Анализ особенностей предоставления кредита в коммерческом банке

Начиная с 1998 г., бухгалтерский учет начисленных неполученных срочных / просроченных процентов по выданным кредитам, отнесенным ко второй и выше группам риска, осуществляется на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков)» по счету третьего порядка 01 «Неполученные проценты по кредитам, предоставленным юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица».

Полученные доходы и штрафы от юридических лиц и предпринимателей без образования юридических лиц учитывается на балансовых счетах:

70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»;

70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»;

70107 «Другие доходы».

Просроченная задолженность по основному долгу и процентам учитывается на следующих балансовых счетах первого порядка:

45801 - 45814 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (счета второго порядка используются в зависимости от организационно-правовой формы собственности Заемщика. Кроме того, на счете второго порядка - 18 - учитываются резервы на возможные потери);

45901 - 45914 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (счета второго порядка используются в зависимости от организационно-правовой формы собственности Заемщика).

Сумма лимита рамочной кредитной линии и невозобновляемой кредитной линии подлежит учету на внебалансовом счете 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».

Сумма обеспечения по выданным кредитам учитывается на следующих внебалансовых счетах:

91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»;

91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»;

91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»;

91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога».

Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом кредитной организации, происходит следующим образом:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31 до 90 дней - субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета в зависимости от правовой формы клиента);

Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерных обществ (или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты поставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).

Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):

Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные счета акционерных обществ (или другие расчетные счета);

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.

Целью составления специальной учетной документации является создание отчетности, позволяющей самим кредитным организациям и их надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить реальное финансовое состояние банка.

Управленческая отчетность в области кредитов и займов должна содержать информацию о структуре активов, обязательств и о собственных средствах банка, о рисках (в том числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о других показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния банка. Данная информация дает возможность представить отчетность российских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля» ведется в кредитных организациях отдельно и используется для денежной оценки отдельных видов рисковых кредитных вложений, в том числе крупных кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в настоящей бухгалтерской отчетности.

2.2.2 Сравнительный анализ систем отчетности МСФО и РСФО кредитов и ссуд

Ссуды и задолженность, приравненная к ссудной представляют собой главную часть работающих активов коммерческого банка и основной источник его доходов. По мере интеграции отечественной банковской системы в мировое хозяйство растет потребность экономических субъектов как в России, так и за рубежом в достоверной, информативной и сопоставимой финансовой информации для принятия управленческих решений.

Финансовая отчетность, составленная согласно требованиям нормативных актов Банка России, не всегда объективно и подробно отражает финансовое состояние и качество системы управления коммерческого банка и не способна служить надежной базой для принятия управленческих решений.

В настоящее время доверием иностранных контрагентов российских банков (инвесторов, кредиторов) пользуется лишь финансовая отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Наличие опубликованной международной отчетности является важной составляющей положительного имиджа банка, повышает доверие к нему и внутри страны.

Многим крупным банкам наряду с отчетностью по российским стандартам приходится составлять финансовую отчетность и в соответствии с МСФО. Указанная работа проводится одним из следующих способов:

1) отчетность составляется и проверяется сотрудниками аудиторской фирмы (основной способ);

2) отчетность составляется банком и проверяется сотрудниками аудиторской фирмы.

К отчетности, используемой в российских банках в управленческих целях можно отнести:

- расшифровки отдельных балансовых счетов (прил. №1);

- расшифровки отдельных символов отчета о прибылях и убытках;

- аналитические данные о состоянии кредитного портфеля (прил. №3);

- таблица корректировок (прил. №4);

- агрегированный балансовый отчет (прил. №5);

- агрегированный отчет о прибылях и убытках (прил. №6);

- расчет резерва под возможные потери по ссудам (прил. №7);

- данные о крупных кредитах (прил. №10);

- сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения (прил. №17);

- данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком за отчетный месяц (прил. №20);

Схема составления основных приложений выглядит следующим образом. На основании аналитических данных о состоянии кредитного портфеля (прил. №3) формируются расчет РВПС (прил. №7) и данные о крупных кредитах (прил. №10). Проводится расшифровка показателей статей бухгалтерского баланса ф. №101 (в прил. №1) и отчета о прибылях и убытках ф. №102 (в прил. №2), составленных согласно Указанию Банка России от 24.12.1997 г. №7-У «О порядке составления и представления кредитными организациями отчетности в ЦБ РФ». Далее полученные данные сводятся, соответственно, в статьи агрегированного балансового отчета (прил. №5) и агрегированного отчета о прибылях и убытках (прил. №6). Заполняется таблица корректировок (прил. №4), проводятся поправки обоих агрегированных отчетов, и получается «отчетность по международным стандартам».

Но финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, не является отчетностью в полном смысле этого слова. Она представляет собой лишь несколько громоздких таблиц, содержание и взаимосвязь которых заинтересованному пользователю по большому счету мало что говорят.

Основным международным стандартом, регламентирующим отражение ссуд, процентов и РВПС в бухгалтерском учете и отчетности, является:

- МСФО 30 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов»;

- Кроме того, важные положения содержат стандарты МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»;

- МСФО 10 «Условные обязательства и события после отчетной даты»;

- МСФО 14 «Отчетность по сегментам»;

- МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»;

- МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;

- МСФО 29 «Финансовая отчетность в странах с гиперинфляцией»;

- МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление»;

- МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».

