Анализ деятельности коммерческого банка

Календарный план график составляется для планомерного выполнения отдельных этапов комплексной программы. Помимо составления комплексной программы может возникать потребность в составлении тематических программ, охватывающих отдельные стороны и участки деятельности банка, по каким-либо причинам, требующие особого изучения.

Важное значение имеет координация анализа, методическое руководство, контроль, а затем обобщение материалов анализа. Это вызывает необходимость создания в банках специальных аналитических служб для руководства аналитической работой, сотрудники которых (высококвалифицированные экономисты-аналитики) должны знать все виды и аспекты анализа, поскольку именно они разрабатывают комплексную программу анализа, контролируют ее выполнение, подключают к аналитической работе и консультируют всех остальных сотрудников. В части анализа работникам всех остальных отделов надо знать только общую программу анализа и порядок ее выполнения на определенном участке.

При планировании также предусматриваются формы аналитических макетов, схем, таблиц для хранения, обработки, оформления информации, методические указания по их заполнению, а также способы графического оформления материалов и результатов анализа.

Подготовка материалов для анализа

Экономический анализ банковской деятельности как функция управления основывается на экономической информации, которая поступает практически из всех подразделений и в совокупности образует банк данных аналитической информации.

Перечень, объем, источники информации зависят от конкретных задач анализа (содержания анализа).

Ценность результатов анализа зависит от достоверности источников. Поэтому информация подвергается проверке с точки зрения ее достоверности и соответствия установленным требованиям и положениям.

Проверка осуществляется по форме и по существу. При проверке по форме выясняется полнота отчетных и плановых данных и правильность их оформления, правильность арифметических подсчетов и итогов (счетная проверка), согласованность повторяющихся в различных формах показателей и т. д.

При проверке по существу определяется достоверность материалов с точки зрения соответствия их объективной действительности. Это достигается с помощью следующих приемов: логического контроля показателей, встречной проверки, проверки состояния учета, взаимной согласованности и обоснованности плановых показателей.

После подбора и проверки достоверности привлекаемой для анализа информации необходима подготовка ее к аналитической обработке, а именно:

приведение показателей в сопоставимый и удобный для анализа вид (приведение к единой единице измерения и занесение показателей в аналитические таблицы);

упрощение показателей с целью упрощения расчетов (округление и суммирование чисел);

- изучение и аналитическая обработка информации. В процессе аналитической обработки информации широко используются таблицы. Таблицы должны быть несложными и легко читаемыми. Преимуществом таблиц является наглядное представление информации. Таблицы необходимы для: различного рода группировок; количественного измерения уровня влияния факторов на результативное явление; изучения динамики и структуры показателей; иллюстрации выводов по результатам анализа.

В зависимости от поставленных целей и выбранных методов анализа форма и состав сводных таблиц, их реквизиты и методы группировок будут различны в каждом конкретном случае. Для систематически повторяющегося по одной и той же программе анализа применяются постоянные единые макеты таблиц, что создает условия для автоматизации анализа банковской деятельности.

Аналитическая обработка информации начинается с предварительной стадии -стадия структурирования - перегруппировки, расчленения и обобщения показателей в соответствие с заданными критериями. Данные должны быть сгруппированы так, чтобы с помощью группировок проследить развитие изучаемого явления или процесса во всех направления и формах и выявить наметившиеся, сформировавшиеся, а также зарождающиеся типы явлений.

Затем следует стадия калькуляции - расчет сводных показателей (оценочных и нормативных, абсолютных и относительных) на основе макетов расчетных формул, исчисления средних и относительных величин и других способов интегрированной аналитической обработки данных с помощью всего арсенала традиционных приемов и современных экономико-математических методов.

После аналитической обработки данных следует установление причинных связей и зависимостей между различными показателями с целью установления причины действия того или иного фактора и результатов, к которым это может привести.

Затем следует этап количественного измерения влияния различных факторов и оценка их влияния на результирующие показатели, а также выявление резервов повышения эффективности деятельности банка.

Обобщение, оформление результатов анализа и доведение их до соответствующих органов управления. Окончательное обобщение и оформление результатов анализа проводится в следующей последовательности:

1. Выводы по результатам анализа и итоговая оценка. На данной стадии описываются полненные расчетные показатели объемов, структуры и динамики анализируемых явлений, готовится заключение по итогам аналитической работы.

2. Выявление резервов и разработка предложений по повышению эффективности деятельности банка. На основе итоговой оценки результатов анализа определяются недостатки в работе, неиспользованные возможности, вырабатываются рекомендации по улучшению и совершенствованию работы банка.

3. Далее следует оформление результатов анализа. Обычно для этого применяются:

- текстовой материал - экономический паспорт (заключение), объяснительные записки, сводки;

- макеты аналитических таблиц;

- другие формы наглядного изображения материала, (графики, диаграммы, гистограммы).

Необходимая аналитическая информация, выводы и заключения оформляются в виде так называемых экономических паспортов, аналитических записок и сводок, изложение которых должно быть ясным сжатым и увязанным с аналитическими таблицами, графиками и диаграммами.

Экономический паспорт - заключение о работе банка за определенный период (обычно квартал, год). В нем содержатся следующие разделы:

1. Общие данные об учреждении банка - наименование, подчиненность, структура, специализация, политика, основные направления деятельности и развития, за какой период произведен анализ.

2. Общая характеристика деятельности банка по укрупненным показателям (структурный анализ, динамический анализ, причинно- следственный анализ отклонений от плана).

