43

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МОСКОВСКИЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «БАНКОВСКОЕ ДЕЛО»

Кафедра банковского учета и контроля

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету

«Учет в банках и операционная деятельность» на тему:

«Учёт доходов и расходов коммерческого банка»

Студентки группы

Ф. И. О. (полностью)

руководитель: Ф. И. О.

Москва 2004

Содержание

Введение

ГЛАВА 1. Основы ведения учёта доходов и расходов в коммерческом банке

1.1 Понятие доходов и расходов

1.2 Взаимосвязь учёта доходов и расходов и учётной политики

1.3 Правовое регулирование учёта доходов и расходов

ГЛАВА 2. Организация учёта доходов и расходов в коммерческом банке

2.1Учёт доходов

2.2 Учёт расходов

2.3 Особенности учёта доходов и расходов

ГЛАВА 3. Практическое задание.

3.1 Баланс АКБ «Успех» на 1 сентября 2004 г.

3.2 Журнал регистрации операций АКБ «Успех» за 1 сентября 2004 г. Отражение операций на балансовых счетах.

3.3 Оборотно-сальдовая ведомость по балансовым счетам АКБ «Успех» за 1 сентября 2004 г.

3.4 Баланс АКБ «Успех» на 2 сентября 2004 г.

3.5 Сравнительная характеристика финансового состояния АКБ «Успех» на 1 сентября 2004 г. и на 2 сентября 2004 г.

Заключение

Список использованной литературы

Приложения3

Введение

Перспективы развития банковской системы во многом связаны с положительными сдвигами в макроэкономическом развитии. Рост валового внутреннего продукта и реальных доходов населения увеличивают спрос на различные банковские услуги.

Коммерческие банки России в настоящий момент предоставляют широкий диапазон финансовых услуг и относятся к особой категории деловых предприятий, называемых финансовыми посредниками. Привлекая капиталы, сбережения населения и другие свободные денежные средства, высвобождающиеся в процессе хозяйственной деятельности, они передают их во временное пользование тем, кто нуждается в дополнительном капитале. Именно поэтому, в современной экономике коммерческие банки играют очень важную роль.

Сегодня, в условиях развитых товарных и финансовых рынков, структура экономики резко усложняется. Появились новые виды финансовых учреждений, новые кредитные инструменты и методы обслуживания клиентуры. Вследствие этого стратегия современного коммерческого банка - это не детально разработанная программа деятельности, а обобщенная концепция его целей и средств, причем постоянно корректируемая в соответствии с изменениями внешней среды.

Доминирующей тенденцией развития российских банков в 2004 году стала концентрация банковского капитала. Сформировано ядро крупнейших банков, на операциях которых фактически построен межбанковский и валютный рынок.

Концентрация активов и капитала в крупнейших банках сопровождается их экспансией в регионы. При этом почти во всех регионах полностью прекратилось создание новых банков, а в некоторых из них наметилась тенденция к уменьшению числа действующих кредитных организаций. Таким образом, сейчас ведущей формой развития становится открытие филиалов крупных, в основном московских, банков.

Реальную конкуренцию крупным банкам в регионах могут составить те региональные банки, которые нашли свою рыночную нишу. Например, это может быть наметившаяся специализация небольших региональных банков на обслуживании среднего и малого бизнеса, местных органов власти, местной промышленности. Региональные банки, не нашедшие рыночной ниши и испытывающие серьезные финансовые трудности, ожидает выбор: преобразование в небанковские кредитные организации, поглощение крупными банками, либо ликвидация.

В этой связи банки, действующие в регионах Российской Федерации, существенно отличающиеся друг от друга по уровню экономического развития и социально-политической ситуации, а также испытывающие все более усилившуюся конкуренцию на рынке финансовых услуг, нуждаются в выработке или уточнении бизнес-стратегий.

Перечислить все составляющие успеха современного российского коммерческого банка трудно - пришлось бы перечислять все компоненты его внутренней и внешней среды, начиная от интерьера офиса и кончая степенью его известности.

Вместе с тем среди них можно выделить ряд основных:

Ш гибкая, реалистичная стратегия банка;

Ш хорошо подобранный персонал;

Ш оптимальная система управления;

Ш современные технологии банковской деятельности;

Ш система, обеспечивающая полную, своевременную и достоверную информацию о формировании ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери по ссудам и другим банковским операциям.

Такой системой в коммерческом банке является бухгалтерский учёт.

Тема настоящей курсовой работы «учёт доходов и расходов». Она особенно актуальна, поскольку совокупность показателей доходов и расходов образует систему финансовых результатов, оценка которой необходима для успешной деятельности банка.

ГЛАВА 1. Основы ведения учёта доходов и расходов в коммерческом банке

1.1 Понятие доходов и расходов банка

Доход в широком смысле слова обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Доход компании можно характеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала. Понятие "доход" применимо к государству в целом (национальный доход), к предприятию, фирме, банку (валовой доход, чистый доход предприятия), к отдельным лицам (денежные доходы населения).

Доходы коммерческого банка:

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами Другие доходы	Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками Дивиденды полученные, кроме акций Доходы по организациям банков	Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам Штрафы, пени, неустойки полученные

Доходы - средства в денежной или натуральной форме, получаемые экономическими объектами в результате их деятельности.

В международной практике это валовые поступления денежных и других средств, которые в процессе обычной хозяйственной деятельности предприятия возникают от реализации продукции, оказания услуг и от использования другими предприятиями ресурсов данного предприятия (проценты, девиденты, лицензионные платежи т.п.). При посреднических отношениях - сумма комиссионных. В доходы не включаются суммы, собираемые от имени третьих лиц, например, налоги.

Расходы - перемещение средств в процессе хозяйственной деятельности, приводящее к уменьшению средств экономического объекта или увеличению его долговых обязательств.

Обычно связаны с ресурсным обеспечением производства, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.

Расходы коммерческого банка:

Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам	Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам Расходы на содержание аппарата Расходы по организациям банков; Другие расходы	Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками Штрафы, пени, неустойки уплаченные

В целях анализа доходности коммерческого банка доходы можно разделить на три группы:

1. Доходы от операционной деятельности банка.

Включая доходы от представления межбанковских кредитов, операции с клиентурой, с ценными бумагами, лизинговых операций, сдачи в аренду имущества. Результативным являются счета начисленных и уплаченных процентов, комиссий, потерь и др. Анализ результатов, отраженных по этим счетам, показывает активность банка.

2. Доходы от побочной деятельности.

Т.е., например, от сдачи в аренду служебных и др. помещений, машин, оборудования, оказания услуг небанковского характера. Эти доходы относятся к разряду случайных.

3. Доходы, отраженные по ряду статей, "не заработанных" банком в течение истекшего финансового года.

Эта группа доходов приукрашивает результаты деятельности банка.

Расходы коммерческого банка также можно определенным образом сгруппировать:

1.Операционные расходы.

К ним относятся проценты и комиссии, выплаченные по операциям по межбанковскому кредиту и с клиентурой. Эти расходы по аналогии с доходами связаны с активностью банка.

2. Расходы, связанные с обеспечением функционирования банка.

Включают административно-хозяйственные расходы и амортизационные отчисления.

3.Расходы на покрытие риска в деятельности банка.

Например, превышение штрафов уплаченных над полученными, связанными с сомнительными и убыточными операциями.

Приведенная группировка доходов и расходов в банке используется в практике зарубежных банков и не является единственной. Вместе с тем, использование ее позволяет судить о формирования прибыли банка и перспективах рентабельности его работ.

1.2 Взаимосвязь учёта доходов и расходов и учётной политики коммерческого банка

Учёт доходов и расходов коммерческого банка ведется в соответствии с учётной политикой и общими принципами ведения бухгалтерского учёта.

Коммерческий банк разрабатывает и утверждает учётную политику, основанную на едином Плане счетов, утвержденном ЦБ РФ и правилах бухгалтерского учёта, изложенных в нормативных документах банка России.

В состав учётной политики, которую утверждает руководитель банка, обязательно входят:

Ш рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

Ш формы первичных учётных документов для оформления операций;

Ш порядок проведения отдельных учётных операций, не противоречащих действующему законодательству;

Ш правила документооборота и технология обработки учётной информации;

Ш порядок контроля за совершёнными внутрибанковскими операциями;

Ш порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учёта;

Ш а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

В основе учётной политики лежит полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

Принципы ведения бухгалтерского учёта в банке:

Ш непрерывность деятельности (предполагает, что банк будет осуществлять свою деятельность);

Ш постоянство правил бухгалтерского учёта (для обеспечения сопоставимости с отчётами предыдущего периода кредитная организация должна руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учёта);

Ш осторожность (активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены с осторожностью, банки должны создавать в этой связи резервы на возможные потери в объемах, соответствующих принимаемым на себя рискам);

Ш отражение доходов и расходов по кассовому методу (доходы и расходы относятся на счета по их учёту после фактического получения доходов и совершения расходов);

Ш отражение операций в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными документами Банка России;

Ш раздельное отражение активов и пассивов (счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развёрнутом виде);

Ш преемственность входящего баланса (остатки на начало текущего года, соответствуют остаткам на конец предыдущего);

Ш приоритет содержания над формой (отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой);

Ш единица измерения (активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценный металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла);

Ш открытость (отчёты должны достоверно отражать операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленностей в отражении позиции кредитной организации);

Ш кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчётность в целом по кредитной организации.

1.3 Правовое регулирование учёта доходов и расходов

Учёт доходов и расходов в коммерческом банке ведётся в соответствии с учётной политикой, разработанной и утверждённой банком, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральными законами Российской Федерации, на основании Правил бухгалтерского учёта и Плана счетов, изложенного в нормативных документах Банка России.

Необходимо отметить Федеральный закон РФ от 3 февраля «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 8 июля 1999 г.) и Федеральный закон РФ от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» (в редакции от 4 марта 1998 г.).

Центральный банк РФ (Банк России) является органом, осуществляющим банковское регулирование и банковский надзор. Банковское регулирование предполагает активное, упорядочивающее воздействие на деятельность кредитных организаций с помощью различного рода инструментов и методов.

В этой связи следует выделить Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, установленные Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28 марта 2002 г.), и *Положением № 205-П от 5 декабря 2002г. ЦБ РФ (с изменениями и дополнениями от 20 июня, 5 ноября 2003 г., 2 февраля, 24 марта, 7, 11, 25 июня, 9 августа 2004 г.), которые определяют единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациям на территории Российской Федерации.

Последние изменения на сегодняшний день внесены в Положение 205-П Указанием ЦБР от 19 ноября 2004 г. N 1518-У, зарегистрированным в Минюсте РФ 30 ноября 2004 г. N 6150. Эти изменения вступают в силу в 1 января 2005

ГЛАВА 2. Организация учёта доходов и расходов в коммерческом банке

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:

К процентным доходам относятся:

Ш начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении:

Ш начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

- процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;

- процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам;

Непроцентные доходы составляют:

Ш доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);

Ш доходы от валютных операций;

Ш доходы от полученных комиссий и штрафов;

Ш прочие доходы.

Правило наращивания доходов:

1. Все доходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в этом же периоде независимо от факта поступления (оплаты).

2. Доходы, выплачиваемые КБ в отчётном периоде, но приходящиеся на следующий период включаются в доходы КБ за отчётный период.

Доходы кредитных организаций учитываются по балансовому счёту 701 «Доходы» раздела 7 «Результаты деятельности» плана счетов. Назначение счета: учет полученных доходов за отчетный период. Используются следующие пассивные счета второго порядка:

70101 Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам

70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами

70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость, которых указана в иностранной валюте

70104 Дивиденды полученные

70106 Штрафы, пени, неустойки полученные

70107 Другие доходы

Счёт 70101 является основным для учёта сумм доходов банка. По нему ведётся развёрнутый двухуровневый аналитический учёт:

Ш по видам доходов,

Ш по источникам их поступления.

По каждому виду доходов на счёте 701 открывается соответствующая статья доходов, а по источникам их поступления - лицевые счета в рамках соответствующих счетов второго порядка. Номенклатура статей доходов банками самостоятельно, исходя из их потребностей.

Статьи доходов и расходов определены в Положении 205-П, примеры статей представлены в Приложении 1 настоящей работы.

Отнесение сумм в отдельные статьи проводится, как правило, по их названиям. В связи с последними изменениями в Положении 205-П на статью доходов "Полученные просроченные проценты" относятся суммы, ранее учитывавшиеся на счетах по учету просроченной задолженности по процентам.

При определении статей доходов и расходов предусматриваются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, имея в виду создание возможности выведения результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъектам.

В целях полной оценки результатов деятельности количество статей с учетом их экономического содержания расширено. В то же время не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений.

Коммерческий банк отражает поступление дохода по проводимым операциям в момент поступления денежных средств за его услуги. В случае когда доход должен быть получен, но по независящим от банка причинами средства ему не поступают, сумма начисленного, но не полученного банком дохода отражается на счете 613 « Доходы будущих периодов».

Используются следующие пассивные счета второго порядка:

61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

61302 Доходы будущих периодов по ценным бумагам

61303 Доходы будущих периодов по драгоценным металлам

61304 Доходы будущих периодов по другим операциям

61306 Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

61308 Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы

Основные бухгалтерские проводки, отражающие поступление дохода

1) Поступление процентов по ссудам:

Дт 30102 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты

2) Проценты по ссудам начислены, но не взысканы:

Дт 459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным

318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам

Кт 613 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

3) Поступление процентов, ранее отнесённых на счета по учёту просроченных доходов:

Дт 30101 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным

318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам

и одновременно:

Дт 613 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты

4)Получение платы за обслуживание, комиссии по операциям клиентов и т.п.

Дт Расчетные счета клиентов

Кт 70107 Другие доходы

5) Положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств:

Дт 61306 Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

Кт 70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость, которых указана в иностранной валюте

Счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные» служит для отражения на нём соответствующих поступлений. При поступлении таких доходов (на сумму за вычетом НДС) совершается следующая проводка:

Дт 30102 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 70106 Штрафы, пени, неустойки полученные

2.2 Учёт расходов

Валовые расходы банка также можно разделить на процентные и непроцентные.

· Процентные расходы составляют:

- начисленные и уплаченные проценты в рублях:

- начисленные и уплаченные проценты в валюте.

· К непроцентным расходам относятся:

- операционные расходы:

Ш уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям;

Ш расходы по операциям с ценными бумагами;

Ш расходы по операциям на валютном рынке;

Ш расходы на функционирование банка (расходы на содержание аппарата управления; хозяйственные расходы);

Ш прочие расходы (штрафы, пени, неустойки уплаченные; проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.).

Наиболее крупными статьями операционных расходов банка традиционно являются расходы:

Ш по выплате процентов по текущим и срочным вкладам;

Ш связанных с выплатой комиссионных другим банкам и прочим финансово-кредитным учреждениям за предоставленные услуги:

Ш по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования;

Ш на заработную плату персонала;

Ш на создание специальных резервов.

Правило наращивания расходов:

Все расходы, относящиеся к отчётному периоду, должны найти отражение в этом же периоде независимо от факта поступления (оплаты).

2. Расходы, выплачиваемые КБ в отчётном периоде, но приходящиеся на следующий период включаются в расходы КБ за отчётный период.

Расходы коммерческого банка учитываются на балансовом счёте 702 «Расходы». Назначение счета: учет совершённых расходов за отчетный период. Используются следующие активные счета второго порядка:

70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70203 Проценты, уплаченные физическим лица по депозитам

70204 Расходы по операциям с ценными бумагами

70205 Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70206 Расходы на содержание аппарата

70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные

70209 Другие расходы

В аналитическом учёте (по каждому счёту второго порядка) открываются лицевые счета по отдельным статьям расходов по определённой номенклатуре статей. Статьи расходов, также как и доходов, определены в Положении 205-П, примеры представлены в Приложении 1 настоящей работы..

На счёте 70206 «Расходы на содержание аппарата» учитываются любые расходы банка (кроме расходов и уплаченных штрафов, пени и неустоек), которые не связаны с основной деятельностью банка, и другие расходы по обеспечению этой деятельности. Эти расходы отражают не только суммы начисленной сотрудникам заработной платы, но и прочие хозяйственные расходы, связанные с обеспечением функционирования аппарата управления. Расходы, учитываемые на этом счёте, уменьшают налогооблагаемую базу коммерческого банка при расчёте налога на прибыль (доход), кроме расходов произведённых сверх установленных нормативов.

Расходы коммерческого банка относятся на балансовый счёт 702 в следующем порядке:

Расходы, связанные с оплатой за услуги, отражаются на момент фактического оказания этих услуг, независимо от времени оплаты.

Несколько примеров проводок:

1) в случае предоплаты:

произведена предварительная оплата за работы, услуги

Дт 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-дебитора)

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций

подтверждение актом приёмки работ, подтверждение услуг

Дт 70209 Другие расходы

Кт 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-дебитора)

2) в случае оплаты после выполнения работ, оказания услуг:

подтверждение актом приёмки работ, подтверждение услуг

Дт 70209 Другие расходы

Кт 60311 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-кредитора)

произведена оплата за работы, услуги

Дт 60311 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-кредитора)

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций

3) в случае оплаты в день выполнения работ, оказания услуг:

Дт 70209 Другие расходы

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций

Расходы по приобретению материальных ценностей списываются не на момент приобретения, а на момент фактического использования (или при отпуске со склада для использования).

Основные средства переносят свою стоимость на расходы банка ежемесячно через начисление износа по единым утверждённым нормам амортизационных отчислений.

1) в случае покупки материальных ценностей, которые сразу списываются на расходы без постановки на материальный учёт ( бумага, карандаши, скрепки и т.п.), совершаются бухгалтерские проводки аналогично приведённым выше.

2) в случае покупки материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые не одновременно или не все сразу используются в хозяйственной деятельности банка, или МБП, стоимость которых превышает 1/20 часть предельно установленной их стоимости.

Приобретение материальных ценностей:

Дт 61001-61007 Хозяйственные материалы (в части приобретённых хозяйственных материалов)

61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (в части приобретённых МБП)

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета (при оплате с к/сч в день получения материальных ценностей) или

20202 Касса кредитных организаций (при оплате из кассы в день получения м.ц.) или

Кт 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лиц.счёт дебитора или кредиторы при предварительной или последующей оплате соответственно)

Списание на расходы банка при отпуске материальных ценностей в эксплуатацию:

Дт 70209 Другие расходы (в части списываемых материалов)

Кт 61001-61007 Хозяйственные материалы (в части списываемых хозяйственных материалов)

61103 Амортизация МБП (на сумму износа МБП списываемого в момент ввода в эксплуатацию, - 50 или 100% балансовой стоимости_

Списание на основании Акта отработавших малоценных и быстроизнашиваемых предметов:

Дт 70209 Другие расходы

Кт 61103 Амортизация МБП (на остаток недочисленного при вводе в эксплуатацию износа)

Дт 61103 Амортизация МБП

Кт 61101 МБП

Расходы, связанные с уплатой процентов по межбанковским кредитам, депозитным, расчётным и текущим счетам клиентов, отражаются на момент уплаты процентов. При этом на расходы банка относят только суммы уплаченных процентов в пределах учётной ставки ЦБРФ за пользование банковским кредитом, увеличенной на 3 пункта. Проценты сверх этого уплачиваются за счёт чистой прибыли.

Уплата процентов по полученным межбанковским кредитам, депозитным, расчётным и текущим счетам:

Дт 70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70203 Проценты, уплаченные физическим лица по депозитам

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций

Начисление процентов по депозитным счетам клиентов без выплаты, с прибавлением суммы начисленных процентов к сумме основного вклада:

Дт 70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70203 Проценты, уплаченные физическим лица по депозитам

Кт Счета по вкладам и депозитам

Расходы, произведёнными подотчётными лицами, отражаютсяв момент оформления авансового отчёта с документальным подтверждением произведенных расходов

Командировочные расходы:

Дт 70209 Другие расходы

Кт 60307 Расчёты с работниками банка по подотчётным суммам (лиц.счёт подотчётного лица)

Общехозяйственные расходы отражаются аналогично.

Расходы по заработной плате:

1) при выплате зпл в отчётном месяце:

Дт 70206 Расходы на содержания аппарата

Кт 20202 Касса кредитных организаций или 423 Счета сотрудников

Дт 70206 Расходы на содержания аппарата

Кт 60305 Расчёты с работниками банка по оплате труда (лиц.сч. по видам удержаний из зпл)

На сумму удержаний выписываются сводные мемориальные ордера по каждому вид у удержаний. Записи по соответствующим счетам балансового счёта 70206 (отдельно по каждому работнику) производятся по данным ведомости на заработную плату)

2.3 Особенности учёта доходов и расходов в коммерческом банке

доход расход коммерческий банк

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.

В экономическом плане межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются. В зависимости оттого, что предусматривается в договорах - кредиты или депозиты, получаемые доходы и произведенные расходы относятся соответственно на статьи по учету депозитов или кредитов.

Если по отдельным статьям доходов предусматриваются нерезиденты без разбивки по отдельным конкретным субъектам, то на эти статьи относятся доходы, получаемые от всех категорий плательщиков. Аналогично учитываются и расходы.

На статью доходов, отражающую результаты выбытия (реализации) имущества, относятся доходы, возникающие при реализации всех видов имущества по ценам выше значащихся в учете.

При продаже уставной доли банком-участником ООО в складочном капитале третьим лицам, для целей налогообложения можно принять только расходы непосредственно, связанные с осуществлением сделки. То есть, расходы по оформлению документов и т.д. (Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 17 июня 2004 года №03-02-05/5/9).

По ряду статей (командировочные расходы, представительские, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов.

Отнесение сумм на отдельные статьи счета по учету расходов производится или по каждому проводимому документу, или один раз в конце месяца с тем, чтобы на 1-е число расходы по указанным статьям были в пределах норм.

При этом делается проводка:

Дебет счета по учету расходов по соответствующей статье в пределах нормы и счета по учету расходов по статьям, на которые относятся расходы средств сверх норм.

Кредит счета получателя средств или корреспондентского счета кредитной организации при перечислении средств в другие кредитные организации, или счета кассы при выплате расходов наличными деньгами.

Если же корректировка производится один раз в конце месяца, то суммы, отнесенные на счета учета расходов, относящихся к расходам средств сверх норм, перечисляются со счетов всех расходов на счета учета расходов, произведенных сверх норм.

По статьям учета поступления или уплаты арендной платы отражаются операции по всем видам аренды.

По статьям учета доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, отражаются доходы и расходы по всем видам.

По статье учета типографских и канцелярских расходов отражаются соответствующие расходы, кроме учтенных по статье "Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, информационных носителей, бумаги, упаковочных материалов для банкнот и монеты".

Расходы по печатанию пропусков и служебных удостоверений относятся на статью "Расходы по охране".

На статье расходов по пусконаладочным работам учитываются только те расходы, которые относятся к этой категории работ. Не допускается отнесение на эту статью расходов сумм, относящихся к строительным, монтажным работам, которые в установленных случаях должны производиться за счет средств на капитальные вложения.

На статью "Содержание зданий и сооружений" относятся расходы на отопление, освещение, канализацию и другие коммунальные услуги.

Отнесение сумм на операционные расходы и доходы по специальным операциям (факторинговые, форфейтинговые, лизинговые, с опционами, фьючерсные, форвардные и другие) производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доходы, поступившие от возмещенных расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций, возмещение работниками телефонных переговоров частного характера и другие отражаются по статье "Другие доходы" - символ 17318.

В аналитическом учете по каждой статье должны открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности кредитных организаций и их структурных подразделений. В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.

Так, по отдельным статьям доходов и расходов необходимо вести отдельные лицевые счета:

по дивидендам полученным - по каждой кредитной организации, иной организации, от которых получены дивиденды;

по комиссии полученной, уплаченной - по видам комиссии;

по доходам и расходам по ценным бумагам - по каждому их виду;

по командировкам - на территории Российской Федерации и отдельно за ее пределами;

по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами - по каждому их виду;

по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам - по каждому кассиру, материально ответственному лицу;

по доходам и расходам от банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации - по каждому учебному заведению, организации;

по доходам и расходам по арендной плате - по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту;

по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году, - по каждому виду доходов и расходов;

по доходам и расходам от вычислительной техники - по видам работ, услуг;

по процентам, уплаченным по депозитам, при необходимости - в разрезе сроков, предусмотренных планом счетов;

по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи - в разрезе видов расходов, то есть отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи;

по статье учета типографских и канцелярских расходов - по видам расходов - типографские, канцелярские расходы;

по учету ремонта основных средств - по объектам ремонта;

по учету содержания зданий и сооружений - в разрезе видов расходов и отдельных зданий;

по учету расходов на пусконаладочные работы - по каждому объекту, где проводятся такие работы;

по доходам и расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества кредитной организации, - по каждому объекту, виду имущества;

по всем статьям доходов и расходов - отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте.

Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета "Прибыль отчетного года" или "Убытки отчетного года". Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Расходы, связанные с убытками организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемыми в установленном порядке, относятся непосредственно на счет по учету расходов.

Прибыль организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемая в установленном порядке, зачисляется непосредственно на счет по учету доходов. В других случаях в кредитных организациях счета прибылей и убытков, включая счета по учету доходов и расходов, не дебетуются и не кредитуются.

Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов.

Расчеты по налогам составляются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Кредитные организации имеют право вводить исходя из необходимости дополнительные статьи учета отдельных видов доходов и расходов, но отчет о прибылях и убытках должен составляться по форме, утвержденной Банком России.

Отчет о прибылях и убытках составляется кредитной организацией нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке, форма отчёта утверждена Положением 205-П. Отчет составляется на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях отчет может составляться и на другие даты.

Структура схемы и отчета о доходах и расходах представляется в следующем виде:

разделы - доходы, расходы;

подразделы доходов, расходов - счета второго порядка из Плана счетов бухгалтерского учета;

группы доходов, расходов, как правило, однородные по экономическому содержанию;

статьи - источники доходов, направление расходов.

Номера символов схемы и отчета состоят:

первая цифра - номер раздела;

вторая цифра - номер подраздела, в каждом разделе начинается с единицы;

третья цифра - номер группы, в каждом подразделе начинается с единицы;

две цифры (четвертая, пятая) - номер статьи, в каждой группе начинается с единицы.

Итого пять цифр (знаков). Кроме этого должно быть две цифры номера лицевого счета. В зависимости от потребности могут вводиться дополнительные лицевые счета и знаки (цифры) аналитического учета. В отчете о прибылях и убытках данные указанных лицевых счетов показываются по соответствующему предусмотренному символу.

ГЛАВА 3 Практическое задание.

3.1 Баланс АКБ «Успех» на 1 сентября 2004 г

Номер счёта	Наименование счёта	Сумма (в рублях)
Активы
10501	Собственные акции, выкупленные у акционеров	30 000 000
20202	Касса кредитных организаций	300 000
20206	Касса обменных пунктов	420 000
30102	Корреспондентский счёт в ЦБ	10 000 000
30110	Корреспондентские счета в КО-корреспондентах	25 000 000
30114	Корсчета в банках нерезидентах в СКВ	40 000 000
30202	Обязательные резервы КО по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России	5 000 000
30204	по счетам в иностранной валюте, перечисленные в БР.	8 000 000
45203	Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней	500 000 000
47423	Требования по прочим операциям	55 480 000
47701	Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)	99 000 000
50606	Прочие акции	230 650 000
51401	Векселя банков до востребования	347 070 000
60312	Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	153 030 000
60401	Основные средства (кроме земли)	71 970 000
60701	Вложения в сооружения (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов	12 000 000
61202	Выбытие (реализация) имущества	38 000 000
61206	Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)	60 000 000
70201	Проценты, уплаченные за привлечённые кредиты	25 000 000
70204	Расходы по операциям с ценными бумагами	3 000 000
70205	Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями	1 000 000
70209	Другие расходы	1 520 000
70501	Использование прибыли отчётного периода	9 700 000
Всего активов:	1 726 140 000
Пассивы
10204	Уставный капитал КО, созданных в форме АО, сформирован- ный за счёт обыкновенных акций, принадлежащих негосударственнным организациям	120 000 000
10205	принадлежащих физическим лицам	20 000 000
10701	Резервный фонд	20 000 000
30109	Корсчета КО-корреспондентов	50 000 000
31304	Кредиты, полученные КО от КО на срок от 8 до 30 дней	75 000 000
40701	Счета негосударственных финансовых организаций	100 000 000
40702	Счета негос. коммерческих организаций	400 000 000
40911	Транзитные счета	28 000 000
42301	Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц до востребования	110 000 000
42305	Депозиты на срок от 181 до 1 года	90 000 000
45215	Резервы на возможные потери по овердрафту	650 000
47702	Резервы на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга)	203 000 000
51410	Резервы на возможные потери по векселям КО	140 000
60601	Амортизация основных средств	3 520 000
60806	Арендные обязательства	57 000 000
70101	Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещённым средствам	40 500 000
70102	Доходы, полученные от операций с ценными бумагами	30 000 000
70104	Дивиденды полученные	328 030 000
70107	Другие доходы	30 000 000
70301	Прибыль отчётного года	20 300 000
Всего пассивов:	1 726 140 000

3.2 Журнал регистрации операций АКБ «Успех » за 1 сентября 2004 г.

№	содержание	сумма	корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Взнос физическим лицом наличных денежных средств на депозит до востребования	500000	20202	42301
2	Размещение средств с депозита до востребования на депозит физического лица на срок от 181 дней до 1 года	300000	42301	42305
3	Возврат депозита физического лица на срок от 181 дней до 1 года	500000	42305	42301
4	Уплата процентов за пользование заемными средствами	10000	70201	42301
5	Комиссия, полученная за РКО (расчётно- кассовое обслуживание)	1000	40702	70107
6	Получена балансовая стоимость предъ- явленных на погашение векселей К. О.	1000000	30110	51401
7	Получен доход от погашения векселей К. О.	100000	30110	70102
8	Получение суммы основного долга по предоставленному кредиту	10000000	30110	45203
9	Отражение полученных процентов по погашенному кредиту	100000	30110	70101
10	Получение межбанковского кредита	1000000	30110	31304
11	Возврат ранее полученного межбанковского кредита	2000000	31304	30110
12	Уплата процентных расходов по погашенному межбанковскому кредиту	200000	70201	30110
13	Прием на инкассо дорожных чеков от физического лица (в валюте чека)	10000	91101	99999
14	Комиссия за прием чека на инкассо	1000	20202	70107
15	Покупка (оплата) дорожного чека (на сумму оплаты)	400000	20206	20206
16	Комиссия по операции покупки чека	4000	20206	70107
17	Замена поврежденного (неплатежного) денежного знака	1000 900 100	20202	20202 70107
18	Продажа инвалюты физическому лицу Курс ЦБ РФ - 28,00 (доллары США) Курс продажи Банка - 29,00 1000,00 долларов США	29000 28000 1000	20202/810	20202/840 70107
19	Покупка инвалюты физическим лицом Курс ЦБ РФ - 28,00 (доллары США) Курс покупки Банка - 27,50 1000,00 долларов США	28000 27500 500	20202/840	20202 70107
20	Реализация (выбытие) основного средства	1200000 1000000 200000	61202	60401 70107

3.3 Оборотно-сальдовая ведомость по балансовым счетам АКБ «Успех» за 1 сентября 2004 г.

счёт	начальный остаток	обороты	конечный остаток
	дебет	кредит	дебит	кредит	дебит	кредит
Актив:
20202	300000		500000 1000 1000 29000 28000	900 28000 27500	802600
20206	420000		400000 4000	400000	424000
70201	25000000		10000 200000		25210000
30110	25000000		1000000 100000 10000000 100000 1000000	2000000 200000	35000000
51401	347070000			1000000	346070000
45203	500000000			10000000	490000000
60401	71970000			1000000	70970000
61202	38000000		1200000		39200000
Итого:	1007760000		14573000	14656400	1007676600
Пассив:
42301		110000000	300000	500000 500000 10000		110710000
42305		90000000	500000	300000		89800000
40702		400000000	1000			399999000
70107		30000000		1000 200000 1000 4000 100 1000 500		30207600
70102		30000000		100000		30100000
70101		40500000		100000		40600000
31304		75000000	2000000	1000000		74000000
Итого:		775500000	2801000	2717600		775416600
Всего:	1007760000	775500000	17374000	17374000	1007676600	775416600

3.4 Баланс АКБ «Успех» на 2 сентября 2004 г.

Номер счёта	Наименование счёта	Сумма (в рублях)
Активы
10501	Собственные акции, выкупленные у акционеров	30 000 000
20202	Касса кредитных организаций	802 600
20206	Касса обменных пунктов	424 000
30102	Корреспондентский счёт в ЦБ	10 000 000
30110	Корреспондентские счета в КО-корреспондентах	35 000 000
30114	Корсчета в банках нерезидентах в СКВ	40 000 000
30202	Обязательные резервы КО по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России	5 000 000
30204	по счетам в иностранной валюте, перечисленные в БР.	8 000 000
45203	Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней	490 000 000
47423	Требования по прочим операциям	55 480 000
47701	Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)	99 000 000
50606	Прочие акции	230 650 000
51401	Векселя банков до востребования	346 070 000
60312	Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	153 030 000
60401	Основные средства (кроме земли)	70 970 000
60701	Вложения в сооружения (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов	12 000 000
61202	Выбытие (реализация) имущества	39 200 000
61206	Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)	60 000 000
70201	Проценты, уплаченные за привлечённые кредиты	25 210 000
70204	Расходы по операциям с ценными бумагами	3 000 000
70205	Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями	1 000 000
70209	Другие расходы	1 520 000
70501	Использование прибыли отчётного периода	9 700 000
Всего активов:	1 726 056 600
Пассивы
10204	Уставный капитал КО, созданных в форме АО, сформированный за счёт обыкновенных акций, принадлежащих негосударственнным организациям	120 000 000
10205	принадлежащих физическим лицам	20 000 000
10701	Резервный фонд	20 000 000
30109	Корсчета КО-корреспондентов	50 000 000
31304	Кредиты, полученные КО от КО на срок от 8 до 30 дней	74 000 000
40701	Счета негосударственных финансовых организаций	100 000 000
40702	Счета негос. коммерческих организаций	399 999 000
40911	Транзитные счета	28 000 000
42301	Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц до востребования	110 710 000
42305	Депозиты на срок от 181 до 1 года	89 800 000
45215	Резервы на возможные потери по овердрафту	650 000
47702	Резервы на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга)	203 000 000
51410	Резервы на возможные потери по векселям КО	140 000
60601	Амортизация основных средств	3 520 000
60806	Арендные обязательства	57 000 000
70101	Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещённым средствам	40 600 000
70102	Доходы, полученные от операций с ценными бумагами	30 100 000
70104	Дивиденды полученные	328 030 000
70107	Другие доходы	30 207 600
70301	Прибыль отчётного года	20 300 000
Всего пассивов:	1 726 056 600

3.4 Сравнительная характеристика финансового состояния АКБ «Успех» на 1 сентября 2004 г. и на 2 сентября 2004 г.

Общая сумма баланса АКБ «Успех» на 1 сентября 2004 г. составила 1 726 140 000 руб.

За один операционный день в банке «Успех» проведены следующие операции: взнос физическим лицом наличных денежных средств на депозит до востребования; размещение средств с депозита до востребования на депозит физического лица на срок от 181 дней до 1 года; возврат депозита физического лица на срок от 181 дней до 1 года; уплата процентов за пользование заемными средствами; получена комиссия за расчётно-кассовое обслуживание; получена балансовая стоимость предъявленных на погашение векселей К. О.; получен доход от погашения векселей К. О.; получена сумма основного долга по предоставленному кредиту; получены проценты по погашенному кредиту; получен межбанковского кредита; возврат ранее полученного межбанковского кредита; уплата процентных расходов по погашенному межбанковскому кредиту; прием на инкассо дорожных чеков от физического лица (в валюте чека); комиссия за прием чека на инкассо; покупка (оплата) дорожного чека (на сумму оплаты); комиссия по операции покупки чека; замена поврежденного (неплатежного) денежного знака; продажа инвалюты физическому лицу; покупка инвалюты физическим лицом; реализация (выбытие) основного средства.

Операции носят обычный текущий. Общая сумма баланса АКБ «Успех» на 2 сентября 2004 г. незначительно уменьшилась (на 83400руб.) и составила 1 726 056 600 руб.

В целом финансовое состояние АКБ «Успех» за один операционный день не изменилось.

Заключение

Возможности экстенсивного расширения банковской сферы практически полностью исчерпаны, этому способствует ужесточение нормативных требований, насыщение кредитного рынка традиционными банковскими услугами, возрастание конкуренции в банковской сфере, концентрация банковского капитала в крупнейших банках и другие факторы. Сегодня в развитии банковской системы России главную роль получает ее качественное совершенствование

В этих условия для достижения цели деятельности современного коммерческого банка - которой является получение максимальной прибыли при соблюдении достаточного уровня надёжности и ликвидности активов - требуется полная и достоверная информация о финансовых результатах его деятельности. Правильность и своевременность информации обеспечивает бухгалтерский учёт в банке. В свою очередь, совокупность показателей доходов и расходов коммерческого банка образует систему финансовых результатов его деятельности, что делает актуальной тему курсовой работы: «Учёт доходов и расходов».

В настоящей работе разобраны основы ведения учёта доходов и расходов в коммерческом банке. Даны понятия доходов и расходов, взаимосвязь учёта доходов, расходов и учётной политики коммерческого банка, их правовое регулирование. Подробно рассмотрена организация учёта доходов и расходов в коммерческом банке. Детально описан учёт доходов, учёт расходов и их особенности в Российской Федерации на сегодняшний день.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 октября 1994.г. (Часть первая) и 22 декабря 1995 г. (Часть вторая).

2. Федеральный закон РФ от 3 февраля «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 8 июля 1999 г.).

3. Федеральный закон РФ от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» (в редакции от 4 марта 1998 г.).

4. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28 марта 2002 г.).

5. Федеральный закон РФ от 13 июля 2001 г, № 2-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

6. Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (со всеми изменениями на декабрь 2004)

7. Положение Банка России от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

8. Положение Банка России от 10 июня 1996 г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях».