Порядок расчетов по ВЭД посредствам аккредитивной формы расчетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Порядок расчетов по ВЭД посредствам аккредитивной формы расчетов»

Оглавление

Введение

Глава 1. Международные расчеты

1.1 Участие клиентов коммерческих банков во внешнеэкономической деятельности и регулирование внешнеторговых сделок

1.2 Формы международных расчетов

1.3 Аккредитивы в международных расчетах

1.4 Особенности работы банков с документарным аккредитивом

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по ВЭД посредствам аккредитивной формы

2.1 Характеристика счетов применяемых для учета операций

2.2 Методика расчетов по импорту

2.3 Методика расчетов по экспорту

Глава 3. Задача

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Уменьшение процессов глобализацации и регионального распада неразрывно связано с возникновением, укреплением и развитием хозяйственных связей между национальными экономиками разных стран. Важным фактором роста международной экономической активности является развитие международной торговли. Неотъемлемым компонентом экономики любого экономически развитого государства является внешнеэкономическая деятельность.

Внешнеэкономическая торговая деятельность подразумевает возникновение платежных обязательств между экспортерами и импортерами товаров. Выполнение подобных обязательств влечет возникновение международных расчетных отношений.

В международной практике торговых отношений используется несколько форм расчетов. Выбор формы расчетов зависит от степени взаимного доверия торговых партнеров, она определяет ту роль, которую призваны в каждом конкретном случае «играть» банки в расчетах между продавцом и покупателем.

В соответствии со сложившейся практикой в настоящее время применяются следующие основные формы международных расчетов: документарный аккредитив, инкассо, банковский перевод, кроме того применяются расчеты с использованием чеков и векселей.

На сегодняшний день при проведении экспортно-импортных операций документарный аккредитив является наиболее выгодной и надежной формой расчетов. Причин тому несколько. К основным из них относятся богатый выбор видов аккредитива и возможность выстроить структуру аккредитивной операции оптимальным для рассчитывающихся сторон образом. Это позволяет создать систему расчетных отношений, наиболее удовлетворяющую требованиям как экспортёра - гарантированная, своевременная и полная оплата, так и импортёра - оплата товара после его получения, убедившись в надлежащем качестве и количестве полученного товара, не осуществляя предоплаты.

Трансграничные торговые отношения по определению требуют правового регулирования отличного от предоставляемого национальным законодательством.

В связи с этим для расчетов по подавляющему большинству внешнеэкономических контрактов в международной практике прибегают к использованию предписаний унифицированного характера. Международная торговая палата в Париже является межбанковским органом, вырабатывающим подобные предписания.

С первого июля 2007 года в силу вступил свод Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (Uniform Customs and practice for documentary credits, UCP 600), являющийся уже седьмой редакцией правил в отношении аккредитива в международной торговле.

В настоящей работе изучается место аккредитива в системе международных расчетов, изучаются права и обязанности сторон, возникающие на основании сделок, формирующих аккредитивную операцию.

Глава 1. Международные расчеты

1.1 Участие клиентов коммерческих банков во внешнеэкономической деятельности и регулирование внешнеторговых сделок

Международные расчеты - это система регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам, возникающим между правительствами, предприятиями, учреждениями и гражданами различных стран.

Международные платежи осуществляются в различных валютах, поэтому они тесно связаны с валютными операциями. Эффективность этих операций зависит от динамики соответствующих валютных курсов.

К валютным операциям относятся операции с использованием валютных ценностей и в некоторых случаях с использование национальных ценностей.

Валютные операции:

1. приобретение, отчуждение, использование средств платежа:

- резидентами у резидентов - валютных ценностей

- резидентами у нерезидентов и наоборот - валютных ценностей, валюты РФ, внутренних ценных бумаг

- нерезидентами у нерезидентов - валютных ценностей, валюты РФ, внутренних ценных бумаг

2. ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ, внутренних ценных бумаг

3. перевод одним лицом со своего счета в РФ на счет вне РФ иностранной валюты, валюты РФ, внешних и внутренних ценных бумаг

4. перевод нерезидентам валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг с одного своего счета в РФ на другой свой счет в РФ

Операции осуществляемые свободно:

- внешнеторговые операции между резидентами и нерезидентами

- операции между нерезидентами

- купля-продажа иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (осуществляется только через уполномоченные банки)

- операции с внутренними и внешними ценными бумагами между резидентами и нерезидентами в иностранной валюте или валюте РФ

- предоставление кредитов и займов между резидентами и нерезидентами в иностранной валюте или валюте РФ

- расчеты и переводы при приобретении резидентами у нерезидентов и нерезидентами у резидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением специальных случаев.

Валютные операции физических лиц регулируются специальным образом.

Действующее валютное законодательство РФ предусматривает наличие и реализацию функционирования в государстве системы валютного регулирования и валютного контроля, связанных между собой как единое целое.

Валютное регулирование представляет собой деятельность государства, направленную на установление правил проведения валютных операций и возможность порядка взаимодействия валютных операций с целью укрепления позиций национальной валюты, предотвращения утечки капитала из государства, увеличение золоторезервных запасов страны и стабилизации платежного баланса РФ.

Органами валютного регулирования являются Правительство РФ и Центральный банк РФ.