Финансовая отчетность по МСФО четко структурирована и состоит из следующих форм:

- балансовый отчет;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях в капитале;

- отчет о движении денежных средств.

Кроме этого, неотъемлемой частью финансовой отчетности являются примечания, тесно увязанные с основными отчетными формами и поясняющие их содержание пользователю отчетности.

Финансовая отчетность по МСФО предстает как единый документ, подробно рассказывающий пользователю о финансовом состоянии банка, рентабельности его бизнеса, структуре активов и пассивов, использованных подходах к их оценке руководством банка, методах управления рисками, событиях, произошедших после отчетной даты, влиянии гиперинфляции на показатели отчетности и многом другом. Такого рода отчетность следует признать пригодной для анализа деятельности банка и принятия управленческих решений ее пользователями.

Приведем сравнительный анализ требований МСФО и РСФО в отношении ссудных операций (в скобках указывается степень соответствия требований: ПС - полное, ЧС - частичное, НС - не соответствует).

Таблица 1 Сравнительный анализ требований МСФО и РСФО в отношении ссудных операций

Результаты сравнительного анализа составленная в соответствии с российскими международных стандартов лишь частично.

Для приведения РСФО в соответствие с МСФО необходимо:

- изменить номенклатуру показателей форм российской отчетности;

- четко разграничить отчетные формы и примечания (расшифровки) вспомогательного характера;

- сделать более ясными взаимосвязи между отчетными формами и примечаниями (в частности, путем добавления текстовых пояснений);

- установить обязанность аудиторских организаций по проверке содержания примечаний к отчетности;

- определить перечень публикуемых форм и примечаний и таблицы, которые носят чисто технический характер и не должны публиковаться;

- во все отчетные формы и примечания включить сравнительную информацию (хотя бы за период, предшествующий отчетному);

- перейти на учет процентных доходов по методу начисления;

- включить в состав отчетности примечание, содержащее подробное описание методов и подходов к управлению рисками по ссудным операциям (кредитным, ликвидности, процентным и др.);

- добавить недостающие примечания по операциям с ассоциированными сторонами, ссудам в разрезе географических регионов и отраслей экономики, забалансовым обязательствам, несущим кредитный риск;

- при оценке ссудных операций опираться на принцип приоритета их экономического содержания над юридической формой.

В целях ликвидации различий, вызванных разными экономическими и юридическими условиями при установлении национальных стандартов бухгалтерского учета, сближения принципов бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности, обеспечения заинтересованных пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений, в соответствии со стратегией развития банковского сектора Российской Федерации, принятой Правительством Российской Федерации и Банком России 30 декабря 2001 года, предусматривается переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) с 1 января 2004 года.

Банк России предусматривает, что все кредитные организации переходят на подготовку финансовой отчетности по МСФО с 1 января 2004 года. Финансовая отчетность по МСФО будет составляться на основе российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации. При этом обязанности кредитных организаций по представлению обязательной бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам, а также других форм отчетности в территориальные учреждения Банка России предполагается сохранить до 1 января 2006 года.

Банком России будет осуществляться работа по сокращению состава и количества отчетности, представляемой кредитными организациями. Обязательная подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО должна осуществляться с 1 января 2004 года:

- за период, заканчивающийся 30 сентября 2004 года;

- за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 года.

Банк России определит периодичность обязательного составления и представления финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО начиная с 1 января 2005 года. В течение 2004 и 2005 годов финансовая отчетность кредитных организаций в соответствии с МСФО будет использоваться:

- Банком России для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций;

- руководством кредитных организаций для целей анализа деятельности кредитных организаций;

- Банком России для применения мер надзорного реагирования в процессе надзора с 1 января 2006 года.

Банковский и реальный секторы экономики Российской Федерации должны одновременно проводить мероприятия по внедрению принципов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

2.3 Внутренний (управленческий) аудит банка

Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого учета и контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения чёткого выполнения указаний руководства банка. Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными:

- проверка правильности ведения бухгалтерского учёта;

- проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т.д.);

- проверка законности выполнения отдельных операций и др.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Использование новых концепций, методов управления и управленческого контроля требует создания в коммерческих банках, особенно крупных, соответствующей организационной структуры, которая бы обеспечила продвижение к новым горизонтам эффективности. И в этом процессе важную роль начинает играть управленческий аудит, осуществляемый внутренними аудиторами в соответствии с заданиями, определёнными высшим руководством. Управленческий аудит в коммерческом банке - один из действенных инструментов обеспечения выполнения заданий, определённых высшим руководством компании.

Управленческий аудит (management auditing) - часто называют аудитом эффективности, это «изучение деловых операций с целью разработки рекомендаций относительно более экономного и эффективного использования ресурсов, результативности в достижении целей бизнеса и соответствия политике компании». Таким образом, с помощью управленческого аудита руководство кредитной организации обеспечивает контроль за исполнением решений, направленных на увеличение эффективности и результативности банковского бизнеса. Также, с помощью внутреннего банковского аудита можно идентифицировать проблемы, имеющие там место.

То есть, в системе управленческого учета банка важное значение приобретает внутренний, так называемый управленческий аудит, являющийся неотъемлемой частью управленческого контроля любого предприятия. Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке её работы в её интересах. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок. Проведение управленческого аудита только усиливает контроль за достижением желаемого уровня экономичности, эффективности и результативности деятельности компании и создаёт неплохие предпосылки для создания конкурентных преимуществ.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Функции внутреннего аудита в области кредитов и займов банка:

- проверка систем контроля, направленная на выработку кредитной политики компании в рамках законодательства;

- оценка эффективности кредитных операций;

- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Всё это доказывает тот факт, что внутренний аудит является системой мер безопасности банка для обеспечения защиты интересов вкладчиков, повышения эффективности внутреннего контроля и деятельности (совершаемых операций) банка. В системе управленческого учета внутренний аудит банка в области кредитов и займов влияет на решение следующих задач управления:

Формирование (в рамках имеющегося фондирования) высокодоходных портфелей коммерческих кредитов, которые должны отвечать требованиям рискованности, задаваемым банком;

Контроль за финансовым состоянием заемщиков, принятие мер по возврату кредитов в случае значительного ухудшения их финансового состояния.

В содержание кредитной политики банка включаются: стратегия банка в кредитной сфере (цели, приоритеты, принципы), инструктивные материалы по кредитованию, методические разработки по анализу кредитоспособности, кредитного портфеля, организации контроля за исполнением кредитных договоров и другие материалы.

При аудите кредитной политики банка, при проверке использования кредитных ресурсов необходимо обращать внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов. Успешное развитие банка связанно с вложениями капитала, направленными на расширение рынка товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже игнорируется многими руководителями банков, которые из-за мелочной расчетливости не стремятся использовать такой мощный рычаг подъема экономики, как кредит. По сути дела, выдача долгосрочных кредитов сведена к минимуму. Банки, как правило, перешли на «короткие» кредиты, но с повышенными процентами, из-за чего искусственно возрастает себестоимость продукции заемщиков без радикальных изменений в организации производства. В условиях незначительного финансирования из бюджета крайне незначительное инвестиционное кредитование ставит предприятия в тяжелейшее положение, что выражается в спаде производства и кризисе платежей. При этом увеличивается разрыв между наличием массы оборотных средств и стоимостью сырьевых ресурсов в связи с ростом цен на последние. Цепь неплатежей продолжает возрастать, а посредническая сфера - переполняться кредитными вложениями.

При аудите бухгалтерского учета кредитов и займов надо прежде всего иметь в виду, что учет и отчетность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами, установленными ЦБ. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны бать сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учета.

При проведении аудиторской проверки в кредитном отделе проверяются дела по наиболее крупным выданным кредитам. В их числе кредиты, составляющие примерно 20 процентов уставного капитала банка. В деле должны быть справки о финансовом положении гаранта. Представление о том, как осуществить контроль банка за целевым использованием кредита, составляется путем проверки копий платежных документов. Большинство выявляемых аудиторами недостатков - это отсутствие графика погашения кредита, заявления о пролонгации выданных ссуд, распоряжения или подписи руководителя кредитного отдела.

Далее переходят к просроченным и невозвращенным кредитам. Особое внимание обращается на беспристрастность выдачи кредитных договоров, порядок ведения внесистемного учета заявок на кредиты, картотеку, регистрацию заявок и отметки об их рассмотрении, внутренние инструкции по принятию решений по кредитам. Нередко имеет место выдача ссуд не по степени важности проекта. В таком случае должно быть представлено обоснование внеочередности кредита. Это означает наличие следующих документов: заявление на предоставление ссуды, при залоговом кредите - нотариально заверенной справки о заложенном имуществе, письма - или если ссуда выдана под гарантию других хозяйственных органов.

В последние время повышение платы за кредитные ресурсы повлекло за собой возросшее напряжение с финансовыми ресурсами в хозяйстве. Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уделять соблюдению экономических нормативов. Как известно, для обеспечения устойчивого функционирования банковской системы ЦБ РФ установил предельные нормативы деятельности коммерческих банков:

- норматив достаточности капитала, который определяется как соотношение всего капитала банка и суммы активов, взвешенных с учетом риска, и не должен быть менее 0,04;

- норматив ликвидности баланса, который исчисляется как отношение всего капитала к обязательствам банка, но не менее 0,04;

- минимальный размер обязательных резервов и других фондов, депонируемых в Центральном банке;

- максимальный размер риска на одного заемщика, который не может превышать 10% суммы активов банка.

Внутренний аудит, являясь первичной формой банковского контроля, стал основой всей системы управления коммерческими банками. В сочетании с другими элементами системы управления: прогнозирование, анализом, стимулированием контроль обеспечивает комплексность в управлении.

Создавая прозрачное информационное поле, внутренний аудит способствует более глубокому и обоснованному анализу деятельности банка, созданию справедливой и эффективной системы стимулирования. Это соответствует общепринятым международным стандартам управления коммерческими банками.

Итак, вторая часть дипломной работы посвящена бухгалтерскому учету кредитов и займов в банке. Учёт кредитных операций коммерческих банков с клиентурой осуществляется на базе классификации кредитов. В основу классификации могут быть положены различные критерии (по экономическому назначению кредитов, по типам заёмщиков, по срокам и т.д.). В целях формирования и управления кредитным портфелем банка, предоставляемые ссуды подразделяются на два вида: ссуды юридическим лицам и ссуды физическим лицам.

Банковский и реальный секторы экономики Российской Федерации должны одновременно проводить мероприятия по внедрению принципов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, переход на МСФО начинается с 1 января 2004 года. Также, в системе управленческого учета банка важное значение приобретает внутренний, так называемый управленческий аудит, являющийся неотъемлемой частью управленческого контроля любого предприятия.

3. Анализ коммерческой деятельности банка «Уралпромстройбанк» ОАО филиала «Дзержинский»

3.1 Характеристика «Уралспромстройбанк» ОАО

Анализ, в целом, подразумевает изучение финансовой структуры банка и источников их формирования, делает вывод об эффективности и надежности деятельности банка и его руководства. При анализе используются в основном данные бухгалтерской отчетности (в первую очередь баланс).

Управленческий анализ кредитной деятельности будет включать в себя углубленный анализ кредитных вложений, процентной политики по кредитным операциям и общий анализ доходов и расходов банка, их влияние на прибыль.

Анализ деятельности коммерческого банка включает:

- оценку состояния и результатов деятельности банка за отчетный период;

- сравнение финансового состояния и показателей кредитной деятельности с показателями прошлых периодов;

- обобщение результатов анализа и подготовку рекомендаций для принятия управленческих решений, направленных на улучшение кредитной деятельности банка.

Информационной базой для анализа являются: данные синтетического учета (оборотные ведомости, бухгалтерские книги), аналитического учета (лицевые счета, журналы, картотеки), банковский баланс и другие формы статистической отчетности, банковские договора. Основным инструментом анализа является баланс банка, который состоит из активной и пассивной частей. Активы включают в себя все имущество, которым владеет банк, движимое и недвижимое, в том числе денежную наличность, ценные бумаги, оборудование и так далее. Кредиты, выданные банком, является одной из основных статей актива. Пассивы состоят из всех обязательств банка: остатки на расчетных счетах, вклады физических лиц, депозиты юридических лиц и другие.

В процессе анализа будут применяться такие методы как метод сравнения, группировки коэффициентов. Метод сравнения дает возможность определить причины и уровень динамических изменений по статьям, их влияние на ликвидность банка и прибыльность операций. Также будут определены резервы повышения доходности операций банка. Метод группировки дает возможность понять суть основных процессов, происходящих банков. Метод коэффициентов дает возможность определить качественную взаимосвязь между статьями, разделами или группами статей. Определяется удельный вес статей в общем объеме пассива или актива, рассчитываются темпы роста, коэффициенты ликвидности.

Углубленный анализ кредитных операций и ценовой политики банка будет включать в себя следующие виды анализа: функциональный, структурный, операционно-стоимостной.

Функциональный анализ позволит определить специализацию деятельности коммерческого банка, его роль в обслуживании рыночных сегментов, формы и перспективы деятельности на других рынках, дать оценку эффективности и целесообразности кредитной политики. Анализ будет осуществляться на основе данных о структуре и динамике кредитных вложений в разрезе отраслевых сегментов. Удельные веса сегментов будут характеризовать степень их важности для банка. Систему приоритетов дополнит рассмотрение ценовой стратегии в динамике по отраслевым сегментам.

Структурный анализ осуществляется, например, при анализе кредитного портфеля банка в целом и по группам риска в частности.

Операционно-стоимостной анализ углубляет определение доходности банка и дает представление о стоимости рентабельности конкретных операций. На основе анализа определяется значение каждого фактора на формирование прибыли и разрабатываются на его основе мероприятия по максимизации дохода.

Проанализируем деятельность банка «Уралпромстройбанк» за 2001, 2002,2003 гг.

Банк «Уралпромстройбанк» ОАО - коммерческий банк России, успешно работающий на благо своих клиентов с 1992 г.

Это один из крупнейших и высоко диверсифицированных институтов России. Он является:

1) Уполномоченным банком Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве).

2) Уполномоченным банком Госкомимущества России.

3) Уполномоченным банком инвестиционного фонда «США - РОССИЯ» по программе кредитования малого бизнеса.

4) Уполномоченным банком Мирового банка реконструкции и развития детских садов.

5) Уполномоченным банком Правительства Свердловской области.

На сегодняшний день это один из самых крупных частных российский банков, который, сохранив устойчивость, продолжает выполнять все свои обязательства и предоставлять полный спектр услуг.

Филиал «Дзержинский» Банка «Уралпромстройбанк» Открытого акционерного общества в г. Нижнем Тагиле Свердловской области создан решением Совета Директоров Банка «Уралпромстройбанк» Открытого акционерного общества и входит в единую банковскую систему Российской Федерации.

Филиал не является юридическим лицом. Для обеспечения деятельности Филиала Банка «Уралпромстройбанк» закрепляет за ним необходимые средства и иное имущество. Филиал осуществляет свою деятельность, распоряжается выделенными средствами и имуществом в пределах, предоставленных ему полномочий в соответствии с Положением о Филиале «Дзержинский» Банка «Уралпромстройбанк» Открытого акционерного общества от 10 августа 1999 года, заключает договоры с юридическими лицами, физическими лицами и организациями от имени Банка «Северная Казана». Филиал является обособленным подразделением Банка «Уралпромстройбанк». Филиал имеет отдельный баланс, входящий в сводный баланс Банка «Уралпромстройбанк».

По обязательствам Филиала ответственность несет Банк «Уралпромстройбанк».

Филиал в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Центрального Банка Российской Федерации (Банка России), относящимся к деятельности кредитных организаций:

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 03.02.96

№17-ФЗ;

Федеральный закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России) от 26.04.95 №65-ФЗ;

Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. №39-ФЗ;

Инструкция «О порядке регулирования деятельности банков» от 01.10.1997 г. №1;

Инструкция «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности» от 23.07.1998 г. №75-И;

Инструкция «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитных организаций на территории Российской Федерации» от 17.09.1996 г. №8;

Положение «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.1998 г.

№39-П;

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002 года N205-П

Другие нормативные документы.

В филиале «Дзержинский» Банка «Уралпромстройбанк» Открытого акционерного общества существуют семь структурных подразделений, в том числе кредитный отдел (кредитование физических и юридический лиц, а также осуществление операций с векселями и депозитами юридических лиц)

В кредитный отдел входят: начальник кредитного отдела, два ведущих экономиста и два экономиста. Данный отдел занимается решением ряда вопросов, а именно:

- анализом кредитных заявок клиентов и формированием заключения на кредитный комитет Головного Банка, а также подготовкой и оформлением кредитных договоров, договоров залога;

- оформление операций с ценными бумагами;

- оформление и осуществление операция с депозитами юридических лиц;

- осуществление бухгалтерских проводок по операциям с ценными бумагами и кредитам.

Руководство Филиала осуществляет Правление Банка «Уралпромстройбанк», директор Филиала, главный бухгалтер и их заместители.

Правление Банка «Уралпромстройбанк»:

утверждает Положение о Филиале;

утверждает кандидатуры руководителей Филиала;

рассматривает и утверждает отчеты руководителей Филиала;

определяет общие направления деятельности по организации кредитных, расчетных операций;

устанавливает и изменяет тарифные ставки и банковские услуги в соответствии с тарифной политикой Банка «Уралпромстройбанк», и процентные ставки по счетам и вкладам юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством РФ.

Правление банка контролирует выполнение Филиалом решений Собраний акционеров и Совета Директоров банка. Директор, главный бухгалтер Филиала и их заместители организуют кредитование, выполнение расчетных и других банковский операций, обеспечивают сохранность имущества, денежных средств и иных ценностей, осуществляет подбор и расстановку кадров, другие функции, отнесенные к их компетенции и несут ответственность за результаты деятельности Филиала.

Оперативное руководство деятельностью Филиала осуществляется директором Филиала в соответствии с полномочиями, указанными в доверенности, выдаваемой ему Председателем Правления Банка «Уралпромстройбанк».

3.2 Анализ баланса банка «Уралпромстройбанк» ОАО

Проведем анализ активов баланса, позволяющий выявить структуру средств, тенденции ее изменения, возможные негативные и позитивные сдвиги.

Таблица 2. Анализ структуры и динамики активов банка (тыс. руб.)

Наименование показателей	2001 г., тыс. руб.	2002 г., тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Темпы роста, %	2003 г., тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Темпы роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Денежные средства, счета в ЦБ РФ	487661	434497	-53164	89,1	309186	- 125311	71,16
Государственные долговые обязательства	69430	363597	294167	423,7	241734	- 121863	66,48
Средства в кредитных учреждениях	16601	356257	339656	2146,0	718701	362444	201,74
Вложения в ценные бумаги для перепродажи	8158	3265	- 4893	40,0	775579	772314	23754,3
Чистая ссудная задолженность	1316189	1573942	257753	119,6	2568971	995029	163,22
Начисленные проценты	4070	6319	2249	155,3	8348	2029	132,1
Основные средства	115314	167150	51836	144,9	299841	132691	179,38
Вложения в ценные бумаги	423	438	15	103,5	138366	137928	31590,4
Расходы будущих периодов	782	951	169	121,6	1380	429	145,11
Прочие активы	35370	50806	15436	143,6	58235	7429	114,62
Итого активы	2053998	2957222	903224	144,0	5120341	2163119	173,15

Валюта баланса за период 2002 года увеличилось на 903224 тыс. рублей (что составило 44,0%) по сравнению с 2001 годом, и на 2163119 тыс. руб. или на 73,15% в 2003 году по сравнению с прошлым годом.

Вертикальный анализ активов показал, что наибольший объем ресурсов банка вложен в ссуды. Сумма чистой ссудной задолженности увеличилась на 2577753 тыс. рублей в 2002 году и на 995029 тыс. рублей в 2003.

Также необходимо заметить, что произошел рост показателей почти по всем статьям, и намного. Зато уменьшилось две статьи: сумма денежных средств в ЦБ (на 125311 тыс. рублей) и сумма обязательных резервов в ЦБ (на 121863 тыс. рублей) - в 2003 году; сумма денежных средств в ЦБ (на 53164 тыс. рублей) и вложения в ценные бумаги для перепродажи (на 4893 тыс. рублей) - в 2002 году.

То есть на протяжении периодов идет уменьшение суммы денежных средств в ЦБ. Не менее важное значение имеет увеличение вложений банка с ценные бумаги для перепродажи в 2003 году (увеличение на 772314 тысяч рублей по сравнению с предыдущим годом), это может объясняться изменением политики банка «Уралпромстройбанк» относительно портфеля ценных бумаг.

Увеличение суммы начисленных процентов в активах банка (на 55,3% в 2002 г., и на 32,1% в 2003) - является, бесспорно, позитивным фактом, хотя темп роста замедлился.

Анализируя изменения структуры актива банка «Уралпромстройбанк» за отчетные периоды 2001,2002,2003 гг., можно заметить увеличение доли активов, приносящих прямой доход (ссуды, ценные бумаги), что положительно характеризует работу банка, указывает на проведение грамотной кредитной политики сотрудниками банка.

Анализ пассивов банка.

Проведем анализ пассива баланса, состоящего из обязательств и собственных средств банка, позволяющий выявить структуру средств, тенденции ее изменения, возможные негативные и позитивные сдвиги.

Таблица 3. Анализ структуры и динамики пассивов банка (тыс. руб.)

Наименование показателей	2001 г., тыс. руб.	2002 г., тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Темпы роста, %	2003 г., тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Темпы роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Обязательства
Средства кредитных учреждений.	2023	149422	147399	7386,2	594408	444986	397,8
Средства клиентов.	1396450	2126791	730341	152,3	3439045	1312254	161,7
Выпущенные долговые обязательства.	464834	369892	- 94942	79,6	367589	-2303	99,38
Прочие обязательства.	15101	31977	16876	211,8	246004	214027	769,3
Резервы на возможные потери по счетам с дебиторами	0	1165	1165	х	71	-1094	6,1
Итого обязательств	1878408	2679247	800839	142,6	4647117	1967870	173,45
II. Собственные средства
Уставный капитал	104000	127000	23000	122,1	227000	100000	178,74
Фонды и прибыль	72633	96073	23440	132,3	109972	13899	114,47
Переоценка основных средств	3126	21821	18695	698,0	21508	- 313	98,57
Нераспределенная прибыль	7945	36759	28814	462,7	195760	159001	532,5
Расходы и риски	12114	3678	- 8436	30,4	81016	77338	2202,7
Итого собственных средств	175590	277975	102385	158,3	473224	195249	170,2
Итого пассивы	2053998	2957222	903224	144,0	5120341	2163119	173,15
Внебалансовые обязательства и гарантии	524719	511858	-12861	97,5	851733	339875	166,4

Вертикальный анализ пассивов, показал, что наибольший объем ресурсов банк «Уралпромстройбанк» ОАО получает от средств клиентов. Увеличение на 730341 тыс. рублей (52,3%) в 2002 г., и на 1312254 тыс. рублей (61,7%) в 2003 г. является позитивным для банка.

В 2002, 2003 годах выросли средства кредитных организаций: на 147399 тыс. рублей в 2002 г., и на 444986 тыс. рублей в 2003 году (темпы роста соответственно: 7386,2% и 397,8%), то есть банк активнее стал привлекать заемные средства других кредитных учреждений, пользоваться межбанковскими кредитами.

Тогда как статья выпущенных долговых обязательств уменьшается (на 94942 тыс. руб. в 2002 г. и на 2303 тыс. рублей в 2003 г. по сравнению с прошлыми периодами, то есть «Уралпромстройбанк» не стремится разрабатывать этот источник средств.

В части собственных средств банка в 2002 году на 22,1%, что составляет 23000 тыс. рублей, и в 2003 году на 78,7% возросла сумма уставного капитала (с 127000 тыс. рублей до 227000 тыс. рублей), а ведь именно она является наиболее устойчивой частью капитала банка, следовательно этот факт - чрезвычайно важен для положительной оценки работы банка.

Увеличиваются фонды и прибыль, оставленная в распоряжении банка: на 23440 тыс. рублей в 2002 г. и на 13899 тыс. рублей в 2003 году. Также увеличилась нераспределенная прибыль банка с 36759 до 195760 тыс. рублей - в 2003 г., а в 2002 г. - с 7945 до 36759 тыс. рублей.

И в целом, по вертикальному анализу структуры пассивов банка, можно сделать вывод, что в отчетном периоде наблюдается почти одинаковый темп прирост как собственных (170,2%), так и привлеченных (173,45%) средств - в 2003 году, и соответственно 144,0% и 142,6% - в 2002 г. Следовательно структура пассива баланса не подверглась радикальным переменам в анализируемых периодах.

3.3 Анализ доходов и расходов филиала банка «Уралпромстройбанк» ОАО «Дзержинский»

Таблица 4. Сводный отчет о прибылях и убытках ОАО «Уралпромстройбанк» (тыс. руб.)

Статьи	2001	2002	Изменение тыс. руб.	2003	Изменение тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
Проценты, полученные и аналогичные доходы от:
1. Размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в др. банках	23482	22646	-836	28222	5576
2. Ссуд, предоставленных другим клиентам	190681	314132	123451	438146	124014
3. Средств, переданных в лизинг	0	0	0	0	0
4. Ценных бумаг с фиксированным доходом	9903	55286	45383	89392	34106
5. Других источников	751	1175	424	164	-1011
6. Итого проценты полученные и аналогичные доходы (ст. 1+2+3+4+5)	224817	393239	168422	555924	162685
Проценты уплаченные и аналогичные расходы по:
7. Привлеченным средствам банков, включая займы и депозиты	2000	22596	20596	58328	35732
8. Привлеченным средствам других клиентов, включая займы и депозиты	67141	127877	60736	144740	16863
9. Выпущенным долговым ценным бумагам	22920	22132	-788	28000	5868
10. Арендной плате	2789	6022	3233	9991	3969
11. Итого проценты уплаченные в аналогичные расходы (от. 7 по 10)	94850	178627	83777	241059	62432
12. Чистые процентные и аналогичные доходы (ст. 6 - 11)	129967	214612		314865	100253
13. Комиссионные доходы		67094		84006	16912
14. Комиссионные расходы	1434	2803	1369	1408	-1395
15. Чистый комиссионный доход (ст. 13-14)	45331	64291	18960	82598	18307
Прочие операционные доходы:
16. Доходы от опер. с иностр. валютой и с др. валютными ценностями, вкл. курсовые разницы	188167	226559	38392	331336	104777
17. Доходы от опер. по купле-продаже драг. металлов, ценных бумаг и др. имущества.	17777	61998	44221	384001	322003
18. Доходы, полученные в форме дивидендов	9	144	135	834	690
19. Другие текущее доходы	6796	5209	-1587	6722	1513
20. Итого прочие операционные доходы (ст. 16-19)	212749	293910	81161	722893	428983
21. Текущие доходы (ст. 12+15+20)	388047	572813	184766	1120356	547543
Прочие операционные расходы:
22. Расходы на содержание аппарата	55679	134539	78860	209846	75307
23. Эксплуатационные расходы	57088	72193	15105	100232	28039
24. Расходы от опер. с иностр. валютой и др. валютными ценностями, вкл. курсовые разницы	182022	219492	37470	330679	111187
25. Расходы от опер. по купле-продаже драг. металл., ценных бумаг, и др. имущ., опер. РЕПО,	9965	28518	18553	186811	158293
26. Другие текущие расходы	17753	10701	-7052	23352	12651
27. всего прочих операционных расходов (ст. 22 по 26)	322507	465443	142936	890920	З85477
28. Чистые тек. доходы до фор-ия резервов и без учета непредвид. доходов (ст. 21 по 27)	65540	107370	41830	269436	162066
29. Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам	-938	14762	15700	37069	22307
30. Изменение величины резервов под обесценивание ценных бумаг	428	-1024	-1452	135	1159
31. Изменение величины прочих резервов	0	1165	1165	3274	2109
32. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных доходов (ст. 28-29-30-31)	66050	92467	26417	228958	136491
33. Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов
34. Чистые текущие доходы с учетом непредвиденных доходов / расходов (ст. 32 + ст. 33)	66050	92467	26417	228958	136491
35. Налог на прибыль	0	0	0	0	0
36. Отсроченный налог на прибыль	0	0	0	0	0
36 А. Непредвиденные расходы после налогообложения прибыли	0	0	0	0	0
37. Прибыль (убыток) за отчетный период (ст. 34-35-36-36а)	66050	92467	26417	228958	136491

Общая сумма доходов, полученных банком, складывается из процентных и непроцентных доходов. В структуре процентных доходов большую часть составляют проценты, полученные за выданные кредиты 84,82% - в 2001 г., 79,88% - в 2002 году, 78,81% - в 2003 г. Их процентная доля в общей структуре процентных доходов падает: на 4,94% - в 2002 г., на 1,07% - в 2003 г.

Далее идут доходы по операциям с ценными бумагами: 4,41% - в 2001 г., 14,06% - в 2002 г., 16,08% в 2003 г. Доля доходов по операциям с ценными бумагами растет: на 9,65% - в 2002 г., на 2,02% - в 2003 г.

Таблица 5 Анализ структуры доходов (%)

Доходные статьи баланса по видам операций	2001	2002	Изменение, %	2003	Изм., %
1	2	3	4	5	6
процентные доходы	100,0%	100,00%		100,00%	0
кредитование	84,82%	79,88%	-4,94%	78,81%	-1,07%
Операции с ценными бумагами	4,41%	14,06%	9,65%	16,08%	2,02%
Доходы от депозитов и межбанковского кредитования	10,44%	5,76%	-4,68%	5,08%	-0,68%
Др.доходы	0,33%	0,30%	-0,03%	0,03%	-0,27%
Операционные доходы	100,0%	100,0%	0	100,0%	0
операции с валютой	88,45%	77,08%	-11,37%	45,83%	-31,25%
операции с драгметаллами и др. ценными бумагами	8,36%	21,09	12,73%	53.12%	32,03%
Дивиденды	0,01%	0,05%	0,04%	0,12%	0,07%
пр. текущие доходы	3,18%	1,78%	-1,4%	0,93%	-0,84%

И на долю доходов от депозитов и межбанковского кредитования приходится: 10,44% - в 2001 г., 5,76% - в 2002 г., и 5,08% в 2003 г. уменьшение доли доходов от депозитов и межбанковского кредитования происходит следующими темпами: 4,68% - в 2002 г., 0,68% - в 2003 г.

В части операционных доходов большая доля приходится на доходы от операций с валютой: 88,45% - в 2001 г., 77,08% - в 2002 г., 45,83% - в 2003 г. Но как видно из таблицы 5 доля этих доходов уменьшается. Тогда как увеличивается доля операционных доходов от операций с драгметаллами и другими ценными бумагами: всего 8,36% - в 2001 г., 21,09% - в 2002 г., и уже 53,12% в 2003 г.

Таблица 6 Анализ структуры расходов банка (%)

Расходные статьи баланса по видам операций	01.01.2001	01.01.2002*	Измен, %	01.01.2003*	Изм., %
1	2	3	4	5	6
Процентные расходы	100,0%	100,00%	0	100,00%	0
Привлеченным средствам банков, включая займы и депозиты	2,11%	12,65%	10,54%	24,20%	11,55%
Привлеченным средствам других клиентов, включая займы и депозиты	70,79%	71,59%	0,8%	60,04%	-11,55%
Выпущенным долговым ценным бумагам	24,16%	12,39%	-11,77%	11,62%	-0,77%
Арендной плате	2,94%	3,37%	0,43%	4,14%	0,77%
Операционные расходы	100,0%	100,0%	0	100,0%	0
Расходы на содержание аппарата	17,26%	28,91%	11,65%	24,66%	-4,24%
Эксплуатационные расходы	17,70%	15,51%	-2,19%	11,78%	-3,73%
Расходы от стер. с иностр. валютой и др. валютными ценностями, вкл. курсовые раразницы	56,44%	47,16%	-9,28%	38.86%	-8.30%
Расходы от опер. т купле-продаже драг. металл., ценных бумаг, и др. имущ, опер. РЕПО,	3,1%	6,13%	3,03%	21,95%	15,83%
Дугие текущие расходы	5,5%	2,30%	-3,2%	2,74%	0,45%

Сумма банковских расходов также состоит из процентных и непроцентных расходов. В структуре процентных расходов большая часть приходится на выплаты по депозитам клиентов: 70,79% - в 2001 г., 71,59% - в 2002 г., и 60,04% в 2003 г. Это связано с тем, что понижались процентные ставки по депозитам, что привело к снижению расходов по ним. Доля процентных расходов по межбанковским кредитам увеличивается: с 2,11% в 2001 г. до 24,2% в 2003 г. По межбанковским кредитам увеличились объемы, это привело к увеличению процентных расходов по ним.

По непроцентным расходам: по сравнению с 2001 г. доля расходов на содержание аппарата повысилась на 11,65% (с 17,26% до 28,91%) в 2002 г., и снизилась в 2003 г. по сравнению с предыдущим периодов на 4,24% (с 28,91% до 24,66%). А наибольшую долю в составе операционных (непроцентных) расходов имеют расходы по операциям с иностранной валютой и валютными ценностями: 56,44% - в 2001 г., 47,16% - в 2002 г., 38,86% - в 2003 г., как видно доля этих расходов идет на спад. Тогда как доля расходов по операциям с драгметаллами повысилась с 3,1% в 2001 г. до 21,95% - в 2003 г.

Исходя из полученных соотношений, можно сделать вывод, что банк формирует свои доходы в основном за счет кредитов, операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, расходная часть формируется за счет выплат процентов по депозитам, по межбанковским кредитам, расходов по операциям с иностранной валютой, другими валютными ценностями и содержание аппарата управления.

Прибыль банка - это главный показатель результативности работы банка. Оценка прибыльности банка производится с целью выяснения финансовой устойчивости банка.

При анализе прибыли используют ряд оценочных показателей:

1) Чистая процентная маржа = х 100% (2)

где ПД - процентный доход;

ПР - процентный расход;

А - активы;

Чистая процентная маржа 2001 г. = 224817 - 94850/2053998 х 100% = 6,3%.

Чистая процентная маржа 2002 г. = 393239 - 178627/2957222 х 100% = 7,3%.

Чистая процентная маржа 2003 г. = 555924 - 241059/5119448 х 100% = 6,2%.

2) Чистая непроцентная маржа = х 100% (3)

где НД - непроцентный доход (стр. 20 + стр. 13 «Отчет о прибылях и убытках»);

НР - непроцентный расход (стр. 27 + стр. 14 «Отчет о прибылях и убытках»);

А - активы;

Чистая непроцентная маржа 2001 г. = 259514 - 323941/2053998 х 100% = - 3,1%.

Чистая непроцентная маржа 2002 г. = 361004 - 468246/2597222 х 100% = - 4,1%.

Чистая непроцентная маржа 2003 г. = 806899 - 850328/5119448 х 100% = - 0,9%.

3) СПРЭД прибыли = х 100% (4)

где ПД - процентный доход;

ПР - процентный расход;

ДА - доходные активы;

Пр - пассивы по которым выплачивались проценты;

СПРЭД 2002 г. = 393239/3195935 - 178627/2528660 х 100% = 5%

СПРЭД 2003 г. = 555924/3554175 - 241059/4052489 х 100% = 10%

4) Чистая маржа прибыли банка = х 100% (5)

где ЧП - чистая прибыль;

ОД - операционные расходы;

Чистая маржа прибыли банка 2001 г. = 66050/212749 х 100% = 31%

Чистая маржа прибыли банка 2002 г. = 92467/293910 = 31%

Чистая маржа прибыли банка 2003 г. = 228958/722893 = 32%

5) Коэффициент использования активов = х 100% (6)

где ОД - операционные доходы;

А - совокупные активы;

Коэффициент использования активов 2001 г. = 212749/2053998 х 100% = 10%.

Коэффициент использования активов 2002 г. = 293910/2957222 х 100% = 10%.

Коэффициент использования активов 2003 г. = 722893/5119448 х 100% = 14%.

6) Чистая маржа операционной прибыли = х 100% (7)

где ОД - операционные доходы;