3. Результаты анализа отдельных сторон деятельности банка -- более детальное изучение отдельных показателей, взаимосвязей между ними и т.д.

4. Выводы и предложения (заключительная часть) - изложение основных выводов из проведенного анализа, вскрытие резервов увеличения количественных и улучшения качественных показателей, конкретные предложения и варианты (модели) мероприятий по повышению эффективности деятельности.

Экономический паспорт применяется обычно при комплексном систематическом внешнем анализе.

Аналитическая записка - текстовое изложение наглядно представленной информации. Аналитической запиской, которая по сравнению с паспортом не содержит первого раздела и более подробно отражает специфику работы банка и его подразделений, оформляется комплексный периодический внутренний анализ.

При тематическом и селективном анализе практикуются аналитические сводки, построение которых дифференцировано применительно к требованиям руководства соответствующего уровня управления.

Аналитическим расчетам и цифровым данным придается форма аналитических таблиц, которые помещаются либо в текстовой части, либо в приложении. Для наиболее наглядного способа отражения результатов анализа применяются графики и диаграммы.

В отдельных случаях результаты анализа (по тем или иным вопросам) могут быть представлены просто в виде определенного набора аналитических таблиц и графиков. Это позволяет руководителям делать необходимые выводы и принимать соответствующие управленческие решения на основе самостоятельно осуществляемого по данным таблиц и графиков без текстового анализа.

Необходимой частью анализа также является своевременное обеспечение необходимой аналитической информацией соответствующих органов управления. Без этого весь анализ теряет свой смысл, т.к. практически результаты анализа реализуются распоряжениями органов управления.

1.3 Подготовительная база данных для проведения анализа финансовых результатов

В настоящее время в условиях развития рыночных отношений, становления двух уровневой банковской системы, расширения сети коммерческих банков начинает проявляться конкуренция между ними за привлечение клиентов, депозитов, межбанковского кредита и других кредитных ресурсов. Успех ведения банковского дела, стабильность банка, степень делового доверия к нему со стороны акционеров и клиентов во многом зависит от правильной организации управления его деятельностью и квалификации его кадров. Коммерческими интересами банка определяется необходимостью располагать достоверной информацией о состоянии дел различных участках банковской деятельности для поддержания устойчивой работы банка, соблюдения интересов учредителей, акционеров, клиентов и сотрудников, корректировки депозитно-ссудной политики, обеспечения сохранности денег, ценностей и имущества. В этой связи у коммерческих банков, таких как банк "Надра" возникает необходимость создания специализированной службы, которая и берет на себя решение этих задач. Это служба внутрибанковского аудита. Следует также отметить, что особую роль в жизни банков играет и внешний банковский аудит. Дело в том, то рост количества коммерческих организаций всех форм собственности, в том числе банков и их филиалов, существенно сократил возможности государства по контролю за соблюдением законодательства в отношении правил ведения бизнеса. Поэтому государство частично перепоручает эту работу частным фирмам, тем самым, снимая с себя массу организационных забот и проблем, сокращает свои финансовые затраты.

Аудиторские проверки подразделяются на обязательные и организуемые в инициативном порядке. В соответствии с законодательством обязательному аудиту подлежат банки и акционерные общества. Контроль и аудит деятельности коммерческого банка, как и других субъектов банковской деятельности, осуществляется по определенным объектам, входящим в систему его функционирования.

Особенность функционирования банковской системы в рыночной экономике определяет необходимость организации контроля и надзора за деятельностью коммерческих банков. Банковская система выполняет жизненно важную роль посредника, аккумулируя сбережения частных лиц и предприятий и предоставляя их другим физическим и юридическим лицам, т. е. банки перераспределяют мобилизованные денежные средства для наиболее эффективного и производительного использования. Поскольку банки являются важнейшими элементами инфраструктуры современного общества, то обеспечение их устойчивого функционирования требует постоянного надзора и контроля за их работой.

В мире банковский надзор - это прерогатива центрального банка государства - проводника монетарной политики и кредитора в последней инстанции- В Украине банковский надзор осуществляет Национальный банк Украины.

Можно выделить следующие виды контроля за деятельностью коммерческих банков:

-государственный;

-ведомственный;

-независимый контроль.

Государственный контроль за деятельностью коммерческих банков выражается действующей системой банковского законодательства. Все банки функционируют в рамках принятых законодательными органами законов, регламентирующих деятельность Национального банка, коммерческих банков и кредитных учреждений.

Ведомственный контроль включает надзор за деятельностью коммерческих банков со стороны Национального банка страны. Задачи, цели и границы ведомственного контроля определены соответствующими законодательными и нормативными актами.

Независимый контроль - это контроль, осуществляемый независимыми вневедомственными организациями, т, е. аудиторскими фирмами.

Коммерческие банки для повышения надежности и обеспечения качества работы организуют и осуществляют внутрибанковский контроль или внутренний аудит. Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка для обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка. Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными и включают проверку: правильности ведения синтетического и аналитического учета; своевременности отражения операций по счетам клиентов и внутрибанковским счетам; наличия материальных ценностей в натуре и т.д.

Как создатели денег в обращении, хранители общественных сбережений и операторы механизма платежей, банки должны подвергаться в своей деятельности надзору. Банкротство крупного банка или нескольких (пусть не очень крупных) может вызвать резкое изменение предложения денег, крах платежной системы, серьезное расстройство экономики. Банкротство не всегда бывает единичным. Банкротство одного банка может привести к целой цепи банкротств. Поэтому правительства во всех странах проводят государственную политику в области банковской деятельности.