При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны осуществлять репатриацию иностранной валюты и валюты РФ, то есть в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечивать:

- получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, работы, услуги, информацию и результаты интеллектуальной деятельности

- возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентами за неввезенные на таможенную территорию РФ (неполученные на таможенной территории РФ) товары, работы, услуги, информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Резиденты имеют право без ограничений открывать счета в банках стран - ОЭСР и ФАТФ (с обязательным уведомлением налогового органа). Кроме того, резиденты - владельцы таких счетов обязаны отчитываться перед налоговыми органами о движении средств по таким счетам. Юридические лица вправе осуществлять по таким счетам любые операции, кроме операций с другими резидентами. Физические лица вправе осуществлять по таким счетам любые операции, кроме операций, связанных с передачей имущества и оказанием услуг на территории РФ.

За нарушение валютного законодательства резиденты несут ответственность.

Валютное регулирование при экспорте товаров (работ, услуг) осуществляется путем контроля за репатриацией валютной выручки, при импорте - за ввозом эквивалентных по стоимости товаров или возвратом средств, уплаченных нерезидентом. Контроль осуществляется с использованием паспортов сделок.

Паспорт сделки -- базовый документ валютного контроля, оформляемый экспортером в банке и содержащий сведения о внешнеэкономической сделке, изложенные в стандартной форме, необходимой для контроля.

При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить: аккредитив международный расчет банковский учет

- получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, работы, услуги, информацию и результаты интеллектуальной деятельности

- возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентами за неввезенные на таможенную территорию РФ (неполученные на таможенной территории РФ) товары, работы, услуги, информацию и результаты интеллектуальной деятельности

Резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ в следующих случаях:

1. при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц - резидентов или третьих лиц в банках за пределами территории РФ - в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями - нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР и ФАТФ на срок свыше двух лет

2. при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентов объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, в уполномоченных банках

3. при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории РФ, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий

4. при проведении зачета встречных требований по обязательствам:

- между осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории РФ услуги указанным резидентам по заключенным с ними агентским договорам (соглашениям)

- между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории РФ услуги указанным резидентам по заключенным с ними договорам (соглашениям)

- между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними осуществляются через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации - резиденты

- вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами

5. при зачислении валютной выручки на счета транспортных организаций - резидентов в банках за пределами территории РФ - в целях оплаты возникающих у таких транспортных организаций за пределами территории РФ расходов, связанных с:

- оплатой аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств

- обслуживанием находящихся за пределами территории РФ воздушных, речных, морских судов и иных транспортных средств таких транспортных организаций и их пассажиров

- обеспечением деятельности находящихся за пределами территории РФ филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций

При совершении валютных операций (резидентами - в иностранной валюте или в валюте РФ, а нерезидентами - в валюте РФ) в уполномоченный банк необходимо представить документы и информацию, за исключением операций:

- осуществляемых кредитными организациями - резидентами от своего имени и за свой счет

- осуществляемых через счета резидентов и нерезидентов, открытых в Банке России

- осуществляемых физическими лицами - резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями

- между резидентами и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным на осуществление валютных операций

1.2 Формы международных расчетов

Экспортно-импортные сделки проводят уполномоченные банки, т.е. банки, имеющие лицензию на проведение операций, предусмотренных банковским законодательством, осуществляющие валютные операции, в том числе по поручениям клиентов;

Экспортно-импортные сделки:

-сделки, предусматривающие переход от резидента к нерезиденту (от нерезидента к резиденту) права собственности на товары, включая имущество, приравненное к недвижимым вещам (кроме сделок, относимых к инвестициям);

-сделки, предусматривающие оказание услуг (выполнение работ) резидентом нерезиденту (нерезидентом резиденту), а также передачу резидентом нерезиденту (нерезидентом резиденту) права временного владения и пользования имуществом, приравненным к недвижимым вещам, и прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору.

Формы международных расчетов в коммерческих банках по экспортно-импортным операциям:

1) Расчеты по документарному инкассо.

2) Расчеты аккредитивами.

3) Расчеты банковскими переводами.

4) Кредитование внешнеэкономической деятельности.

Расчеты по документарному инкассо. Документарное инкассо - форма расчётов, при которой Покупатель (Импортер) получает товарораспорядительные, отгрузочные и другие необходимые документы против платежа по контракту или против акцепта векселя, выставленного на Покупателя (Импортера). По сравнению с поставкой по открытому счету документарное инкассо дает большую безопасность в том смысле, что оно препятствует покупателю получить товар, не оплатив его, либо не акцептовав вексель.

Расчеты банковскими переводами. Банковский перевод представляет собой простое поручение банка своему банку-корреспонденту выплатить определенную сумму денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы.

В международной банковской практике банковские переводы могут использоваться для оплаты аванса по контракту, если в его условиях содержится положение о переводе части стоимости контракта (15-30%) авансом, т.е. до начала отгрузки товара. Остальная часть оплачивается за фактически поставленный товар. Авансовый платеж фактически означает скрытое кредитование экспортера и невыгоден импортеру. Кроме того, перевод аванса создает для импортера риск потери денег в случае неисполнения экспортером условий контракта и непоставки товара.

Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляет собой обязательство банка выплатить продавцу товаров или услуг определенную сумму денег при своевременном представлении соответствующих документов, подтверждающих отправку товара или выполнение договорных услуг.

1.3. Аккредитивы в международных расчетах

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву), осуществить платеж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель).

Классификация аккредитивов может быть произведена по различным основаниям.

1. С точки зрения возможности изменения или аннулирования аккредитива банком-эмитентом различаются: безотзывный аккредитив - твердое обязательство банка-эмитента не изменять и не аннулировать его без согласия заинтересованных сторон; отзывный, который может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара.

При отсутствии соответствующего указания аккредитив считается безотзывным. В предыдущей редакции Правил по аккредитивам -- UCP 600 была установлена презумпция безотзывности аккредитива. Нынешняя редакция Правил предусматривает, что все аккредитивы, подчиненные UCP 600, будут безотзывными.

Безотзывность аккредитива защищает бенефициара от произвола или мошенничества приказодателя аккредитива или банка-эмитента, что, в свою очередь, гарантирует стабильность исполнения сторонами взятых на себя обязательств .

2.С точки зрения дополнительных обязательств другого банка по безотзывному аккредитиву различаются: подтвержденный и неподтвержденный аккредитивы.

Если банк-эмитент просит авизующий или иной третий банк подтвердить его безотзывный аккредитив, то такое подтверждение (если предусмотренные документы представлены и выполнены все условия аккредитива) означает твердое обязательство подтверждающего банка в дополнение к обязательству банка-эмитента по платежу, акцепту или негоциации тратты.

Если в аккредитиве не установлено, что он является подтвержденным, такой аккредитив считается неподтвержденным. Если экспортер желает получить дополнительную гарантию по аккредитиву, он должен оговаривать в контракте, каким банком (своей или третьей страны) этот аккредитив должен быть подтвержден.

3. С точки зрения возможности возобновления аккредитива применяются возобновляемые (револьверные) аккредитивы, которые открываются на часть стоимости контракта с условием восстановления первоначальной суммы аккредитива после его полного использования (за ряд комплектов документов), либо после представления каждого комплекта документов. Как правило, в тексте аккредитива указывается общая сумма, которую не может превысить совокупность обязательств по данному аккредитиву. Возобновляемые аккредитивы, позволяющие сократить издержки обращения, находят широкое применение при расчетах по контрактам на крупные суммы с регулярной отгрузкой товаров в течение длительною периода. Револьверным считается аккредитив, по которому приказодатель принимает на себя обязательство пополнить денежную сумму по аккредитиву до первоначального размера в течение определенного периода после осуществления с него выплат. Револьверный аккредитив подлежит возобновлению в течение определенного сторонами периода и/или определенное количество раз. Невозобновляемым называется аккредитив, который прекращается исполнением.

Револьверный аккредитив не следует смешивать с аккредитивом, содержащим так называемую вечнозеленую оговорку, которая предусматривает условие об автоматическом продлении действия аккредитива на другой установленный срок, исчисляемый от даты истечения, если только банк не уведомит бенефициара об обратном.

Револьверный аккредитив может быть кумулятивным или некумулятивным. Кумулятивным считается аккредитив, в соответствии с которым неиспользованные суммы текущего аккредитива могут быть добавлены к следующему аккредитиву.

4. С точки зрения возможности использования аккредитива вторыми бенефициарами (непосредственными поставщиками товара) различаются переводные (трансферабелъные) аккредитивы. При комплектных поставках, осуществляемых субпоставщиками, по указанию первого бенефициара аккредитив может быть переведен полностью или частично второму бенефициару. Трансферабельный аккредитив переводится не более одного раза.

Аккредитив может быть переведен, только если он прямо обозначен банком-эмитентом как переводной (трансферабельный).

Передача такого аккредитива первым бенефициаром второму означает передачу не только прав кредитора (по денежному обязательству), но и обязанностей должника (обязательств должника) осуществить поставку товара по основному договору.

5. С точки зрения характера рамбурсного соглашения выделяют покрытый и непокрытый аккредитивы.

Покрытым считается аккредитив, в соответствии с которым банк-эмитент при его открытии обязан перечислить средства в распоряжение авизующего банка на дату наступления срока платежа. При открытии аккредитива с покрытием банк-эмитент переводит валюту в сумме аккредитива, как правило, подтверждающему банку в качестве обеспечения выполнения банком-эмитентом обязательств по аккредитиву, что в ряде случаев свидетельствует о недоверии подтверждающего банка к платежеспособности банка-эмитента.

Непокрытым считается аккредитив, в соответствии с которым банк-эмитент предоставляет авизующему банку право списывать всю сумму аккредитива с находящегося у него счета банка-эмитента. В современных условиях преобладают непокрытые аккредитивы.

6. С точки зрения возможностей реализации аккредитива различаются: аккредитивы с платежом против документов (по предъявлении либо с рассрочкой), акцептные аккредитивы, предусматривающие акцепт тратт банком-эмитентом при условии выполнения всех требований аккредитива; аккредитивы с рассрочкой платежа, аккредитивы с негоциацией документов.

