Структура внебюджетных фондов РФ
Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды РФ. Нормативно-правовое регулирование элементного состава Единого социального налога, порядок его исчисления и уплаты. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.
| Рубрика | Банковское, биржевое дело и страхование |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.02.2012 |
| Размер файла | 52,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
37
Содержание
- Введение
- Глава 1. Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды РФ до 2001 года
- Глава 2. Нормативно-правовое регулирование элементного состава Единого социального налога
- 2.1 Налогоплательщики и объект налогообложения Единого социального налога
- 2.2 Порядок исчислений и уплаты Единого социального налога
- Глава 3. Проблемы и перспективы Единого социального налога на современном этапе налоговой реформы в России
- Заключение
- Список используемой литературы и источников
Введение
Идея введения единого социального налога (ЕСН), то есть объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне -- Федеральной налоговой службы) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию, является единый социальный налог и от правильности его исчисления на предприятиях зависит своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.
В составе единого социального налога объединены страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования с целью мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности налогоплательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ с изменениями и дополнениями)
Таким образом, включение данных взносов в состав единого социального налога не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).
Целью курсовой работы является изучение сущности единого социального налога и вскрытие его проблем.
Задачи данной курсовой работы:
1. Установить, какие страховые взносы выплачивались в государственные социальные внебюджетные фонды в России до 2001 года, выяснить их источники формирования и причины, вызвавшие необходимость введения единого социального налога.
2. Изучить законы, регламентирующие единый социальный налог, кто является налогоплательщиком данного налога, изучить объект налога, порядок исчислений и уплаты.
3. Установить проблемы и возможные перспективы развития единого социального налога и социального страхования в России.
Глава 1. Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды РФ до 2001 года
налог страховой взнос социальный
Конституция провозгласила Российскую Федерацию демократическим, правовым и социальным государством. Это означает, что социальные права граждан являются наивысшей ценностью в нашем государстве, и оно обязано защищать эти права. Важнейшие из социальных прав человека включают право на жизнь, на социальное обеспечение, защиту от безработицы, медицинскую и социальную помощь.
Финансовая система Российской Федерации до принятия Единого социального налога включала следующие звенья финансовых отношений: государственный бюджет, внебюджетные фонды, государственный кредит, фонды страхования, финансы предприятий различных форм собственности.
Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизовало в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решали две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населения.
Внебюджетные фонды - форма использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.
В рамках законодательства Российской Федерации, власти могли образовывать целевые внебюджетные фонды, обладающие правом самостоятельного юридического лица и независимые от бюджетов соответствующих органов власти Закон РСФСР № 1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного планирования в РСФСР» от 10.10.1991г//справочно-информационная система «Консультант плюс» от 15.10.2009 .
Государственные внебюджетные фонды создавались на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентировалась их деятельность, указывались источники формирования, определялся порядок и направленность использования денежных средств.
Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы Российской Федерации, обладают рядом особенностей:
1. запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;
2. денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;
3. формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;
4. страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;
5. на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ»;
6. денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;
7. расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного на то органа (Правление фонда).
Решение об образовании внебюджетных фондов принимает Федеральное собрание РФ, а также государственные представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления. Внебюджетные фонды находятся в собственности государства, но являются автономными. Они имеют, как правило, строго целевое назначение.
С 1992 года в РФ, было создано и действовало большое количество внебюджетных фондов. В зависимости от уровня управления внебюджетные фонды подразделяются на государственные (федеральные) и региональные; по целевому назначению - на экономические и социальные. Общее число федеральных внебюджетных фондов в 1998 г. составляло около 40.
Внебюджетные фонды создаются двумя путями:
- выделение из бюджета и финансирование определенных расходов, имеющих важное значение,
- формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для использования в определенных целях.
Внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств. До 31 декабря 2001г. государственные социальные внебюджетные фонды Российской Федерации включали в себя такие самостоятельные фонды как Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования, которые формировались за счет различных источников, в том числе добровольных взносов и ассигнований из бюджета.
Источниками доходов Пенсионного фонда Российской Федерации были:
- страховые взносы работодателей в размере 28% выплат начисленных в пользу работников;
- страховые взносы работающих граждан в размере 1% начисленных на выполнение работ;
- ассигнования из Федерального бюджета;
- перечисления из Государственного фонда занятости;
- доходы от свободных средств фонда, штрафы и пени с работодателей и работников.