Можно выделить несколько основных целей банковского надзора. Во-первых, защита мелких вкладчиков от плохого управления и мошенничества. Во-вторых, защита клиентов от того, что называют "системным риском". Последний заключается в том, что банкротство одного банка может привести к банкротству нескольких банков и утрате доверия ко всей системе. В-третьих, защита страхового фонда или собственных фондов правительства от потерь в тех странах, которые имеют национальные системы страхования депозитов или осуществляют другие меры по защите банковских вкладчиков.

Таким образом, банковский надзор направлен на обеспечение безопасной и здоровой банковской системы, предотвращение ее нестабильности.

Конкретные задачи банковского надзора можно сформулировать следующим образом:

- обеспечение эффективной и надежной работы банков и способности удовлетворять потребности своих клиентов;

- обеспечение соблюдения законов и установленных правил, предусматривающих высокий уровень ведения банковского дела и профессионализм;

обеспечение соответствия деятельности банков денежно-кредитной, валютной и финансовой политике государства;

внедрение и развитие широкого круга банковских услуг в интересах экономики в целом.

Надзор за деятельностью коммерческих банков осуществляется в следующих основных формах;

межгосударственный контроль;

государственный контроль;

аудиторский контроль;

учредительский контроль.

Межгосударственный контроль производится в рамках различных объединений и группировок самостоятельных государств, практикующих координацию денежно-кредитной, валютной и финансовой политики. Он осуществляется силами международных валютно-финансовых организаций, участие в деятельности и кредитно-финансовое обслуживание в которых предполагает наличие контроля за деятельностью конкретного банковского учреждения (например, в соответствии с методикой Федеральной Резервной системы США типа CAMEL, оценивающей достаточность капитала банка, качество его активов, компетентность руководства, доходность банка и ликвидность его баланса), а также за развитием экономической ситуации в стране в целом и в кредитной системе в частности.

Важность международных органов банковского контроля и регулирования заключается в том, что они в большинстве случаев освещают проблемы, с которыми национальным органам регулирования только предстоит столкнуться, так как новые виды операций, широко распространенные на международных рынках, приходят на национальные денежно-кредитные рынки с некоторым опозданием.

Государственная политика по отношению к банкам систематизируется на базе различных законов, законодательств, постановлений, инструкций. Основными видами государственного контроля за деятельностью банков являются:

внутриведомственный контроль;

межведомственный контроль;

региональный контроль;

вневедомственный контроль.

Для реализации каждого из видов государственного контроля создаются соответствующие контрольные органы. Внутриведомственный контроль за деятельностью банков осуществляется, как правило, такими центральными ведомствами как Национальным банком, Министерством экономики, финансов и их региональными учреждениями. Основным органом государственного контроля в банковской системе Украины является Национальный банк.

В отдельных странах контрольные функции за банковской системой выполняет Министерство финансов. Министерство экономики или специально созданный орган. Если контрольными полномочиями наделяется ряд органов, то в банковском законодательстве обязательно предусматривается механизм согласования этих структур.

Межведомственный контроль осуществляется путем объединений усилий ряда заинтересованных министерств, ведомств через комитеты по делам банков, контрольные бюро и прочие. Комитет по делам банков создается в качестве самостоятельной организации либо при Правлении Национального банка. Среди наиболее важных направлений деятельности комитета по делам банков можно выделить:

вопросы банковской политики;

регулирование процессов развития банковской сети, решение вопросов организации новых кредитных учреждений;

определение приоритетных отраслей кредитования;

разработка основных направлений развития форм банковского обслуживания;

определение политики в отношении содействия размещению госзаймов;

организация и совершенствование системы страхования банковских депозитов;

организация и совершенствование банковского надзора;

урегулирование отношений с Министерствами экономики и финансов и иными центральными ведомствами по вопросам работы банков.

Для согласования деятельности банков и решения более узкоспециализированных вопросов их деятельности создаются региональные банковские комиссии. Их функции:

- обеспечение и проверка правильности уплаты налогов банковскими учреждениями;

- обеспечение и проверка правильности проведения инвестиционных и трастовых операций;

- контроль за формированием и функционированием банковских холдингов;

контроль и поддержка частных банковских институтов;

контроль за осуществлением операций с населением;

распространение нормативной и методической документации. Вневедомственный контроль производится силами специально

созданных вневедомственных органов (контрольных палат, ревизионных комитетов и пр.). Сюда могут включаться специальные подразделения для осуществления проверок и ревизий по заданиям правоохранительных органов.

Несмотря на наличие разных видов надзора, предотвратить все ошибки и неосторожность в банковской практике, да и само банкротство банков невозможно. Однако, хороший контроль и надзор могут служить для минимизации неблагоприятного влияния рисков, связанных с банкротством.

В некоторых странах с рыночной экономикой инспектирование банков и проверка их документов поручается внешним аудиторам. Хорошо отлаженная система внешнего аудита дает официальным органам надзора центрального банка важные данные о финансовом состоянии банков. Службы надзора, в свою очередь, определяют минимальное содержание программы аудита банков, форму и объем аудиторских выводов, требований к отчетности и другие правила, которых должны придерживаться аудиторы.

