Экономические условия одновременного получения гражданами РФ двух пенсий

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Финансово-экономические основы обязательного пенсионного страхования

1.1 Финансовая система пенсионного страхования

1.2 Бюджетная система обязательного пенсионного страхования

1.3 Методы планирования доходной и расходной частей бюджета пенсионного фонда

1.4 Проблема сбалансированности бюджета пенсионной системы

1.5 Формирование доходов пенсионной системы в условиях радикальной пенсионной реформы

Глава 2. Права и условия для назначения трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению

2.1 По закону №173 «О трудовых пенсиях в РФ»

2.2 По закону №166 «О государственном пенсионном обеспечении в РФ»

2.3 Право граждан на получение двух пенсий

Глава 3. Деятельность УПФР в Заводском районе города Саратова по назначению пенсий

3.1 Организация назначения и выплаты пенсий в УПФР Заводского района города Саратова

3.2 Категории граждан получающие две пенсии в УПФР Заводского района города Саратова

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Актуальность темы Пенсионная реформа Российской Федерации по инициативе Правительства в 2002 году вступила в стадию практической реализации. Однако пять лет преобразований пенсионной системы продемонстрировали невозможность решить поставленные перед нею проблемы, среди которых первоочередными являются: принципиальное повышение уровня жизни пенсионеров; обеспечение связи размера пенсии с трудовым (страховым) вкладом застрахованного лица в ее формирование; сокращение объемов не обеспеченной финансовыми ресурсами нагрузки на систему пенсионного страхования; предотвращение проблем, связанных с негативными демографическими тенденциями, влекущими сокращение объемов поступления финансовых ресурсов в пенсионную систему и рост обязательств по выплате пенсий; повышение экономической мотивации (заинтересованности) к уплате страховых взносов; обеспечение текущей и долгосрочной финансовой устойчивости пенсионной системы и др.

Актуарные оценки свидетельствуют о принципиальной невозможности комплексного решения перечисленных проблем в рамках выбранной пенсионной модели. Дефицит бюджета Пенсионного Фонда России, возникший в 2005 г., и возможность его возрастания при сохранении действующих норм налогового и пенсионного законодательства почти до 1 трлн.руб. уже к 2010 г., требуют радикальной корректировки современного направления реформ.

В этой связи одним из наиболее актуальных вопросов современного пенсионного страхования становится разработка и научное обоснование оптимального механизма формирования пенсионных обязательств в распределительном компоненте общегосударственной системы обязательного пенсионного страхования, который в равной мере будет отвечать интересам застрахованных лиц и всей пенсионной системы и позволит страховщику (в лице Пенсионного фонда Российской Федерации) выполнять свои функции в полном объеме.

С 06.01.2007 года вступили в силу Федеральный закон от 21.12.2006 года № 239-ФЗ «О внесении изменений в статью 7 закона Российской Федерации «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей» и статья 3 Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации». Новый закон расширил круг лиц, имеющих право на одновременное получение двух пенсий.

Данное нововведение является актуальной социально-экономической проблемой, многообразие и новизна связанных с этим задач требуют научного решения, которое будет способствовать развитию теории и методологии нового направления науки.

Степень разработанности проблемы Исследование отдельных вопросов развития пенсионной системы как основной части реформирования социальной и экономической политики совершенствования действующей системы обязательного пенсионного страхования на протяжении последних десятилетий представлено в научных трудах многих специалистов. В исследованиях Адамчука В.В., Аникеевой Л.В., Астрахана Е.И., Бабкина В.А., Бобкова В.Н., Бочкаревой В.К., Бурнашова Р.А., Волгина Н.А., Воронина Ю.В., Гонтмахера Е.Ш., Дегтярева Г.П., Дмитриева М.Э., Захарова М.Л., Зурабова М.Ю.,Захаровой Е.П., Колесника А.П., Костина Л.А., Куликова В.В., Коржовой Н.А, Куртина А.В., Ланцева М.С., Люблина Ю.З., Микульского К.И., Пешехонова Ю.В., Павлюченко В.Г., Ракит-ского Б.В., Ржанициной Л.С., Римашевской Н.М., Роика В.Д., Соловьева А.К., Чернышева С.Д., Шохина А.Н., Яковлева Л.П., Якушева Л.П. и др. обоснованы ключевые направления реформирования пенсионной системы, очерчены методологические подходы к их реализации, экономически обоснованы последствия реализации различных вариантов реформы в конкретных социально-экономических условиях.

