Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

на тему:

«Анализ особенностей предоставления кредита в коммерческом банке»

Нижний Тагил, 2010

Введение

В настоящее время, Россия входит в рынок, а это весьма непростой и противоречивый процесс, и в значительной мере он связан с реализацией потенциала кредитных отношений. Поэтому одним из обязательных условий формирования рынка является коренная перестройка денежного обращения и кредита. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Главная задача реформы - максимальное сокращение централизованного перераспределения денежных ресурсов и переход к преимущественно горизонтальному их движению на финансовом рынке. Создание финансового рынка означает принципиальное изменение роли кредитных институтов в управлении народным хозяйством и повышение роли кредита в системе экономических отношений. На данном этапе создаются четко организованные рыночные структуры, обеспечивающие условия для развития конкуренции и предприимчивости в сфере движения финансовых ресурсов. Банки превращаются в опорные пункты развития и регулирования рыночных отношений в народном хозяйстве.

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных отношении субъектов предпринимательской деятельности. Как свидетельствует мировая практика, стержнем, главным условием эффективного функционирования всех звеньев рыночной экономики является денежно-кредитная система страны. И одной из важнейших задач Российской банковской кредитной системы в настоящий момент является аккумулирование и перераспределение на условиях кредита временно свободных денежных ресурсов народного хозяйства, обеспечивая их оптимальное использование.

В настоящее время, у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Поэтому актуальность темы данной курсовой работы не вызывает сомнений.

И с другой стороны, кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса, за счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т.д. То есть в рамках кредитных отношений один и тот же экономический субъект может выступать и как кредитор, и как заёмщик. В тех случаях, когда предприятие получает в банке ссуду, банк является кредитором, а предприятие - заемщиком. Если предприятие хранит деньги в банке, то кредитором выступает предприятие, а заемщиком - банк. Действуя как посредник, банк во всех случаях выступает от своего имени и принимает на себя все связанные с этим риски.

Поэтому, в сложившейся нестабильной экономической обстановке важен не только сам факт кредитования, но и нюансы оформление кредита, своевременный и правильный его учет, в том числе учета его стоимости и процентной ставки, их обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного ведения учета, аудита и анализа кредитных операций.

Все организации и службы имеют определенные цели своей деятельности. Основной целью деятельности коммерческих банков, обслуживающих хозяйство, является получение прибыли, в этом состоит их «коммерческий интерес» в системе рыночных отношений. И именно этот интерес заставляет проявлять гибкость во взаимоотношениях с клиентами и предприимчивость в проведении посреднических операций. Коммерческие банки функционируют на основе развития деловой конкуренции за привлечение клиентов, кредитных ресурсов и сферы их выгодного приложения, что способствует расширению банковских услуг и улучшению их качества. Для достижения этих целей руководители должны обладать необходимой информацией, которую предоставляют им специалисты по управленческому учету.

Этот вид учета появился сравнительно недавно, он является частью информационной системы предприятия, имеет общие черты с традиционным финансовым учетом. Отличие же управленческого учета от бухгалтерского - в аудитории пользователей. Если бухгалтерский учет в банке нацелен на внешних пользователей (Банк России, налоговые органы, акционеры и т.п.), то управленческий - на внутренних, то есть на руководство банка. Например, отчет о рентабельности того или иного клиента никогда не был и не будет частью бухгалтерской отчетности. Зато для выстраивания эффективной клиентской и тарифной политики такой отчет необходим. Или другой пример - достоверная отчетность кредитных организаций. Не секрет, что российские банки временами прибегают к «нестандартным» операциям, не отражаемым в бухгалтерском учете или отражаемым по форме, а не по экономической сути. Конечно, это потребует реорганизации всей системы учета и отчетности, особенно учета затрат.

Поэтому, целью данной работы является: основываясь на стандартах и принципах управленческого учета, рассмотреть особенности предоставления кредита в коммерческом банке «Уралпромстройбанк» ОАО в условиях рыночных отношений, при реальной нестабильности рынка.

Определив общую цель дипломной работы, можно осуществить постановку следующих задач:

- рассмотреть сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита, а также порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков (а также сравнить Российскую систему финансовой отчетности с международными стандартами, которые начинают вводиться в обязательном порядке в банках России с 1 января 2004 года);

рассмотреть проведение аудита кредитных операций, в частности ревизии кредитных операций;

рассмотреть роль управленческого учета в коммерческом банке, на примере конкретного банка «Уралпромстройбанк» ОАО, провести анализ коммерческой деятельности банка;

провести анализ и составить отчет о кредитоспособности потенциального клиента ЗАО «ПиК-НТ» для выстраивания эффективной кредитной политики.

Коммерческий статус дает банку значительную самостоятельность в определении целей, условий и сроков кредитования, уровня процентных ставок, развитии разнообразных форм банковской деятельности, в использовании полученной прибыли, определении штатов и уровня оплаты труда своих работников, укреплении материально-технической базы и решении других вопросов. Тем важнее спроектировать и утвердить финансовую структуру банка и разработать методику управленческого учета, в которую должны войти формы управленческой и бухгалтерской отчетности с процедурами их консолидации, механизмы ценообразования, механизмы распределения общебанковских расходов и др.

То есть управленческая структура банка должна рассматриваться как сложная самоорганизующаяся система с многоуровневой иерархической структурой, единой сетью обмена информацией и методологической базой.

1. Основы банковского кредитования рыночного хозяйства

кредитование банк коммерческий бухгалтерский учет

1.1 Сущность и функции кредитования. Современная система банковского кредитования

Кредит (kreditum) в переводе с латинского имеет два значения - «верую, доверяю» и «долг, ссуда». Кредит является неотъемлемым элементом рыночного хозяйства, оказывающим непосредственное воздействие на процессы расширенного воспроизводства на макроуровне и на уровне отдельного предприятия. Кредитные отношения включают следующие элементы: субъекты (кредитор и заёмщик), а также объект - ссужаемую стоимость в денежной или товарной форме.

Кредит - это сделка, оформленная кредитным договором, по которой банк или любая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В теории кредита нет единства взглядов о количестве и содержании его функций. Однако постоянным проявлением сущности кредита во всех его формах являются перераспределительная функция кредита и функция создания кредитных орудий обращения. Благодаря перераспределительной функции кредита происходит перераспределение стоимости. Оно может происходить в отраслевом, территориальном разрезе, на уровне предприятий, как субъектов кредитных отношений. В любом случае речь идет о перераспределении временно высвободившейся стоимости. Поэтому она перераспределяется на условиях возврата. То есть в условиях рыночной экономики рынок ссудных капиталов выступает в качестве своеобразного насоса, откачивающего временно свободные финансовые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и направляющего их в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.

Вторая функция кредита - создание кредитных орудий обращения. Её развитие связано с возникновением банковской системы. Хранение денег на счетах в банках позволило осуществлять безналичные расчеты за товары и услуги, по денежным обязательствам, зачет взаимной задолженности, что значительно сократило налично-денежный оборот, а, следовательно, и издержки обращения, связанные с изготовлением, пересчетом, перевозкой и охраной наличных денег. Термин «банк» происходит от «banco», что в переводе с итальянского означает «скамья менялы», «денежный стол». Современная экономическая теория рассматривает банки как особый вид финансовых посредников. В настоящее время во всех развитых странах банки представляют собой мощный сектор экономики, для которого характерна высокая степень концентрации капитала, сильная конкуренция, усиливающаяся диверсификация деятельности.

Поэтому, ещё к одной функции кредита можно отнести - ускорение концентрации капитала. Процесс концентрации капитала является необходимым условием стабильности развития экономики и приоритетной целью любого субъекта хозяйствования. Реальную помощь в решении этой задачи оказывают заемные средства, позволяющие существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

Таким образом, функция кредита - это развивающаяся категория, отражающая степень развития кредитных отношений в рыночной экономике и выражающая её сущность. Возникновение кредитных отношений требует соблюдения определенных условий:

- во-первых, одновременного наличия временно свободных материальных и денежных ресурсов у одних собственников (хозяйствующих субъектов) и потребности в них у других,

- во-вторых, соответствия сроков возможного предоставления средств и сроков их высвобождения после использования,

- в-третьих, взаимного доверия потенциального кредитора и потенциального заёмщика,

- в-четвёртых, соблюдения двухсторонней материальной выгоды субъектов, предоставивших и получивших ссуду.

Так как механизм кредитных отношений является комплексом форм и методов купли-продажи ссудных средств, то можно ввести соответствующее определение - рынок кредитов, как сфера обращения ссудных средств.

Отношения в сфере кредита строятся по определенной системе. Под системой банковского кредитования понимается совокупность взаимосвязанных элементов, определяющих организацию кредитного процесса и его регулирование в соответствии с принципами кредитования и теорией кредитного риска. В качестве составляющих элементов она включает в себя:

- объекты кредитования, то есть цель кредита, выражающую конкретные временные потребности в дополнительных денежных средствах субъектов рынка (затраты на выплату заработной платы; товарно-материальные ценности, имущество; ценные бумаги и валютные средства; потребности в средствах для расчетов; затраты по реализации готовой продукции; пополнение оборотных средств; затраты инвестиционного характера - реконструкция, расширение, техническое перевооружение, обновление основных фондов, покупка недвижимости);

- порядок и степень участия собственных средств заемщика в кредитуемой операции (сделке), которые определяются в заключаемом между ними кредитном договоре;

- способы регулирования ссудной задолженности, то есть банки могут установить своим заемщикам лимит кредитования как по каждому виду кредитных операций, проводимых банками, так и по их совокупности, включая просроченные кредиты и предоставляемые банком заемщику гарантии;

- методы кредитования;

- формы ссудных (кредитных) счетов, открываемых кредитными организациями для осуществления операций по кредитованию заемщиков (формой ссудного счета, которая прочно закрепилась в российской банковской практике в условиях рыночного хозяйствования, является простой ссудный счет);

- банковский контроль в процессе кредитования (ведь для коммерческих банков кредитование является одним из самых доходных видов их деятельности, но вместе с тем и самым высокорисковым. Это обязывает банки осуществлять тщательный контроль за соблюдением установленных принципов кредитования, а также за целевым использованием кредита заемщиками и его эффективностью в целом. В области кредитных отношений банковский контроль проходит несколько стадий (этапов): предварительную, текущую и последующую).

1.2 Субъекты кредитных отношений

В рыночных условиях хозяйствования основной формой кредита является банковский кредит, то есть кредит, представляемый коммерческими банками разных типов и видов. Субъектами кредитных отношений в области банковского кредита являются хозорганы, население, государство и сами банки. Как известно, в кредитной сделке субъекты кредитных отношений всегда выступают в качестве кредиторов и заемщиков.

Кредиторами являются лица (юридические и физические), предоставившие свои временно свободные средства в распоряжение заемщика на определенный срок.

Заемщик - сторона кредитных отношений, получающая средства в пользование (в ссуду) и обязанная их возвратить в установленный срок.

Что касается банковского кредита, то субъекты кредитных сделок здесь обязательно выступают в двух лицах, то есть как кредитор и заемщик. Это связано с тем, что банки работают в основном на привлеченных средствах и, следовательно, по отношению к хозорганам, населению, государству - владельцам этих средств, помещенных на счетах в банке, - выступают в качестве заемщиков. Перераспределяя сосредоточенные у себя ресурсы в пользу нуждающихся в них, банки выступают как кредиторы. То же самое наблюдается и на другой стороне кредитных сделок - население, хозяйства, государства: помещая на счетах в банке свои денежные средства, они выступают в роли кредиторов, а испрашивая ссуду, превращаются в заемщиков.

У коммерческих банков главным объектом кредитных отношений выступает рыночное хозяйство. До перехода народного хозяйства к рыночной экономике предприятия и организации, находясь преимущественно в государственной форме собственности, подразделялись по отраслям. В настоящее время действует другая классификация хозяйствующих субъектов кредитования:

- коммерческие предприятия и организации;

- некоммерческие предприятия и организации;

- финансовые организации;

- нерезиденты - юридические лица;

- предприниматели (физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица).

Причем субъекты кредитования первых трех групп (коммерческие и некоммерческие предприятия и организации, финансовые организации), находящиеся в различных организационно-правовых формах, дополнительно подразделяются банками в зависимости от их формы собственности на три подгруппы:

- находящиеся в федеральной собственности;

- находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности;

- находящиеся в частной собственности (т.е. негосударственной).

Банки-заемщики: отечественные банки и банки-нерезиденты.

Физические лица-заемщики: население, обращающееся за потребительскими ссудами, физические лица-нерезиденты и предприниматели.

Государство как заемщик выступает в лице Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, а также в лице государственных внебюджетных фондов РФ и внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти.

Органы государственной власти различного уровня в настоящее время активно выступают в качестве субъектов банковского кредита. Коммерческие банки предоставляют им краткосрочные кредиты:

- для покрытия кассового разрыва при исполнении бюджета на срок до окончания бюджетного периода;

- для покрытия бюджетного дефицита;

- под ценные бумаги, выпущенные для финансирования целевых программ социально-экономического развития региона (республики);

- под инвестиционные проекты.

В сфере банковского кредита население нашей страны выступает главным образом в качестве кредитора.

1.3 Виды банковских кредитов

Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам:

Прежде всего по основным группам заемщиков:

кредит хозяйству;

населению;

государственным органам власти.

По назначению (направлению) различают кредит:

потребительский;

промышленный;

торговый;

сельскохозяйственный;

инвестиционный;

бюджетный.

В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства, могут быть двух видов: ссуды, участвующие в организации в расширенном воспроизводстве основных фондов, и кредиты, участвующие в организации оборотных фондов. Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направленные в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу обращения.

По срокам пользования кредиты бывают:

до востребования;

срочные.

Последние, в свою очередь, подразделяются на:

краткосрочные (до 1 года);

среднесрочные (от 1 до 3 лет);

долгосрочные (свыше 3 лет).

Как правило, кредиты, формирующие оборотные фонды, являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, относятся к средне- и долгосрочным кредитам.

По размерам различают кредиты:

- мелкие (величиной менее 1% от собственных средств банка);

- средник (величиной от 1 до 5% собственных средств банка);

- крупные (величиной более 5% от собственных средств банка).

По обеспечению: необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру обеспечения подразделяются на залоговые, гарантированные и застрахованные.

По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты (не исключаются при этом зачисления на расчетный счет заемщика и ссудных средств авансового характера). Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.

По методу погашения различают ссуды, погашаемые единовременно (на определенную дату, обычно в конце срока договора), погашаемые в рассрочку (частями, долями - равномерными и неравномерными, в сроки, согласованные с банком).

1.4 Принципы банковского кредитования

Банковское кредитование предприятий и других организационно-правовых структур на производственные и социальные нужды осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования. Последние представляют собой основу, главный элемент системы кредитования, поскольку отражают сущность и содержание кредита, а также требования объективных экономических законов, в том числе и в области кредитных отношений.

Банковским законодательством установлены три основных принципа кредитования: возвратность, срочность и платность.

Возвратность как принцип кредитования означает, что банк может ссужать средства на таких условиях и на такие цели, которые обеспечивают высвобождение ссуженной стоимости и её обратный приток в банк. Возвратность как принцип кредитования реально проявляется в определении конкретного источника погашения кредита.

Источниками погашения кредита у хозяйствующих субъектов могут выступать: выручка от реализации продукции, товаров, услуг, выполненных работ (в том числе от экспорта); выручка от реализации другого принадлежащего им имущества; денежные средства третьих лиц в погашении дебиторской задолженности; оформление новых кредитов в других банках и т.д.

У физических лиц основными источниками погашения банковских ссуд являются: заработная плата, пенсии, доходы от предпринимательской деятельности. Кроме того, могут использоваться процентные доходы от срочных вкладов, размещенных в банках, от приобретенных ценных бумаг (банковских сертификатов, векселей, государственных и муниципальных облигаций), дивиденды от корпоративных акций и т.д.

Органы власти субъектов РФ и других образований погашают банковские ссуды либо за счет поступающих в их бюджет доходов, либо за счет прибыли от осуществленного за счет кредита инвестиционного проекта.

Конкретные источники погашения кредитов должны быть указаны в кредитном договоре с банком.

Срочность кредитования представляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита. Принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, то есть в нем находит конкретное выражение фактор времени. И, следовательно, срочность есть временная определенность возврата кредита. Сроки кредитования устанавливаются банком исходя из объективных сроков оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей, окупаемости затрат, завершения хозяйственных сделок.

Принцип платности кредита означает, что каждое предприятие-заемщик должно внести банку определенную плату за временное позаимствование у него для своих нужд денежных средств. Реализация этого принципа на практике осуществляется через механизм банковского процента. Ставка банковского процента - своего рода «цена» кредита. Необходимость процента обусловлена предпринимательским статусом банков, находящихся на коммерческом расчете. Банку платность кредита обеспечивает покрытие его затрат, связанных с уплатой процентов на привлеченные в депозиты чужие счета, затрат по содержанию своего аппарата, а также обеспечивает получение прибыли для увеличения ресурсных фондов кредитования (резервного, уставного) и использования на собственные и другие нужды. Платность кредита призвана оказывать стимулирующее воздействие и на хозяйственный (коммерческий) расчет предприятий, побуждая их к увеличению собственных ресурсов и экономному расходованию привлеченных средств. Размер процентной ставки устанавливается соглашением сторон и фиксируется в кредитном договоре. Его величина зависит от срока ссуды, финансового состояния заемщика, сферы его бизнеса и качества обеспечения.

К узаконенным принципам специалисты присоединяют ещё несколько, из них в рамках темы данной дипломной работы, необходимо выделить два, тесно связанных с принципом срочности кредита: дифференцированность и обеспеченность.

Дифференцированность кредитования означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на его получение. Кредит должен предоставляться только тем хозорганам, которые в состоянии его своевременно вернуть. Поэтому дифференциация заемщиков должна осуществляться до заключения кредитных с ними на основе показателей кредитоспособности, под которой понимается финансовое состояние предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок. Эти качества потенциальных заемщиков оцениваются посредством анализа их баланса на ликвидность, обеспеченность хозяйства собственными источниками, уровень его рентабельности на текущий момент и в перспективе.

Дифференциация кредитования исходя из кредитоспособности хозорганов препятствует покрытию их потерь и убытков за счет кредита и служит необходимым условием для нормального функционирования на основах возвратности и платности. Своевременность возврата кредита находится в тесной зависимости не только от кредитоспособности заемщиков, но и от обеспеченности кредита.

Принцип обеспеченности кредита означает, что на случай непредвиденных обстоятельств, ухудшения финансового состояния заемщика банк должен располагать вторичными источниками погашения кредита, к которым относятся залог имущества, поручительства третьих лиц и банковская гарантия.

Обеспечение обязательств по банковским ссудам в одной или одновременно нескольких формах предусматривается обеими сторонами кредитной сделки в заключаемом ими между собой кредитном договоре.

Совокупное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет соблюсти как общегосударственные интересы, так и интересы обоих субъектов кредитной сделки - банка и заемщика.

1.5 Методы кредитования

Под методами кредитования следует понимать способы выдачи и погашения кредита в соответствии с принципами кредитования.

В настоящее время способы выдачи и погашения кредитов коммерческими банками определяются положением ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 г. №54-П. Им, в частности, предусмотрено предоставление (размещение) банком денежных средств клиентов банка в основном следующими способами:

- разовым зачислением денежных средств на банковский счет либо разовой выдачей наличных денег;

- открытием кредитных линий различного вида;

- кредитованием банком расчетного счета (текущего, корреспондентского) клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств).

Рекомендованные ЦБ РФ отечественным коммерческим банкам методы кредитования фактически опираются на богатый опыт зарубежных банков, накопленный за долгие годы работы с рыночным хозяйством. В зарубежной практике используются два метода кредитования. Сущность первого метода заключается в том, что вопрос о предоставлении ссуды заемщику каждый раз при обращении за ней в банк решается в индивидуальном порядке. Ссуда выдается на удовлетворение определенной целевой потребности в средствах. Этот метод применяется при предоставлении целевых ссуд на конкретные сроки, т.е. срочных ссуд.

При втором методе ссуды предоставляются в порядке заранее установленного банком заемщику на определенный срок лимита, который используется им на основании кредитного договора по мере возникновения потребности в дополнительных средствах на производственную деятельность в пределах оговоренного срока без дополнительных переговоров с банком и каких-либо документальных оформлений. В таком порядке заемщики кредитуются по овердрафту, путем открытия так называемой кредитной линии и по контокорренту.

Овердрафт представляет собой вид кредита, который выдается заемщику на производство платежа при недостатке или отсутствии средств на расчетном (текущем) счете клиента в размере, не превышающем установленный лимит.

Открытая кредитная линия позволяет оплатить за счет кредита любые расчетно-денежные документы, предусмотренные в кредитном соглашении, заключаемом между клиентом и банком. Кредитная линия открывается в основном на один год, но может быть открыта и на более короткий период. По просьбе клиента лимит кредитной линии может пересматриваться. Кредитные линии могут быть нескольких видов - рамочные, сезонные, общие (под совокупный объект), с правом клиента на превышение кредитной линии, с твердым обязательством банка-кредитора предоставлять заемщику средства в счет лимита открытой линии и без такового (по мере наличия ресурсов у банка) и т.д. Но в основном различают возобновляемую и невозобновляемую кредитные линии. В случае открытия заемщику невозобновляемой кредитной линии при использовании при использовании в несколько приемов лимита (в форме лимита выдач) происходит выдача ссуды, и на этом отношения между банком и клиентом по данному договору заканчиваются. При возобновляемой (револьверной) кредитной линии кредит предоставляется и погашается в пределах установленного лимита задолженности и общего срока договора автоматически.

Контокоррентный кредит предназначен для первоклассных клиентов, для удовлетворения их общей, совокупной потребности по текущей деятельности в денежных средствах, то есть выдается под разрыв платежного оборота. Его выдача должна производиться с единого активно-пассивного счета, дебетовое сальдо которого лимитируется, так как оно означает ссудную задолженность.

Кредитная политика банка. Коммерческие банки в соответствии со своей спецификой разрабатывают общие принципы кредитной политики (в мировой практике - меморандум о кредитной политике), формируют её главную цель, основные направления кредитования. Кредитные операции связаны с риском, степень которого в РФ в условиях спада производства, нестабильности экономики растёт. Это определяет необходимость формирования качественного кредитного портфеля банка, в котором должна быть меньше доля более рискованных операций, несмотря на то, что в ряде случаев такие операции могут быть более прибыльными для банка. Степень риска должна соответствовать обычной норме доходности по ссудам с учётом стоимости кредитных ресурсов и административных издержек банка. При определении кредитной политики следует ориентировать кредитную стратегию на диверсификацию как состава клиентов, так и спектра предоставляемых им ссуд (услуг), что необходимо в условиях конкуренции.

Совершенствование практики кредитования требует разработки оптимальной для банка организации кредитования. В этих целях банки, имеющие в своём аппарате квалифицированных и профессиональных банковских работников, уделяют внимание поиску оптимальных вариантов методики расчёта кредитоспособности заёмщиков, правил кредитования. Организация кредитования должна обеспечивать безусловный возврат ссуд, целевой характер их использования, стимулирование роста объёма производства продукции, удовлетворяющей потребности общества, и увеличение доли кредитных вложений, направляемых на инвестиционные проекты в перспективные высокоэффективные отрасли. Общие ориентиры и рекомендации должны давать возможность инициативной работы практических работников, занимающихся отбором конкретных кредитных проектов и выработкой условий кредитных договоров. При этом можно определить предельные суммы кредитов, решения по которым принимаются сотрудниками разных должностных категорий. Кредитная политика банка разрабатывается также на основе положений экономической и денежно-кредитной политики государства, сложившейся хозяйственной ситуации в данном регионе.

Итак, в первой теоретической главе были раскрыты основные понятия кредитных отношений в рыночном хозяйстве.

Кредит - обозначается как сделка, оформленная кредитным договором, по которой банк или любая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Отношения в сфере кредита строятся по определенной системе. Под системой банковского кредитования понимается совокупность взаимосвязанных элементов, определяющих организацию кредитного процесса и его регулирование в соответствии с принципами кредитования и теорией кредитного риска.

Было введено понятие субъектов кредитных, которыми являются хозорганы, население, государство и сами банки, которые, в кредитной сделке выступают в качестве кредиторов и заемщиков. Кредиторами являются лица (юридические и физические), предоставившие свои временно свободные средства в распоряжение заемщика на определенный срок. Заемщик - сторона кредитных отношений, получающая средства в пользование (в ссуду) и обязанная их возвратить в установленный срок.

Здесь же, в первой главе дипломной работы, представлены виды банковских кредитов, которые классифицировались по различным признакам: по основным группам заемщиков; по назначению; в зависимости от сферы функционирования; по срокам использования; по обеспечению; по размерам; по способу погашения.

Особенно важно было рассмотреть принципы банковского кредитования, являющиеся основой, главным элементом системы кредитования, в которых отражены требования объективных экономических законов. Этими принципами являются возвратность, срочность и платность - основные принципы кредитования, установленные банковским законодательством, а также дифференцированность кредитования и принцип обеспеченности кредита. И методы кредитования, как способы выдачи и погашения кредита в соответствии с принципами кредитования.

И, наконец, в первой главе дипломной работы, были рассмотрены общие правила составления кредитного договора и перечислены стандартный набор документов, которые требует банк от потенциального заемщика для решения вопроса о выдаче кредита и основные разделы, которые содержит кредитный договор.

То есть, кредит был представлен сложным и неотъемлемым элементом рыночного хозяйства и финансового рынка, где по мере расширения конкурентной среды становится необходимой объективная оценка финансового состояния кредитных организаций, то есть повышается значение учетной и аналитической работы.

2. Бухгалтерский учет, аудит и анализ кредитов и займов в системе управленческого учета

2.1 Цели и задачи управленческого учета в банке

Цель коммерческого банка определяется с позиции его доходности, рентабельности, структуры баланса, направлений его деятельности (депозитная политика, политика на финансовом рынке, в области кредитования ссудного процента и др.). В каждом конкретном случае могут быть общие цели (в целом по банку, на перспективу) и частные цели, формируемые как текущие задачи. Сочетание стратегических целей и оперативных задач, сочетание стратегического и текущего планирования позволяют коммерческим банкам избежать неудач в своей деятельности, полнее реализовать свой интерес в мире коммерции.

Давно миновали те времена, когда считалось, что прибавочный продукт создаётся только в сфере материального производства. Услуги, в том числе и финансовые, заняли достойное место в иерархии общественного производства. В любой коммерческой системе, в том числе и банковской, финансовое управление бизнесом рассматривается как отдельное его направление, приносящее владельцам предприятия прибыль наравне с другими направлениями, управленческий учёт приносит наибольшую отдачу.

Само понятие «управленческий учет» («management accounting») зародилось на Западе в начале прошлого века. Отличие же управленческого учета от бухгалтерского - в аудитории пользователей. Если бухгалтерский учет в банке нацелен на внешних пользователей (Банк России, налоговые органы, акционеры и т.п.), то управленческий - на внутренних, то есть на руководство банка. Например, отчет о рентабельности того или иного клиента никогда не был и не будет частью бухгалтерской отчетности. Зато для выстраивания эффективной клиентской и тарифной политики такой отчет необходим. Или другой пример - достоверная отчетность кредитных организаций. Не секрет, что российские банки временами прибегают к «нестандартным» операциям, не отражаемым в бухгалтерском учете или отражаемым по форме, а не по экономической сути.

Иногда, особенно в крупных банках, для этого приходится вводить двойной учет - бухгалтерский и управленческий. Конечно, система управленческого учёта способствует концентрации внимания менеджеров на проблемах контроля тех видов деятельности, за которые они несут ответственность, в особенности для принятия решений, связанных с текущей деятельностью, то есть для операционного управления.

Но для этого руководство предприятия должно понимать преимущества, которые даёт хорошо поставленный управленческий учёт, испытывать свою заинтересованность в нём и понимать сущность этого процесса.

То есть целью управленческого учёта является увеличение прибыли предприятия. И постановка управленческого учета является необходимым условием успешной деятельности предприятии в современных условиях. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Наравне с информацией бухгалтерского характера в структуру управленческого учета включаются оценки и планы на будущее. Если финансовый учет показывает «как это было», то управленческий учет показывает «как это должно быть».

В процессе повседневной деятельности в кредитной организации возникает значительное количество информации. Это является исходным материалом для итоговой информации, отражаемой в финансовом и управленческом учете. Важно выявить основные отличия информации, необходимой для управленческого учета, от других типов информации, и определить тот объем информации, который необходим для использования в управленческих формах.

В некоторых крупных российских банках применяются различные модели информационно-аналитического поля отчетности (ИАПОБ), структура которых покрывает значительный блок операций банка, и дает представление о логике и технологии создания более широких информационно-аналитических полей отчетности в кредитном учреждении. Стремясь к формализации, авторы модели ИАПОБ взяли древовидную структуру потоков отчетности со своей «корневой системой», «кроной» и «верхушкой». Такое информационно-аналитическое «дерево» ориентировано на руководителя, принимающего решения на основе собранных данных, представленных в «верхушке дерева».

Каждый уровень «дерева» имеет своих пользователей и реализует совершенно конкретные задачи. Основной принцип построения подобного «дерева» - это принцип сквозного прохождения информации. Структура организации «дерева» должна быть монолитной, в ней не должно быть разрывов, дополнительных источников и стоков потоков отчетности.

2.2 Бухгалтерский учет кредитов и займов

2.2.1 Аналитический и синтетический учет кредитов и займов

Учёт кредитных операций коммерческих банков с клиентурой осуществляется на базе классификации кредитов. В основу классификации могут быть положены различные критерии (по экономическому назначению кредитов, по типам заёмщиков, по срокам и т.д.).

В целях формирования и управления кредитным портфелем банка, предоставляемые ссуды подразделяются на два вида:

- Ссуды юридическим лицам;

- Ссуды физическим лицам.

Ссуды могут быть предоставлены в российских рублях и в долларах США. В зависимости от вида валюты определяется базовая процентная ставка за пользование кредитом. По целевому назначению выделяют следующие направления кредитования:

Физические лица:

1) Ссуда на потребительские цели.

2) Ссуда на приобретение (строительство) объектов недвижимости.

3) Ссуда на приобретение личного автотранспорта.

Юридические лица:

4) Кредит на пополнение недостатка собственных оборотных средств.

5) Кредит на коммерческие цели (на увеличение оборота по реализации).

6) Инвестиционные кредиты (кредиты, направленные на финансирование капитальных вложений).

Все виды кредитов, имеют качественную характеристику:

Юридические лица:

1) Качественные кредиты:

- платежи по кредитам и процентам производятся в соответствии с условиями кредитного договора;

- заёмщик имеет устойчивый оборот денежных средств через банк. В банке сконцентрирован весь денежный оборот заемщика;

- финансовое состояние заёмщика характеризуется устойчивыми показателями платёжеспособности, ликвидности, рентабельности;

- высокое качество обеспечения;

- погашение кредита производится или планируется производить за счёт текущих поступлений от реализации;

- заёмщик не имеет другой задолженности по банковским кредитам;

- заёмщик имеет незначительные отклонения по запланированным объёмам реализации по факту оплаты.

2) Стандартные кредиты:

- платежи по кредитам и процентам производятся в соответствии с условиями кредитного договора;

- финансовое положение заёмщика характеризуется относительно устойчивыми показателями платёжеспособности, ликвидности, рентабельности;

- заёмщик имеет значительные отклонения по запланированным объёмам реализации по факту оплаты;

- не менее 80% денежного оборота заёмщика проходит по счетам в банке;

- кредит имеет высокое качество обеспечения;

- погашение задолженности в большей степени планируется произвести за счёт выручки от реализации продукции и в меньшей за счёт обязательств дебиторов;

- заёмщик имеет задолженность по кредитам перед другими банками в размере не превышающем 30% совокупной задолженности.

3) Удовлетворительные кредиты:

- платежи по кредиту и процентам производятся в соответствии с условиями кредитного договора;

- заёмщик испытывает недостаток собственных оборотных средств, финансовое положение характеризуется предельно-допустимыми показателями устойчивости, платёжеспособности, ликвидности, соотношения собственных и заёмных средств;

- продукция предприятия имеет устойчивый сбыт, потребителями продукции являются предприятия различных отраслей;

- кредит имеет удовлетворительное качество обеспечения;

- погашение кредита планируется произвести в большей степени за счёт погашения дебиторской задолженности или увеличения кредиторской;

- более 50% денежного оборота заёмщика проходит по счетам в банке;

- заёмщик имеет не боле 30% совокупной задолженности по кредитам в других банках;

- клиент имеет отклонения от планируемых поступлений от реализации по факту оплаты не более 50%;

- заёмщик имеет незначительные долги перед бюджетом или отсрочку по платежам.

4) Проблемные кредиты:

- нерегулярные или просроченные платежи по кредиту и процентам свыше 21 банковского дня;

- низкое качество обеспечения с сомнительной возможностью погасить кредит полностью за счёт реализации;

- использование разовых источников погашения кредита, включая реализацию основных фондов производственного характера;

- недостаток производственного капитала;

- критическое соотношение собственных и заёмных средств;

- денежный оборот через банк составляет более 50% от общего оборота, оборот нестабилен, плановый объём реализации по факту оплаты не выполняется более чем на 50%;

- в совокупной задолженности по кредитам банков доля банка менее 50%;

- продукция, выпускаемая заёмщиком, имеет устойчивый спрос;

- задолженность по платежам в бюджет может быть отсрочена;

- смена руководства предприятия;

- отказ со стороны руководства предоставить финансовые и первичные документы;

- необоснованное увеличение кредиторской задолженности, увеличение задолженности по заработной плате.

5) Критические кредиты:

- погашение кредита возможно только через реализацию предметов обеспечения;

- погашение кредита возможно через суд.

6) Убыточные кредиты:

- кредиты нельзя взыскать с заёмщика; погашение за счёт страхового резерва.

Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчётность может включать и качественную информацию (не денежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчётов. Отчётность, специально подготовленная в помощь менеджерам, относится к управленческой учётной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что бухгалтерская информация использует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле является приблизительной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных счетах многократно пролонгированных ссуд с большой долей условности отражает соотношение между срочными и просроченными ссудами.

Таким образом, несмотря на «ауру точности», которая, как может показаться, окружает бухгалтерскую отчётность, показатели и значение могут быть лишь приблизительными. В этой связи большая ответственность за правильное использование отчётности ложится на её пользователя, который обязан уметь адекватно истолковать её и применить при выработке решений. Он должен понимать её и определять, какую отчётность и как, в какой сфере деятельности использовать.

Методологическим центром по организации бухгалтерского учёта в банках является ЦБ РФ. В соответствии со статьёй 56 Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» ЦБ РФ устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности.

В банковских учреждениях все операции по кредитованию выполняются на основании соответствующих документов. Все они отражаются по счетам бухгалтерского учета, в двух разрезах: аналитическом (детализированном) и синтетическом (сводном).

В счетах аналитического учета фиксируются данные, необходимые для отражения оборота и текущего состояния операций кредитования. В соответствии с номенклатурой счетов баланса аналитические счета группируются в синтетические - балансовые счета. Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от формы собственности заемщика.

Бухгалтерский учет операций по кредитованию физических лиц.

Операции по выдаче и погашению кредитов физическим лицам, а также операции по отражению в балансе начисленных и полученных процентов, резерва под возможные потери учитываются на следующих балансовых счетах:

455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» по счетам второго порядка 02-07 в зависимости от срока, на который выдается кредит;

45515 «Резервы под возможные потери»;

45818 «Резервы под возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам»;

45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам - гражданам»;

45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам - гражданам»;

47427 «Требования банка по получению процентов» по счету третьего порядка 05 «Требования по получению текущих процентов по кредитам, выданным физическим лицам-резидентам»;

47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» по счету третьего порядка 03 «Начисленные проценты по кредитам, выданным физическим лицам - резидентам»;

Аналитический учет по счету 47501 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе статей доходов «Отчета о прибылях и убытках» ф. 102-СБ.

70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»;

70107 «Другие доходы».

Бухгалтерский учет начисленных неполученных срочных / просроченных процентов по кредитам, выданным начиная с 1998 г., отнесенным ко второй и выше группам риска, осуществляется на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских) предоставленным клиентам» по счету третьего порядка 03 «Неполученные проценты по кредитам, предоставленным физическим лицам-резидентам».

Сумма лимита невозобновляемой кредитной линии подлежит учету на внебалансовом счете: 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Сумма обеспечения по выданным кредитам учитывается на следующих внебалансовых счетах:

91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»;

91305 «Порученные гарантии и поручительства»;

91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»;

91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога».

Бухгалтерский учет по кредитованию юридических лиц.

Операции по выдаче и погашению кредитов юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица учитываются на следующих балансовых счетах:

441-454 в зависимости от организационно-правовой формы собственности заемщика:

441 Кредиты, предоставленные Минфину России

442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти

443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти

445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности

447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

450 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям

452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям

453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям

454 Кредиты, предоставленные физическим лицам - предпринимателям

При предоставлении денежных средств по договору, предусматривающему графики выборки и погашения кредита, учет ссудной задолженности ведется отдельно по каждому траншу на лицевых счетах, соответствующих фактическому сроку пользования денежными средствами, предоставленными в рамках транша.

Бухгалтерский учет начисленных процентов по кредитам юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица осуществляется на счетах:

47427 «Требования банка по получению процентов» по счетам третьего порядка 03 «Требования по получению текущих процентов по кредитам, выданным юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица»

47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентов (кроме банков)» по счету третьего порядка 01 «Начисленные проценты по кредитам, выданным юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица».

Аналитический учет по счету 47501 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе статей доходов «Отчета о прибылях и убытках» Ф. 102-СБ.