Аккредитивы с платежом против документов используются для расчетов по контрактам без рассрочки платежа (или с краткосрочной отсрочкой платежа, например, до 30 дней от даты отгрузки товара). При аккредитиве с платежом по предъявлении платеж осуществляется немедленно в банке против документов без тратты бенефициара, либо против тратты платежом по предъявлении, выписанной бенефициаром обычно на банк-эмитент и сопровождаемой указанными в аккредитиве документами. Особенность платежа с рассрочкой заключается в том, что бенефициар получает с аккредитива не всю сумму по аккредитиву, а лишь часть ее, оставшаяся сумма выплачивается в определенном порядке через определенные сроки, которые обусловливаются особыми инструкциями, содержащимися в аккредитиве. При осуществлении расчетов по аккредитиву с отсроченным платежом в случае представления документов, полностью соответствующих условиям аккредитива, банк-эмитент принимает на себя обязательство в рамках открытого им аккредитива произвести платеж при наступлении срока, о чем уведомляет бенефициара. Срок действия таких аккредитивов не охватывает весь период рассрочки платежа и предназначен только для представления документов.

Для расчетов по контрактам, предусматривающим коммерческий кредит, предоставленный продавцом покупателю, применяются так же акцептные аккредитивы. Если аккредитив акцептный, вексель выставляется авизующему банку в особом порядке. Акцептные аккредитивы предусматривают обязательство банка-эмитента акцептовать и при наступлении срока оплатить выставленную на него тратту (или простой вексель) при выполнении всех условий аккредитива.

Целью выпуска акцептного аккредитива является финансирование покупателя. Но при последующем учете он является средством получения бенефициаром немедленного расчета. Учитывая вексель, банк обеспечивает его средствами на период акцепта против уплаты комиссии (учетного тарифа).

Негоциируемый аккредитив отличается от платежного и акцептного аккредитивов тем, что тратты выставляются на покупателя или банк-эмитент, а не на исполняющий банк. Аккредитивы, исполняемые путем негоциации (покупки), подразумевают обязанность банка оплатить без оборота на бенефициара выставленную им тратту и/или документы, представленные по аккредитиву.

Действовавшие до настоящего времени UCP 500 сопровождались серьезными дискуссиями в Банковской комиссии ICC по поводу значения и использования термина "негоциация" в соответствии со ст. 10(b, ii). Предметом дискуссии в первую очередь было использование термина "giving value", значение которого трудно поддавалось объяснению. Определение негоциации, сформулированное в UCP 600, представляет собой попытку новой интерпретации старого термина. Понятие "негоциация" расшифровывается как покупка тратт или документов путем авансирования (или согласия авансировать) средств бенефициару до получения возмещения от рамбурсирующего банка. Практический смысл негоциации заключается в договоренности между бенефициаром и исполняющим банком о том, что последний возьмет на себя функции банка-эмитента в отношении исполнения аккредитива в пользу бенефициара на согласованных условиях. Чаще всего это означает осуществление платежа до фактического получения возмещения от рамбурсирующего банка с удержанием определенной комиссии или процентов за период до поступления средств. По этой причине "инициатором" выставления аккредитива с исполнением путем негоциации, как правило, является бенефициар, а не приказодатель или банк-эмитент. При этом с точки зрения банка-эмитента исполнение аккредитива путем негоциации и наличного платежа ничем не отличается.

7. С точки зрения банка, которым аккредитив реализуется с исполнением в банке-эмитенте и в третьих банках (подтверждающем, авизующем). Разновидностью аккредитива является аккредитив с исполнением в любом банке (со свободной негоциацией, циркулярный). Такие аккредитивы - безотзывные и выставляются лишь крупными банками, известными в деловых кругах и с первоклассной репутацией, иначе экспортеру трудно их реализовать.

8. В современных условиях также применяются аккредитивы компенсационные и «бэк-ту-бэк». Экономическое содержание этих видов аккредитивов сводится к следующему: бенефициар, в пользу которого по поручению иностранного покупателя открывается аккредитив, является посредником, а не производителем товара. Для того чтобы обеспечить поставку товара конечному покупателю, он обязан его закупить. Если расчеты с фирмой - производителем товара должны осуществляться в форме документарного аккредитива, то в качестве обеспечения для открытия такого аккредитива посредническая организация может предложить банку первоначальный аккредитив, открытый в его пользу банком импортера.

9. Некоторые страны, особенно США, используют резервный гарантийный аккредитив (стэнд-бай), который служит гарантией выполнения контрагентами взятых на себя обязательств по контракту. В случае неоплаты документов должником по контракту кредитор может обратиться в банк за получением платежа в счет резервного аккредитива. Специально для резервных аккредитивов МПТ приняты Правила ISP98, однако возможность применения к ним UCP 600 исключена не была.

Разнообразие документарных аккредитивов, действующих в международной практике на основании Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов позволяет сторонам выбрать оптимальную, наиболее отвечающую их интересам форму.

Несмотря на то, что аккредитив достаточно надёжная форма международных расчётов, у него существуют недостатки. Использование в расчетах аккредитива наиболее выгодно экспортеру, который получает безусловную гарантию платежа до начала отгрузки товара. При этом получение платежа по аккредитиву (при условии выполнения экспортером условий аккредитива и представления в банк указанных в нем документов) не связано с согласием покупателя на оплату.