Аудит - форма независимого, нейтрального контроля за деятельностью банков и иных кредитных учреждений. Он существует в двух основных формах [17,с.29]:

внешний аудит;

внутренний аудит.

Внешний аудит банковской деятельности осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией Национального банка, или физическими лицами - независимыми частными аудиторами, также получившими лицензии. В целях координации и согласования деятельности аудиторских организаций создаются их различные объединения: ассоциации, палаты и т.д.

По мнению НБУ внешний аудит должен гармонично дополнять официальный банковский надзор. Пока этот резерв как следует, не используется. Назрела необходимость организовать в Украине органичную и эффективную систему взаимоотношений банковского надзора и аудита.

К сожалению, действующее законодательство Украины, а также национальные нормативы аудита не предусматривают права НБУ существенно влиять на процедуру и процессы проведения аудита банков.

Поэтому необходимо обеспечить органичную и эффективную систему взаимоотношений службы банковского надзора и внешних аудиторов.

В качестве основных целей внешних аудиторских проверок можно выделить:

подтверждение факта соблюдения (несоблюдения) банком установленных нормативных и законодательных требований;

подтверждение достоверности банковской отчетности;

анализ хозяйственно-финансовой деятельности банка;

подготовка и выдача официального заключения аудиторов. Внутренний аудит представляет собой форму менеджериального,

управленческого контроля, для осуществления которого в банке может создаваться специальный отдел. Его деятельность строится по специальной программе, утверждаемой правлением банка. Цель создания и деятельности службы внутреннего контроля - минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыли. Основные функции данного подразделения:

контроль за правильностью реализации подразделениями указами руководства;

выявление узких мест в деятельности банка и его отдельных служб и подразделений;

проведение специальных исследований по поручению правления;

проверка и обеспечение безопасности хранения материальных и финансовых ценностей;

проверка деятельности банковской сети (филиалов, представительств и т.д.);

предоставление информации внешним аудиторам;

контроль за качеством активов и их сохранностью;

оценка состояния учета в банке, своевременность и правильность

отражения операций;

внезапные ревизии кассы, залогов и т.д.;

оценка профессиональной пригодности сотрудников.

По итогам проверок составляется протокол, в котором отмечаются выявленные недостатки и разрабатываются рекомендации по устранению каждого из них. Протокол направляется председателю правления коммерческого банка.

Контроль учредителей осуществляется в таких формах:

* контроль наблюдательного совета за деятельностью правления;

контроль ревизионной комиссии за деятельностью банка в целом (путем плановых или внеплановых ревизий);

контроль акционеров.

Акционеры имеют право на прямой контроль за деятельностью акционерного коммерческого банка, заключающийся в получении необходимой информации от руководства банка о результатах его) деятельности за истекший финансовый год перед собранием акционеров; предоставлении доступа к необходимым документам, а также вправе делать запросы по некоторым вопросам в течение года.

Руководство банка обязано периодически информировать акционеров о состоянии дел, в том числе путем рассылки информационных листков. Для контроля акционеры могут привлекать экспертов из числа лиц, компетентность которых подтверждается соответствующими органами.

Процесс банковского надзора имеет два метода: регулирующий и ревизионный.

Регулирующий метод является самым распространенным. Он осуществляется систематически по данным регулярно представляемой в Национальный банк отчетности.

Процесс регулирования начинается еще до начала деятельности банка. Это так называемый процесс лицензирования, включающий минимальные требования к размеру уставного фонда банка, к видам его деятельности, к качеству руководящего состава и другие требования, выполнение которых позволяет Национальному банку дать разрешение на открытие банка. После предварительных работ по организации деятельности банка процесс регулирования включает в себя мониторинг и управление деятельностью банков. Сюда можно отнести такие основные виды регулирования: а) Раскрытие информации. Коммерческие банки должны предоставлять обязательную отчетность для контроля и анализа. Национальным банком установлены следующие формы отчетности банков:

баланс на 1-е число;

расчеты экономических нормативов, расшифровки отдельных счетов баланса по срокам привлечения и направления средств - вместе с балансом;

- расшифровки отдельных балансовых счетов, необходимых для расчетов экономических нормативов - вместе с балансом;

- квартальная оборотная ведомость;

ежеквартально ведомости остатков по счетам "Прочие дебиторы и кредиторы";

ежеквартальные перечни предприятий, организаций, объединений, внесших паевые взносы на формирование уставного фонда коммерческого банка (с указанием дат и сумм фактически внесенных и заявленных ими паевых взносов);

ежеквартальный отчет об операционных и разных доходах и расходах - с балансом;

- отчетность по валютным операциям (по коммерческим банкам, имеющим лицензии на проведение операций в иностранной валюте). Важным моментом в этой области является разработка унифицированных стандартов учета и требований по раскрытию информации например, опубликованию данных баланса после аудиторской проверки) и внедрение компьютерных систем предоставления данных.

Установление определенных требований к ликвидности баланса. Требования Национального банка выражаются в установлении нормативных значений коэффициентов. Последние делятся на директивные, соблюдение которых обязательно, и оценочные, используемые для анализа деятельности банка и их финансового состояния, соблюдение которых желательно.

Контрольные проверки осуществляет Национальный банк, как основной субъект государственного контроля и надзора в банковской системе.