Источниками доходов Фонда социального страхования РФ являлись: страховые взносы работодателей в размере 5,4% выплат в пользу работников, перечисления из Федерального бюджета и добровольные взносы.
Доходами Государственного фонда занятости населения являлись страховые взносы работодателей в размере 1,5% начисленных выплат в пользу работников, перечисления из Федерального бюджета и бюджета субъекта Федерации, и прочие поступления.
Источниками дохода Фонда обязательного медицинского страхования являлись: в федеральный фонд перечислялось 0,2% от начисленной заработной платы, в территориальный фонд - 3,4%, а так же поступления Федерального бюджета и прочие поступления.
Идея о слиянии страховых фондов зародилась еще в 1998 году, страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования в первоначальном варианте Налогового кодекса РФ должны были быть объедены в «социальный налог», включенный в перечень федеральных налогов. Однако в окончательном варианте первой части Налогового кодекса РФ, принятой 31 июля 1998г., всё осталось по старому. Однако, толчок уже был сделан и в дальнейшем этот вопрос был пересмотрен, единый социальный налог отправился на дальнейшую доработку, пока не вступил в силу в новом варианте Налогового кодекса с 1 января 2001 года. Котова Л.А. ЕСН: новшества и спорные вопросы. // «Арбитражное правосудие в России». - 2009. - № 1.
До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной их форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, стало серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и в конечном счете - расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.
Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу пяти контролирующих органов. Вместе с тем, эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью перешел к налоговым органам.
Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением Единого социального налога для всех налогоплательщиков - работодателей был установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно облегчило исчисление налога.
Единый социальный налог являлся одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по нему хоть и незначительно, но превышали поступления в бюджеты всех уровней самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны - «налога на добавленную стоимость». Зернова И. Основные аспекты исчисления ЕСН. // «Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение». - 2009. - № 1.
Таким образом, до введения единого социального налога существовало множество проблем: отчисления в каждый государственный социальный внебюджетный фонд осуществлялись отдельно и по разным критериям, что способствовало путанице и возникновению трудностей при расчете исчислении выплат для бухгалтеров организаций; кроме того, высокие ставки налоговых отчислений способствовали сокрытию работодателями выплачиваемой своим работникам заработной платы; существовало множество контролирующих органов, которые мешали нормальной работе организаций. Поэтому, введение единого социального налога было вполне закономерным и необходимым требованием.
Единый социальный налог должен был способствовать упрощению налоговых отчислений в федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды, упростить контроль уполномоченным государственным органом за потоком и перемещением денежных средств в стране, обеспечить «прозрачность» на доходы организаций и оплату труда работников организаций, был предназначен для предотвращения путаницы и ошибок при отчислениях и расчетах, должен был стать единой формой денежных (разовых) отчислений в бюджет с их последующим распределением в соответствующие фонды.
Глава 2. Нормативно-правовое регулирование элементного состава Единого социального налога
Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Практическая налоговая энциклопедия. Том 7. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. / Под ред. Брызгалина А.В. - 2009.
Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Но замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать не в бюджеты всех уровней, а в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог.
С 1 января 2002 г. произошли существенные изменения в порядке исчисления и уплаты единого социального налога, что связано с проводимой реформой пенсионной системы и введением в действие закона о пенсионном страховании. В результате был принят закон об изменениях в налоговом законодательстве. Сразу хочется обратить внимание на то, что с принятием вышеназванных Законов налогоплательщики наряду с уплатой единого социального налога обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и направляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. При этом доля единого социального налога, ранее зачисляемая в Пенсионный фонд, поступает теперь в федеральный бюджет и выделяется на финансирование базовой части трудовой пенсии. В связи с этим для налогоплательщиков установлен новый порядок расчета сумм единого социального налога.
Порядок исчисления, уплаты, первичного учета и отчетности регулируется следующими нормативно-правовыми документами:
1. Глава 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса.
2. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000г. № БГ-3-07/465.
3. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 27 декабря 2001 года № БГ-3-05/573 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу).
4. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 года № М9 БГ-3-05/49 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка ее заполнения.
5) Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002 года № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а так же сумм налогового вычета и порядка ее заполнения». Либерман К.А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. - «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2009.
2.1 Налогоплательщики и объект налогообложения Единого социального налога
Определение налогоплательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.
Выделяют две категории плательщиков единого социального налога.
В первую очередь налогоплательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица не признаваемые индивидуальными предпринимателями. В дальнейшем эту группу будем именовать как налогоплательщики - организации.
Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели, в том числе члены крестьянского (фермерского) хозяйства, адвокаты, аудиторы. В отличие от первой группы, входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. В дальнейшем их будем именовать как налогоплательщики-предприниматели (физические лица).
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности. Так же не являются налогоплательщиками организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.
Для налогоплательщиков - организаций объектом налогообложения определены начисляемые им выплаты, вознаграждения и другие доходы, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, и по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты. Исключение в этой группе сделано лишь для налогоплательщиков - физических лиц, производящих в отдельных случаях выплаты в пользу других физических лиц. Не являются в частности объектом обложения выплаты, если они оформлены с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, авторским или лицензионным договором. Вместе с тем все перечисленные выше выплаты, доходы и вознаграждения могут и не являться объектом налогообложения, если они произведены из прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Кроме того, установлено еще одно исключение из правил. Выплаты в виде материальной помощи, другие безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, становятся объектом налогообложения только лишь в части сумм, превышающих 1 000 руб. в расчете на календарный месяц.
Объектом налогообложения для налогоплательщика-организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения единого социального налога выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства, из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, труд которых может использоваться в личном (домашнем) хозяйстве, например, в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Объектом налогообложения для налогоплательщиков - адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Исходя из установленного законодательством объекта обложения, соответственно определяется и налоговая база. Кочкин М. Расчет и уплата авансовых взносов по ЕСН. // «Бухгалтерия и кадры». - 2008. - № 9.
1. Налоговая база для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. К ним, в частности, относятся:
- полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах;
- оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации)
Плательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
2. Налоговая база для индивидуального предпринимателя определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
3. Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом налоговая база по налогу определяется отдельно по каждому члену крестьянского (фермерского) хозяйства.
4. Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за налоговый период в пользу физических лиц.
Налогоплательщики - физические лица определяют налоговую базу по единому социальному налогу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
5. Налоговая база налогоплательщиков - адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по единому социальному налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного.
Не подлежат налогообложению:
1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
- выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
- работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;
5. Доходы членов крестьянского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;
6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
11. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
12. Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.
13. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо-работника за календарный месяц.
Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам
(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
От уплаты единого социального налога освобождаются:
1. Организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат
и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп.
2. Следующие категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %.
3. Налогоплательщики, не являющиеся работодателями (индивидуальные предприниматели, адвокаты), являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.
Налоговым кодексом РФ для различных категорий налогоплательщиков установлена ставка единого социального налога, она составляет 26 %, где: в Федеральный бюджет отчисляется 20 % ставки, в Фонд социального страхования 2,9 %, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0 %. Однако, налоговым кодексом предусмотрено снижение ставок по налогу, т.е. регрессия. Если налоговая база не превышает 280 000 рублей, то ставка остается прежней. Если налоговая база от 280 000 рублей до 600 000 рублей, то ставка по налогу будет составлять 10 %, если более 600 000 рублей - то ставка будет составлять 2 %.
При применении ставок налога следует учитывать следующие особенности:
1. В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет этому критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.
2. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Ч. 2. (в ред. от 30.12.2008 г.). // Собрание законодательства РФ. - 2008. - № 31.
2.2 Порядок исчислений и уплаты Единого социального налога
Порядок исчисления и уплаты налога также зависит, к какой категории принадлежит налогоплательщик: налогоплательщик-работодатель и налогоплательщик, не являющийся работодателем. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком-работодателем осуществляется следующим образом.
Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение отчетного периода, по итогам каждого календарного месяца, налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. То есть, сумма налога уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законодательством Федеральный закон РФ №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. //справочно-правовая система «Консультант плюс» от 15.10.2009. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган организаций. В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.
В данном расчете налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Такая разница подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Если по итогам налогового периода, выясняется, что сумма, фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование больше суммы примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и возвращается налогоплательщику.
Расходы на цели государственного социального страхования, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе налога в фонд социального страхования Российской Федерации. Таким образом, сумма превышения данных расходов зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части уплаты в фонд социального страхования Российской Федерации.
