Страховой аудит

2. Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, т.е. риск выдачи заключений о достоверности финансовой отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков. Он связан с субъективностью действий аудитора при проверке отчетности. Его величина всегда находится в пределах от 0 до 1.

Если аудитор определяет меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно, он должен быть уверен в том, что в отчетности нет существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Однако аудитор не должен гарантировать полное отсутствие существенных ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам;

- риск средств контроля - представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

- риск необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудитор исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и использует эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.

2. Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет различных факторных моделей аудиторского риска.

Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование, включающее:

- проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например, проверка документов на наличие необходимых подписей, реквизитов);

- опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;

- повторение процедур контроля (например, сверка записей по банковскому счету с выписками банка).

Значение риска аудиторских процедур определяется величиной рисков Учета и Контроля.

Риск учета заключается в том, что деятельность различных служб может приводить к ошибкам в бухгалтерской отчетности. Данный риск зависит от особенностей деятельности предприятия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экономической ситуации в стране и т.д.

Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля предприятия и полностью зависит от деятельности администрации предприятия. Предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.

Для того чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета количества доказательств, которые необходимо собрать. Это количество и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудиторской процедуры.

Если аудитор допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск.

Общий риск, т.о., есть доверительная вероятность правильности предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.

Признаки, указывающие на высокую вероятность присутствия ошибок:

- наличие ошибок в прошлом;

- необычные остатки по счетам;

- отраслевые и общеэкономические риски;

- необычные изменения в течение года;

- риски в деятельности руководства;

- наличие ошибок в организации учета;

- применение неверных учетных методик;

- значительная стоимость или высокая ликвидность;

- несистематические (неповторяющиеся) учетные записи;

- операции с повышенным риском и мошенничеством.

Уверенность аудитора в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности даже в, безусловно-положительном, заключении не может быть абсолютной ввиду ряда факторов, ограничивающих полноту и адекватность оценок, осуществляемых аудитором. К таким факторам, прежде всего, следует отнести:

- ограниченность аудита временными ресурсами и соответственно объемом проверочных процедур, которые ограничены условиями договора и экономическими соображениями;

- неоднозначность толкования некоторых норм, установленных действующим законодательством;

- наличие субъективных моментов в интерпретации некоторых фактов хозяйственной деятельности, порядке составления бухгалтерской отчетности, а также в оценке ее достоверности.

Перечисленные факторы ограничивают уверенность аудитора в надежности составленного им заключения и заставляют его высказывать свое мнение не со стопроцентной гарантией, а с приемлемым риском. Поскольку основным результатом деятельности аудитора является его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, выраженное в заключении, то аудиторский риск связан с тем, что это мнение может оказаться ошибочным.

Таким образом, аудиторский риск - это вероятность признания аудитором бухгалтерской отчетности достоверной, в то время как она содержит не выявленные существенные ошибки (либо вероятность признания аудитором бухгалтерской отчетности недостоверной, в то время как она существенных ошибок не содержит). Аудиторский риск зависит как от факторов, присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов, присущих аудиторской фирме.

2.3 Аудиторское заключение, виды и структура

Как следует из международных стандартов аудита и Федерального закона "Об аудиторской деятельности", аудит - это независимая проверка экономического субъекта, в результате которой аудитор выражает свое профессиональное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности этого субъекта.

При этом свое мнение аудитор выражает не произвольным образом, а в официальном документе - заключении аудитора, содержание и форма которого установлены действующими нормативными актами и правилами аудиторской деятельности в РФ. Заключение аудитора предназначено для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия - юридических и физических лиц, органов государственной (местной) власти и управления. Заключение аудитора может быть нескольких видов:

- безусловно-положительное;

- условно-положительное;

- отрицательное;

- отказ от составления заключения.

В безусловно - положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам. Безусловно - положительное заключение составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден в том, что:

- бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;

- бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

- в пояснительной записке и приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности;

- данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом субъекте, ставшими аудитору известными из других источников.

Условно - положительное заключение аудитора (заключение с оговорками) составляется в случае, если аудитор считает, что безусловно - положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не настолько существенны, чтобы составить отрицательное заключение; либо если аудитор читает, что выявленные факторы, препятствующие составлению безусловно-положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности устранимо введением оговорки (ограничения) в заключение. В условно-положительном заключении аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, а также, если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций. В отрицательном заключении аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

В заключении с отказом от его составления аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т.е. не может составить ни безусловно - положительное, ни условно - положительное, ни отрицательное заключение. Отказ от составления заключения может быть обусловлен, например, тем, что аудитор ограничен в доступе к информации, вследствие чего не может сформировать мнение.

При составлении аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бухгалтерскую отчетность, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

В аудиторском заключении, кроме безусловно - положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Структура аудиторского заключения

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1. Вводная часть содержит название документа "Аудиторское заключение аудиторской организации "..." о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия за определенный год" и представляет собой общие сведения об аудиторской организации (наименование аудиторской организации, ИНН, юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).

2. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Она должна содержать название данной части "Отчет аудиторской организации", кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.).

3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита ("Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за определенный год"): указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности (руководство предприятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности; дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности) и характер его изучения при аудите.

Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности клиент должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой. Если аудиторское заключение составляется после представления клиентом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности.

Заключение

В соответствии с действующим законодательством аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Работа аудиторов постоянно усложняется в связи с часто меняющейся нормативной и законодательной базой. В современных условиях регулярно выходят новые законы, указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и дополнения в ранее принятые нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и налогообложения предприятий, поэтому аудиторы должны располагать полным банком данных действующей нормативной информации, относящейся к особенностям деятельности проверяемого предприятия.

В заключение хотелось бы подчеркнуть, что аудит в России, как особая отрасль услуг, все-таки состоялся. Самое убедительное свидетельство тому - около 30 тысяч аттестованных аудиторов. Показательно, что аудиторов у нас больше, чем в такой, например, стране, как Германия, а спрос на их услуги все растет. Поэтому от того, насколько грамотно и быстро будут решаться проблемы, связанные с аудиторской деятельностью, будет напрямую зависеть "здоровье" российской экономики в целом.

Список литературы

1. Архипов А.П., Гомелля В.Б., Туленты Д.С. "Страхование. Современный курс": Учеб. /под ред. Е.В. Коломина. - М.: Финансы и статистика, 2006г. - 416с.: ил.

2. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. "Страхование". - СПб: Питер, 2003г. - 256с.: ил. (Серия "Учебники для вузов").

3. Белых В.С., Кривошеев И.В. "Страховое право". - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М), 2002г. - 224с. - (Краткие учебные курсы юридических наук).

4. Гвозденко А.А. "Страхование": учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2004г. - 464с.

5. Гинзбург А.И. "Страхование". - СПб.: Питер, 2003г. - 176 стр.: ил. - (Серия "Краткий курс").

6. Грищенко Н.Б. "Основы страховой деятельности": Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006г. - 352с.: ил.

7. Егорова С.Е. "Основы финансового анализа". Учебно-методическое пособие для студентов всех форм обучения по специальностям: 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", 060400 "Финансы и кредит". - СПб/Псков: Изд-во СПбГПУ, 2003г., Изд.1-е - 60с.

8. Журнал "Финансы", №7, 2007г., с. 48.

9. Сербиновский Б.Ю., Гарькуша В.Н. "Страховое дело": Учебное пособие для вузов. Серия "Учебники, учебное пособие". Ростов н/Д: "Феникс", 2002г. - 384с.

10. Скамай Л.Г., Мазурина Т.Ю. "Страховое дело": Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2006г. - 256с. - (Высшее образование).

11. "Страхование": Учебник под ред. Т.А. Федоровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономисть, 2003г. - 875с.

12. "Страхование": Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям: "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/ под ред. В.В. Шахова, Ю.Т. Ахвледиани - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005г. - 511с.

13. "Страховое дело": учебник для нач. проф. Образования, под ред. Л.А. Орланюк - Малицкой. - М.: Издат. центр "Академия", 2003г. - 208с.

14. "Страховое право": Учеб. для вузов/под ред. Шахова В. В., Григорьева В. Н., Ефимова С. Л. - М.: ЮНИТИ, 2003г.

15. Федеральный закон от 31 декабря 1992г. № 157-ФЗ "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

16. Фогельсон Ю.Б. Комментарий к страховому законодательству. - М.: Юристь, 2004г. - 284с.

17. Чернов В.А. "Финансовая политика организации": Учеб. пособие для вузов/ под ред. проф. М.И. Баканова.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003г. - 247с.

18. Шахов В.В. "Страхование": Учебник для вузов. - М.: Страховой полис, ЮНИТИ, 2002г.

19. Шахов В.В. "Введение в страхование": Учеб. пособие . - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003г. - 288с.: ил.

20. Шинкаренко И.Э. "Страхование ответственности". М.: Финансы и статистика. 2003г. - 348с.

21. Яковлева Т.А., Шевченко О.Ю. "Страхование": Учеб. пособие/ Яковлева Т.А., Шевченко О.Ю. - М.: Экономист, 2004г. - 217с.

22. www.5ballov.ru

23. http://5ka.ru

24. www.referat.ru

25. www.bankreferatov.ru

Приложение 1

1. Планирование аудита (от 25.12.96г.). Рассмотрен процесс планирования аудита, определены основные элементы этого процесса и практические вопросы планируемых работ. Раскрыты принципы и содержание общего плана и программы аудита.

2. Использование работы другого аудитора (разработка и принятие в 1998г.).

3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внешнего контроля в ходе аудита (от 25.12.96г.) Определены действия аудитора по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия. Приведен перечень сведений, которые должны быть изучены аудитором с целью формулирования объективной оценки на стадии планирования и в ходе проведения аудита. Дано описание структуры системы внутреннего контроля предприятия, рассмотрены особенности ее оценки в субъектах малого предпринимательства.

4. Внутрифирменный контроль качества аудита (от 15.07.98г.). Изложены функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита.

5. Внешний контроль качества работы в ходе аудита (разработка и принятие в 1998г.).

6. Аудиторские доказательства (от 25.12.96г.). Определены требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, приведены виды аудиторских доказательств, их источники и методы получения.

7. Документирование аудита (от 25.12.96г.). Сформулированы принципы документирования аудита, приведены требования к форме и содержанию рабочей документации аудитора. Описан порядок составления и хранения рабочей документации, перечень документов, которые могут быть включены в ее состав.

8. Учет работы внутреннего аудитора (разработка и принятие в 1998г.).

9. Действие аудитора при выявлении искаженной бухгалтерской отчетности (от 23.12.98г.). Приведен перечень искажения бухгалтерской отчетности, описаны факторы, влияющие на увеличение риска таких искажений. Определены действия аудитора в связи с обнаружением в ходе проверки искажений бухгалтерской отчетности. Установлена его ответственность за выражение объективного мнения, а также ответственность персонала проверяемого предприятия за достоверность отчетности.

10. Аналитические процедуры (от 22.01.98г.). Рассмотрены цели применения аналитических процедур, дана характеристика их видов. Изложен порядок выполнения аналитических процедур, который включает следующие этапы: определение цели процедуры, выбор ее вида, выполнение процедуры и анализ полученных результатов. Сформулированы действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур.

11. Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью, подлежащей аудиту (разработка и принятие в1999г.).

12. Аудит в условиях компьютерной обработки данных (от 22.01.98г.) Сформулированы общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) определены требования к уровню компетентности аудитора и условия привлечения эксперта. Дана характеристика действий аудитора в среде КОД, применяемых процедур контроля, получения аудиторских доказательств и их документирования.

13. Оценки риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерных информационных систем (разработка и принятие в 1999г.).

14. Техника проведения аудита с помощью компьютера (разработка и принятие в 1999г.).

15. Использование работы эксперта (от 25.12.96г.). Описан порядок назначения эксперта и использования экспертом результатов его работы. Раскрыто также содержание требований по оформлению результатов работы эксперта. Приведен перечень работ, для выполнения которых аудитор может привлекать соответствующего эксперта.

16. Аудиторская выборка (от 25.12.96г.). Сформулированы правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации. Дана характеристика используемых на практике выборок, рассмотрены риски выборки и требования по обеспечению необходимого объема выборки при тестировании различных объектов контроля.

17. Применимость допущения непрерывности деятельности (от 15.07.98г.). Определен подход аудиторской организации к определению применимости допущения непрерывности деятельности.

18. Существенность и аудиторский риск (от 22.01.98г.). Сформулированы понятия существенности и аудиторского риска. Рассмотрены требования, предъявляемые к нахождению уровня существенности, порядок его применения в аудите, взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

19. Аудит оценочных знаний в бухгалтерском учете (разработка и принятие в 1998г.).

20. Изучение прогнозной финансовой информации (разработка и принятие в 1998г.).

21. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (от 15.07.98г.). Содержит требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

22. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита (от 15.07.98г.). Определено влияние соблюдения экономическим субъектом нормативных актов на достоверность его бухгалтерской отчетности.

23. Права и обязанности лиц, осуществляющих аудит и подлежащих аудиту (разработка и принятие в 1998г.).

Приложение 2

1. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (от 09.02.96г.). Установлен единый порядок составления аудиторами аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности предприятий. Сформулировано назначение, принципы подготовки, виды, состав и содержание аудиторского заключения, порядок его представления руководству проверяемого предприятия.

2. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности (от 25.12.96 г.). Определены действия аудитора по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия, но влияющих на ее содержание и достоверность. Приведен порядок действий аудитора в связи с возникновением таких событий, степень его ответственности.

3. Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям (разработка и принятие в 1999г.).

4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита (от 25.12.96г.). Приведен перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудитор должен приводить в своей письменной информации.

5. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта (от 15.07.98г.). Отражен порядок обращения аудитора за получением официальных разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта.

Приложение 3

Аудиторская организация: иностранное предприятие "Аудит";

220000, пр. Скорины д. 91, г. Минск;

регистрационное свидетельство № 0085213 от 05.09.2000г.,

УНН 10045555354;

лицензия № 951 от 15.11.2000г.

Аудиторы:

Венская И.В., лиц. № 007536 от 29.06.2000,

Прохоренко Н.С., лиц. № 100475 от 28.02.1999,

Аудируемое лицо:

открытое акционерное общество "Банк Европейский";

220004, ул. Жуковского 8/1, г. Минск;

регистрационное свидетельство № 0074156 от 19.04.2000г.,

УНН 10054654652.

Основание для проведения аудита: договор на оказание аудиторских услуг

№ 00073 от 05.03.2004г.

Аудит проводился за период с 01.01.2004 г. по 01.10.2004г.

Аудиторская проверка проводилась с 01.10.2004 г. по 01.11.2004г.

Председатель правления - Игнатов Борис Иванович.

Главный бухгалтер - Иванова Анна Сергеевна.

Размещено на Allbest.ru