Однако для экспортеров аккредитив является наиболее сложной формой расчетов: получение платежа с аккредитива связано с точным соблюдением его условий, правильным оформлением и своевременным представлением в банк документов, указанных в аккредитиве.

Контролируя соблюдение условий аккредитива и представленные документы, банки защищают интересы покупателя, действуя на основе его инструкций.

Недостатком аккредитивной формы расчетов также является сложный документооборот и задержки в движении документов, связанные с контролем документов в банках и их пересылкой между банками.

Для продавца аккредитив имеет следующие преимущества:

- уверенность в получении платежа независимо от желания или нежелания покупателя заплатить за отгруженный товар, если продавец выполнит все условия аккредитива

- своевременное получение платежа после отгрузки товара при условии представления в банк правильно оформленных документов

Для покупателя аккредитив привлекателен по следующим причинам:

- возможность продемонстрировать свою платежеспособность продавцу, что имеет большое значение при заключении сделок с новыми партнерами, а также с крупными солидными фирмами;

- гарантия, что оплата за товар произойдет только в том случае, если товар поставлен продавцом в соответствии с номенклатурой, сроками и иными условиями, изложенными в аккредитиве. В противном случае средства возвращаются банком на счет покупателя;

- использование исполняющего банка в качестве третьей стороны, которой доверяют и покупатель, и продавец, при анализе представленных документов для совершения платежа по аккредитиву.

1.4 Особенности работы банков с документарным аккредитивом

В настоящее время аккредитивная форма международных расчетов используется посредством применения документарных аккредитивов.

Использование аккредитивов как формы расчетов во внешнеторговых сделках осуществляется в соответствии с Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, публикация Международной торговой палаты №600, редакция 2007г. (действует с 01 июля 2007г.) (UCP 600).

Определение аккредитива в Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов наиболее полно объясняет комплексный характер аккредитива: "аккредитив означает любое соглашение, как бы оно не было названо или обозначено, которое является безотзывным и представляет собой твердое обязательство банка-эмитента уплатить в срок надлежащее представление".

С точки зрения исполнения, документарный аккредитив -- это операция, осуществляемая банком-эмитентом, который, действуя по просьбе и на основании инструкций клиента, должен произвести платеж третьему лицу или его приказу либо оплатить или акцептовать тратты, выставленные третьим лицом; дать полномочия другому банку негоциировать (купить или учесть) тратты против предусмотренных документов, если соблюдены все условия аккредитива.

Определение аккредитива в российском законодательстве в значительной мере основано на тексте Правил по аккредитивам в редакции UCP 600. В частности в п.1 ст. 867 ПК РФ говорится «при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии, аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель».

Согласно Унифицированным правилам и обычаям Международной Торговой Палаты участниками международных расчетов с использованием аккредитива являются:

1) банк-эмитент -- банк импортера, банк, который выставляет аккредитив по просьбе заявителя или от своего собственного имени;

2) бенефициар -- экспортер, сторона, в пользу которой выставляется аккредитив;

3) авизующий банк - банк, который авизует аккредитив по просьбе банка-эмитента.

4) исполняющий банк -- банк экспортера, который непосредственно осуществляет расчеты с бенефициаром по аккредитиву (авизует аккредитив, т.е. извещает бенефициара о его открытии, осуществляет прием и проверку документов, а также выплату суммы с аккредитива).

5) подтверждающий банк - означает банк, который добавляет свое подтверждение аккредитива по поручению или просьбе банка-эмитента.

6) приказодатель аккредитива - лицо, дающее поручение банку выпустить аккредитив.

Правила рассматривают аккредитив как своего рода соглашение о платеже, вбирающее в себя черты нескольких теорий аккредитива.

Обязательство банка по аккредитиву является самостоятельным и не зависит от правоотношений сторон по коммерческому контракту. Это положение направлено на защиту интересов банков и их клиентов: экспортеру обеспечивает ограничение требований к оформлению документов и получению платежа только условиями аккредитива; импортеру - чёткое выполнение экспортёром всех условий контракта. Банк играет роль своего рода независимого арбитра между продавцом и покупателем, гарантирующего платеж, но лишь по представлении продавцом документов, подтверждающих факт надлежащего исполнения им обязательства произвести поставку.

Сутью аккредитивных операций является то, что банк обязуется уплатить определенную денежную сумму третьему лицу (получателю платежа - бенефициару) за счет клиента (приказодателя), но от своего имени. Основным должником перед бенефициаром по аккредитиву является банк-эмитент, то есть банк, открывший аккредитив, который может произвести платеж сам либо предоставить полномочия другому банку (банку-посреднику) производить такие платежи, осуществлять другие действия, связанные с исполнением аккредитива, если при этом получатель платежа способе соблюдать его условия.

Следовательно, под документарным аккредитивом понимается условное денежное обязательство банка уплатить установленную сумму денег третьему лицу (бенефициару), выданное им по поручению клиента (приказодателя), согласно которому банк-эмитент может сам произвести платеж либо предоставить полномочия другому банку (банку-посреднику) производить такие платежи и осуществлять другие действия, связанные с выполнением аккредитива, при представлении получателем средств (бенефициаром) надлежащих документов, указанных в условиях аккредитива и инструкциях, ранее определенных клиентом (приказодателем) в заявлении на открытие аккредитива.

- Простая схема расчетов с использование документарного аккредитива

1. Поставщик и покупатель заключают договор, предусматривающий расчеты по документарному аккредитиву

2. Покупатель дает поручение (заявление) банку-эмитенту, на основании которого тот открывает аккредитив в пользу поставщика. При этом аккредитивное сообщение направляется в адрес банка поставщика

3. Банк поставщика информирует поставщика, что аккредитив открыт

4. После проверки поставщиком аккредитива на предмет соответствия его условий условиям контракта, осуществляется отгрузка товара/ оказание услуг

5. Поставщик предоставляет документы по аккредитиву в свой банк. Банк поставщика направляет документы в банк-эмитент. Предварительно банк поставщика проверяет документы на соответствие условиям аккредитива, если является исполняющим, в противном случае - вправе не осуществлять проверку. Банк-эмитент в обязательном порядке проверяет документы на соответствие условиям аккредитива

6. Банк-эмитент платит поставщику и направляет документы в адрес покупателя. В случае наличия в документах расхождений с условиями аккредитива, платеж производится только после получения согласия покупателя на оплату документов с расхождениями

- Схема с подтверждающим банком при использовании документарного аккредитива.

1. Поставщик и покупатель заключают договор, предусматривающий расчеты по подтвержденному документарному аккредитиву

2. Покупатель дает поручение (заявление) банку-эмитенту, на основании которого тот открывает аккредитив в пользу поставщика. При этом аккредитив направляется в адрес подтверждающего банка для добавления им подтверждения

3. Подтверждающий банк добавляет свое подтверждение к аккредитиву и по системе СВИФТ или телекс направляет в адрес банка поставщика текст аккредитива с указанием, что к аккредитиву добавлено подтверждение. Подтверждающий банк также информирует банк-эмитент о факте добавления своего подтверждения к аккредитиву

4. Банк поставщика информирует поставщика, что аккредитив открыт, и к нему добавлено подтверждение

5. После проверки поставщиком аккредитива на предмет соответствия его условий условиям контракта, осуществляется отгрузка товара/ оказание услуг

6. Поставщик предоставляет документы по аккредитиву в свой банк

7. Банк поставщика направляет представленные документы в адрес подтверждающего банка.

8. Подтверждающий банк проверяет представленные документы:

8.1. Если документы представлены в соответствии с условиями аккредитива, то подтверждающий банк самостоятельно осуществляет платеж в пользу банка поставщика, после чего направляет документы в адрес банка-эмитента для получения возмещения

8.2. Если в документах обнаружены расхождения, то подтверждающий банк:

- незамедлительно извещает банк поставщика о факте выявления расхождений в документах

- может вернуть документы в банк поставщика с отказом в оплате представленных документов. В этом случае поставщик и покупатель должны самостоятельно решить вопрос об оплате по контракту

- по поручению банка поставщика может запросить банк-эмитент по системе СВИФТ или по телексу о согласии покупателя платить по документам с расхождениями. По получении положительного ответа действует в соответствии с п.8.1.

- по просьбе банка поставщика может направить документы с расхождениями в банк-эмитент на инкассо. В этом случае гарантии оплаты нет, покупатель самостоятельно будет принимать решение об оплате или об отказе от оплаты против полученных документов

Если документы соответствуют условиям аккредитива (8.1) или если по документам с расхождениями (п.8.2) получено согласие банка-эмитента об оплате таких документов, направляет документы в адрес банка-эмитента. Банк-эмитент в обязательном порядке проверяет документы на соответствие условиям аккредитива.

1. Подтверждающий банк получает возмещение платежа от банка-эмитента. В случае платежа по документам с расхождениями, перечисляет указанную сумму в адрес банка поставщика

2. Банк-эмитент направляет документы в адрес покупателя

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по ВЭД посредствам аккредитивной формы

2.1 Характеристика счетов применяемых для учета операций

Счет N 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах"

Назначение счета: учет денежных средств, принадлежащих кредитной организации и числящихся на счетах, открытых в банках-нерезидентах. Счет активный.

Операции по счету проводятся в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку-нерезиденту, по видам валют, а также целевому назначению, если это предусмотрено в договорах с банками-нерезидентами.

Счет N 30111 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов"

Назначение счета: учет денежных средств, принадлежащих банкам-нерезидентам и числящихся на счетах, открытых в кредитных организациях в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России. Счет пассивный.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку-нерезиденту, по видам валют.

Счет N 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Назначение счета: учет операций по корреспондентским отношениям кредитных организаций (банков-корреспондентов с банками-респондентами). Счет пассивный.

Корреспондентский счет, открытый в банке-корреспонденте банку-респонденту, является счетом "ЛОРО".

По кредиту счета отражаются суммы в корреспонденции со счетами клиентов при списании платежей с их счетов, со счетами по учету хозяйственно-финансовой деятельности и расчетов с филиалами кредитной организации при осуществлении платежей в адрес банка-респондента, с корреспондентским счетом (субсчетом) кредитной организации (филиала) при пополнении счета "ЛОРО" и осуществлении платежей в адрес клиентов банка-респондента, со счетами по учету незавершенных расчетов кредитных организаций при совершении транзитного платежа, со счетами по учету средств клиентов по незавершенным расчетным операциям и средств клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения расчетной сети Банка России, со счетом по учету кассы кредитных организаций при внесении банком-респондентом денежной наличности для подкрепления своего счета "ЛОРО".

По дебету счета отражаются суммы в корреспонденции с банковскими счетами клиентов при зачислении им средств, со счетами по учету хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации при поступлении средств в адрес банка-корреспондента, со счетами по учету незавершенных расчетов кредитной организации при совершении транзитного платежа и возврате банком-корреспондентом средств банку-респонденту, со счетом по учету кассы кредитных организаций при выдаче денежной наличности банку-респонденту.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку-респонденту.

Счет N 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

Назначение счета: учет операций по корреспондентским отношениям кредитных организаций (банков-корреспондентов с банками-респондентами). Счет активный.

Корреспондентский счет, отражающий операции в балансе банка-респондента по корреспондентскому счету, открытому в банке-корреспонденте, является счетом "НОСТРО".

По дебету счета отражаются суммы в корреспонденции с банковскими счетами клиентов при зачислении им средств, со счетами по учету хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации при поступлении средств в адрес банка-респондента, со счетами по учету незавершенных расчетов кредитной организации при совершении транзитного платежа и при подкреплении банком-респондентом своего счета "ЛОРО", а также в корреспонденции со счетом по учету кассы кредитных организаций при внесении денежной наличности на счет "ЛОРО" в банке-корреспонденте.

По кредиту счета отражаются суммы в корреспонденции с банковскими счетами клиентов при списании средств с их счетов, со счетом по учету средств клиентов по незавершенным расчетным операциям, со счетами по учету хозяйственно-финансовой деятельности, со счетами по учету незавершенных расчетов кредитной организации при осуществлении транзитного платежа и возврате банком-корреспондентом средств со счета "ЛОРО", со счетом по учету кассы кредитных организаций при получении денежной наличности со счета "ЛОРО" в банке-корреспонденте.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе каждого банка-корреспондента.

N 40902 "Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами"

Назначение счета: учет сумм аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками. Счета пассивные.

По кредиту счетов проводятся суммы открытых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов.

По дебету счетов проводятся суммы, выплаченные за счет аккредитивов, и суммы, перечисляемые обратно на счета покупателей вследствие неиспользования, уменьшения или аннулирования аккредитивов, в корреспонденции со счетами поставщиков, корреспондентскими счетами.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.

Счета N 47409 "Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям"

N 47410 "Требования по аккредитивам по иностранным операциям"

Назначение счетов: учитываются операции по аккредитивам по иностранным операциям, проводимые в соответствии с нормативными актами Банка России по вопросам организации и проведения расчетов. Счет N 47409 - пассивный, счет N 47410 - активный.

На счете N 47409 учитываются:

транзитные аккредитивы, исполняемые кредитной организацией, банком-нерезидентом (далее - "банк") по поручениям иностранных банков;

кредиторы - иностранные банки по экспортным аккредитивам с покрытием выплат, то есть учитываются документарные аккредитивы, выставленные иностранными банками, по которым в момент их открытия банком в России получено покрытие в полной сумме аккредитива;

кредиторы - клиенты по импортным аккредитивам с покрытием выплат со счетов "НОСТРО" и на счете "ЛОРО";

по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счет краткосрочных кредитов иностранных банков;

по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счет долгосрочных кредитов иностранных банков;

по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счет коммерческих кредитов.

По кредиту счета проводятся суммы транзитных аккредитивов, исполняемых по поручениям иностранных банков - корреспондентов, банка в России, суммы иностранной валюты, зачисленные иностранными банками на счета банка в России "НОСТРО"; суммы списанных по распоряжениям иностранных банков со счетов "ЛОРО" в покрытие открываемых им аккредитивов, а также суммы увеличений открытых аккредитивов; суммы, списываемые с расчетных или ссудных счетов организаций в покрытие открываемых по их поручениям импортных аккредитивов, а также на пополнение ранее открытых аккредитивов в корреспонденции с соответствующими счетами.

По дебету счета проводятся суммы выплат по использованным транзитным аккредитивам: суммы, выплачиваемые клиентам по экспортным аккредитивам; суммы, выплачиваемые по импортным аккредитивам; по дебету также отражаются суммы уменьшений или неиспользованные суммы аккредитивов, перечисляемые на счета клиентов, в корреспонденции с соответствующими счетами.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку, виду валюты, аккредитиву.

В делах (досье) по экспортным аккредитивам хранятся: подлинники аккредитивных поручений иностранного банка, распоряжение иностранного банка об изменении условий аккредитивов (если изменения производились), переписка с иностранными банками, клиентами, банками в России по аккредитивам, лицевые счета по аккредитивам.