Сплошной метод контроля направлен на обеспечение стабильности, надежности и законности действия коммерческих банков. Стабилизирующие меры Национального банка по результатам проверок:

предъявление требований по устранению недостатков в финансово- хозяйственной деятельности с проведением последующей проверки;

наложение штрафных санкций на банк или лицо, ответственное за нарушение;

обнародование фактов нарушений и мер воздействия к банкам или отдельным лицам;

введение ограничений на открытие филиалов, на расширение объемов кредитования, инвестирования;

замена управленческого персонала;

требования увеличения капитала;

принятие на себя руководства банком;

- слияние банка с другими банками, более сильными в финансовом отношении;

- ликвидация банка.

Характер ревизионной проверки носит и инспекция налоговой службы по вопросам правильности взносов банками налогов в бюджет.

Аудит доходов и расходов банка

Задачи аудита финансовых результатов деятельности коммерческих банков определяется ролью и значением доходности (прибыльности) банков как источника формирования их капитала и одного из факторов, обеспечивающих устойчивость финансового состояния. Последнее, в свою очередь, является одним из условий их нормального функционирования. В связи с этим при аудите необходимо не только проверить достоверность, полноту учета и отчетности о формировании финансовых результатов деятельности банка, но и дать оценку выполнения бизнес-плана по финансовым результатам, определить причины отклонений фактических данных от плановых и подготовить информацию для принятия управленческих решений для обеспечения получения максимальной прибыли в будущем. Эти задачи могут быть решены только при органическом сочетании аудита и экономического анализа финансовых результатов деятельности банка.

Финансовые результаты деятельности коммерческого банка характеризуются такими показателями, как валовой доход от предоставления кредитных услуг, прибыль (убыток) от кредитных операций, прибыль (убыток) от прочих услуг, доходы и расходы от внереализационных операций, балансовая прибыль, рентабельность.

Финансовые результаты формируются в процессе бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческого банка. Поэтому при аудите прежде всего необходимо проверить полноту и правильность учета доходов банка на счете 6 класса «Доходы». Для аналитического учета к этому счету открываются лицевые счета в соответствии со статьями установленной номенклатуры доходов. По первичным документам производится проверка правильности отражения в учете доходов, а затем сопоставляются данные аналитического и синтетического учета доходов для определения их тождественности. Кроме того, производится проверка правильности учета полученных штрафов,, пена, неустоек и прочих экономических санкций, отраженных на счете 6 класса «Доходы».

Доходы и расходы коммерческого банка непосредственно определяют его прибыль, и поэтому аудит является центральным разделом комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности банка. Целью проверки является проведение анализа правомерности формирования банком доходов и расходов, исследование структуры доходов и расходов финансово-кредитного учреждения.

При составлении годового отчета, а также промежуточных отчетов банк имеет возможность оценить свою работу и установить работает он с прибылью для себя или с убытком. В зависимости от полученного финансового результата банк имеет возможность корректировать свою дисконтную, депозитную и кредитную политику, а также с учетом своего положения и характера хозяйственной конъюнктуры вообще прогнозировать объемы долгов и убытков.

Доходы банка учитываются по счетам шестого класса. Для учета доходов открываются счета аналитического учета в разрезе статей, которые соответствуют видам банковских доходов.

По кредиту счетов проводятся суммы доходов, которые принадлежат к отчетному периоду.

По дебету счетов проводятся суммы доходов при формировании результата работы за отчетный год в корреспонденции со счетом № 5900 "Результат текущего года", или суммы убытков, которые возникают по торговым операциям (группа № 620).

Аудит доходов, как правило, начинается с расчетной проверки. Содержание ее в том, что проверяющие выбирают по сводных мемориальных ордерах результаты записей по счетам шестого класса в корреспонденции со счетом № 5900 "Результат текущего года". Итог по закрытию счетов шестого класса должен соответствовать итогам выписок лицевых счетов по каждому виду дохода.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета в банках определение результатов банковской деятельности производится в конце года. Если счета шестого класса в конце года закрываются, то делается проводка:

Д-т сч. 6-го класса "Доходы"

К-т сч. 5900 " Результат текущего года"

По состоянию на 1 января остатков по кредиту счетов 6 класса не должно быть. Вместе с тем, аудитор должен учесть записи по заключительных оборотах, а также внимательно изучить исправительные проводки.

Ежеквартально остатки по счетам шестого класса в разрезе отдельных видов доходов должны соответствовать остаткам, которые отображены в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" коммерческого банка.

Самый значительный объем банковских доходов припадает на проценты, которые получают по кредитным операциям- Формирование такого вида дохода должно осуществляться на основе платежных документов должников. Не допускается формирование доходов банка по процентам авансом или за счет средств ссудного счета, т.е. кредитных средств.

Установление процентной ставки является предметом коммерческого соглашения, а ее абсолютная величина зависит от ситуации на кредитном рынке, которая, в свою очередь, пребывает под влиянием многих факторов, причем не только экономических.

Если ссуда выдается клиенту, который не имеет расчетного счета в данном банковском учреждении, в договоре отдельно оговаривается порядок и сроки оплаты задолженности по кредитам и процентам с учетом времени движения документов между банками.

Проценты, предусмотренные договором, начисляются в размере и в сроки, предусмотренные им, но не реже одного раза на квартал. Начисление или оплата процентов процентных доходов в момент выдачи ссуды не допускается.

Сумма начисленных процентов должна быть проведена по банковскому балансу в том же периоде, в котором они были начислены. В случае, если с определенных причин проценты по операциям текущего года не были начислены, их величина начисляется и проводится заключительными оборотами.

Начисленные по ссудам проценты взыскиваются в соответствии с текущих счетов и зачисляются на лицевой счет шестого класса. В лицевых счетах клиентов начисленные суммы процентов отражаются отдельными суммами. Если проценты начислены на остатки лицевых счетов по учету просроченных ссуд, то они также отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами. Как свидетельствуют аудиторские проверки, вышеизложенный порядок начисления процентов во вновь созданных банках нередко нарушается. Это приводит к искривлению в учете, а значит, и к недостоверной отчетности.

Кассовые операции и инкассация выручки - это объекты в большинстве случаев внутрибанковского контроля, задачей которого является проверка работы приходных касс по приеме и перечислению денежной наличности в течении операционного дня. В частности, проверяют оформление первичных документов клиентами банка при внесении наличности, а также гражданами, в том числе и работниками банка при внесении денег в депозит и других платежах. Проверяются также порядок осуществление операций в вечерних кассах банка по поступлению денег от предприятий и населения после окончания операционного дня. Производить любые расходные операции, за исключением операций по вкладам и с ценными бумагами, работникам вечерних касс запрещается. Отдельно подлежат контролю операции вечерней кассы, связанные с приемной денежной выручки и инкассаторов. Это касается оформления сопроводительных ведомостей и сумме с валютными и другими ценностями (чеки) в иностранной и национальной валюте. Контроль кассовых операций предусматривает также проверку операций по пересылке и получению ценностей через предприятия Министерства связи Украины. Учреждения банков могут пересылать почтой образцы денежных билетов, чековые и вкладные книжки, акции, векселя, сертификаты и другие ценные бумаги, иностранную валюту. Отправка в адрес НБУ закупленной наличности иностранной валюты, независимо от ее суммы, осуществляется через службы спецсвязи Минсвязи Украины или инкассаторов НБУ. Проверка этих операций относительно правильности их оформления и сохранности валютных ценностей является обязанностью ревизоров, аудиторов.

Проверка ревизорами, аудиторами кассовых операций, инкассации выручки и операций банка по пересылке и получению ценностей осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций, установленным НБУ. Для контроля этих операций применяются документальные методические приемы, а также разные виды экспертных исследований.

Расчетные операции и другие услуги, осуществляемые банками по соглашениям со своими клиентами, подлежат аудиту относительно своевременности и достоверности расчетов по заработной плате с работниками, оплате поставленной продукции, выполненными работами и услугам, другим долговым обязательствам. Аудитом проверяется развитие оплаты в форме коммерческого кредита, что позволяет ускорять расчеты между субъектами хозяйствования. По мере развития коммерческого кредита и вексельного обращения улучшается финансовое состояние клиентов, но это достигается при соблюдении расчетной дисциплины. Нарушителями ее часто являются сами банки, задерживая зачисления на счета клиентов средств, списанных со счетов плательщиков, используя их в обращении банка. Законодательными актами предусмотрено предупреждение таких злоупотреблений штрафными санкциями. Каждый такой случай аудитор должен исследовать и сделать свой вывод в части материальной ответственности сторон. Это же касается списания средств со счетов клиентов без их согласования: платежи по исполнителям и приравненным к ним документам, удержание недоимки по всем видам платежей в бюджет, фонд социального страхования, другие внебюджетные фонды, а также штрафных платежей по распоряжению Государственной налоговой администрации, антимонопольного комитета и в других случаях, предусмотренных законом.

Кредитные операции являются объектом аудиторского контроля, так как они связаны с риском неуплаты заемщиком основного долга и процентов причитающихся банку, ля каждого вида кредитного соглашения характерны свои специфические причины и факторы, определяющие степень риска. В частности кредитный риск может возникнуть при ухудшении финансового состояния заемщика, возникновении непредусмотренных трудностей в его работе, отсутствии необходимых знаний у менеджеров и маркетологов, а также у руководителя предприятия, заемщика или физического лица, недостаточной профессиональной подготовке банковских работников, принявших решение о предоставлении кредита и при других обстоятельствах. Каждых факт кредитного риска аудитором изучается отдельно, устанавливаются первопричины недостатков и вносятся предложения по предупреждению их в дальнейшей деятельности.

Эффективность деятельности банка является объектом обязательного аудита в соответствии с действующим законодательством. Необходимость в этом обусловлена тем, что учредители, акционеры, населения должны знать, насколько защищены их вклады от яетгатежеепособности и банкротства банка. Аудитор, применяя расчетно-аншіитичеекие методические приемы, исследует соблюдение банком в своей, деятельности экономических нормативов платежеспособности и ликвидности, создание страховых фондов, утвержденных НБУ.

Бухгалтерский учет и отчетность банка, как объект контроля, подлежат аудиту с целью установления достоверности отражения банковской деятельности в учете и отчетности, которые являются основными документально достоверными источниками информации о деятельности банка. По данным учета и отчетности финансовое состояние банка, расчеты с бюджетом по уплате налогов, выплате дивидендов акционерам и другие показатели его деятельности.

Поскольку в соответствии с действующим законодательством баланс и бухгалтерская (финансовая) годовая отчетность банков подлежат обязательному аудиторскому подтверждению, то аудиторы должны использовать международные и национальные стандарты аудита, нормативные документы НБУ, чтобы предупредить ошибочные заключения в оценке их деятельности.

