Страховой аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Псковский государственный политехнический институт

Финансово-экономический факультет

Кафедра финансов и кредита

Курсовая работа

на тему:

"Страховой аудит"

Псков, 2007г.

Содержание

Введение

Глава 1. Страховой аудит

1.1 Этапы становления аудита в России

1.2 Понятие, цели, задачи и особенности аудита страховщиков

1.3 Виды аудита

Глава 2. Организация аудита страховых компаний

2.1 Аудиторская проверка страховых организаций. Права и обязанности сторон при проведении аудиторской проверки

2.2 Аудиторский риск, его оценка

2.3 Аудиторское заключение, виды и структура

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В России страховой аудит возник сравнительно недавно. Проведение аудита деятельности страховщиков является обязательным. Правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности определяет Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001г. № 119 ФЗ. Согласно этому Закону под аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Процесс аудита характеризуется как четко определенная организация аудиторской проверки на основе принятой методологии ее проведения, при которой можно быть уверенным, что все задачи аудита определены и выполнены, собранная информация достоверна, компетентна и достаточна. Проблема правильной и эффективной организации аудиторских проверок - одна из наиболее важных проблем, стоящих перед аудиторами и аудиторскими фирмами в настоящее время, т.е. в период становления аудиторской деятельности в России. По результатам аудиторской проверки составляется отчет, т.е. аудиторское заключение.

Поэтому целью курсовой работы является изучение страхового аудита. И, следовательно, можно обозначить следующие задачи:

- Изучить становление аудита в России;

- Выявить цели, задачи и особенности аудита страховщиков;

- Рассмотреть основные виды аудита;

- Выяснить, как осуществляется организация аудита страховых компаний, а именно, аудиторская проверка страховых компаний;

- Определить, какие существуют права и обязанности сторон при проведении аудиторской проверки;

- Изучить аудиторский риск и его оценку;

- Выяснить, как проводится аудиторское заключение, рассмотреть его виды и структуру.

Глава 1. Страховой аудит

1.1 Этапы становления аудита в России

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Первые документы об аудиторах, буквально с этим названием профессии (и даже имена этих аудиторов), найдены в источниках другого конца Европы. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах, ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии (1130г.).

Термин "аудит" происходит от латинского слова, означающего "слушание".

Необходимо более подробно определить его сущность. Остановимся на содержании аудита, которое в него вкладывают англо-американские специалисты, а также аудиторы континентальной Европы. Этот подход отражает американскую и некоторую иную практику аудита.

Так, в Великобритании по определению, данному Британским комитетом по аудиторской практике в 1989г., аудит представляет собой "независимое изучение бухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим законодательством".

Приведем одно из западных (США) определений аудита:

Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Можно утверждать, что определение аудита имеет несомненные преимущества перед существовавшими ранее хотя бы в том, что в нем указан предпринимательский характер аудиторской деятельности: "Тем самым все отношения, возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами при оказании аудиторских услуг, регулируются Гражданским кодексом РФ".

Так, по вопросу о становлении аудита существует несколько прямо противоположных точек зрения. Теоретик и практик аудиторской деятельности С.А. Стуков считает: "Построение аудита в нашей стране началось, образно говоря, с крыши, а не с фундамента, т.е. не было поддержано глубокими экономическими преобразованиями. Между тем подлинный аудит мог появиться и появился только при наличии одновременно трех условий: частной собственности, демократических свобод и высокого уровня обобществления производства и капитала". Но, по мнению Стукова, на момент возникновения современного аудита в нашей стране не было ни того, ни другого, ни третьего.

Рассмотрим этапы становления аудита.

Таблица 1.1.

Этап	Характерные особенности
Подготовительный этап	Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР
1-ый 1987г.	Появление первой аудиторской фирмы АО "Инаудит"
2-ой 1989 - 1991 гг.	Попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР
3-ий 5 декабря 1991г. - настоящее время	Период разработки проекта Закона "Об аудиторской деятельности".
4-ый	Принятие федерального Закона "Об аудиторской деятельности" и утверждение "Временных правил аудиторской деятельности РФ" (29 декабря 1993г.)

Подготовительный этап:

Шел второй год "перестройки", т.е. вступления России на новый путь экономического развития. В стране стали создаваться кооперативы, частные фирмы и совместные предприятия. Эти экономические субъекты уже не являлись собственностью государства, в связи с чем возник вопрос, кто должен проводит финансовые проверки их деятельности.

Можно было бы возложить эти функции на государственные контрольные органы, в частности, на Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов в положении, о котором, утвержденном Советом Министров СССР еще в 1956г., предусматривалось право проведения ревизий государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций. Нужно отметить, что аппарат КРУ Минфина СССР и союзных республик такие ревизии проводил, но в связи со значительным ростом числа юридических лиц многократно возросший объем работы был ему явно не по силам. Да и в документах, регламентирующих деятельность контрольных органов, ничего не говорилось о ревизиях совместных предприятий.

Эту проблему попытались решить путем создания хозрасчетных контрольно-ревизионных групп при республиканских и областных контрольно-ревизионных аппаратах. Реализовать данную идею вначале предложили КРУ Минфина РСФСР, от чего его руководство категорически отказалось, поскольку претворение в жизнь поставленной задачи требовало больших усилий и времени.

Однако такая хозрасчетная ревизионная группа была сформирована при КРУ Министерства финансов Казахской ССР распоряжением Совета Министров Казахской ССР 17 марта 1988г. для оказания предприятиям и организациям платных услуг по проведению документальных ревизий, восстановлению бухгалтерского учета, осуществлению консультаций по финансово-экономическим вопросам и экспертиз.

Хозрасчетная ревизионная группа добилась определенных успехов и, следуя ее примеру, в областях и районах республики стали создаваться ее филиалы, многие из которых в дальнейшем были преобразованы в самостоятельные аудиторские фирмы.

В тот период были образованы: хозрасчетный финансово-экономический центр НИФИ в Москве; хозрасчетная консультационная организация "Финансы" при Тбилисском горисполкоме; кооперативы "ТООК" при Минфине Эстонской ССР; "Бухгалтерский учет" при Мосгорисполкоме и др. Некоторые из них предоставляли преимущественно консультационные услуги по организации учета, делопроизводства, по эффективному использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов, финансовому оздоровлению, но не услуги ревизионного характера.

Хозрасчетные ревизионные группы, кооперативы по оказанию консультационных услуг не являются аудиторскими фирмами. Они даже в своих названиях не упоминали слова "аудит", "аудиторский". Это были аудиторские структуры переходного периода, т.к. эти органы имели лишь некоторые черты аудита, например, платность услуг на основе договоренности.

Первый этап:

В этот период классическим организационно-правовым формам аудита в наибольшей степени отвечало акционерное общество по оказанию аудиторских и консультационных услуг "Инаудит".

Фирма была образована согласно специальному постановлению Совета Министров СССР "О создании советской аудиторской организации" от 8 сентября 1987г. №1033-245 на базе Главного управления валютного контроля Министерства финансов СССР.

Капитал фирмы "Инаудит" был определен в 800 тыс. руб., а основными акционерами стали: Министерство финансов СССР (55% общего капитала) и Министерство внешней торговли (10%). Кроме того, по 5% имели Госбанк СССР, ВТБ, ГКЭС, всесоюзные объединения "Автоэкспорт", "Станкоимпорт", "Совфрахт" и "Соврыбфлот".

Сохранить "Инаудит" как единую структуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм. Это произошло, во-первых, потому, что в ней оказалось большое число специалистов, настоящих лидеров, у которых появилась возможность создать и возглавить собственные фирмы. Во-вторых, несмотря на то, что АО, как было записано в его уставе, действует на началах хозяйственного расчета, обладает обособленным имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права.

Фирма занимала площади в здании Минфина СССР, но в начале 1992г. руководство Министерства экономики и финансов РСФСР отказало ей в помещении. Отсутствие собственного здания фактически и привело к тому, что фирма перестала существовать. На месте одной компании возникло множество аудиторских фирм. Что касается названия, то оно сохранилось, под ним по-прежнему действуют фирмы в Москве и Санкт-Петербурге.

Второй этап:

Второй этап становления аудита в нашей стране пришелся на 1989-1991гг., когда была предпринята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. После принятия Законов "О предприятиях в СССР", "О собственности в СССР" и особенно Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности" в стране появились различные коммерческие структуры, в том числе аудиторские фирмы. Среди отечественных аудиторских фирм, возникших в те годы ("Руфаудит", "Ленаудит", "Мосаудит", АО "Балтийский аудит", кооператив "Аудитор", ТОО "Ленбанкаудит", "Информаудит" и др.).

В учредительных документах указанных фирм предусматривались: проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение, управление финансовой деятельность и т.п.

Одновременно с созданием аудиторских фирм формировались общественные организации бухгалтеров и аудиторов. Так, большим событием для финансовых работников стало проведение 8 декабря 1989г. учредительной конференции Ассоциации бухгалтеров СССР.

Третий этап:

Появление акционерных обществ, кооперативов, совместных предприятий других хозяйственных структур, присущих рынку, а также аудиторских фирм потребовало разработки нормативных законодательных актов. В связи с этим Министерство финансов СССР, в частности его Контрольно-ревизионное управление, по указанию Правительства СССР, а затем и в соответствии с Постановлением Верховного Совета СССР от 17 октября 1989г. приступило к разработке концепции реорганизации финансового контроля в стране. Решено было подготовить проект постановления Совета Министров СССР по этому вопросу. В начале августа 1989г. проект был готов и направлен на рассмотрение советам министров союзных республик.

Многие идеи тех лет были реализованы в Указе Президента от 22 декабря 1993г. "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации". Однако этот проект, как и другие проекты о создании аудиторской службы в СССР, не были приняты Советом Министров СССР.

Началом третьего этапа становления аудита в России условно можно считать 5 декабря 1991г. В этот день Е.Т. Гайдар поручил Министерству экономики и финансов РСФСР совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами рассмотреть вопрос о создании аудиторской службы как одного из важных направлений перестройки системы финансового контроля в республике и дать предложения по проблеме в целом.

В стране, несмотря на отсутствие законодательной базы, бурно развивался аудит: появлялись новые аудиторские фирмы не только в Москве и Санкт-Петербурге, но практически во всех крупных городах. В Москве под видом совместных предприятий открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы "Делойт и Туш", "Артур Андерсен", "Эрнест и Янг", "Куперс и Лойбренд" и др.

Таким образом, можно говорить, что к середине 1992г. аудит в России был создан. Без нормативной базы развиваться дальше такая служба не могла. Принятие специального законодательного акта стало задачей номер один.

Четвертый этап:

Проект Закона "Об аудиторской деятельности", подготовленный в соответствии с поручением Е.Т. Гайдара от 5 декабря 1991г. КРУ Минфина России и согласованный с Минюстом, МВД России, Прокуратурой, Государственной налоговой службой, ГКАП и Правительством Москвы, был направлен в Правительство России 11 февраля 1992года. 12 ноября 1992г. проект был доработан с учетом сделанных замечаний, согласован все с теми же ведомствами и направлен Президенту РФ, который внес его на рассмотрение в Верховный Совет РФ, где были образованы соответствующие структуры для его рассмотрения. Наиболее важной среди них стал Международный консультативный комитет по развитию бухгалтерского учета и аудита Российской Федерации (МКК). Он был создан 29 июля 1992г., в его состав помимо отечественных специалистов, вошли представители ООН, Европейской комиссии, Мирового банка и др.

Проект Закона был внесен Президентом РФ на рассмотрение в Верховный Совет РФ и только 15 февраля 1993г. Президиум принял решение об организации обсуждения проекта. Совет республики ВС РФ принял проект закона в обоих чтениях.

7 октября 1993г. Президент РФ издал Указ № 1598 "О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации", в соответствии с которым Государственное правовое управление Президента РФ подготовило проект Указа Президента "О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации", основой которого послужил все тот же проект Закона. Таким образом, 22 декабря 1993г. Президент РФ подписал Указ, которым утвердил "Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации", вступившие в силу с момента опубликования Указа, т.е. с 29 декабря 1993г.

1.2 Понятие, цели, задачи и особенности аудита страховщиков

Страховой аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Основной целью страхового аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. Цели проверки финансовых отчетов:

- подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

- контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации

2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?

3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?

4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации. Применительно к проверке отдельных групп операций, например, для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

- общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

- обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;

- законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

- оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

- классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

- разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;

- аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

- раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации бухгалтерского учета;

- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

- разработка учредительных документов и др.;

- предоставление информации о будущих партнерах;

- информационное обслуживание клиентов и др. услуги.

Аудит страховых организаций относится к специфической сфере аудиторской деятельности, так как "финансовый крах" страховщика затрагивает интересы значительного количества лиц - страхователей и застрахованных. На решение задачи выражения мнения о соответствии совершённых страховой организацией финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, подтверждения правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен независимый аудит, чем достигается объективное знание пользователя бухгалтерской отчётности о финансовой устойчивости страховой организации.

Аудит страховщиков - аудит финансовой отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования. Характеризуется повышенным аудиторским риском из-за тяжелых последствий в случаях банкротства страховщиков. Особенность аудита страховщиков состоит в значительной работе по проверке актуарных расчетов. Проводится аудиторскими фирмами с участием аудиторов, имеющих соответствующий квалификационный аттестат аудитора.

Специфические особенности аудита страховщиков определены также наличием специального страхового законодательства, особенностями в ведении бухгалтерского учета страховых операций и составлении бухгалтерской отчетности, расчетов страховых резервов, существующими особенностями в налогообложении страховых организаций.

С учетом этих особенностей 20 марта 1995г. Рсосстрахнадзором были утверждены "Рекомендации по аудиторской проверке страховщиков" за № 16-8р/22, которые были одобрены 13 марта 1995г. Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ (протокол №2).

аудит страховщик риск экспертный

1.3 Виды аудита

Существует несколько видов аудита. Рассмотрим их.

Внутренний аудит -- это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Основная задача внутреннего аудита -- это решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованную экономическим субъектом, действующую в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированную внутренними документами систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

- содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

- объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

- сложившейся системы управления экономического субъекта;

- состояния внутреннего контроля.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.

Функции внутреннего аудита включают:

- проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверку деятельности различных звеньев управления;

- оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

- работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности:

- проверка систем контроля, направленная на выработку политики компании в рамках законодательства;

- оценка экономичности и эффективности операций компании;

- проверка уровня достижений программных целей;

- подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом:

- контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.

- оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Объектом внешнего аудита является главным образом система учета и отчетности предприятия.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются. В таблице 1.2 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Таблица 1.2

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Опред-ся руководством исходя из упр-ия как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором).
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.	Главным образом система отчета и отчетности предприятия.
Цель	Определяется руководством предприятия: помощь членам организации выполнять сои функции.	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодат-ва.
Средства	Выбираются самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита.	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами.
Вид деятельности	Исполнительная.	Предпринимательская.
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства.	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки.
Взаимоотнош-я	Подчиненность руководству предприятия и зависимость от него.	Равноправное партнерство и независимость.
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия.	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпр-ва.
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия.	Регламентируется государством.
Оплата	Начисление зарплаты по штатному расписанию.	Регламентируется государством.
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей.	Перед клиентами и третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами.
Методы	Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (напр., оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность	Перед руководством.	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту.

Управленческий (производственный) аудит, выполняется независимыми аудиторами и является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. Основной задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Аудит хозяйственной деятельности заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. Проведение этого аудита может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Обязательный аудит регламентируется государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской фирмой или аудитором. Планирование и процесс аудита опирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации бухгалтерского учета, а также на результаты длительного сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

К перечисленным видам аудита необходимо добавить налоговый, ценовой и экологический аудит.

В развитии аудита выделяются следующие три стадии (вида аудита):

а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку;

в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

С точки зрения экономических субъектов аудит подразделяется на:

- общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж;

-аудит внебюджетных фондов;

- аудит инвестиционных институтов.

Глава 2. Аудит страховых организаций

2.1 Аудиторская проверка страховых организаций. Права и обязанности сторон при проведении аудиторской проверки

В России страховой аудит возник сравнительно недавно. Требование проведения независимой аудиторской проверки достоверности содержащихся сведений в годовой бухгалтерской отчетности страховщиков введено Законом РФ "Об организации страхового дела в РФ" от 27 ноября 1992г.

Аудиторская проверка страховых организаций начинается с проверки правовых аспектов ее деятельности, а именно: установления наличия свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности и проверки учредительных документов. Здесь важно обратить внимание на правильность отражения изменений в уставе страховой компании, касающихся состава учредителей, ее организационно-правовой формы, юридического адреса и т.д. Эти изменения должны быть правильно оформлены (наличие протокола собрания, которое приняло соответствующее решение, регистрация этих изменений в установленном законодательством порядке). Об изменениях, внесенных в устав, страховщик обязан информировать орган страхового надзора. Если это не было сделано, то имеет место нарушение страхового законодательства и контролирующей организацией могут быть применены к страховщику предусмотренные санкции.

Проверка осуществляется независимыми аудиторами (или фирмами), имеющими лицензию на аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков). Лицензирование аудиторской деятельности, которое производиться с целью обеспечения государственного контроля за соблюдением требований законодательства РФ, предъявляемым к аудиторской деятельности, осуществляется Министерством финансов РФ. К лицензиям выдается приложение, где указываются конкретные виды страхования, которые вправе осуществлять страховая организация по правилам, одобренным органом страхового надзора. Лицензии выдаются по таким направлениям аудиторской деятельности, как банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общий аудит (иных экономических субъектов).

Задачей аудиторской проверки является предоставление независимой оценки достоверности отражения результатов деятельности страховой организации, а так же предоставление краткой и структурированной аналитической информации для руководства, акционеров и клиентов страховой организации.

Аудиторская организация при проведении аудита должна пользоваться Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией (коллегиальным органом) по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Перечислим некоторые:

- планирование, документирование аудита;

- аудиторские доказательства;

- проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита;

- использование работы другой аудиторской организации;

- цели и принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности;

- оценка риска и внутренний контроль и др.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, а также третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. Они служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Аудиторы - это квалифицированные специалисты, аттестованные на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством. Они должны соблюдать общепринятые моральные нормы и принципы, независимость, обеспечивать высокий профессиональный уровень аудиторских услуг и сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиента.

Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов:

- свободный выбор аудитора (фирмы) хозяйствующим субъектом;

- договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

- возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

- невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Согласно Закону "Об аудиторской деятельности" в РФ независимая аудиторская проверка не может проводиться:

- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудитируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухучета и составление финансовой отчетности;

- аудиторами, состоящими с этими учредителями, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухучета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (сестры, братья и др., а также братья, сестры супругов и др.);

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудитируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухучета и составление отчетности;

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (братья, сестры, и др., а также братья, сестры супругов и др.) с учредителями аудитируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухучета и составление отчетности;

- аудиторскими организациями в отношении аудитируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении аудитируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями, в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудитируемых лиц, а также в отношении организации, имеющих общих с этой организацией учредителей;

- аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухучета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

- оказание помощи в организации, восстановлении и ведении бухучета;

- консультирование по вопросам ведения учета и отчетности, и др. вопросам;

- разработка учредительных и других документов и др. услуги.

При проверке достоверности финансовых результатов страховой компании аудитор должен руководствоваться: Приказом Минфина РФ от 28.11.00 №105-н (ред. от 28.11.01) "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, предоставляемой в порядке надзора"; Приказом Минфина РФ от 12.01.01 №2-н (ред. от 28.11.01) "О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций".

Для успешной реализации целей аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита:

- подготовка и планирование аудита. На этом этапе производиться ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки;

- документирование и оформление результатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и чтобы осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

Права и обязанности сторон при проведении аудиторской проверки

Права и обязанности аудиторов предписываются Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, стандартами аудита, другими законодательными и нормативными актами.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации вправе:

1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2. Проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудитируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3. Получать у должностных лиц аудитируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4. Отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случае:

- непредставления аудитируемым лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой отчетности аудитируемого лица;

5. Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации обязаны:

1. Осуществлять проверку в соответствии с законодательством РФ;

2. Предоставлять по требованию аудитируемого лица необходимую информацию о нормах законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;

3. В срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудитируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4. Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудитируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

5. Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

При проведении аудиторской проверки аудитируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, имеет право:

1. Получать от аудиторской организации информацию о нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации;

2. Получить от организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3. Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

При проведении аудиторской проверки аудитируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1. Заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ;

2. Создавать условия, осуществлять содействие аудиторской организации для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию для осуществления аудита, а также запраши-вать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у 3-их лиц;

3. Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4. Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухучета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5. Своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций в соответствии с договором на проведение аудита;

6. Исполнять иные обязанности, не противоречащие законодательству РФ.

2.2 Аудиторский риск, его оценка

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Обычно различают следующие виды рисков:

1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания, прежде всего, обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

3) аудиторский риск - это вероятность того, что аудиторское заключение может быть неверным по причинам: бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только следующих факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно разделить на три компонента:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов:

- бухгалтерского учета предприятия;

- надежности систем контроля;

- аудиторских процедур.

Аудиторские риски бывают двух видов:

1. Предпринимательский риск означает, что аудитор может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом или к нему могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов:

- конкурентоспособностью аудитора, финансовым состоянием клиента, характером операции клиента,

- компетентностью администрации и учетного персонала. К финансовым потерям в виде штрафов, а также к подрыву деловой репутации аудитора может привести и выдача недоброкачественного аудиторского заключения.

Под предпринимательским риском понимается опасность потенциально возможной, вероятной потери ресурсов, возникающая при любых видах деятельности, связанных с производством продукции, товаров, услуг, их реализацией, товарно-денежными и финансовыми операциями, коммерцией. В рассматриваемых видах деятельности приходится иметь дело с использованием и обращением материальных, трудовых, финансовых, информационных (интеллектуальных) ресурсов, так что риск связан с угрозой потери этих ресурсов, полной или частичной.