Обобщение имеющихся материалов и приведенный критический анализ показали, что до настоящего времени не выработан оптимальный механизм формирования пенсионных обязательств. Причиной тому является отступление от базовых принципов пенсионного страхования, стремление подстроиться под конкретные социально-экономические условия, в которых должен функционировать данный механизм. В результате происходит деформация в механизме формирования пенсионных обязательств и, как следствие, - нарушение баланса во всей финансовой системе пенсионного страхования. Изучение зарубежного научного опыта решения аналогичных пенсионных проблем позволяет утверждать об отсутствии универсальной теоретической базы и относительно разработанных общих технологий, поскольку в силу своей социальной значимости пенсионное обеспечение в зарубежных странах ориентировано на учет исторических и национальных традиций и конкретно-этнических особенностей. Все это делает невозможными прямые заимствования и перенос мирового опыта на российскую действительность, тем более без учета специфики переходного периода, территориальных масштабов и национально-демографических особенностей населения.

Проведенное исследование посвящено анализу экономических условий одновременного получения двух пенсий гражданами РФ.

Цель работы - проанализировать условия одновременного получения гражданином двух пенсий в российской пенсионной системе.

Достижение поставленной цели обеспечивается путем решения следующих задач:

1. Рассмотреть финансово-экономические основы обязательного пенсионного страхования;

2. Определить права и условия для назначения трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению;

3. Проанализировать деятельность УПФР в Заводском районе города Саратова по назначению пенсий.

Объектом исследования является пенсионная система Российской Федерации. Предметом исследования выступают экономические условия одновременного получения двух пенсий гражданами РФ.

Теоретическая и методологическая основа исследования

В теоретическом плане исследование базируется на критическом осмыслении работ отечественных и зарубежных ученых и экспертов-практиков в области пенсионного страхования применительно к российской действительности. Методологическую основу исследования составляют системный подход к рассмотрению экономических отношений в сфере обязательного пенсионного страхования.

Информационная база исследования При подготовке дипломного исследования были использованы законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты Пенсионного Фонда России, Конвенция МОТ, а также государственная статистическая отчетность и ведомственная отчетность Пенсионного Фонда России и, в частности, данные УПФР Заводского района города Саратова.

Глава 1. Финансово-экономические основы обязательного пенсионного страхования

1.1 Финансовая система пенсионного страхования

Для финансового обеспечения выплаты всех видов государственных пен сий, для реализации государственных пенсионных обязательств была создана специализированная финансовая система пенсионного страхования Для выполнения функций концентрации, хранения и распределения накопленных денежных ресурсов на выплату всех видов пенсий был создан Пенсионный фонд РФ.

Финансовую основу системы обязательного пенсионного страхования России составляют:

средства федерального бюджета, направляемые на выполнение государствен ных обязательств по выплате нестраховых видов пенсионного обеспечения;

средства, поступившие от застрахованных и работодателей (страховые взносы и (или) единый социальный налог с 2001 г.), по обязательному общеустанов ленному тарифу страховых взносов (ставки налогообложения);

средства, поступившие в случаях, установленных законодательством, от дополнительных страховых отчислений в обязательном порядке либо от инвестирования свободного остатка обязательных страховых отчислений, для выплаты пенсий по дополнительным государственным пенсионным обяза тельствам;

поступления пеней, штрафов и финансовых санкций за нарушение размеров и сроков внесения обязательных платежей (взносов или налога).

Во всех случаях обязательного пенсионного страхования поступление финансовых ресурсов для текущего и будущего пенсионного обеспечения осуществляется посредством обязательных отчислений с общей суммы заработка (либо иного дохода) застрахованного гражданина в строгом соответст вии с установленным законодательством размером ставки тарифа страховых взносов или (начиная с 2001 г.) единого социального налога.

Пенсионный фонд РФ, являясь крупнейшим финансовым институтом госу дарства по консолидации денежных средств на текущую выплату государствен ных пенсий, одновременно является одним из важнейших элементов всей государственной бюджетной системы России. Особенности Пенсионного фонда РФ, вытекающие из необходимости выполнения этих функций, четко регламен тируются Бюджетным кодексом РФ.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ под бюджетной системой Российской Федерации понимается основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

ПФР -- государственный внебюджетный фонд, т.е. представляет собой форму образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.

Свод доходов и расходов, обеспечивающих финансирование пенсионной системы Российской Федерации, -- бюджет ПФР является финансовой системой, полностью автономной от государственного бюджета на всех уровнях федеративного устройства России (федеральном, субъектов Федерации и местном).

Бюджет ПФР должен быть сбалансирован по доходам и расходам за счет регулирования размера и условий уплаты страховых взносов различными категориями плательщиков, а также за счет прямого возмещения средств из федерального бюджета на покрытие текущего дефицита бюджета ПФР.

Доходная часть бюджета ПФР формируется исходя из тарифов страховых взносов для различных категорий плательщиков, установленных федеральным законодательством, а также за счет поступлений из федерального бюджета на финансирование выплаты социальных пенсий, ветеранских, чернобыльских, военных (кроме офицерского состава) и других пенсий.

Расходная часть бюджета ПФР формируется в полном соответствии с условиями исчисления размера пенсий по действующему пенсионному законодательству.

Бюджет ПФР формируется в полном соответствии с требованиями Бюд жетного кодекса РФ исходя из прогнозных бюджетных показателей, поскольку помимо трудовых пенсий из бюджета ПФР выплачиваются социальные пенсии и пенсии военнослужащим, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, и некоторые другие выплаты, финансируемые за счет федерального бюджета.

Бюджет ПФР формируется, утверждается и исполняется в непосредствен ной взаимоувязке с федеральным бюджетом на соответствующий финансовый период и с бюджетами других государственных социальных внебюджетных фондов.

ПФР в соответствии со своими функциями как самостоятельное государ ственное финансово-кредитное учреждение осуществляет аккумулирование и перераспределение обязательных страховых взносов и иных поступлений в порядке, предусмотренном пенсионным законодательством, и строго по направлениям, определенным федеральным законом о бюджете на конкретный плановый период.

В соответствии с действующим законодательством бюджет ПФР, а также отчет о его исполнении согласовывается и одобряется Правительством РФ, которое в свою очередь представляет его на утверждение в Федеральное Собрание РФ.

Бюджет составляется на каждый финансовый год с условием обязательной сбалансированности его доходов и расходов, а также обеспечения норматива оборотных средств на текущую выплату всех видов пенсий.

Контроль за использованием средств бюджета ПФР осуществляется Счет ной палатой РФ и другими контролирующими органами в соответствии с законодательством России.

Средства бюджета ПФР составляют финансовую основу государственного пенсионного обеспечения в Российской Федерации, являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат. Средства бюджета ПФР имеют целевое назначение - обеспечение выплаты трудовых пенсий по государственному пенсионному страхованию, а также других видов пенсий, финансируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств федерального бюджета и других источников, направляемых в бюджет ПФР.

Финансирование расходов, связанных с досрочным выходом на пенсию безработных, осуществляется также за счет средств федерального бюджета (после ликвидации государственного фонда занятости).

1.2 Бюджетная система обязательного пенсионного страхования

Бюджет пенсионного страхования формируется и исполняется ПФР в соот ветствии с условиями, законодательно определенными Бюджетным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ и пенсионным законодательством, а также (в части, не противоречащей действующему) Положением о Пенсионном фонде РФ № 2122-1 от 27 декабря 1991 г., рядом правительственных документов и в пределах компетенции -- самим Фондом.

В бюджет ПФР должны поступать финансовые средства за счет:

единого социального налога (начиная с 2001 г.) либо страховых взносов различных категорий плательщиков;

средств федерального бюджета Российской Федерации на выплату:

государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям;

социальных пенсий;

индексации указанных пенсий и пособий, а также предоставления льгот в части пенсий;

пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы;

расходов по доставке и пересылке указанных видов пенсий и пособий;

возмещения ряда нестраховых периодов трудового стажа в соответствии с законодательством и др.;

средств, возмещаемых Пенсионному фонду Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработ ным;

добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств ПФР и других поступлений;

поступлений пеней, штрафов и финансовых санкций за нарушение сроков и условий уплаты единого социального налога (взноса) в ПФР;

прочих поступлений, в частности дивидендов от капитализации временно свободных остатков финансовых ресурсов (резервных средств) Фонда и т.п. Конкретные источники поступления финансовых средств в бюджет ПФР ежегодно уточняются при его формировании в Правительстве РФ и утвержде нии в Госдуме.

Проведенный экономический анализ показывает, что одна из основных причин возникновения разбалансированности пенсионного бюджета обуслов лена тем, что в сложившейся системе обязательного пенсионного страхования имеется немало механизмов, которые по своей экономической сути основаны на нецелевом (согласно базовым принципам пенсионного страхования) использова нии страховых резервов.

Среди них на первом месте следует указать законодательно закрепленную практику предоставления разнообразных льгот по учету стажа и заработка при определении размера назначенной трудовой пенсии.

Справедливости ради следует отметить, что в предшествующей пенсион ной системе, опиравшейся на пенсионный Закон № 340-1 (даже с учетом изменений, введенных Законом № 113-ФЗ), соответствующая доля нестрахового перераспределения была вдвое выше и составляла около двух третей всех пенсионных обязательств.

Такое существенное сокращение было достигнуто за счет отмены многих предшествующих государственных обязательств по учету трудового стажа и заработка при исчислении размера трудовых пенсий и предоставления прав на досрочную ее выплату, а также за счет введения в пенсионную формулу пенсионного капитала вместо трудового стажа и заработка.

Полная ликвидация проблемы нестрахового перераспределения страховых резервов была затруднена сохранением отдельных механизмов досрочного предоставления права выхода на трудовую пенсию большому числу застрахован ных, а также завышением учитываемого в пенсионном капитале заработка северных пенсионеров и застрахованных.

Дополнительное утяжеление расходной части бюджета обязательного пен сионного страхования обусловлено принятой в современной социальной политике практикой протекционизма получателям так называемых минимальных пенсий, т.е. тем категориям застрахованных, которые по причине неполноты трудового стажа, необходимого для получения предельного коэффициента замещения заработка, либо (что встречается гораздо реже) крайне низкого размера заработка не могут обеспечить себе размер трудовой пенсии выше минимально установленной пенсионной выплаты.

При этом следует обратить внимание на то, что если проблема выработки полной продолжительности трудового стаж;а (45/40 лет для мужчин и женщин) может быть охарактеризована как объективная, то проблему минимального в значительной степени следовало бы относить к исторически конъюнктурной, т.е. обусловленной современной экономической и социальной ситуацией в нашей стране в переходный период к рыночным отношениям.

Здесь имеется в виду повсеместно распространенная в условиях теневой экономики практика сокрытия всех видов доходов предприятий всех видов собственности от всех видов налогообложения, и в частности налогов на заработок.

Иными словами, помимо прямого ущемления пенсионных прав застрахо ванных на получение трудовой пенсии в соответствии с размером своего заработка такое сокрытие страхователем основной его части от обязательных страховых отчислений наносит еще более серьезный экономический ущерб при реализации текущих пенсионных обязательств, поскольку нарушается требование адекватности пенсионной нагрузки пенсионеров на застрахованных и ряд других условий.

В современной практике бюджетного планирования развития системы обязательного пенсионного страхования для решения многочисленных экономических проблем, обусловленных рассмотренными выше причинами, применяются разнообразные методы регулирования сбалансированности доходной и расходной частей бюджета обязательного пенсионного страхования, направлен ных как на корректировку накопленных государственных пенсионных обяза тельств, так и на занижение вновь приобретаемых прав застрахованных.

1.3 Методы планирования доходной и расходной частей бюджета пенсионного фонда

ПФР -- государственный внебюджетный фонд и входит составной частью в государственную бюджетную систему России. Бюджетная система РФ в соответствии с действующим законодательством основана на следующих принципах, которые в полной мере можно отнести и к бюджету ПФР:

единства;

разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации;

самостоятельности бюджетов;

полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государствен ных внебюджетных фондов;

сбалансированности бюджета;

эффективности и экономности использования бюджетных средств;

общего (совокупного) покрытия расходов бюджета;

гласности;

достоверности бюджета;

адресности и целевого характера бюджетных средств.

Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации -- единст во правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в Российской Федерации, санкций за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, ведения бухгалтерского учета средств бюджетов.

Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации -- закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти Российской Федерации, органами государст венной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Принцип самостоятельности бюджетов:

право законодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы Российской Федерации самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы Российской Федерации, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ;

право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетным кодексом РФ определять на правления расходования средств соответствующих бюджетов;

право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с упомянутым Кодексом определять источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;

недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;

недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации потерь в доходах и дополнительных расходах, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов -- все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации, законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе Российской Федерации.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обя зательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и по расходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, за исключением отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, предоставляемых в пределах текущего финансового года.

Принцип сбалансированности бюджета -- объем предусмотренных бюд жетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченным органам следует исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств -- при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджета -- все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

Доходы бюджета и поступления от источников финансирования его дефи цита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключе нием доходов целевых бюджетных фондов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Принцип гласности:

обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полнота предоставления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, органов местного самоуправления;

обязательная открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законода тельным (представительным) и исполнительным органами государственной власти.

Принцип достоверности бюджета -- надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистич ность расчета доходов и расходов бюджета.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств -- бюджет ные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Составление бюджета ПФР на очередной финансовый год основывается на пенсионном законодательстве, а также на следующих законодательных актах:

бюджетном послании Президента РФ:

прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории и Российской Федерации в целом на очередной финансовый год;

главных направлениях бюджетной и налоговой политики на очередной

финансовый год;

* прогнозе сводного финансового баланса на очередной финансовый год.

