Учет в коммерческих банках

Примечание. Данные проводки осущ-ся и при покупке ОС за ин. вал. при исп-ии мультивал-х счетов.

Переоценка ОС.

1. При увеличении ст-ти ОС на сумму дооценки дел-ся след-я проводки:

а) Дт счет группы 1600 Кт 3053” Фонд переоценки ОС”

Б) Дт3053 Кт5911” Прочие расходы”

2. Корректировка начисл-й амортизации:

Дт3053 Кт счет группы 1640 “Амортизация ОС”.

Начисление амортизации по ОС.

Ежемесячное начисл-е амортизации пров-ся в соотв-ии с принятыми методами и нормами амортизации:

Дт счет группы 5600 ”Амортиз-е расходы” Кт счет группы 1640”Амортизация ОС”

Учет выбытия ОС.

Списание с баланса ОС, пришедших в негодность:

1. если начислен 100%-й износ:

Дт1640 Кт1600

2. если износ начислен не в полном р-ре:

а) на сумму износа:

Дт1640 Кт1600

б)если проводилась переоценка - на разницу между суммами переоценки балансовой ст-ти объекта и начисленным износом:

Дт3053 Кт1600

в) на сумму остаточ. ст-ти:

Дт5902”Убытки от реализации и списания ОС” Кт счет группы1600

3. при списании ОС оприходованы детали, узлы, драгоценные металлы и др.:

Дт1632 Кт4902

Реализация ОС.

1. ПС реализов-х ОС спис-ся за счет начисл-го износа по данному объекту:

Дт1640 Кт1600

2. если производилась переоценка:

Дт3053 Кт1600

3.списание остаточ. ст-ти:

Дт5902 Кт1600

27 Учет НМА( поступл-е, переоценка, износ, выбытие)

НМА явл-ся частью имуществ-го комплекса Б, исп-е более 1 года в его деят-ти, а также в административных целях либо предназнач-е для сдачи в пользование Ю и ФЛ. К НМА отн-ся:

- патенты на изобретения, промышл. образцы, коллекц-е достижения, товар. знаки, знаки обслуживания или лицензионные дог-ры, права на ноу-хау;

- автор. и иные дог-ра на произв-я науки, культуры, искусства и др.;

- лицензии;

- права польз-я земельными участками и об-тами природопользования;

- программы для ЭВМ, базы данных.

К ним м.б. также отнесены:

- организац-е расходы, связ-е с созданием Б и переданные учредителями в кач-ве вклада в устав. капитал;

- плата за брокерское место;

- деловая репутация Б.

НМА учит-ся по суммам затрат на приобретение, изготовление, расходы по доведению до состояния, пригодного к исп-ю об-та. НМА аналогично ОС постепенно переносят свою ст-ть на с/с Б-х работ, услуг.

Учет операций по поступлению НМА.

1.пост-е НМА при формировании уст-го кап-ла:

Дт1611” НМА” Кт2655 ( в форме АО)

2.безвозмездное поступление НМА по ст-ти, опр-й экспертным путем или по данным док-тов приемки/передачи НМА:

а) Дт1611 Кт4902” Доходы от реализации ОС и НМА”

б) сумма дохода от безвозмездно получ-х НМА отн-ся на счета класса 3” Кап-л и рез-вы”:

Дт4902 Кт3057”Безвозмездно получ-е имущ-во”

3. приобр-е НМА за плату в руб. ПМР, исходя из факт-ки произвед-х затрат, вкл-я расходы по доставке, монтажу , сборке и установке:

а) предварит-я оплата счета пост-ка за НМА:

Дт1657” Деб-ры по кап-м влож-м “ Кт2210,1021

б) факт-е пост-е ранее оплач-х НМА от пост-ка, вкл-я з-ты по доставке и установке:

1 Дт1658” Кап-е влож-я “ Кт1657

2 если НМА не требуют монтажа и установки:

Дт1611 Кт1657

3 оприходован об-т НМА по факт. ст-ти:

ДТ1611 Кт1658

Примечание Данные проводки осущ-ся и при покупке НМА за ин. вал. при использовании мултьтивал-х проводок.

Переоценка НМА.

1. при увеличении ст-ти НМА на сумму дооценки:

Дт1611 Кт3053” Ф переоценки ОС и НМА”

2. корректировка начисл-й амортизации:

Дт3053 Кт1621” Износ по НМА”

Кт3053 - на разницу между суммой дооценки и суммой, ранее отнесенной в расход

Начисление амортизации.

Амортизация пров-ся ежемесячно в соотв-ии с принятым способом и нормами амортизации:

Дт5621 Кт1621” Износ по НМА”

Выбытие НМА.

1. списание НМА, пришедших в негодность:

а) если на НМА начислен 100%-й износ:

Дт1621 Кт1611

б) если износ не в полном р-ре:

1 Дт1621 Кт1611

2 Дт5902 Кт1611 - на сумму остаточной ст-ти

2. реализация НМА:

а) первоначальная ст-ть реализ-х НМА спис-ся за счет начисл-го износа по данному обьекту:

Дт1621 Кт1611

б) переоценка:

Дт3053 Кт1611

в) списание остаточной ст-ти:

Дт5902 Кт1611

Списание НМА в рез-те выявленной недостачи при инвентаризации.

1. ПС реал-х НМА спис-ся за счет начисл. износа по данному объекту:

Дт1621 Кт1611

2. переоценка:

Дт3053 Кт1611

3. отнесение недостачи на виновное лицо:

Дт1651” Расчеты с работниками Б” Кт1611

4. в случае, если виновное лицо не установлено:

Дт3054 Кт1611

Депозит - денежные средства (клиентские или другого Б) отданные на хранение в банк и которые могут быть использованы для безнал-х расчётов или получение наличными.

- это вложенные денежные средства которые: подлежат возврату в срок или до востребования, с % либо без них; не относятся к праву собственности банка; подтверждаются документом депозитария, записью в лицевом счёте клиента, квитанцией.

Классификация депозитов и их хар-ка:

1. по категориям вкладчика: ф. л, ю. л, Б учреждения, гос. органы

2. по экономическому содержанию: депозиты до востребования, срочные депозиты- с фиксированным сроком по ним (сберегательные сертификаты, депозитные и другие депозиты). Все эти вклады привлекаются по инициативе вкладчика.

3. депозиты по срокам размещения: оверднайд, до 30 дней, от 31 до 90, от 91 до 180, от 181 до 1 года, от года до трех лет, выше трёх лет

4. по доходности : % депозиты- предусматривают собой счета клиентов по кот-м начисляются % при условии выполнения след-х требований - установление лимита остатка по счёту, уведомление о снятии ден. ср-в со счёта, уведомление лимита использования средств. Без % доходы- составляют около 40% привлеченных ресурсов Б . они дают возможность получить наличные деньги по первому требованию и осуществить платежи с помощью ден-х документов. Деньги на такие счета зачисляются и списываются как частями так и полностью. Достоинств- высокая ликвидность и возможность использовать как средство платежа. Недостаток для вкладчика- отсутствие уплаты %, для Б - отсутствие устойчивости данных средств.

5. депозиты по видам % ставок: плавающие и фиксированные

6. по величине: мелкие средние, крупные

7. по валюте: нац., ин-ные

Учет депозитов до востребования и срочных депозитов. . для учёта депозитов до востреования используется след-ая группа счетов: 2210 -счета и депозиты до востреования ю л 2220 депозиты до востреования ф л

для учёта срочных депозитов используется след-ая группа счетов:

2240краткосрочные депозиты на срок до месяца

2250 краткосрочные депозиты от месяца ло года

2260среднесроч от года до 3

2270свыше 3

Все депозитные счета являются пассивными, что означает по Кт зачисление, по Дт - списание

Операции по счетам депозитов до востребования осущ-ся на основе расчётных документов, по сберегательным и срочным депозитам операции осущ- я согласно договора в котором указывается срок депозита, % ставка и права и обязанности сторон и сумма. При привлечении депозита составляется запись: Дт 1010 1024 Кт 2240- 2270, возвращение депозитов обратной проводкой.

Начисление и учет процентов по депозитам. % о привлечённым денежным средствам начисляется Б заёмщиком в порядке и размере предусмотренным соответствующим договором. Сумма % не уплачивается Б в установленный договором срок, либо при поступлении предусмотренных договором обязательств в конце рабочего дня д. б перенесена на балансовый счёт 2755 «наращенные % по привлеч. ден. ср-вам»

Документарное оформление бух операций Б по уплате и получения % , по привлечённым и размещенным денежным ср-вам осущ-ся на основе распоряжения соответствующего структурного подразделения Б , бух. , операционному отделу, подразделению Б подписанного уполномоченным должностным лицом Б.

В данном распоряжении указывается № и дата соответствующего договора, наименование владельца Б счёта, вид вклада, вид и размер % ставки, способ уплаты %.

Уплата Б заёмщиком % вкладчиком производится на основании:

1. мемориального ордера, выписанного на основании распоряжения

2. расходного кассового ордера при выплате %

3. платёжного поручения на перечисление Сум % на счета

4. платёжное требование- поручение Б кредитора.

Отражение в б\у наращенных и уплаченных % по привлечённым денежным средствам:

1740 расходы будущих периодов по счетам и депозитам

2740 переоценка процентов к выплате по счетам и депозитам

Отражение переоценки процентов по привлеченным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца если дата начала периода наращенных процентов и дата платы процентов приходится на разные месяцы. Данная проводка может не осуществиться если дата начала периода наращения процентов и дата уплаты наращенных процентов приходится на один и тот же месяц года.

Дт 1740 Кт 2740

Фактическая уплата % Б заёмщиком за привлечённые денежные ср-ва без нарушения срока Дт 2740 Кт 101, 2210, 2240- 2270, 1021

И одновременно Дт соотв. счета класса 5 Кт соотв. счета группы 1740

29 Бух. учет доходов, расходов и банка

Порядок ведения б.у. доходов, расходов и рез. д-сти банков опред-ся с учетом: 1) закон ПМР «О бух. учете» 2) о налоге на объем реализации 3) положения «О б.у. и отчетности ПМР» 4) СБУ «18 Доходы орг-ции 5) приложения № 2 к положению «О правилах ведения б.у. в банках и кредитных орг-ях на террит. ПМР» 6) процедуры ведения б.у. доходов, расходов и опред. прибыли банков. КБ функц-ют на принципах самок-сти - означает, что все текущие расходы следует полностью возмещать собств. доходами. Дохода д. достигать величины достат. для уплаты налогов и получ. накопл. для развития мат-технич. базы. Сов-сть показателей доходов и расходов КБ образует систему фин. рез. его д-сти. Все статьи доходов и расходов полностью отраж-ся в «Отчете о прибылях и убытках» Все доходы и расходы отн-ся на счета по их учету. При опред. статей доходов и расходов предусм. одновр. статьи доходов и расх., имеется ввиду создание возможности вывед. рез-в отд. банк операций по опред. объектам. Все дох. и расх. сгруппир. в группы, отраж. однородные операции. Так же предусм. статьи по учету прочих дох. и расх, по кот. сумма не м.б. включены в конкр. статьи.

Учет доходов банка (теория) Одним из принцип. положений учета явл-ся то, что доходы приним-ся в том отч. периоде, к кот. они относятся и учит-ся на соотв. счетах класса 4 Доходы. Поступление доходов отраж-ся по касс. методу, т.е. по моменту зачисл. ден. средств в кассу наличными или списания суммы с расч. счета клиента или на корсчет Доходы банка - это доходы от операций, явл-ся предметом д-сти банка, кот. включ. в себя % доходы, комиссии, торг. операции, плату за услуги, получ. штрафы, пени. А) доходы от обычных видов д-сти: 1) % доходы: по размещениям и кредитам; % доходы по ц.б.; платежи по фин. аренде 2) операц. не % доходы: операции с ц. б.; операции с вал; комис. доходы 3) прочие операц. доходы: премии и дисконты по ц. б.; сумма получ. ар. платы; от реализ. разл. активов; др. доходы Б) прочие доходы: 1) внереализац. доходы, кот. не отн-ся к доходам от обычных видов д-сти: штрафы, пени, неустойки; прибыль прошлых лет. 2) чрезвыч. доходы - стих. бедствия, пожары, аварии, национализация и т.д.

Учет доходов банка (практика) Учет наращ. и получ банком %: 1710 Наращ.% к получению по размещениям, ц. б. и др. доходам. 1720 Наращ % к получ. по кредитам 2710 Доходы буд. периодов по размещениям, ц. б. и др. доходам 2720 Доходы буд. периодов по кредитам Счета класса 4 доходы. А. отраж. наращ. банком % ДТ 1710,1720 КТ 2710, 2720 Б. фактич. получ. % банком без наруш. сроков ДТ 1001, 1011, 2021, 1020, 2180, 2190, 2210-2270, 2810 КТ 1710, 1720 и одновременно ДТ 2710, 2720 КТ класс 4 доходы

Дополнит. источники дохода банка Источники дохода банка: плата за открытие счета клиента, взыскание комиссии за расчетно-кассовое обслуживание, за инкассацию, доходы банка, получ. за размещ. ц. б., штрафы, пени, неустойки, за невып. договоров. Кл-я доходов банка имеет важное значение для орг-ции их аналитич. учета, кот. д. обеспечить достат. степень детализации для целей налогообложения д-сти банка.

Учет расходов банка Для обобщения инф. о произвед. расходах, связ. с осн. д-стью банка предусмотрен 5 класс счетов Расходы. Расходы банка - это расходы, связ. с д-стью банка, кот. включ. в себя: % расходы, расходы на оплату труда и обязат. отчисления, операц. расходы, общие админ. расходы, отчисления на скидки по кредитам, налоги сборы, плата за услуги, амортизац. расходы, выплач. штрафы, пени, неустойки, прочие и чрезвыч. расходы. В аналитич. учете откр-ся лиц. счета по отд. статьям расходов по опред. номенклатуре статей. Расходы банка подразделяются на: А. расходы по обычным видам д-сти: 1) % расходы: по счета и депозитам, по кредитам полученным, по ц. б., платежи по фин. лизингу 2) операц. не % расходы: расходы на резервы по кред. рискам, расходы по резервам…, расходы на резервы на прочие потери, расходы на опер. с ин. вал, расходы на операции с ц. б. 3) прочие операц. расходы: премии и дисконты по ц. б., консультац. и аудит. услуги, телекомуникац., почтовые, телеграфные расходы, канцелярские, типографские расходы, запасы, расхода на трастовые сборы, расходы по изготовлению денег, прочие операц. расходы. 4) общие и админ. расходы: р-ды на оплату труда, отчисл. на оплату труда, амортизац. расходы, расходы на недвиж, др. хоз. расх, отчисл. в резервы на покрытие безнадежной дебит зад-сти, прочие расходы Б. прочие расходы: 1) внереализац. расходы: сумма уценки активов, сумма присужд. судом, убытки по операциям прошлых лет, сумма выплач. по претензиям прошлых лет 2)чрезвыч. расходы.

30. Формирование конечного фин.результата и распределение прибыли

Конечный фин.результат - прибыль или убыток, выявляется путем сравнения доходов или расходов, получ. банком за отч. период 3054. По окончании уст-го уч. политикой банка отч. периода для опред. фин.рез-та пр-ся закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением суммы на счета учета финн. рез-та. Фин. рез-т опред-ся КБ как разница между фактич. доходами и расходами. При превышении доходов над расходами образуется прибыль. При превышении расходов - убыток. По оконч. отч. периода при опред. фин. рез-та пр-ся закрытие счетов доходов и расходов: а) ДТ все счета класса 4 КТ 3054 б) закрытие счетов расходов: ДТ 3054 КТ все счета класса 5 за исключ. 5991 Налог на доходы. в) начисление налога на доходы: ДТ 5991 КТ 2652 Расчета по платежам в бюдж. и внебюдж. фонды г) перечисление налога на доходы ДТ 2652 КТ кор. счет. д) отраж. уплач. налога на доходы за счет прибыли ДТ 3054 КТ 5991 Прибыль или убыток опре-ся нарастающим тогом в теч. отч. года. При этом прибыль 1 квартала м. б. уменьшена или перекрыта убытком следующего. По оконч. года прибыль полностью или частично распред-ся, а убыток погашается. Распред. прибыли происходит в соотв. с нормат. требованиями и учредит. док. банка. После годового собрания акционеров нераспред. прибыль исп-ся на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и соц. фонд. Остаток неисп. прибыли отражается по счету 3055 Прибыль прошлых лет. Порядок образования фондов и их исп-я опред-ся банком в положениях о фондах. Фонда формир-ся и утверждаются общим собранием акционеров банка. Источником формир. фондов явл-ся чистая прибыль. В плане счетов предусм. группа сч.3050 Резервы и прочий кпитал, кот. включает: 3051 Избыт.капитал 3052 Резервный капитал 3053 Фонд переоценки ОС и НМА 3054 нераспред. Прибыль (убыток) тек. года 3055 нераспред. прибыль прошлых лет 3056 Прочие резервы и фонды 3057безвозмездно получ. им-во.

31 Внутрибанковский контроль и аудит

Банк должен организовывать и осущ-ть внутренний контроль, обесп-й надлежащий уровень надеж-ти, соответ-й характеру и масштабам операций. Контроль осущ-ся при открытии счетов, приеме док-в к исполнению на всех этапах обработки информации, совершения операций и отражения их в б/у. Контроль д.б направлен на: обеспечение сохранности ср-в и ценностей, соблюдение клиентами положений по оформ-ю док-в, своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств, перечисление и зачисление ср-в в точном соотв-ии с реквизитами, указ-ми в расчет-х док-тах, принимаемых к исполнению. Рук-ль банка наряду с общим наблюдением за банк-й работой обязан проверять своеврем-ть сос-я бал-са и отчет-ти, периодически осущ-ть контроль за своеврем-ю и полнотой зачисления ср-в на счета клиентов.

Рук-ль обязан обесп-ть контроль за хранением и исп-ем печатей, штампов, бланков, чтоб исключить возм-ть их утери или злоупотреб-я. Учет печатей и штампов произв-ся в спец книге, где указ-ся фамилии и деят-ть лиц, которым они выдаются под роспись и находятся. Книга хран-ся в несгораемом шкафу у рук-ля. Штамп - это прямоугольная или др. форма печати, в к-ой указ-ся в зависимости от назнач-я: наименование, адрес банка, название его структ. подразделения, текстовое изображение операции (при необходимости), ФИО работника банка, календарная дата. Надежно должны храниться фирменные бланки.

Внутрибанковский контроль можно условно разделить на: 1. предварительный - осущ-ся глав. бухгалтером до момента выполнения операции. Проверяются платежи в бюджет, поставщикам, выплаченные комиссии или проценты, некот-е расходы банка. Без подписи глав. бух-ра эти операции не осущ-ся. Этому к-лю также подвергаются операции клиентов банка, расчетно-кассовые операции. 2. текущий - осущ-ся в процессе операции глав. бух-ом, заведующим отделом бухгалтерии, уполномоченными лицами. Этот к-ль мож. осущ-ся выборочным методом. 3 последующий - обычно осущ-ся после вып-я операций ежеквартально банковскими инспекторами, аудиторами, начальниками отдела, др. уполномоченными лицами. В п-се последующих проверок должны вскрываться причины нарушений при совершении операций и ведении б/у и приниматься меры к устранению недостач. Последующие проверки пров-ся так, чтоб работа каждого бух-го работника проверялась не реже 1 раза в год.

Методы и технические ср-ва осущ-я контроля опр-ся банком исходя из условий работы, характера операций, их объема. К-ль мож. осущ-ся визуальной проверкой док-та, оформлением на бумаж. носителе, сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту. К-ль м. б. обеспечен программным путем, а т. ж. применением кодов, паролей и др. средств. Орг-ция контроля возлаг-ся на глав. бух-ра. Рук-ль банка обязан проверить своевременность составления баланса и отчет-ти, периодически осуществлять контроль за полнотой зачисления ср-в на счета. Рабочие места д.б. расположены так, чтоб клиенты или др. посторонние лица не имели доступа к печатям, штампам, бланкам, док-там банка, экранам ЭВМ. При применении комп-в рук-ли банка должны обесп-ть: ограничение доступа к совершению операций, конфиденциальность применения кодов и паролей, невозм-ть исп-я аналогов подписи физ. лицом, применение программного обесп-я, позволяющего своевременно устранить попытки несанкционир-го доступа.

По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены соотв-ми док-ми, прошедшими контроль, правильно ли перенесены на лиц. счета соотв-е суммы и реквизиты док-тов, правильность совершения исправительных записей, соблюдение правил выдачи клиентам выписок по счетам.

32. Классификационные признаки платежных документов (первичных документов)

Вся совокупность банковских документов классифицируется по нескольким признакам:

1) по месту составления (по принадлежности) документы делятся на:

- внешние документы, к которым относятся клиентские документы коммерческих банков, ПРБ, РКЦ (расчетно-кассового центра), составляются и предоставляются в банк клиентами (платежное поручение, требование-поручение, заявление на аккредитив, чек и т.д.);

- внутренние документы, к которым относятся банковские документы, составляются банковскими служащими для оформления внутрибанковских операций (мемориальный ордер, распоряжение кредитного отдела, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ордера, меморандумы, приходные и расходные внебалансовые ордера и т.д.);

2) по характеру совершаемых операций документы делятся на:

- кассовые документы служат для оформления операций по приему и выдаче наличных денег; их назначение сводится к оформлению права приема и выдачи денежной наличности в рублях и в иностранной валюте. Они могут быть приходными и расходными. К приходным кассовым документам относятся: объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер, квитанция о приеме денег, препроводительная ведомость к сумке с инкассируемой денежной выручкой. К расходным кассовым документам относятся чек на получение денег и расходный кассовый ордер;

- мемориальные (расчетно-платежные) документы используются для совершения безналичных перечислений по счетам. Основное место среди них занимают расчетные документы, представляемые клиентами банка (платежное поручение, требование-поручение, заявление на открытие аккредитива, инкассовое поручение, расчетный чек и т.д.). Мемориальные документы используются при взыскании поставщиком платежа за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги с их заказчика-покупателя или при погашении обязательств, задолженности перед бюджетом, Пенсионным фондом, прочими кредиторами, при обслуживании банком клиентов или погашении собственных долгов, а также при частичной оплате платежных требований-поручений. Мемориальные документы (мемориальные ордера) выписываются банком при оформлении совершаемых внутрибанковских операций: ссуд выданных, погашенных, процентов начисленных, поступления и выбытия основных средств, начисления износа, заработной платы и различных начислений на нее, при учете произведенных расходов, полученных доходов и расчете прибыли;

- внебалансовые документы служат для оформления приема и выдачи ценностей и документов, хранящихся в банке, учет которых осуществляется за балансом (приходный и расходный внебалансовые ордера и т.д.). Внебалансовые показатели свидетельствуют о выданных гарантиях, поручительствах, о различных видах обеспечения по ссудам выданным, об аккредитивах, выставленных на имя клиентов банка, и других операциях.

Все перечисленные документы должны иметь подписи должностных лиц банка. Должностное лицо, подписавшее документ, несет ответственность за законность совершаемой операции и правильное оформление документа.

Все документы с приложенными к ним первичными документами, подтверждающие совершенные банком операции за день, называются документами дня.

Размещено на Allbest.ru