В делах (досье) по импортным аккредитивам хранятся: копии заявлений клиентов на открытие аккредитивов; копии аккредитивных поручений, отсылаемых иностранным банкам; распоряжения клиентов и банков об изменении условий аккредитивов; дебетовые авизо иностранных банков, переписка с иностранными банками, клиентами, банками России по данному аккредитиву, лицевые счета по аккредитивам.

На обложках дел (досье) по аккредитивам ведутся контрольные записи в иностранной валюте о выплатах и всех изменениях по аккредитиву. После каждой записи выводится новое сальдо в иностранной валюте. Все записи на обложках дел по аккредитивам визируются исполнителем.

Обороты и сальдо в иностранной валюте, записанные на обложках дел, сверяются на следующий день утром с данными лицевых счетов. Факт сверки удостоверяется подписью работника, проводящего сверку.

2.2 Методика расчетов по импорту

Расчеты (непокрытыми) гарантированными аккредитивами

Уполномоченный банк-эмитент, открывая аккредитив своему клиенту - импортеру под гарантию банка, будет отражать это в учете следующим образом:

Дт 99998810 Кт 91315840

По мере поступления из иностранного банка документов соответствующих условиям аккредитива, они приходуются на внебалансовом счете 91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные по инкассо», а по мере их оплаты клиентом-импортером - списываются с этого счета. На балансе эта операция отражается следующим образом:

Дт 40702840 Кт 30114840

Одновременно суммы, оплаченные по выставленному аккредитиву, списываются в расход по внебалансовому счету 91315840 «Выданные гарантии и поручительства». Если при поступлении документов от иностранного банка на текущем валютном счете клиента - аккредитводателя необходимая сумма отсутствует, то платеж осуществляется банком-эмитентом с отнесением суммы на счет 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»:

Дт 60315840 Кт 30114840

Одновременно суммы, оплаченные по выставленному аккредитиву, списываются в расход по внебалансовому счету 91315840. Согласно Положению № 254 - П следует формировать резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на балансовом счете 60315, что отражается в учете следующим образом:

Дт 70606810 Кт 60324810

При погашении клиентом - должником суммы, оплаченной за него банком - гарантом, выполняются следующие проводки:

Дт 40702840 Кт 60315840

Одновременно суммы созданного резерва должны восстанавливаться на доходы банка следующей проводкой:

Дт 60324810 Кт 70601810

2.2.2. Расчеты покрытыми аккредитивами

Депонирование средств при открытии аккредитива в банке-эмитенте может осуществляться за счет собственных средств клиента - аккредитиводателя или за счет предоставленного ему на эти цели кредита, а иностранной валюте. В последнем случае в установленном порядке оформляется кредитный договор, согласно которому при открытии ссудного счета средства зачисляются на текущий валютный счет клиента, с которого и происходит депонирование средств по открываемому аккредитиву:

Дт 40702840 Кт 47409840

При перечислении покрытия в исполняющий банк-нерезидент лицевой счет клиента на счете 47409840 закрываться не должен, а сумма покрытия будет учитываться на балансовом счете 47410840 следующим образом:

Дт 47410840 Кт 30114840

Кроме того, сумма открытого аккредитива будет учитываться на внебалансовом счете 90908840

Дт 90908840 Кт 99999810

Уполномоченный банк, получив от исполняющего банка сообщение о произведенной им выплате за счет покрытия по аккредитиву, выполняет следующую проводку:

Дт 47409840 Кт 47410840

Одновременно производятся расходные операции на внебалансовом счете 90908840. Если экспортер-нерезидент не использовал открытый в его адрес аккредитив в полном объеме, то исполняющий банк должен вернуть неиспользованную сумму покрытия банку-эмитенту, что отражается в учете следующим образом:

Дт 30114840 Кт 47410840

Одновременно сумма возвращенного покрытия зачисляется на транзитный счет клиента:

Дт 47409840 Кт 40702840

Одновременно на соответствующую сумму производятся расходные операции на внебалансовом счете 90908840.

2.3 Методика расчетов по экспорту

Расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами

Уполномоченный банк (банк экспортера), получив аккредитивное письмо от иностранного банка, регистрирует его в книге, заводит досье по экспортному аккредитиву. Гарантированный аккредитив следует оприходовать на внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства»:

Дт 91414840 Кт 99999810

В течение трех рабочих дней ответственный исполнитель уполномоченного банка извещает бенефициара об открытии в его пользу экспортного аккредитива, а банку-эмитенту направляет подтверждение получения этого аккредитива.

Если по условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет выплату по аккредитиву против представленных экспортером товарных документов, отвечающих условиям аккредитива, то после проверки этих документов их оплата может быть произведена, например, со счета ЛОРО иностранного банка-эмитента:

Дт 30111840 Кт 40702840

Одновременно на эту же сумму производятся расходные операции по счету 91414840.

Если между банками нет прямых корреспондентских связей или средств на счете ЛОРО недостаточно для исполнения аккредитива, то исполняющий банк производит зачисление средств на счет бенефициара следующим образом:

Дт 47410840 Кт 40702840

Расходные операции по счету 91414840 в этом случае производятся до момента получения возмещения от иностранного банка.

Требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных аккредитивов) являются задолженностью, приравненной к ссудной в целях создания резерва на возможные потери. Создание такого резерва отражается в учете следующей проводкой: