.

Для оценки доходов и расходов необходимо рассчитать общую сумму доходов банка, полученной им за период, со следующим делением ее на виды доходов, которые поступили от проведения разнообразных видов банковских операций.

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные. К процентным доходам коммерческого банка относятся: начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях; начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте. Структура процентных доходов банка может быть представлена также в виде: процентных доходов, полученных по межбанковским ссудам; процентных доходов, которые поступили по коммерческим ссудам. Непроцентные доходы составляют: доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в общей деятельности предприятий и организации и др.); доходы от валютных операций; доходы от полученных комиссий и штрафов; другие доходы.

Также доходы можно разделить на банковские и небанковские. Банковские доходы - это те, что непосредственно связанные с банковской деятельностью. Небанковские - те, которые не относятся к основной банковской деятельности, но обеспечивают её осуществления.

При оценке доходов банка определяется удельный вес каждого вида дохода в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниваться с предыдущими периодами, в том числе и по кварталам. Стабильный и ритмический прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении.

После проведения оценки структуры доходов банка по укрупненным статьям следует более детально выучить структуру доходов, которые формируют укрупненную статью, которая занимает наибольшую удельный вес в общем объеме доходов.

Анализируя одновременно доходы конкретного банки и динамику структуры актива баланса, можем сделать вывод, что не все активы банка приносят ему адекватная прибыль. Это относится к активам, которые обычно не приносят дохода (например, средство в кассе и на корреспондентском счете, и собственные основные средства), а также к таким активам, как ценные бумаги и другие права участия, приобретенные банком и нематериальные активы. Это означает, что качество общих проектов, приобретенных ценных бумаг и нематериальных активов крайне невысокие.

Итак, доход коммерческих банков зависит от нормы прибыли по ссудным и инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей, взысканных банком за услуги, а также от суммы и структуры активов. Доходность банка есть результат оптимальной структуры его баланса, как в части активов, так и пассивов, целевой направленности в деятельности банковского персонала в этом направлении.

Другими важными условиями обеспечения доходности банка есть рационализация структуры расходов и доходов, расчеты процентной маржу и выявление тенденций в доходности ссудных операций, планирования минимальной доходной маржи для прогнозирования ориентированного уровня процентов по активным и пассивным операциям. Условием доходности банковской деятельности, безусловно, есть поддержка ликвидности, управления банковскими рисками, их минимизация.

Оценка затрат банка осуществляется по той же схеме, что и оценка его доходов. Валовые затраты банка можно разделить на процентные и непроцентные. Процентные затраты составляют: начисленные и уплаченные проценты в рублях; и начисленные и уплаченные проценты в валюте. К непроцентным затратам относят: операционные затраты - уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям; затраты по операциям с ценными бумагами; затраты по операциям на валютном рынке; затраты по обеспечению функционирования банка - затраты на удержание аппарата управления; хозяйственные затраты; другие затраты - штрафы, пени, и т.д.

Более всего значительными статьями операционных затрат банка традиционно являются затраты: по выплате процентов по текущим и срочным вкладам; затраты связанные с выплатой комиссионных другим банкам и другим финансово - кредитным учреждением за предоставленные услуги; по удержанию и эксплуатации домов и оборудование; на заработную плату персонала; на создание специальных резервов.

В последние года наблюдается рост удельного веса расходов на выплату процентов по вкладам клиентов. Это поясняется, во-первых, повышением уровня процентных ставок по депозитам в результате усиления конкурентной борьбы и, во-вторых, увеличением удельного веса депозитных счетов в общей сумме привлеченных средств.

Расходы банка на удержание и эксплуатацию домов, и оборудования, оплату персонала и социальные пособия носят относительно постоянный характер. Их удельный вес в общей сумме расходов банка очень значительный. Определенная часть средства банка расходуется на создание резервов. Другие расходы в счете прибылей и убытков банка показываются по статье «Другие операционные расходы». Это взносы, расходы на рекламу, инвентарь и материалы, на оплату услуг аудиторских фирм, судебные и транспортные затраты, а также некоторые виды налогов.

Основная цель деятельности коммерческого банка - получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, её составляющих и факторов, влияющих на её динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности коммерческого банка. Размер прибыли зависит главным образом от объёма полученных доходов и суммы произведённых расходов.

В данной работе мы рассмотрим, из каких статей складываются доходы и расходы коммерческого банка, как формируется его прибыль и по каким направлениям она, затем распределяется.

1. Доходы коммерческого банка

1.1 Источники доходов коммерческого банка, связанные с отдельными элементами банковского бизнеса

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды банковского бизнеса.

Ссудный бизнес включает предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передачу во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение, которая имеет форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке.

Дисконт-бизнесс основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований со скидкой (дисконтом). Его разновидность - факторинговые операции, учёт векселей.

Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют определённые банковские операции. Этот бизнес даёт банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счёте) или за выполнение конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом.

Бизнес с ценными бумагами предполагает выпуск банком ценных бумаг и их реализацию на рынке, ведение по поручению клиента реестра его ценных бумаг, вложение в ценные бумаги других эмитентов для получения постоянного дохода или перепродажи, оказание услуг по приватизации. Доход банка от этого вида бизнеса складывается из курсовой разницы при продаже ценных бумаг, дивидендов, процентного дохода по договорным обязательствам, дохода от перепродажи ценных бумаг (спекулятивный доход), комиссионного вознаграждения за услуги по приватизации, за ведение реестра ценных бумаг и прочих операций, а так же за счёт положительных разниц регулярной переоценки пакета ценных бумаг банка.

Гарантийная деятельность банка даёт доход в прямой денежной форме или связанна с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам при осуществлении ими расчётов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг, привлечения ресурсов и т.д.

Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, даёт возможность получать комиссионное вознаграждение за открытие, ведение и закрытие счёта, за предоставление выписок об операциях по счёту и за совершение операций по выдаче наличных денег или расчётного характера (фиксированная комиссия за период - в абсолютной сумме, комиссия с оборота - в процентах от оборота).

При корреспондентских отношениях с другими банками банк получает процент от кредитового сальдо на корреспондентском счёте в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.

Оказание нетрадиционных банковских услуг. Речь идёт о доходе от лизинговых (лизинговые платежи, процентные платежи, комиссия за услуги), информационных, консультационных услуг, услуг по обучению клиентов и других услуг.

Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации имущества банка, образуются в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В противном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток банка.

1.2 Формы доходов банка: процентный, беспроцентный, прочие формы

Доходы - это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Источниками доходов банка являются совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам, а так же побочная деятельность банка. Совокупность всех доходов банка в отчётном периоде называется валовым доходом.

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:

Процентные доходы - полученные банком проценты за: выданные кредиты и займы (банк одновременно может получать и комиссии); депозиты, которые он разместил в других банках, в том числе и в Центральном; по долговым ценным бумагам других эмитентов, приобретённых банком; по лизинговым операциям (банк одновременно получает также лизинговые платежи и комиссии); по другим активным операциям.

К процентным доходам относятся:

- начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении;

- начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

- процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;

- процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам.

Непроцентные доходы - полученные банком доходы от валютообменных операций; операций доверительного управления, долевого участия в деятельности других юридических лиц (полученные банком дивиденды на принадлежащие ему акции или паи таких лиц).

Непроцентные доходы составляют:

- доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);

- доходы от валютных операций;

- доходы от полученных комиссий и штрафов;

- прочие доходы.

Прочие доходы носят случайный характер и составляют незначительную долю в структуре доходов.

К прочим доходам банка можно отнести:

- доходы, получаемые за информационные, обучающие, консультационные услуги банка;

- доходы непредвиденного, случайного (нерегулярного) характера:

1. доход от реализации имущества банка (образуется в случае, если рыночная цена такого имущества окажется больше его балансовой оценки; в противном случае получится расход, который будет означать убыток);

2. доходы в виде положительных курсовых разниц от переоценки принадлежащих банку ценных бумаг, валюты, драгоценных металлов и некоторых других активов (образуется в случае, если рыночная цена такого имущества окажется больше его балансовой оценки; в противном случае получится расход, который будет означать убыток);

3. суммы возмещения банку ранее причинённых ему убытков;

4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

5. доходы от реализации залогов, в своё время полученных банком в обеспечение кредитов;

6. суммы, возвращаемые банку (суммы кредитов, ранее списанных на убытки, налогов, неосновательно удержанных с банка);

7. полученные банком штрафы, пени, неустойки;

8. доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль;

9. оприходование излишков касс;

10. восстановление сумм резервов.

Основными доходами банка являются процентные доходы по его кредитным операциям, а также различные комиссионные доходы за расчётно-кассовое облуживание клиентов.

Кроме того, банки с целью контроля за доходами составляют следующие финансовые планы: финансовых ресурсов, операционных доходов и расходов, хозяйственных расходов, расходов на сотрудников, коммерческих и административных расходов, капитальных вложений.

1.3 Принципы формирования договорного процента и комиссии за банковские операции

Ссудный процент является своеобразной ценой ссужаемой во временное пользование стоимости.

Классификация видов ссудного процента основана на формах кредита (коммерческий, банковский, потребительский процент), видах кредитных учреждений (учётный, банковский, ломбардный, процент центрального банка) сроках ссуд (по краткосрочным ссудам, или ставкам денежного рынка, по долгосрочным ссудам, или ставкам по облигационным займам), видах ссуд (процент по ссудам в оборотные средства, овердрафту, учёту векселей, целевым ссудам), видах операций (процент по ссудам, межбанковским кредитам, депозитный), способах начисления (простые и сложные, обыкновенные и точные проценты).

Независимо от вида договорный ссудный процент формируется на основе цены кредитных условий и маржи, необходимой для коммерческого банка. При оценке кредитных ресурсов должна учитываться не рыночная цена (цена привлечения ресурсов), а реальная. Отклонение реальной цены ресурсов от рыночной происходит под влиянием нормы обязательных резервов, порядка отнесения процентного расхода банка на себестоимость и действующей системы налогообложения. Достаточная для банка процентная маржа должна покрывать общебанковские издержки и создавать прибыль. Кроме того, процент по договору должен устанавливаться с учётом темпов инфляции и банковских рисков.

Комиссия - вознаграждение за банковские операции (услуги). В основе определения её размера лежат величины себестоимости услуги и необходимой прибыли. В зависимости от спроса и предложения на рынке данного вида банковских услуг комиссия (тариф) может быть выше и ниже себестоимости. Регулярный контроль за фактической себестоимостью услуг и отклонением этой себестоимости от рыночной цены позволяет разработать мероприятия по снижению себестоимости услуг, направлению их развития.

Чтобы возместить расходы, связанные с обслуживанием счетов клиентов, большинство банков взимают плату. Комиссионные могут начисляться в процентах от суммы каждой операции, производимой по счету клиента, либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически. Банки могут применять льготы, скажем, отменять плату за услуги для тех клиентов, по чьим счетам остатки не снижаются за установленный предел. По депозитам, срочным, сберегательным счетам плата за расчетное обслуживание не взимается, так как начисляемые по этим счетам проценты уже предусматривают компенсацию издержек, связанных с обслуживанием этих счетов. По международным операциям банков размер комиссионных платежей дифференцирован по видам операций и зависит от размера платы, взимаемой за аналогичные операции банками-корреспондентами. Внедрение автоматизированных систем перевода средств и идентификации платежных документов, а также создание компьютерных сетей внутри банка позволяет повысить скорость обработки документов, облегчают сводку и анализ данных и ведут к снижению издержек. Результатом такого снижения издержек является сокращение комиссионных оборотов. Например, в настоящее время не взимается плата за инкассацию некоторых видов чеков, так как операции инкассирования производятся автоматически путем считывания данных присланных чеков и реквизитов банка-отправителя с реестра специальной формы.

При корреспондентских отношениях с другими банками банк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.

1.4 Стабильные и нестабильные источники дохода

Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. Для устойчивой работы банка важен рост доходов за счет стабильных источников. К таковым относят:

- доходы в виде процентов, полученных по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам;

- доходы от вложений в долговые обязательства и акции;

- комиссии, полученные от операций с иностранной валютой и ценными бумагами.

Относительно стабильным источником считают процентный и беспроцентный доходы от банковских услуг, нестабильным источником - доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке и от непредвиденных (неординарных) операций. В российских условиях многие банки включают в группу нестабильных источников доходы от валютных операций. Для развития банка желателен рост доходов за счет стабильных источников и незначительное влияние нестабильных источников дохода на рост чистой прибыли.

Стабильными доходами являются те, которые остаются практически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко прогнозироваться на перспективу. Отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса, чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качество доходов.

К нестабильным доходам относятся доходы от перепродажи ценных бумаг и переоценки счетов в иностранной валюте, штрафы, пени, неустойки полученные, а также другие доходы (от проведения операций своп и с опционами, форвардных и фьючерских операций, от реализации имущества банка, связанные с приходованием излишков денежной наличности, от восстановления сумм фондов и резервов).

1.5 Проблемы повышения доходности российских коммерческих банков

Эффективность банка выражается в уровне его доходности и отражает положительный совокупный результат работы банка во всех сферах его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. За счет доходов банка покрываются все его операционные расходы, включая административно-управленческие, формируется прибыль банка, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие пассивных и активных операций.

Позиция доходности предусматривает сопоставление полученных и уплаченных процентов, комиссионных платежей, вознаграждений и разницы по ссудам, депозитным, валютным и прочим операциям. Все банковские операции группируются по основным видам, и производится сравнение доходов и расходов банка за определенный период по каждой группе взаимосвязанных операций и отдельно по проведенным видам операций. По окончании месяца выводится сальдо по каждому виду операций и по всем операциям в целом.

Позиция доходности обычно исходит из фактически полученных доходов и произведенных расходов за истекший период. Полученные результаты используются для анализа доходности банка, и принимаются необходимые решения по целесообразности осуществления тех или иных операций в будущем, а также рассматриваются возможности внесения изменений в политику банка в отношении отдельных видов операций. Позицию доходности составляют также по ожидаемым результатам уже заключенных сделок, что дает возможность оценить ожидаемую массу прибыли. Такой подход позволяет проанализировать уровень доходности отдельных операций банка по отношению к общему их объему и при необходимости внести коррективы в работу банка.

Доходность банков не достигаются автоматически. Очевидным решением проблемы привлечения дешевых и размещения дорогих ресурсов является проведение такой политики банка, которая может принести наивысший доход при разумном, с точки зрения руководства банка, уровне риска. С одной стороны, руководство банка, акционеры (пайщики) последнего заинтересованы в более высоких доходах, которые могут быть получены за счет вложения средств в долгосрочные проекты, ценные бумаги сомнительного качества и т.п. Однако подобные действия неизбежно ухудшают ликвидность банка, необходимую при изъятии вкладов и для удовлетворения законного спроса на кредит. Неспособность же банка удовлетворить обоснованные и законные потребности клиентов приведет к немедленной потере банком выгодных контрактов, ослаблению его конкурентных позиций и, в конечном счете, к возможному краху банка как жизнеспособного субъекта рыночных отношений.

2. Расходы коммерческого банка

2.1 Расходы банков: процентные, беспроцентные, прочие

Расход - это использование (затраты) денежных средств на производственную (банковскую) и непроизводственную (небанковскую) деятельность.

Валовые расходы банка можно разделить на процентные и непроцентные.

Процентные расходы - уплаченные банком проценты за привлечённые им средства (полученные кредиты, займы, вклады, депозиты), в том числе привлечённые с помощью выпущенных банком ценных бумаг.

Процентные расходы включают проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов, которые открыты для физических и юридических лиц, включая банки; процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам.

Процентные расходы составляют:

- начисленные и уплаченные проценты в рублях;

- начисленные и уплаченные проценты в валюте.

Процентные расходы включают проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов (физических и юридических лиц, включая банки), процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам. Банки несут затраты, уплачивая комиссию за операции с ценными бумагами и иностранной валютой, за услуги кассовые, расчетные, по инкассации, за полученные гарантии.

Непроцентные расходы - это расходы носят дисконтный, спекулятивный характера (на рынке), на содержание аппарата управления (оплата труда, подготовка кадров и др.), хозяйственные, из-за переоценки активов, штрафы, пени и неустойки.

Непроцентные расходы банка складываются из части операционных расходов, расходов по обеспечению хозяйственной деятельности банков, по оплате труда персонала банков и прочих расходов.

Непроцентные расходы имеют форму дисконтного расхода, расходов спекулятивного характера на рынке, от переоценки активов; расходов по уплате штрафов, пеней, неустоек, расходов на содержание аппарата управления (оплата труда, подготовка кадров и др.), хозяйственных расходов.

К непроцентным расходам относятся:

- операционные расходы;

- уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям и уплаченные дивиденды;

- расходы по операциям с ценными бумагами;

- расходы по операциям на валютном рынке;

- расходы на функционирование банка (расходы на содержание аппарата управления; хозяйственные расходы);

- эксплуатационные расходы (амортизация, затраты на текущий ремонт основных фондов, расходы на аренду, рекламу, на приобретение малоценных и быстро изнашивающихся предметов, транспортные, почтовые и телеграфные расходы, командировочные расходы, плата за обучение, за информацию, упаковочные и другие материалы, за бланки и тому подобные общебанковские хозяйственные расходы некапитального характера);

- расходы, связанные с созданием резервов на покрытие возможных убытков от кредитных и некоторых иных операций банка, относимые на себестоимость таких операций.

Прочие расходы банка разнообразны по своему составу. К ним относятся командировочные и представительские расходы, на рекламу, на подготовку кадров, по компенсации затрат сотрудникам банка в связи с использованием их личного транспорта для служебных целей, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, судебные, по публикации отчетности и т.д.

Прочие расходы являются нежелательным элементов расходов, их возникновение чаще всего связано с ошибками или преднамеренными нарушениями сотрудниками банка договоров и законодательства, просчётами в кредитной политике банка, недостатками в управлении кредитной организацией.

К прочим расходам банка можно отнести, в частности:

- уплаченные штрафы, пени, неустойки;

- уплаченные налоги и другие внесённые обязательные платежи;

- проценты и комиссионные прошлых лет;

- убытки от реализации имущества;

- убытки в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки принадлежащих банку некоторых видов активов.

- расходы по организациям банков.

- расходы по рекламе.

- представительские расходы.

- расходы на служебные командировки.

- расходование средств сверх сумм (норм, разрешенных законодательством РФ и нормативными документами соответствующих органов).

- судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка.

- расходы по аудиторским проверкам.

- расходы по публикации отчетности.

2.2 Операционные расходы

Операционные расходы - это затраты, прямо связанные с банковскими операциями. К операционным расходам относятся:

1) уплата процентов за привлечённые банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций и выпуска ценных бумаг;

2) комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчётным операциям, за инкассацию;

3) прочие операционные расходы (дисконтный расход по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т.д.).

4) операционные расходы, носящие в основном рыночный характер (расходы по операциям с ценными бумагами на рынке, по переоценке активов, применению производных инструментов, расходы, связанные с обеспечением);

5) затраты, связанные с уплатой процентов за привлеченные ресурсы, курсовая разница по операциям в иностранной валюте.

Наиболее крупными статьями операционных расходов банка традиционно являются расходы:

- по выплате процентов по текущим и срочным вкладам;

- связанных с выплатой комиссионных другим банкам и прочим финансово-кредитным учреждениям за предоставленные услуги:

- по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования;

- на заработную плату персонала;

- на создание специальных резервов.

Определенная часть денежных средств банка расходуется на создание резервов. Остальные расходы в счете прибылей и убытков банка показываются по статье «Прочие операционные расходы». Это взносы, расходы на рекламу, инвентарь и материалы, на оплату услуг аудиторских фирм, судебные и транспортные издержки, а также некоторые виды налогов.

Особое внимание заслуживает анализ двух групп статей: расходы, связанные с обеспечением функционирования банка (особенно административно-хозяйственные) и расходы, связанные с повышением рискованности банковской деятельности (создание обязательных прочих страховых резервов).

Операционные расходы банка легче, чем другие виды, поддаются контролю и анализу, поскольку значительная их часть (например, административно - хозяйственные расходы) являются относительно постоянными и вполне прогнозируемыми.

2.3 Расходы на содержание аппарата управления

К расходам на содержание аппарата управления (счёт 971) - относилась зарплата, премия и другие выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, перечисления в фонды социального назначения, расходы по содержанию зданий, оборудования и легковых автомобилей, на охрану, представительские, командировочные и канцелярские расходы. По характеру эта группа расходов относится к беспроцентным расходам.

К расходам на содержание аппарата управления относятся:

- Расходы по оплате труда персонала банка

- Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда.

- Премии, не входящие в систему оплаты труда, кроме отнесенных за счет фондов специального назначения.

- Начисления на заработную плату - единый социальный налог.

- Расходы по подготовке кадров в пределах установленных норм, включая подписку на периодические издания.

- Компенсации работникам, кроме заработной платы, разрешенные законодательством РФ.

- Расходование средств сверх сумм (норм), разрешенных законодательством РФ и нормативными документами со ответствующих органов, на: подготовку кадров; компенсации работникам, кроме заработной платы.

- Прочие расходы по оплате труда

- Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банков

- Содержание зданий и сооружений.

- Ремонт основных средств (кроме автотранспорта).

- Расходы на форменную и специальную одежду.

- Амортизационные отчисления (износ) по: основным средствам; долгосрочно арендуемым основным средствам; хозяйственному инвентарю; нематериальным активам.

- Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, бумаги, упаковочных материалов для денежных билетов и монет.

- Расходы по пусконаладочным работам.

- Арендная плата.

С 1998 года новый План счетов предусматривает разделение перечисленных операций расходов на несколько групп, для которых открываются самостоятельные балансовые счета второго порядка: проценты, уплаченные за привлечённые кредиты (счёт 70201), проценты, уплаченные юридическим лицам по привлечённым средствам (счёт 70202), проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам (счёт 70203), расходы по операциям с ценными бумагами (счёт 70204), расходы по операциям с иностранной валютой (счёт 70205), другие расходы (счёт 70209).

Расходы на содержание аппарата управления почти в прежнем объёме будут учитываться с 1998 года на счёте 70207, а штрафы, пени и неустойки - на счёте 70208.

Таким образом, новая система учёта даёт более детальную группировку расходов по качественному признаку, позволяет разделить процентные и беспроцентные расходы, то есть обеспечивает более полную информацию о деятельности банка.

Некоторые расходы могут относиться на расходные счета банка, то есть на себестоимость его операций, в пределах Законодательных норм. По российскому законодательству это - расходы на командировки, компенсации за служебные поездки на личных автомобилях, представительские расходы, расходы на рекламу, процентные расходы на оплату межбанковского кредита.

2.4 Расходы, относимые непосредственно на счет «Прибыли и убытки отчетного года»

Доходность банка является результатом оптимальной структуры его баланса, как в части активов, так и пассивов, целевой направленности в деятельности банковского персонала в этом направлении. Другими важными условиями обеспечения доходности банка являются рационализация структуры расходов и доходов, расчеты процентной маржи и выявление тенденций в доходности ссудных операций, планирование минимальной доходной маржи для прогнозирования ориентировочного уровня процентов по активным и пассивным операциям.

В бухгалтерском учете выделяются пять групп расходов. К балансовым счетам 706 и 707, отражающим соответственно финансовый результат банка текущего года и прошлых лет, открываются пять расходных счетов второго порядка: * расходы (70606 и 70706); * расходы от переоценки ценных бумаг (70607 и 70707); * отрицательная переоценка средств в иностранной валюте (70608 и 70708); * отрицательная переоценка драгоценных металлов (70609 и 70709); расходы от применения встроенных производных инструментов (70610 и 70710). В рамках каждой группы расходов детализируются их виды, которые учитываются на аналитических счетах (например, расходы по видам кредиторов, штрафы по видам нарушений, процентные расходы по характеру деятельности и статусу владельцев счетов). Для учета расходов банка к балансовому счету 702 открывают девять балансовых счетов второго порядка. В основу их выделения положены форма и характер расходов, вид пассивной операции. В рамках каждой группы расходов детализируют их виды, которые учитывают на аналитических счетах. По периоду выделяют расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с отрицательными разницами переоценки активов, с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами.

Расходы по формированию резервов на покрытие возможных потерь по ссудам, потерь по ценным бумагам, дебиторской задолженности и прочим активным операциям, являются особой группой расходов, они отражают процесс переоценки различных групп активов банка по рыночной стоимости.

3. Прибыль коммерческого банка

3.1 Формирование прибыли коммерческого банка: отечественная и зарубежная практика

Одна из основных целей коммерческих банков - это получения прибыли, которая есть источником выплаты дивидендов акционерам (пайщикам), создания фондов банка.

Прибыль банка представляет собой различие между его валовыми доходом и затратами, то есть это - финансовые результаты деятельности коммерческого банка, которые отображаются в отчете о финансовых результатах коммерческого банка. Соответственно действующей методике, коммерческие банки определяют прибыль или убытки от своей деятельности раз в квартал, в последний операционный день квартала. На протяжении квартала прибыли и затраты учитываются нарастающим итогом. Распределение прибыли банка осуществляется по итогам деятельности за год соответственно решению общих сборов акционеров (пайщиков) банка.

Прибыль коммерческих банков облагается налогами согласно Закону «О налогообложение прибыли предприятий» по ставке 30%. После уплаты налогов и штрафов, которые накладываются налоговой инспекцией, Национальным банком и другими органами из прибыли банка проводятся отчисления в его резервный фонд в размере не менее чем 5% прибыли, которая остается в распоряжении банка. Потом осуществляются отчисления в фонды экономического стимулирования банка, на добродетельные и спонсорские мероприятия, на выплату вознаграждений руководству банка. Из суммы, которая осталась, выплачиваются дивиденды акционерам (пайщикам). Если и после этого остается нераспределенная прибыль, она может быть направлена на индексацию акций (паев) или же на прирост капитала банка. Убытки банка по итогам деятельности за год окидываются за счет резервного фонда, а при его недостаточности - за счет уменьшения капитала. При убыточной деятельности банка акционерами (пайщиками) или Национальным банком решается вопрос о целесообразности его дальнейшего функционирования: сохранение, реорганизация или ликвидация. Прибыль есть важнейшим показателем оценки деятельности коммерческих банков. Он используется аналитиками для определения рейтингов банков на основе их балансов.

Мировая и отечественная банковская практика позволяет выделить две модели формирования прибыли: модель формирования балансовой прибыли и модель формирования чистой прибыли. Первая модель применялась в России до 2008 г. Она предполагала накопление в течение квартала доходов и расходов на соответствующих счетах. В конце квартала эти счета закрывались, а их сальдо переносилось на счет 70301 «Прибыль отчетного года» или счет 70401 «Убытки отчетного года».

С 2008 г. модель формирования прибыли российских коммерческих банков учитывает перечисленные особенности чистой прибыли. Эта модель заключается в следующем:

1) в первый рабочий день нового года, после составления баланса на I января остатки с доходных и расходных счетов текущего года (счет 706) переносятся на аналогичные счета прошлого года, открываемые к счету 707;

2) сальдо счета 70501 (использование прибыли текущего года) переносится на счет 70502 (использование прибыли прошлого года);

3) в период составления годового отчета банка остатки доходных и расходных счетов, открытые к счету 707, переносятся на счет прибыли прошлого года (70801) или убытка прошлого года (70802);

4) счет 70502 закрывается с отнесением сальдо на счет 70801. Следует отметить, что сальдо счета 70501 не может превышать прибыль по отчету о прибылях и убытках. Наличие сальдо не допускается, если банк имеет убытки.

Таким образом, одной из отличительных черт новой модели является формирование прибыли (убытка) один раз в году.

3.2 Балансовая прибыль

Разница между суммой валового дохода и суммой затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством на расходы банка, называется балансовой, или валовой, прибылью. Если эта разница имеет отрицательное значение, её называют убытком. Размер прибыли зависит главным образом от объёма полученных доходов и суммы произведённых расходов.

Формирование прибыли коммерческого банка определяется его спецификой, кругом операций, действующей системой учёта. Современная российская система формирования прибыли предполагает накопление в течение квартала или месяца доходов и расходов на соответствующих счетах 701 и 702. В конце периода эти счета закрываются, а их сальдо переносится на счёт 70301 «Прибыль отчётного года» или счёт 70401 «Убытки отчётного года».

Балансовая прибыль, накапливаемая в течение года, не отражает конечный финансовый результат. В течение года по дебету счёта 70501 «Использование прибыли отчётного года» отражаются расходы за счёт балансовой прибыли текущего года (налоги, авансовые отчисления в фонды банка, расходы на благотворительные цели). После сдачи годового отчёта сальдо счетов 70301 или 70401 переносится на счёт 70302 «Прибыль предшествующих лет» или на счёт 70402 «Убытки предшествующих лет», а сальдо счёта 70501 - на счёт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». На этом счёте отражается дополнительное использование прибыли по решению собрания акционеров (пайщиков). После утверждения годового отчёта счёт 70502 закрывается путём отнесения сальдо на счёт 70302. Нераспределённая часть прибыли учитывается на счёте 70302.

По международным стандартам учёта и отчётности конечный финансовый результат деятельности банка - чистая прибыль. Она имеет несколько отличий от балансовой:

1. модель формирования чистой прибыли определяет, что её величина отражает конечный финансовый результат, а модель формирования балансовой прибыли предусматривает её дальнейшее использование для покрытия затрат банка;

2. величина балансовой и чистой прибыли различаются из-за метода отражения в учёте процентных доходов и расходов. Балансовая прибыль формируется на основе кассового метода учёта процентных доходов и расходов (при начислении банком-кредитором проценты относятся на доходные или расходные счета только при реальном поступлении или перечислении средств), а чистая - на базе методов начислений (все начисленные в текущем месяце проценты относятся на доходы или расходы банка, независимо от того, списаны они со счёта клиента (контрагента) или зачислены на него). Другие факторы, влияющие на расхождение величины чистой и балансовой прибыли, связаны с порядком начисления амортизации и создания резервов, балансовой оценкой активов по отечественным и мировым стандартам.

3.3 Факторный анализ уровня прибыли

банк расход доход факторный

Суммарная прибыль отражает общий финансовый результат коммерческой деятельности банка, но этот результат, формируется под воздействием целого комплекса факторов, которые могут действовать в разных направлениях, вот почему факторы прибыльности нуждаются в «персональном» анализе.

Факторный анализ прибыли проводится двумя способами:

1. Основные факторы рентабельности банка связаны с содержанием числителя и знаменателя коэффициента прибыльности (прибыль к активам). Методом подстановки выделяется фактор, определивший динамику коэффициента, - изменение абсолютной величины прибыли и активов. В зависимости от этого определяются основные повышающие или понижающие факторы размера прибыли или активов.

2. Приемом факторного анализа уровня прибыли банка является разложение коэффициентов прибыльности на сомножители.

Суммарная прибыль отражает общий финансовый результат коммерческой деятельности банка, но этот результат формируется под воздействием целого комплекса факторов, которые могут действовать в разных направлениях.

Формула факторного анализа прибыли имеет следующий вид: (3.1)

Прибыль = Собственный капитал Ч (Доход / Активы) Ч (Активы / Собственный капитал) Ч Ч (Прибыль / Доход).

В качестве основных факторов абсолютного размера прибыли банка можно выделить:

1) соотношение темпов роста доходов и расходов банка;

2) среднюю доходность отдельных активных операций банка;

3) долю активов, приносящих доход, в активах банка (доля работающих активов);

4) движение процентных ставок по активным и пассивным операциям банка;

5) структуру активов, приносящих доход;

6) структуру кредитного портфеля;

7) долю рисковых активных операций банка в активах;

8) прибыльность отдельных видов активных операций.

Завершающей характеристикой прибыльности банка можно считать его рентабельность, или норму прибыли, которая представляет собой отношение массы прибыли к затраченному капиталу (х 100%).

Эта общая формула имеет несколько вариантов. В мировой практике обобщающими показателями рентабельности принято считать отношение общей (балансовой) или чистой прибыли к уставному капиталу, к собственному капиталу, к активам и т.п. Однако конкретные расчеты соответствующих показателей прибыльности зависят от принятых в стране правил учета и отчетности.

3.4 Система коэффициентов, используемых для оценки уровня прибыли банка

Использование достаточно информативных финансовых коэффициентов (путём сравнения фактических значений либо с нормативными, либо с данными за другие периоды, либо с аналогичными данными других банков).

В систему коэффициентов прибыльности входит следующее:

К₁ = соотношение прибыли и активов;

К₂ = соотношение прибыли до налогообложения и активов;

К₃ = соотношение прибыли и собственного капитала;

К₄ = соотношение прибыли и уставного капитала;

К₅ = соотношение дивидендов одной акции (пай) и средней цены акции (пай);

Рассмотрим варианты расчёта этих показателей, а так же их экономическое содержание.

Прибыль к активам является основным коэффициентом, позволяющим дать первую количественную оценку рентабельности банка. Расчёты данного коэффициента могут быть следующими:

К₁ = балансовая прибыль за период / средний остаток итога актива баланса в периоде (3.2)

К₁ = балансовая прибыль за период - нестабильный доход / средний остаток итога актива баланса в периоде (3.3)

Различие между первым и вторым расчётом коэффициента заключается в том, что прибыль очищается от нестабильных источников. Рейтинг банка не может быть высоким, если рост коэффициентов прибыльности обеспечивается за счёт нестабильных источников.

Минимальное значение данного коэффициента 0,005; максимальное - 0,05.

Прибыль до налогообложения к активам - соотношение, сопоставляемое с коэффициентом прибыль / активы для оценки менеджмента прибыли.

Расчёт коэффициента при:

А) действующей в России системе учёта:

К₂ = балансовая прибыль за период + налоги, уплаченные за период и относимые на себестоимость банковских операций / средний остаток по итогу актива баланса за период (3.4)

Б) системе учёта по мировым стандартам:

К₂ = чистая прибыль за период + все налоги, уплаченные за период _/ средний остаток по итогу актива баланса за период (3.5)

Чем больше расхождение коэффициентов прибыль / активы и прибыль до налогообложения / активы, тем хуже при прочих равных условиях управления прибылью.

Прибыль к собственному капиталу. Собственный капитал - наиболее стабильная часть ресурсов коммерческого банка. Поэтому стабильность или рост прибыли на рубль собственного капитала в прошлые периоды гарантирует в определённой мере сохранение уровня рентабельности банка в будущем.

Расчёт коэффициента при:

А) действующей в России системе учёта:

К₃ = балансовая прибыль за период / средний размер собственного капитала в периоде (3.6)

К₃= балансовая прибыль за период / средний размер уставного фонда в периоде (3.7)

К₃ = балансовая прибыль + налоги, относимые на себестоимость /средний размер уставного фонда (3.8)

К₃= балансовая прибыль за период - нестабильные виды доходов в периоде / средний размер уставного фонда (3.9)

Б) системе учёта по мировым стандартам:

К₃ = чистая прибыль за период/ средний размер собственного капитала в периоде (3.10)

Нормативный уровень данного коэффициента от 10 до 20%.

К₃ = чистая прибыль за период/ средний размер акционерного капитала в периоде (3.11)

К₃= чистая прибыль за период - нестабильные виды доходов в периоде/ средний размер акционерного капитала в периоде (3.12)

К₃= чистая прибыль за период + все уплаченные налоги (прибыль до налогообложения)/ средний размер акционерного капитала (3.13)

Нормативный уровень данного коэффициента 15%.

Коэффициент рентабельности уставного капитала предназначен для оценки нормы прибыли на уставный фонд, то есть для определения эффективности использования средств собственников. Контрольное значение по данному счёту установить сложно. Это связано, прежде всего, с изменением экономической конъюнктуры и нормативными требованиями. Минимальное и максимальное значение коэффициента не определяются.

К₄ = прибыль / уставный капитал (3.14)

Основополагающим в системе коэффициентов прибыльности является показатель прибыль / активы. Фактическое значение этого показателя не является единственным критерием для оценки эффективности функционирования банка.

К финансовым коэффициентам, используемым для оценки прибыльности, относятся: прибыль (активы), прибыль до налогообложения (активы), прибыль (собственный капитал), дивиденды на одну акцию, уставный капитал, прибыль на одного работника.

Прибыль на одного работника - соотношение, позволяющее оценить, насколько согласовано управление прибылью и персоналом.

Расчёт коэффициента при:

А) действующей в России системе учёта:

К = балансовая прибыль / среднее число работников банка в периоде (3.15)

Б) системе учёта по мировым стандартам:

К = чистая прибыль / среднее число работников банка в периоде (3.16)

Для количественной оценки прибыльности банков из многочисленных показателей уровня их доходов и прибыли избран коэффициент эффективности использования активов:

К = чистая прибыль / средний размер активов (3.17)

Коэффициентный анализ позволяет выявлять количественные взаимосвязи между разделами и группами статей баланса банка и тем самым оценивать конкретные аспекты его деятельности. Число финансовых коэффициентов, которые могут быть использованы, ограничивается только числом счетов в балансе и отчёте о прибылях и убытках. Такие соотношения, выраженные в процентах, обычно рассчитываются на год или иной период. Но в течение этого периода могут проявиться новые важные факторы, характеризующие изменение состояния рынка, финансовой и экономической политике государства, правил регулирования и нормативов учёта, задающие новые условия работы и новые тенденции (иной необходимый уровень финансовых коэффициентов). Этим и обусловлен тот факт, что не существует универсальных нормативов, с которыми банк мог бы уверенно сравнивать числовые значения показателей, характеризующих эффективность его работы. Поэтому коэффициентный анализ следует вести как процедуру качественной интерпретации экономического содержания финансовых коэффициентов на основе тенденций их изменения.

Заключение

В настоящей работе рассмотрены теоретические и практические вопросы современного анализа доходов и расходов и финансового результата деятельности коммерческого банка. Основное внимание уделено содержанию доходов и расходов, методам формирования и направлениям формирования прибыли. Рассмотрена методологическая основа анализа доходов и расходов банка, и его прибыли.

На основании исходных данных нами была проделана работа по исследованию доходов, расходов и финансовых результатов деятельности коммерческого банка. При выполнении данной работы было выполнено:

В первой части работы: изучены формы доходов банка; выявлены источники формирования доходов банка, связанные с элементами банковского бизнеса; определены принципы формирования комиссии и процентов в деятельности коммерческого банка; и указаны проблемы повышения доходности коммерческих банков.