Другим вычетом при исчислении единого социального налога является уменьшение суммы налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, плательщики единого социального налога обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты), о суммах:
- начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
- расходов, подлежащих зачету;
- уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями, не позднее 15-го числа следующего месяца в: федеральный бюджет; Фонд социального страхования Российской Федерации; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате налогоплательщиками, не являющимися работодателями, в течение налогового периода, производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением и установленных законодательством налоговых ставок. Платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений.
Затем в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики, не являющиеся работодателями, представляют в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию. Налоговый период составляет 1 год, отчетный периоды: первый квартал года, полугодие, 9 месяцев.
Если же налогоплательщики относятся к обеим группам одновременно, то такие плательщики не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации.
От уплаты налога освобождаются: Федеральные органы исполнительной власти уполномоченные в области обороны, миграции, исполнения наказаний, Министерство Внутренних Дел, таможенные органы, Министерство Чрезвычайных Ситуаций, военные суды.
Не включаются в налоговую базу для исчисления налога в федеральный бюджет суммы денежного содержания прокуроров, следователей, судей.
Таким образом, единый социальный налог объединил собой ранее проводимые отдельные выплаты в бюджет, Пенсионный фонд и фонды социального страхования. В связи с пенсионной реформой в декабре 2001 года, были внесены изменения в Налоговый кодекс и единый социальный налог так же подвергся незначительным изменениям и был установлен новый порядок расчета сумм единого социального налога. Данный налог регулируется Налоговым кодексом и приказами Министерства по налогам и сборам. На сегодняшний день ставка налога составляет 26 %, но здесь предусмотрена регрессия налога в зависимости от дохода или выплаченных сумм работникам работодателем за налоговый период. Были установлены категории налогоплательщиков данного налога, которыми в основном являются работодатели, индивидуальные предприниматели, адвокаты и объект налогообложения, которым являются доход организаций или выплаты работникам производящиеся работодателями. Данная сумма налога самостоятельно исчисляется налогоплательщиком и уплачивается отдельно в федеральный бюджет, и каждый фонд. Сумма определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу
Уплата налога либо авансовых платежей по налогу осуществляется отдельным платежным поручениями в федеральный бюджет, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по единому социальному налогу Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Ч. 2. (в ред. от 30.12.2008 г.). // Собрание законодательства РФ. - 2008. - № 31..
Глава 3. Проблемы и перспективы Единого социального налога на современном этапе налоговой реформы в России
Реформа системы формирования бюджетов государственных внебюджетных фондов имеет давнюю историю.
В 2009 году пройден очередной рубеж этой реформы - принят пакет законов, отменивших с 1 января 2010 года прежнюю систему в виде единого социального налога и вводящих новую систему в виде страховых платежей. Изменились также состав органов, контролирующих исполнение плательщиками своих обязанностей, и их полномочия.
В России государственное обязательное социальное страхование представлено социальными внебюджетными фондами. Формирование этих фондов осуществляется путем взносов во внебюджетные фонды посредством единого социального налога. В последнее время предпринято много попыток, совершенствования законодательства о взносах во внебюджетные фонды, но тем не менее на данном этапе существует много проблем:
Во-первых, противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например, взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом в частности в Пенсионный фонд РФ на сумму премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением Фонда Социального Страхования РФ, так как данная премия в перечень необлагаемых выплат Пенсионного фонда РФ не включена. И это не единичный случай.
Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды - одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ. Данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок.
Более того, если разобраться, непонятна регрессия единого социального налога. По сути чем богаче налогоплательщик, тем меньше процентная ставка налога. Получается, что данный налог является так сказать налогом «на роскошь», хотя я считаю, что чем богаче налогоплательщик, тем больше должен быть налог, но никак не меньше. Это не вполне «единый налог», потому что существуют другие сборы, которые собираются якобы на те же цели что и единый социальный налог, и на практике налогоплательщики сами производят выплаты в каждый отдельно взятый фонд.
Данный налог возвращается, что опять же способствует нехватке средств для бюджета, злоупотреблениями со стороны налогоплательщиков. Хотя по логике вещей налог не должен возвращаться (или его часть) обратно налогоплательщику, он должен обезличиваться в полном объеме в бюджете государства. Попков В., Никитина Н. Налоговая реформа как элемент формирования социально-ориентированной системы развития национальной экономики. // Русская линия. - 2009. - № 8
С момента введения единый социальный налог постоянно подвергался изменениям и доработкам. Союз предпринимателей и Министерство финансов до сих по не могут прийти к единому соглашению на этот счет. С учетом выявленных недостатков, перспективы единого социального налога заключаются в следующем:
- Необходима, тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу.
- Внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды.
- Необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных фондов. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети.
- Нужно отменить регрессию единого социального налога и налоговые вычеты.
Отсюда можно сделать вывод, что совершенствование системы социального страхования является сейчас не благими намерениями, а насущной необходимостью. Пусть у внебюджетных фондов и существуют свои проблемы, но путем принятия новых нормативных актов они вполне могут быть решены. С 01.01.2010 года вступил в действие ФЗ № 212 от 24.07.2009 года, который отменил единый социальный налог и введена единая плоская ставка взносов в размере 34%, при этом 26% составит базовая ставка отчислений в пенсионную систему, в Фонд обязательного медицинского страхования будет отчисляться 5,1%, остальные средства - в Фонд социального страхования. Взносы по этим ставкам работодатели будут уплачивать с зарплаты работников, не превышающей 415 тыс. руб. в год или 34,6 тыс. в месяц. Таким образом, налоговая нагрузка на плательщиков взносов будет увеличена.
Таким образом, в данной сфере налогообложения есть проблемы, что подтверждается изменениями в 2010 году, но у данного налога есть свои перспективы.
Особая роль в развитии перспектив единого социального налога отводится, в первую очередь, в достижении приемлемого соглашения между союзами работодателей-предпринимателей и Правительством Российской Федерации.
Однако, Министерство финансов заявляло, что оно не участвовало в разработке единого социального налога и он был введен в чисто административном (приказном) порядке.
Хотелось бы надеяться на то, что сложившаяся система внебюджетных фондов не будет разрушена, так как они по-прежнему остаются одним из важных звеньев финансовой системы государства, в обеспечении государственного социального страхования.
Заключение
Одно из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, связано с совершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.
Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне -- Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.
Подобные документы
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Органы, осуществляющие контроль за их уплатой. Объекты налогообложения. Расчетный и отчетный периоды. Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя.
книга [147,2 K], добавлен 13.01.2011Теоретические основы и правовое обеспечение исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Особенности действующего механизма и направлений для его совершенствования. Анализ влияния налоговой реформы на формирование внебюджетных фондов.
курсовая работа [197,9 K], добавлен 06.03.2015Законодательное регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное и пенсионное страхование, во внебюджетные фонды, от несчастных случаев. Процентные ставки по кредитам: номинальная, реальная, фиксированная, плавающая.
контрольная работа [24,8 K], добавлен 26.10.2011Государственные социальные внебюджетные фонды РФ. Единый социальный налог. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию. Начисление взносов по нетрудоспособности и материнству. Ставки страховых взносов для разных категорий плательщиков.
реферат [49,3 K], добавлен 15.12.2011Определение страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Основные права и обязанности субъектов страхования.
лабораторная работа [1,9 M], добавлен 29.04.2014Нормативно-правовая база обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве. Единоразовые и ежемесячные страховые выплаты при несчастных случаях. Меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
курсовая работа [45,3 K], добавлен 30.06.2010Структура, функции и задачи Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве. Нормативно-правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов. Оценка эффективности введения страховых взносов на территории Российской Федерации.
отчет по практике [279,3 K], добавлен 27.07.2010Социально-экономическая сущность, анализ поступления, особенности исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды на территории Российской Федерации. Учет и организация расчетов по социальному страхованию в ООО "Торговая компания "Гермес".
дипломная работа [457,7 K], добавлен 22.07.2012История страхования от несчастных случаев. Понятие внезапности: элементы неожиданного, непредвиденного, неизбежного. Исключение из страхового покрытия. Обязательное и добровольное страхование от несчастных случаев. Страховые тарифы, урегулирование выплат.
курсовая работа [60,1 K], добавлен 04.02.2011Определение несчастного случая. Виды, формы, правила страхования от несчастных случаев, критерии отбора несчастных случаев. Страхователь, страховые случаи. Обязательное страхование пассажиров на транспорте, страховой тариф, выплата страхового возмещения.
реферат [13,4 K], добавлен 15.01.2009