1.4 Проблема сбалансированности бюджета пенсионной системы

Одним из основных инструментов государственного регулирования системы обязательного пенсионного страхования общепризнан механизм централизованного планирования формирования и распределения финансовых ресурсов пенсионной системы как на долгосрочную перспективу, так и в текущей деятельности каждой из ее организационных структур и всей системы в целом. Основное место в сложившемся к настоящему времени механизме планирования занимают показатели, характеризующие финансовую обеспечен ность накопленных пенсионных обязательств, и в первую очередь показатели доходной и соответственно расходной частей бюджета пенсионной системы.

Согласно требованию действующего бюджетного законодательства, глав ным условием формирования бюджета системы ПФР является его сбалансированность в текущий период и в долгосрочной перспективе. Действительно, анализ десятилетней практики бюджетного планирования развития пенсионной системы свидетельствует о выполнении данного условия . В течение периода своего существования Пенсионный фонд не раз сталкивался с возникновением задолженности по своевременной выплате пенсий (например, в период 1995 г. она составляла 0,7 трлн руб., в 1996 г. -- около 16 трлн руб. и была погашена в течение 1997 г., в 1998 г. задолженность по выплате пенсий вновь образовалась по причине введения пенсионного Закона № 113 с индивидуальным коэффициентом пенсионера, составила около 27 млрд руб. и была погашена только к концу 1999 г.).

Таким образом, принципиально важная задача финансового управления развитием пенсионной системы -- предотвращение разбалансированности бюджета ПФР как в сторону дефицита, так и в сторону профицита. Для этого должна быть создана гибкая и экономически обоснованная долгосрочная пенсионная политика, требующая высокоэффективных методов управления всеми факторами, формирующими пенсионную систему.

Обеспечение сбалансированности пенсионного бюджета, как и феде рального бюджета, является по существу техническим инструментом, работаю щим за счет манипулирования, с одной стороны, объемом накопленных пенсионных обязательств (их сокращение при недостатке средств либо увеличение -- при возникновении фактического их излишка) и, с другой стороны, путем увеличения либо снижения пенсионной нагрузки на экономику ставкой страхового (налогового) тарифа.

Таким образом, функция бюджетного планирования заключается в пре дотвращении разбалансированности бюджета ПФР. Анализ данных по формированию и исполнению бюджета ПФР за период после финансового кризиса конца прошлого века свидетельствует об относительной стабильности исполнения бюджета пенсионной системы, поскольку общие расходы Фонда никогда не превышали его доходы (включая переходящие остатки средств).

Однако структурный анализ расходов на выплату пенсий и соответст вующих им доходных статей бюджета (собственных страховых средств ПФР, средств ЕСН и поступлений из федерального бюджета на целевое финансиро вание государственного пенсионного обеспечения) позволяет выявить, что на фоне общей сбалансированности бюджета ПФР в отдельных его составляющих наблюдается усиление разбалансированности, покрываемой за счет внутреннего перераспределения ресурсов. Так, в частности, увеличивается доля расходов на выплату пенсий по инвалидности, на пенсии с льготным порядком исчисления трудового стажа и других при одновременном сокращении удельного веса трудовых пенсий по старости.

Анализ динамики формирования и использования собственных средств бюджета пенсионной системы за прошедший период (табл. 1) отражает неустойчивый уровень финансовой обеспеченности текущих пенсионных обязательств.

После выхода экономики страны из системного финансового кризиса устойчивость пенсионного баланса была быстро восстановлена. Однако по мере реализации налоговой и пенсионной реформы текущий баланс пенсионного бюджета вновь был нарушен (табл. 2).

Таблица 1

Динамика обеспеченности выплаты трудовых пенсий за счет собственных средств бюджета пенсионной системы, млрд руб.

Год	Собственные средства	Расходы на выплату трудовых пенсий	Обеспечен ность выплаты трудовых пенсий собственными средствами (гр. 3/7), %
	Всего	в том числе
		страховые взносы	темпы роста страховых взносов, раз	пени, финансовые санкции	прочие доходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1995	10,3	10,2	1	0	0,02	9,1	112,0
1996	37,4	36,1	3,5	1,1	0,14	33,7	107,1
1997	77,7	74,4	2Д	3,1	0,27	76,0	97,9
1998	119,4	115,1	1,6	4,2	0,08	110,8	103,9
1999	154,8	151,1	1,3	3,6	0,05	139,7	108,2
2000	150,8	148,6	0,98	2,1	0,01	155,5	95,1
2001	250,6	248,5	1,7	2,0	0,13	218,8	113,6
2002	401,1	376,0	1,5	4,5	0,21	310,3	121,2
2003	494,1	459,8	1,7	2,0	1,0	459,4	100,0
2004	582,0	546,5	1,2	0,5	0,4	634,5	86,1
2005	705,3	692,8	1,3	0,8	9,5	729,0	95,0

В 2001 г. на выплату трудовых пенсий был направлен единый социальный налог. В 2002 г. на выплату трудовых пенсий были направлены помимо ЕСН и страховые взносы (без учета сумм взносов на формирование накопительной части пенсии).

Таблица 2

Основные показатели бюджета ПФР, млрд руб.

Год	Доходы ПФР с учетом остатка	В том числе	Расходы ПФР, всего	В том числе	Профицит (+), дефицит (-) бюджета ПФР	Излишек (+), недостаток (-) средств на выплату пенсий
		собственные средства	средства федерального бюджета, направлен ные на целевое финансирова ние госпенсий		всего на пенсионное обеспечение	из них на выплату трудовых пенсий
1995	11,1	10,3	0,36	10,4	9,9	9Д	0,7	0,7
1996	39,0	37,4	0,73	37,4	35,5	33,7	1,6	2,6
1997	88,9	77,7	6,05	88,7	85,0	76,0	0,2	-1Д
1998	133,5	119,4	9,28	129,6	125,3	110,8	3,9	3,3
1999	179,9	154,8	15,88	176,6	157,0	139,7	3,3	13,6
2000	218,7	150,8	14,90	219,0	187,3	155,5	-0,3	-21,6
2005	358,1	250,6	17,70	353,1	254,6	218,8	5,1	13,7

Приведенные данные свидетельствуют об относительно благополучной ситуации с исполнением бюджета в течение всего рассматриваемого периода, поскольку суммарные (общие, т.е. с учетом переходящего остатка и иных средств) доходы Фонда превышали его текущие расходы. Анализ расходов на выплату пенсий и соответствующих им доходных статей бюджета (собственных средств и средств федерального бюджета, направленных на целевое финансиро вание выплаты государственных пенсий) выявил, как уже отмечалось, два «провальных» периода -- 1997 и 2000 гг. (табл. 3). В 1997 г. этот дефицит составлял 1,5% от общей суммы расходов на пенсионное обеспечение, а в 2000 г. -- уже более 11%.

Хотя в настоящее время выявлены причины прошедших в указанные годы финансовых кризисов, однако основная причина хронической угрозы разбалансированности бюджета обусловлена тем, что в системе пенсионного обеспечения сохраняется немало механизмов по сути нецелевого расходования пенсионных средств (возможность получения пенсии независимо от уплаты страховых взносов, множество необеспеченных соответствующими денежными поступлениями льгот для отдельных категорий пенсионеров и т.д.).

Таблица 3

Динамика темпов роста доходов и расходов бюджета ПФР

Год	Темпы роста, % к предыдущему году	Индекс потребитель ских цен, %
	доходов ПФР	расходов ПФР	собственных средств ПФР	расходов на выплату трудовых пенсий
1995	352,6	360,1	364,1	370,4	320
1996	228,1	237,2	207,8	225,6	231
1997	150,1	146,1	153,5	145,8	122
1998	134,8	136,2	129,7	126,1	111
1999	121,5	124,0	97,4	111,3	184
2005	163,8	161,2	166,2	140,7	137

Характерной в этом отношении является ситуация с пенсионным обеспе чением по условиям труда и за выслугу лет. Так, если в 1994 г. каждому седьмому пенсионеру пенсия назначалась со снижением возраста на 5--10 лет по сравнению с общеустановленным (даже без учета «северных» пенсий), то в 2001 г. уже каждому пятому. В 1994 г. численность таких пенсионеров составляла 6,4 млн чел., а к 2000 г. -- более 7 млн чел. Доля расходов на эти цели в общих расходах на выплату пенсий по сравнению с 1991 г. возросла на 35% и составила 19,9% общего объема расходов на выплату пенсий.

Как показывает анализ динамики пенсионных выплат, около половины всех расходов ПФР были направлены на выплату пенсий, не имеющих отношения к трудовой деятельности пенсионера. В обобщенном виде структура этих выплат распределялась следующим образом (из расчета суммы в 100%):

на выплаты различного вида надбавок и повышений к пенсиям -- почти 22%;

на выплату пенсии (с компенсацией) за выслугу лет отдельным категориям работников отдельных профессий (до наступления периода получения пенсии по старости) -- свыше 4%;

на выплату пенсий за нетрудовые периоды, учтенные при назначении пенсии в общем трудовом стаже, --12%;

на выплату пенсии в связи с особыми условиями труда (включая компенса цию)--15%;

на выплату пенсии в связи с работой на Крайнем Севере (включая компенса цию) -- 3%;

на выплату пенсии работающим пенсионерам -- 43%.

При этом свыше трети всех расходов приходится на прямое перераспреде ление страховых поступлений в пользу пенсионных выплат стимулирующего (либо компенсационного характера), но не страхового характера.

1.5 Формирование доходов пенсионной системы в условиях радикальной пенсионной реформы

Обязательное пенсионное страхование распространяется на все категории застрахованных, которые должны систематически уплачивать два принципиаль но различных по своей экономической и социальной природе вида обязатель ных платежей:

единый социальный налог (ЕСН);

страховые взносы (СВ).

Условия начисления указанных видов платежей и порядок их уплаты в основном идентичны. Особое внимание следует обратить на жесткую финансово-правовую взаимосвязь ЕСН и СВ на обязательное пенсионное страхование, обеспечиваемую механизмом вычета фактически уплаченного размера тарифа страховых взносов (но не свыше 14%) из общего размера ЕСН 28%, который должны уплачивать работодатели за каждого застрахованного.

Правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет ПФР из федерального бюджета, регулируются пенсионным законодательством РФ.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обяза тельное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются налоговым законодательством РФ,

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются:

страхователи,

страховщики,

застрахованные лица,

федеральные органы государственной власти.

Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуще ствляется государственным страховщиком, которым признается Пенсионный фонд РФ.

Пенсионный фонд -- государственное учреждение, вместе с его территори альными органами составляющее единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим.

Государство посредством своего федерального бюджета несет субсиди арную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда РФ перед всеми застрахованными в ПФР лицами по выполнению долгосрочных государственных пенсионных обязательств по всем видам законодательно признанных страховых случаев.

Страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с государственным страховщиком -- ПФР -- могут являться также и негосударст венные пенсионные фонды (НПФ).

Для выполнения указанных функций НПФ участвуют в формировании средств обязательных пенсионных накоплений; в инвестировании указанных средств и передаче пенсионных накоплений из ПФР, а также в организации уплаты страховых взносов в НПФ.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организа ции; индивидуальные предприниматели; физические лица;

индивидуальные предприниматели (включая приравненных к ним частных детективов и занимающихся частной практикой нотариусов) и адвокаты;

физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обяза тельному пенсионному страхованию, приравниваются к страхователям.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям перечисленных выше страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Застрахованные лица в Законе определены как граждане, на которых рас пространяется обязательное пенсионное страхование. Застрахованные лица -- все граждане Российской Федерации, а также проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства:

работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;

самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприни матели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты);

являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

работающие за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов;

являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

иные категории граждан.

Следует обратить внимание на то, что право застрахованного лица на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется начиная с 2002 г. только в случае уплаты страховых взносов в установленных законодательством размерах.

Новое законодательство предусматривает разграничение источников фи нансирования не только различных видов пенсий (трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению), но и разных составных частей трудовой пенсии: базовой части и страховой части. Первая из них должна финансироваться за счет ЕСН, поступающего в федеральный бюджет (а из него соответствующий потребности объем денежных средств должен перечисляться в бюджет ПФР), в то время как вторая (страховая) часть должна финансироваться за счет обязательных отчислений страхователей (работодателей, индивидуальных предпринимателей и проч.) в бюджет ПФР.

Как уже отмечено, финансирование выплаты базовой части трудовой пен сии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса) (ЕСН), зачисляемых в федеральный бюджет и передаваемых потом в бюджет ПФР. А финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии- за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ.

При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пен сии осуществляется за счет сумм индивидуальных пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованно го лица. Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет ПФР, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Законом установлено, что все страхователи в тридцатидневный срок обя заны зарегистрироваться в территориальных органах страховщика, т.е. ПФР. При этом:

для работодателей-организаций, а также крестьянских (фермерских) хозяйств -- со дня государственной регистрации по месту их нахождения. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, регистрируются по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособ ленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам;

для физических лиц, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в бюджет ПФР, -- со дня государственной регистрации (получения лицензии на осуществление определенной деятельности) по месту жительства этих физических лиц, а в случае осуществления их деятельности в другом месте -- по месту осуществления этой деятельности;

для физических лиц, осуществляющих прием на работу наемных работников по трудовому договору или по контракту, а также выплачивающих вознаграж дения по договорам гражданско-правового характера, на которые в соответст вии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, -- со дня заключения соответствующих договоров по месту жительст ва физических лиц, осуществляющих прием на работу (выплачивающих вознаграждения).

Пенсионный фонд РФ как государственный страховщик имеет право:

* осуществлять управление средствами бюджета ПФР, контроль за их расходованием в соответствии с законодательством Российской Федерации;

* проводить у страхователей проверки сведений индивидуального (персонифи цированного) учета застрахованных лиц;

представлять интересы застрахованных лиц перед страхователями;

получать у налоговых органов необходимую информацию о страхователях.

Для выполнения возложенных на него функций ПФР:

подготавливает экономически обоснованные предложения по установлению размера тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представляет их на утверждение в установленном порядке в законодатель ные органы;

назначает (пересчитывает) и своевременно выплачивает обязательное страховое обеспечение (трудовые пенсии) на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета, а также пенсии по государственному пенсион ному обеспечению и иные виды пенсий, социальных пособий (на погребение умерших пенсионеров и т.п.);

осуществляет контроль за обоснованностью представления документов для назначения (перерасчета) сумм обязательного страхового обеспечения, в том числе на льготных условиях в связи с особыми условиями труда;

составляет проекты бюджетов ПФР и обеспечивает их исполнение;

осуществляет регистрацию страхователей;

ведет государственный банк данных по всем категориям страхователей;, в том числе физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обяза тельному пенсионному страхованию, индивидуальный (персонифицирован ный) учет сведений о всех категориях застрахованных лиц;

обеспечивает своевременный учет страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, размера назначенной пенсии и выплат за счет средств пенсионных накоплений и т.д.

Страхователи как участники системы обязательного пенсионного страхо вания обязаны:

* зарегистрироваться в установленном порядке и в установленные сроки в органах ПФР;

своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в ПФР, вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов;

представлять необходимые документы для индивидуального учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспече ния.

Застрахованные лица как участники системы обязательного пенсионного страхования обязаны представлять в региональные органы ПФР документы, являющиеся основанием для назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения. В случае же невыполнения перечисленных требований и выплаты в связи с этим излишних сумм из бюджета ПФР они несут ответственность в размере причиненного ими ущерба.

Формирование пенсионных прав застрахованных существенно дифференцирируется (по размеру и условиям уплаты) в зависимости от категории страхователей. Учитывая это, Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков:

лица, производящие выплаты физическим лицам; организации; индивиду альные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства и др.

При этом если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения лиц, производящих выплаты наемным работ никам, являются все виды выплат и иные формы вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу этих физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним категорий застрахованных признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Все выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), исключаются из налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде;

у налогоплательщиков--индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном периоде.

Налоговая база ЕСН для индивидуальных предпринимателей и иных фи зических лиц определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществлены.

Налоговая база налогоплательщиков -- физических лиц определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база налогоплательщиков -- индивидуальных предпринимате лей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной формах от предпри нимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Законом определен перечень видов выплат застрахованному лицу, которые не подлежат налогообложению.

От уплаты ЕСН на обязательное пенсионное страхование освобождаются также страхователи, использующие труд инвалидов, и некоторые иные организации, перечисленные в законе.

Необходимо отметить следующие льготы по уплате ЕСН с суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. в расчете на каждого работника:

являющегося инвалидом 1, II или Ш группы;

общественных организаций инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и мест ные отделения;

организации, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которой среднесписочная числен ность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданного для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информаци онных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собст венниками имущества которого являются общественные организации инвали дов.

Налоговым периодом для уплаты ЕСН установлен один календарный год.

Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В главе 24 Налогового кодекса РФ установлены размеры ставок отчисле ний ЕСН для каждой из перечисленных категорий страхователей с учетом их особенностей.

Датой осуществления обязательных отчислений на пенсионное страхова ние закон установил день, в который произведены выплаты и иные вознаграж дения в пользу наемных работников для налогоплательщиков-работодателей, либо день получения доходов для налогоплательщиков -- физических лиц, занятых предпринимательской либо иной профессиональной деятельностью.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в ПФР и определяется как соответствующая доля налоговой базы.

Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начислен ных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страхово му взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законом № 167.

Однако сумма такого налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем либо осуществленных для налогоплательщиков-- физических лиц с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН.

Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Закон устанавливает порядок исчисления, сроки и условия уплаты налоговых платежей, а также ведения учета и отчетности по ним. По итогам отчетного периода налогоплательщики рассчитывают разницу между суммой ЕСН, исчисленную исходя из налоговой базы нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установлен ный для представления расчета по ЕСН.