Инвестиции в банковской практике - это средства банков, вложенные в ценные бумаги предприятий разных форм собственности на длительное время. Цель инвестиционной деятельности коммерческого банка состоит в том, чтобы обеспечить себе сохранность средств, инвестируемых между разными объектами вкладов с целью снижения риска возможных потерь капитала или доходов от него, доход и ликвидность. Аудитор, проверяя инвестиции коммерческого банка, рассчитывает следующие основные коэффициенты: норму прибыли на акционерный капитал; коэффициент прибыльности (отношение чистой прибыли к выручке от реализации); коэффициент обращения средств (определяется делением выручки то реализации на стоимость активов акционерного общества); соотношение собственных и заемных средств; коэффициент ликвидности и т.д. Эти показатели аудитор рассчитывает по каждому акционерному обществу, в котором коммерческий банк является участником в капитале и получает дивиденды на вложенный капитал, а также является соучастником в его инвестициях. Используя расчетно-аналитические методические приемы, аудитор рассчитывает эффектность инвестиций банка, т.е. определяет риск и доходность инвестиций. Результаты исследования аудитор излагает в своем заключении. Таким образом, контроль и аудит банка направлены на комплексное и всестороннее исследование его деятельности с целью активизации роста прибыльности, предупреждения правонарушений и убытков его клиентов.

Одним из важнейших направлений аудита является аудит финансового состояния юридических лиц-акционеров (участников) коммерческих банков.

Деятельность коммерческих банков в значительной мере зависит от платежеспособности и финансовой стабильности юридических лиц-акционеров, которые являются их учредителями (участниками). Об этом свидетельствует опыт работы акционерно-коммерческих банков "Відродження", "Лісбаяк", "їжо", причиной банкротства которых среди других является также неудовлетворительное финансовое состояние юридических лиц-акционеров - основных учредителей банков. При привлечении юридических лиц в число учредителей АКБ не всегда осуществлялся независимый аудиторский контроль их финансовой платежеспособности, наличия денежных средств для формирования уставных и резервных фондов. При этом допускались различного рода злоупотребления, некомпетентность и другие негативные явления, ставшие первопричиной банкротства некоторых АКБ. Населению, предприятиям и организациям, которые были собственниками акций, вкладчиками денежных средств и обслуживались этими банками, нанесен значительный материальный ущерб. Для предупреждения негативных явлений в деятельности коммерческих банков Национальным банком Украины установлен обязательный аудит для юридических лиц-акционеров, которые являются учредителями (участниками) коммерческих банков.

Аудит юридических лиц-акционеров (участников) коммерческих банков регулируется специальным Положением, утвержденным Национальным банком Украины. Это Положение является нормативным актом, которым определяются требования относительно правильности формирования уставных фондов коммерческих банков, расположенных на территории Украины, а также подтверждения независимыми аудиторами наличия у юридических лиц-акционеров (участников) банков свободных собственных средств в денежной форме для осуществления взносов в уставные фонды банков. Следует учитывать, что Законом Украины "О банках и банковской деятельности" запрещено акционерам (участникам) для формирования уставных фондов банков использовать денежные средства, полученные в кредит под залог, а также бюджетные средства. Для этого используют только имеющиеся у них свободные собственные средства в денежной форме. Учитывая то, что обязательному аудиту подлежат акционеры (участники) банков, аудиторы, проверяя их финансовое состояние, должны помнить, что юридические лица-акционеры (участники) банков обязаны вести бухгалтерский учет имущества и результатов своей работы в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным Кабинетом Министров Украины.

Коммерческие банки, представляющие в НБУ для регистрации изменений и дополнений к учредительным документам, связанных с увеличением их уставных фондов, представляют также Баланс предприятия (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2) юридических лиц-акционеров (участников). Одновременно они представляют аудиторские заключения, подтверждающие эту отчетность и наличие у акционеров (участников) свободных собственных средств в денежной форме для осуществления взносов в уставные фонды банков в объемах, предусмотренных учредительными документами, а также оценивают их финансовое состояние и платежеспособность.

При создании и регистрации коммерческих банков в НБУ представляются аудиторские заключения, подтверждающие, что юридические лица-учредители имеют долю в общем объявленном уставном фонде не менее 5 процентов.

Аудиторы производят расчет наличных свободных собственных денежных средств у юридических лиц-акционеров (участников) банков, исходя из балансовых данных по состоянию на первое число месяца, в котором осуществляются финансовые вложения. Размер этих денежных средств исчисляется как разница между суммой источников собственных и приравненных к ним средств (итог раздела 1 пассива баланса) за исключением средств уставного и резервного фондов и средств целевого финансирования, т, е, остатков средств, учет которых ведется на бухгалтерских счетах "Уставный фонд", "Фонды специального назначения" в части резервного фонда и "Целевое финансирование и целевые поступления", и суммой средств, иммобилизованных в основные средства и другие внеоборотные активы (итог раздела I актива баланса). Определенную таким образом сумму свободных денежных средств сравнивают с суммой, фактически внесенной в уставный фонд банка. По результатам такого сравнения аудитор составляет заключение о наличии или недостатке свободных собственных денежных средств у юридических лиц- акционеров (участников) для осуществления взносов в уставные фонды банков в объемах, предусмотренных учредительными документами банка. Эти акционеры могут приобретать акции за счет денежных средств, которые они имеют в своем распоряжении после уплаты налогов и процентов за банковский кредит, т. е. за счет таких источников собственных денежных средств, как нераспределенная прибыль отчетного года, нераспределенная прибыль прошлых лет и средств специальных фондов, созданных в процессе распределения прибыли. Осуществлять взносы в уставные фонды банков за счет денежных средств собственных уставных фондов и резервных фондов юридическим лицам-акционерам (участникам) запрещается НБУ. Не разрешается также делать взносы за счет денежных средств целевого финансирования, полученных в процессе реализации соглашений о совместной деятельности от других предприятий, организаций, учреждений, учет которых ведется на счете "Целевое финансирование и целевые поступления".

В случае, если остаток сумм на бухгалтерском счете "Использование прибыли" в балансах указанных акционеров банков превышает остаток прибыли на счете "Прибыли и убытки", а нераспределенная прибыль прошлых лет, за счет которой возможное покрытие этой разницы отсутствует, то НБУ может уменьшить размер наличных свободных собственных денежных средств на сумму этих убытков. Если акционеры имеют убытки прошлых лет или отчетного года (дебетовое сальдо на счетах

"Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет" и "Прибыли и убытки"), размер наличных свободных денежных средств у них для взносов в уставные фонды банков уменьшается на сумму отраженных убытков.

К заключению аудиторской проверки финансового состояния юридических лиц-акционеров (участников) коммерческих банков НБУ предъявляются определенные требования. В аудиторском заключении необходимо указать, как осуществлена аудиторская проверка юридического лица-акционера (участника) банка: за определенный срок, по состоянию на конкретную дату; по каким методическим приемам проведена проверка финансового состояния. Указывается также, что баланс и финансовая отчетность подтверждаются первичной документацией, в частности, по наличию денежных средств, ценных бумаг, основных средств и т.д. В заключении отмечают также наличие или отсутствие у юридического лица-акционера (участника) свободных собственных денежных средств для осуществления взноса в уставный фонд банка в объемах, предусмотренных учредительными документами. Кроме того, в заключении указывают, что взнос акционера в уставный фонд фактически осуществлен в денежной форме, подтвержден платежными документами и выписками с расчетного счета. В случае недостачи или вообще отсутствия денежных средств на расчетном счете акционера в соответствии с балансом по состоянию на первое число месяца, в котором фактически произведен взнос в уставный фонд банка, в аудиторском заключении подробно указывают источники поступления средств на расчетный счет юридического лица- акционера (участника) за период с первого числа месяца до момента перечисления средств в уставный фонд банка.

В аудиторском заключении подробно освещается расчет экономической стабильности и платежеспособности юридического лица-акционера (участника) банка по состоянию на дату осуществления аудита, приводится также другая информация, которая, по мнению аудитора, представляет интерес для НБУ.

Контрольные приемы включают систему внутреннего контроля, действующую в банке. При этом за одним и тем же лицом не должны закрепляться функции исполнения и контроля за этим исполнением. Принцип разделения исполнительских и контрольных функций должен обязательно осуществляться в организации бухгалтерского учета.

Обязательным элементом системы внутреннего контроля является наличие плана счетов бухгалтерского учета с перечнем всех допустимых корреспонденции между счетами, т.е. бухгалтерских проводок. Это позволяет выявить записи на счетах, которые недопустимы и ведут к нарушениям и отступлениям от установленных стандартов бухгалтерского учета.

При осуществлении аудиторских проверок необходимо выделить операции, которые требуют более частого и более тщательного контроля. Например, операции по счетам клиентов находятся под контролем также и самого клиента, поэтому контроль за ведением расчетных, ссудных счетов клиентов может осуществляться один раз в год. Операции по формированию доходов, расходов банка, кассовые, а также валютные, международные операции подлежат более частой проверке.

Специальная проверка системы внутреннего контроля обычно не проводится. В ходе аудита быстро выявляется качество постановки учета и контроля.

В процессе аудита используются, как правило, все приемы. Документальное изучение операций и контрольные системы используются при проверке состояния бухгалтерского учета. Аналитические приемы - при оценке финансового состояния банка, выполнении экономических нормативов, оценке состояния кредитной работы банка.

Организация аудиторской проверки на месте у проверяемого банка означает прежде всего выделение отдельного помещения для аудиторов и их помощников и необходимых средств технического обеспечения.

Руководитель группы аудиторов составляет перечень необходимых для проверки документов, определяет последовательность этапов выполнения аудита, согласовывает с руководителем банка, кто из персонала банка будет поддерживать связь с различными подразделениями банка для обеспечения работы аудиторов необходимой информацией.

Во время аудиторской проверки не рекомендуется постоянно отвлекать персонал банка от текущих дел. Все замечания и вопросы к конкретным исполнителям следует записывать в рабочей тетради, а за 30-40 минут до окончания рабочего дня приглашать их для выяснения непонятных моментов, возникших в ходе проверки. Краткий ответ по каждому вопросу следует привести в этой же тетради. В необходимых случаях можно взять у исполнителей письменные разъяснения по поводу тех или иных операций.

При проверке головного банка аудиторы имеют право привлечь документы его филиалов или представительств. Кроме того, они имеют право знакомиться с данными банков-контрагентов, если это необходимо для установления законности проведенных операций.

2. Анализ кредитных операций банка «Надра»

2.1 Общая оценка факторов прибыльности банка

Финансовым результатом деятельности коммерческого банка является прибыль, которая в основном зависит от соотношения его доходов и расходов. Анализ конечного финансового результата деятельности банка состоит из нескольких составляющих: