Учет, аудит и анализ доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет, аудит и анализ доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности (по материалам ОАО «Промышленно-коммерческий «Элкабанк»)

Автор дипломной работы

Даутова Олеся Ильдаровна

(подпись, Ф.И.О.)

Самара 2010

Содержание

Введение

Глава первая. Учет и аудит доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

1.1 Понятие и состав доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

1.2 Учет доходов банковской деятельности

1.3 Учет расходов банковской деятельности

1.4 Порядок формирования и учет финансовых результатов

1.5 Особенности учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль

1.6 Порядок составления отчетности о финансовых результатах банка

1.7 Особенности МСФО по доходам, расходам и финансовым результатам банковской деятельности

1.8 Аудит доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

Глава вторая. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

2.1 Основные направления, задачи и источники анализа доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

2.2 Динамика и структура доходов, расходов и финансовых результатов

2.3 Оценка уровня доходов и расходов

2.4 Оценка уровня прибыли банка

Заключение

Список литературы

Приложения 1 - 4

Введение

Банковская система играет значительную роль не только во внутренней экономике России, но и в расширении ее участия в процессах глобализации финансовых рынков и интеграции экономики страны в мировую хозяйственную систему. Вследствие многообразия функций коммерческих банков, их деятельность подвержена многочисленным рискам, недооценка которых может привести не только к банкротству банков, но и нанесению ущерба их клиентам и акционерам. Обоснованная оценка финансового состояния коммерческого банка связана с достоверностью информации о его доходах, расходах и финансовых результатах. Доходы и расходы в качестве учетных объектов создают основы для определения финансового результата и поэтому представляют центральный участок работы всей системы управления банком. Финансовый результат банка является основным финансовым показателем его результативности. Основной целью коммерческих банков является получение прибыли. Прибыль банка - это финансовый результат его деятельности в виде превышения доходов над расходами. Это основа успешного функционирования и дальнейшего развития банковской деятельности.

Без правильного учета, аудита и глубокого анализа доходов, расходов и финансовых результатов невозможно оставаться стабильно действующим банком в условиях рыночной конкуренции и неопределенности. Этим и определяется актуальность выбранной темы дипломной работы.

Цель дипломной работы - изучение действующей практики учета и аудита доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка и на их основе осуществление оценки уровня доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности.

Задачи дипломной работы:

ь раскрыть понятие и состав доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности;

ь рассмотреть учет доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности;

ь выявить особенности налогового учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль;

ь изучить порядок составления отчетности о финансовых результатах банка;

ь рассмотреть основные направления, задачи, источники и процедуру аудита доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности;

ь произвести анализ динамики и структуры доходов, расходов и финансовых результатов банка, дать оценку уровня прибыли банка.

Объектом дипломной работы являются доходы, расходы и финансовые результаты Открытого Акционерного Общества Промышленно-коммерческого «Элкабанк» (ОАО ПК «Элкабанк»).

ОАО ПК «Элкабанк» был создан по решению учредительного собрания и зарегистрирован в Центральном Банке Российской Федерации 29 июля 1994 г. Банк действует на основании Генеральной Лицензии на осуществление банковских операций № 3006, выданной Центральным банком Российской Федерации 30 апреля 2003 г. и является участником системы обязательного страхования вкладов, что подтверждается свидетельством о включении банка в реестр банков -- участников системы обязательного страхования вкладов 22 сентября 2005 года под номером 925. ОАО ПК «Элкабанк» 6 ноября 2009 года получил Лицензию на работу с драгоценными металлами № 3006, выданную Центральным банком Российской Федерации 06.11.09 г.

Банк имеет 2 филиала (филиал в г.Москва, филиал в г.Чапаевск) и 4 дополнительных офиса (два дополнительных офиса в г.Самара, один дополнительный офис в г.Отрадный, один дополнительный офис на территории г.Сызрань).

На 1 января 2010 года валюта баланса ОАО ПК «Элкабанк» составляет 2 538 539 тыс. руб., кредитные вложения - 2 100 892 тыс. руб., за 2009 год была получена прибыль в размере 17 752 тыс. руб., среднесписочная численность работников - 157 человек.

Бухгалтерский учет ОАО ПК «Элкабанк» децентрализован, консолидированную отчетность осуществляет бухгалтерия головного банка в составе пяти человек. Бухгалтерский учет банка автоматизирован с использованием программ RS-Bank, RS-Retail, RS-Loans.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. деятельность банка подлежит обязательному аудиту. Аудитором ОАО ПК «Элкабанк» является аудиторско-консалтинговая фирма ЗАО "АРНИ", которая имеет лицензию на право осуществления аудиторской деятельности № Е000007 от 10 апреля 2002 года, выданная Министерством Финансов РФ сроком на 5 (пять) лет, продлена Приказом Минфина РФ № 287 от 05.04.2007 г. до 10.04.2012г. ЗАО "АРНИ" является членом Некоммерческого партнерства "Институт профессиональных аудиторов" (ИПАР). Аудит проводится ЗАО «АРНИ» по российским и международным стандартам.

Глава первая. Учет доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

1.1 Понятие и состав доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

Вся совокупность нормативных актов, регулирующих учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности российских банков (кредитных организаций), включает в себя документы нескольких уровней.

Документами первого уровня нормативного регулирования являются кодексы, федеральные законы, постановления Правительства РФ, среди них Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1, Федеральный закон «О Центральном банке РСФСР (Банке России)» от 10.06.2002 № 86-ФЗ.

Второй уровень составляют нормативные документы по учету в кредитных организациях. Сюда относится прежде всего Положение № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 года, в состав которого входит прил. 3 «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете» и прил. 4 «Отчет о прибылях и убытках».

К документам третьего уровня cлeдуeт отнести внутренние документы банка, в которых решаются отдельные вопросы учета, не урегулированные в документах предыдущих уровней. В эту группу входят учетная политика банка, рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы и материалы.

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг[19].

Ссудный бизнес включает два составных элемента - предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение. Вторая часть ссудного бизнеса может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Условием развития ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсов являются наличие линий оперативной связи между кредитными учреждениями, появление надежных посредников, специализирующихся на перераспределении ресурсов на банковском рынке, а также грамотное управление корсчетом. Доход от ссудного бизнеса выступает в форме процента.

В ОАО ПК «Элкабанк» ссудный бизнес развит по следующим направлениям: предоставление кредитов негосударственным коммерческим организациям, гражданам (физическим лицам) и кредитным организациям.

Дисконт-бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований с определенной скидкой - дисконтом. Разновидностью дисконт-бизнеса являются факторинговые операции банка. Последние могут быть двух видов: с правом регресса (с оборотом) и без права регресса (без оборота). В первом случае банк имеет право взыскать не погашенное плательщиком обязательство с получателя средств (поставщика). Во втором случае такого права у банка нет и он поэтому рискует больше, требуя и более солидное вознаграждение. Вознаграждение банка за факторинговую операцию уменьшает доход поставщика от проданной продукции, представляет скидку с ее стоимости[19].

В ОАО ПК «Элкабанк» дисконт-бизнес осуществляется за счет векселей кредитных организаций и векселей прочих резидентов, за счет погашения и реализации приобретенных прав требования.

Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или за выполнение отдельных конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом. Например, на основе трастового договора банк берет на себя обязательство по размещению денежных средств клиента, обязуясь обеспечить последнему определенный уровень дохода. При агентских услугах клиент четко оговаривает содержание операции по размещению его средств. При трастовых операциях риск больше в связи с тем, что доход клиента, обусловленный договором, может быть меньше дохода банка. Соответственно и комиссия за трастовые услуги выше, чем по агентским операциям. Эта особенность определяет и структуру комиссионного вознаграждения за трастовые услуги. Оно включает обычно фиксированное вознаграждение за управление имуществом и вознаграждение по результатам работы, если доход от трастовой операции выше, чем договорный доход клиента и фиксированное вознаграждение банка.

Операции по доверительному управлению имущества в рассматриваемом банке не осуществляются.

Бизнес с ценными бумагами складывается из таких составных элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их на рынке, размещение ценных бумаг по поручению, вложения в ценные бумаги других элементов с целью получения постоянного дохода или для перепродажи, оказание услуг по приватизации. Доход банка от рассматриваемого вида коммерции складывается из курсовой разницы при продаже ценных бумаг, дивидендов, процентного дохода по долговым обязательствам, дохода от перепродажи ценных бумаг (спекулятивный доход), полученного комиссионного вознаграждения за услуги по приватизации, за размещение ценных бумаг и пр. В связи с регулярной переоценкой пакета ценных бумаг доход банка формируется также за счет положительных разниц этой переоценки[19].

ОАО ПК «Элкабанк» доходы от данного вида бизнеса получает в результате операций с приобретенными ценными бумагами кредитных организаций, а также выпуска собственных ценных бумаг.

Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг и т.д.

В рассматриваемом банке были получены доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств.

Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следующих формах:

* комиссионное вознаграждение за:

а) открытие счета;

б) ведение счета;

· фиксированная комиссия за период (в денежных единицах);

· комиссия с оборота (% от оборота);

в) предоставление выписок об операциях по счету;

г) закрытие счета;

д) осуществление операций по выдаче наличных денег или расчетного характера.

В ОАО ПК «Элкабанк» широко развит этот вид бизнеса.

Доходы банка, от рассматриваемого направления бизнеса, могут складываться из всех или части перечисленных вознаграждений. ОАО ПК «Элкабанк» получает доходы практически от всех перечисленных видов бизнеса.

В соответствии со ст. 1.1 прил. 3 Положения № 302-П доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения[19].

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов (ст. 1.2 прил.3 Положения №302-П).

Согласно ст. 3.1 прил. 3 к Положению №302-П доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Согласно ст. 3.2 прил. 3 Положения №302-П для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные выше.

В ОАО ПК «Элкабанк» среди доходов от банковских операций и других сделок имеют место: доходы от кредитов, предоставленных негосударственным коммерческим организациям, физическим лицам, кредитным организациям; доходы по денежным средствам и депозитам на счетах в кредитных организациях; доходы по учтенным векселям кредитных организаций и прочих резидентов; вознаграждения за ведение и открытие банковских счетов, за расчетное и кассовое обслуживание; доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах; доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств; от погашения и реализации приобретенных прав требования; от предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей. Наибольший удельный вес в доходах ОАО ПК «Элкабанк» занимают операционные доходы, среди которых имеют место: доходы от операций с приобретенными ценными бумагами кредитных организаций, от операций выпущенными ценными бумагами, от положительной переоценки средств в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями, от реализации имущества, от восстановления сумм резервов на возможные потери. Среди доходов банка, относимых к прочим, имеют место: по операциям привлечения и размещения денежных средств, по другим банковским операциям и сделкам, другие доходы.

В соответствии со ст. 1.3 прил. 3 к Положению №302-П расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Согласно ст. 3.5 прил. 3 к Положению №302-П расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Таким образом, все виды доходов и расходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы:

доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

операционные доходы и расходы;

прочие доходы и расходы[9].

Классификация доходов и расходов банка представлена в прил. 3 к Положению №302-П. Обобщение видов доходов и расходов приведено на рис.1.

В ОАО ПК «Элкабанк» среди расходов от банковских операций и других сделок имеют место следующие расходы: процентные расходы по полученным кредитам от кредитных организаций и банков-нерезидентов; по денежным средствам на банковских счетах кредитных организаций, граждан РФ и нерезидентов; по депозитам негосударственных коммерческих организаций, граждан РФ и нерезидентов; по выпущенным векселям; по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

Среди операционных расходов в банке имели место следующие расходы: по операциям с приобретенными прочими ценными бумагами; отрицательная переоценка средств в иностранной валюте; комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов, за услуги по переводам денежных средств, включая услуги платежных и расчетных систем; расходы на оплату труда, включая все премии и компенсации; налоги и сборы в идее начислений на заработную плату; другие расходы, связанные с содержанием персонала; амортизация основных средств, нематериальных активов; расходы по ремонту основных средств и другого имущества; расходы на содержание основных средств и другого имущества; арендная плата; расходы по списанию стоимости материальных запасов, по уценке основных средств, по выбытию имущества; всевозможные организационные и управленческие расходы.

Среди прочих расходов в банке имели место следующие: штрафы, пени, неустойки по прочим хозяйственным операциям, расходы на благотворительность и другие аналогичные расходы.

Процентная маржа представляет собой разницу между процентным доходом и расходом коммерческого банка, между процентами полученными и уплаченными. Она является основным источником прибыли банка и призвана покрывать налоги, убытки от спекулятивных операций и так называемое "бремя" превышение беспроцентного дохода над беспроцентным расходом, а также банковские риски[19].

Прибыль коммерческого банка -- это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком.

Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг[18].

Прибыль -- основной финансовый показатель результативности деятельности банка; размер прибыли банка важен для всех, кто имеет отношение к этой деятельности. Участники банка (пайщики или акционеры) заинтересованы в прибыли как норме дохода на вложенный капитал. Заемщики опосредованно заинтересованы в достаточности банковской прибыли -- способность банка выдавать кредиты и делать иные вложения зависит от размера и структуры его собственного капитала, а прибыль -- один из основных его источников. Объем прибыли в целом по банковской системе обеспечивает ее надежность, гарантирующую безопасность вкладов и наличие источников кредита, от которых зависят потребители банковских услуг[17].

Разница между суммой валового дохода и сумой затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством на расходы банка, называется балансовой, или валовой, прибылью. Если эта разница имеет отрицательное значение, ее называют убытком.

В соответствии с приведенной выше группировкой доходов и расходов валовая прибыль банка подразделяется на:

1. Операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных доходов и расходов:

1.1. Процентную прибыль -- превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами.

1.2. Комиссионную прибыль - превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами.

1.3. Прибыль от операций на финансовых рынках -- разницу между доходами и расходами от этих операций.

1.4. Прочую операционную прибыль -- прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы.

2. Прибыль от побочной деятельности -- доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление.

3. Прочую прибыль -- разницу между прочими доходами и прочими расходами.

Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней -- процентная прибыль.

Конечным финансовым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, представляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе непредвиденных, формирования резервов, уплаты налогов из прибыли.

Действующим Положением №302-П предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли:

ЧП = Ппол -Пупл,

где: ЧП - чистые процентные и аналогичные доходы,

Ппол - проценты полученные и аналогичные доходы,

Пупл - проценты уплаченные и аналогичные расходы.

ЧКД = КД - КР,

где: ЧКД - чистый комиссионный доход,

КД - комиссионные доходы,

КР - комиссионные расходы.

ТД = Чпроц + Чком +ПРопер,

где: ТД - текущие доходы,

Чпроц - чистые процентные и аналогичные доходы,

Чком - чистый комиссионный доход,

Пропер - прочие операционные доходы.

ЧТД = ТД - ПРопер,

где: ЧТД - чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных расходов.

ЧТД' = ЧТД - ?РЕЗ,

где: ЧТД' - Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов, ?РЕЗ - изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов по прочим операциям).

ЧДДН= ЧТД' + НД - НР,

где: ЧДДН- чистый доход до выплаты налога на прибыль,

НД - непредвиденные доходы,

НР - непредвиденные расходы.

ЧПОТ = ЧДДН- ННП - ННПо.- НЕПР,

где: ЧПОТ - чистая прибыль (убыток) отчетного года,

ННП - налог на прибыль,

ННПо. - отсроченный налог на прибыль,

НЕПР - непредвиденные расходы после налогообложения.

Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.

Полученная банком прибыль распределяется по следующим основным направлениям:

* уплата налогов в бюджет;

* выплата дивидендов акционерам (участникам);

* капитализация прибыли (пополнение уставного и резервного фондов)[18].

1.2 Учет доходов банковской деятельности

Учет доходов в ОАО ПК «Элкабанк» регламентируется Положением № 302-П. Согласно данному положению учет доходов текущего года осуществляется на счете 706 «Финансовый результат текущего года». Учет доходов ведется нарастающим итогом с начала года.

К счету первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года» открывают пять доходных балансовых счетов второго порядка: 70601 «Доходы», 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов», 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора». Счета второго порядка по учету доходов - пассивные.

К каждому балансовому счету второго порядка открываются счета аналитического учета, которые позволяют выделить доходы по видам контрагентов.

Лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года», открываются по символам Отчета о прибылях и убытках, являющимся прил.4 к Положению №302-П, при этом в схеме нумерации лицевых счетов доходов и расходов вместо пяти последних знаков используются четыре последних знака символа отчета о прибылях и убытках (в разрядах 14 - 17).

Первый знак символа равен 1 для доходов. Второй знак разделяет доходы по экономическому содержанию. Так, цифра 1 используется для процентных доходов, 2 - других доходов и т.д.

Например, проценты по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям, учитываются по символу 11112, плата за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов - 12101[34].

В 2009 году имевшие место в ОАО ПК «Элкабанк» виды доходов, учитываемых на счете 706 «Финансовый результат текущего года», представлены в прил.1.

При поступлении доходов в кредитных организациях осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Начислен процентный доход от предоставленного кредита:

Дебет счета 47427 «Требования по получению процентов»

Кредит 70601»Доходы».

Получен процентный доход по учтенным векселям:

Дебет счета 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Начислен доход от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания физических лиц; от операций по доверительному управлению; от предоставления в аренду сейфов и помещений физическим лицам; от оказания информационных и консультационных услуг физическим лицам:

Дебет счета 40817 «Физические лица»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен доход от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания физических лиц; от операций по доверительному управлению; от предоставления в аренду сейфов и помещений физическим лицам; от оказания информационных и консультационных услуг физическим лицам:

Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен доход от купли-продажи иностранной валюты:

Дебет счета 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен операционный доход от реализации приобретенных ценных бумаг:

Дебет счета 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получено комиссионное вознаграждение по посредническим услугам по брокерским договорам:

Дебет счета 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен доход от сдачи имущества в аренду:

Дебет счета 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен доход от восстановления резервов:

Дебет счета 32015 «Резервы на возможные потери»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен доход от безвозмездного получения имущества:

Дебет счета 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен операционный доход от переоценки ценной бумаги (долгового обязательства):

Дебет счета 50121 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы»

Кредит счета 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг».

Начислен доход от положительной переоценки средств в иностранной валюте:

Дебет счета 40701 «Финансовые организации»

Кредит счета 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте».

Получен операционный доход от положительной переоценки драгметалла (золота):

Дебет счета 20302 «Золото»

Кредит счета 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов».

Учет доходов в ОАО ПК «Элкабанк» представлен в табл. 1.

Таблица 1 Учет доходов банковской деятельности в ОАО ПК «Элкабанк»

Основание (документ)	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
Платежное поручение клиента или списание мемориальным ордером на основании распоряжения с расчетного счета	Начислен процентный доход от предоставленного кредита	47427	70601	5 535
Платежное поручение клиента или списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Получен процентный доход по учтенным векселям	50408	70601	2178
Платежное поручение клиента, или списание мемориальным ордером на основании распоряжения, или приходный кассовый ордер	Начислен и получен доход от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов	20202 406 407 40802 40817 30102 30110 30109	70601	1276 982 745 1342 1215 1179 1234 1592
Платежное поручение клиента или списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Получен доход от купли-продажи иностранной валюты	47405 47407	70601	345 277
Платежное поручение клиента или списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Начислен и получен доход от выдачи банковских гарантий и поручительств	20202 406 407 40802 40817 30102 30110 30109	70601	1723 6833 988 2943 1846 1289 1322 1143
Платежное поручение клиента или списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Начислен и получен доход от операций по доверительному управлению	20202 406 407 40802 40817 30102 30110 30109	70601	1945 949 886 711 1423 535 1122 829
Платежное поручение клиента или списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Начислен и получен доход от предоставления в аренду сейфов и помещений для хранения ценностей	20202 406 407 40802 40817 30110 30109	70601	1302 2345 2034 1726 982 1549 1711
Списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Получен доход от лизинговых операций	61211	70601	2322
Платежное поручение клиента или списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Начислен и получен доход от оказания информационных и консультационных услуг	20202 406 407 40802 40817 30110 30109	70601	523 211 384 934 1102 304 117
Списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Получен операционный доход от реализации приобретенных ценных бумаг	61210	70601	989
Платежное поручение клиента или списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Начислен и получен операционный доход в виде дивиденда от вложений в паи и акции	406 407 40802 40817 30102 30110 30109	70601	924 1213 643 202 154 638 2754
Платежное поручение клиента или списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Начислен и получен операционный доход от положительной переоценки средств в иностранной валюте	20202 406 407 40802 40817 30110 30109	70603	634 432 154 185 239 741 783
Списание мемориальным ордером	Получено комиссионное вознаграждение по посредническим услугам по брокерским договорам	30601	70601	568
Списание мемориальным ордером	Получен доход от сдачи имущества в аренду	61304	70601	2120
Списание мемориальным ордером	Получен доход от выбытия имущества	61209	70601	4137
Списание мемориальным ордером	Получен доход от восстановления резервов	32015 44115-45515 45818	70601	1304
Платежное поручение клиента или списание мемориальным ордером на основании распоряжения	Начислен и получен доход в виде штрафа, пени, неустойки	406 407 40802 40817 30102 30110 30109	70601	2138 476 8925 1621 1754 345 1618
Списание мемориальным ордером	Получен доход от безвозмездного получения имущества	60401 40901 610	70601	3013 982 648
Приходный кассовый ордер или списание мемориальным ордером на основании акта	Получен доход от оприходования излишков	20202 60401 40901 610	70601	271 624 113 269

Аналитический учет на счетах по учету доходов (прил.1) ведется в валюте Российской Федерации.

Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов

Согласно ст. 11.2 прил. 3 к Положению 302-П процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.

Начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком). В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с указанной выше даты.

Проценты, признанные проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения. Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

Согласно ст. 11.3 прил. 3 к Положению 302-П доходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами.

Согласно ст. 1.5.1 раздела 1 Положения №302-П все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерию ОАО ПК «Элкабанк», в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Бухгалтерскими записями также оформляются операции по счетам аналитического учета внутри одного счета второго порядка. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день.

1.3 Учет расходов банковской деятельности

Учет расходов в ОАО ПК «Элкабанк» регламентируется Положением № 302-П. Согласно данному положению учет расходов текущего года осуществляется на счете 706 «Финансовый результат текущего года». Учет расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

К балансовому счету 706 «Финансовый результат текущего года» открываются следующие счета второго порядка по учету расходов: 70606 «Расходы», 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора». Счета второго порядка по учету расходов - активные.

В рамках каждой группы расходов детализируются их виды, которые учитываются на аналитических счетах[19].

В 2009 году имевшие место в ОАО ПК «Элкабанк» виды расходов, учитываемых на счете 706 «Финансовый результат текущего года», представлены в прил.2.

При поступлении расходов в кредитные организации осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Учтен процентный расход от межбанковского кредита:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 47426 «Обязательства по уплате процентов».

Учтен процентный расход по выпущенным ценным бумагам:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Учтен расход от купли-продажи иностранной валюты:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Учтен расход от операций по доверительному управлению:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 40817 «Физические лица».

Учтен расход от операций с драгоценными метеллами:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов».

Учтен расход от реализации приобретенных ценных бумаг:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Учтен комиссионный сбор за расчетно-кассовое обслуживание и ведение корсчетов:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

Учтено создание резерва:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 32015 «Резервы по возможным потерям».

Произведено начисление заработной платы:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда».

Произведено начисление отчислений от заработной платы:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60301 «Расчеты по налогам и сборам».

Произведено начисление амортизации по основным средствам:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60601 «Амортизация основных средств».

Учтены расходы на ремонт и эксплуатацию основных средств:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Учтена арендная плата:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».

Учтен убыток от выбытия имущества:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Учтен расход от подготовки кадров:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Учтены командировочные расходы:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

Учтены налоги и сборы (налог на имущество, транспортный налог):

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60301 «Расчеты по налогам и сборам».

Учтен расход в виде штрафа, пени, неустойки:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 40802 «Физические лица - индивидуальные предприниматели».

Учтен расход от списания недостач, если виновный не установлен или от взыскания отказано судом:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Учтена отрицательная переоценка ценных бумаг:

Дебет счета 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Кредит счета 50120 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы».

Учтена отрицательная переоценка средств в иностранной валюте:

Дебет счета 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»

Кредит счета 40817 «Физические лица».

Учет расходов в ОАО ПК «Элкабанк» представлен в табл.2.

Таблица 2 Учет расходов банковской деятельности в ОАО ПК «Элкабанк»

Основание (документ)	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
Мемориальным ордером	Учтен процентный расход от межбанковского кредита	70606	47426	742
Мемориальным ордером	Учтен процентный расход по выпущенным ценным бумагам	70606	52501	476
Мемориальным ордером	Учтен расход от купли-продажи иностранной валюты	70606	47408	243
Мемориальным ордером на основании распоряжения	Учтен расход от операций по доверительному управлению	70606	20202 406 407 40802 40817 30102 30110 30109	143 98 112 178 192 1013 1702 346
Мемориальным ордером	Учтен расход от реализации приобретенных ценных бумаг	70606	61210	276
Мемориальным ордером	Учтена отрицательная переоценка средств в иностранной валюте	70608	20202 40802 40817	1301 743 389
Мемориальным ордером	Учтен комиссионный сбор за расчетно-кассовое обслуживание и ведение корсчетов	70606	30102 30109 30110	79 431 237
Мемориальным ордером	Учтено создание резерва	70606	32015 45818 44115-45515	1226 938 1147
Мемориальным ордером	Произведено начисление заработной платы	70606	60305	43047
Мемориальным ордером	Произведено начисление отчислений от заработной платы	70606	60301	11192
Мемориальным ордером	Произведено начисление амортизации по основным средствам	70606	60601	2034
Мемориальным ордером	Учтены расходы на ремонт и эксплуатацию основных средств	70606	60312 60308 610	1209 1345 3459
Мемориальным ордером	Учтена арендная плата	70606	61403	11443
Мемориальным ордером	Учтен убыток от выбытия имущества	70606	61209	1176
Мемориальным ордером	Учтен расход от подготовки кадров	70606	60311	4592
Мемориальным ордером	Учтены командировочные расходы	70606	60308	15675
Мемориальным ордером	Учтены налоги и сборы (налог на имущество, транспортный налог)	70606	60301	3789
Мемориальным ордером	Учтен расход в виде штрафа, пени, неустойки	70606	406 407 40802 40817 30102 30110 30109	265 844 1754 177 1748 934 392
Мемориальным ордером	Учтен расход от списания недостач, если виновный не установлен или от взыскания отказано судом	70606	60323	1373

Аналитический учет на счетах по учету расходов (прил.2) ведется в валюте Российской Федерации.

Расходы от погашения векселей признаются и отражаются в бухгалтерском учете, если отсутствует неопределенность в их погашении (согласно ст. 10.1 прил. 3 к Положению №302-П), расход по векселям, погашение которых признается проблемным, отражается в бухгалтерском учете при фактическом погашении векселя (согласно ст. 10.2 прил. 3 к Положению №302-П), расход по векселям, погашение которых признается определенным, отражается в бухгалтерском учете на дату погашения, обозначенную в векселе (согласно ст. 10.3 прил. 3 к Положению №302-П).

Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах), по привлеченным драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты. Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с указанной выше даты (согласно ст. 11.1 прил. 3 Положения №302-П).

Расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе расходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих расходов, в том числе в виде комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами (согласно ст. 11.3 прил. 3 к Положению №302-П).

Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Бухгалтерскими записями также оформляются операции по счетам аналитического учета внутри одного счета второго порядка. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день.

1.4 Порядок формирования и учет финансовых результатов

Для учета финансовых результатов ОАО ПК «Элкабанк» руководствуются Положением № 302-П. При переходе на метод начислений изменился порядок учета финансового результата. Финансовый результат выводится один раз в год. В течение года счета доходов и расходов ведутся развернуто. Соответственно, Отчет о прибылях и убытках (далее - ОПУ) из формы отчета превращается в бухгалтерскую ведомость (регистр). По итогам года в первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки в разрезе аналитики по символам доходов и расходов будут перенесены на счета по учету доходов и расходов прошлого года (счет 707 «Финансовый результат прошлого года»). Тем самым будут освобождены счета по учету доходов и расходов текущего года (эти счета открываются на балансовом счете 706 «Финансовый результат текущего года»). По окончании отчетного периода, когда составлен годовой отчет, доходы и расходы прошлого года «сворачиваются» на счет по учету прибыли на счете 708 «Прибыль (убыток) прошлого года»[44].

Для учета доходов и расходов и отражения финансового результата (прибыль или убыток) от деятельности кредитной организации в течение года, отчислений из прибыли, направленных в течение года на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда, а также для учета операций, совершаемых при составлении годового отчета и финансового результата (прибыль или убыток), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников), предназначены счета раздела 7 «Результаты деятельности» Положения № 302-П:

· счет 70611 "Налог на прибыль" предназначен для учета использования прибыли на уплату налога на прибыль. Счет активный, по дебету счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе подлежащие уплате в виде авансовых платежей) в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам, по кредиту счета отражаются суммы излишне начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со счетами по учету расчетов по налогам и сборам (ст. 7.1.1 раздела 7 Положения №302-П)

· счет 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения" предназначен для отражения в учете использования прибыли, распределенной между акционерами в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда (ст. 7.1.2 раздела 7 Положения №302-П). Счет активный, по дебету счета отражаются:

-суммы распределенной между акционерами прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами по дивидендам;

-осуществляемые по решению общего собрания акционеров либо в соответствии с учредительными документами кредитной организации отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов, а также выплат из прибыли текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года (ст. 7.1.3 раздела 7 Положения №302-П).

Счет 707 "Финансовый результат прошлого года" предназначен для учета доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового отчета (ст. 7.2 Раздела 7 Положения №302-П). Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные. Операции совершаются в соответствии с Указанием Банка России «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» №2089-У от 8 октября 2008 года. На дату составления годового отчета остатков на счете быть не должно.

К счету 707 «Финансовый результат прошлого года» открываются следующие счета второго порядка: 70701 «Доходы», 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов», 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора», 70706 «Расходы», 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг», 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора», 70711 «Налог на прибыль», 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения».

Согласно ст. 7.3 Раздела 7 Положения №302-П счет 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" предназначен для учета прибыли (счет 70801 «Прибыль прошлого года») или убытка (счет 70802 «Убыток прошлого года»), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников). Счет 70801 «Прибыль прошлого года» - пассивный, счет 70802 «Убыток прошлого года» - активный.

Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль, выплат из прибыли после налогообложения, прибыли прошлого года и убытка прошлого года ведется в ОАО ПК «Элкабанк» только на балансе банка (на балансах филиалов не ведется).

Проводки по учету финансовых результатов в ОАО ПК «Элкабанк» в 2009 году представлены в табл. 3.

Таблица 3 Проводки по учету финансовых результатов в ОАО ПК «Элкабанк» в 2009г.

Содержание операции	Счет	Комментарий	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Формирование финансового результата кредитной организации по концу отчетного года		В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.
	70601	70701	Доходы	1 167 056
	70602	70702	Доходы от переоценки ценных бумаг	64 125
	70603	70703	Положительная переоценка средств в иностранной валюте	0
	70604	70704	Положительная переоценка драгоценных металлов	0
	70605	70705	Доходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора	0
	70706	70606	Расходы	1 134 665
	70707	70607	Расходы от переоценки ценных бумаг	0
	70708	70608	Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте	63 286
	70709	70609	Отрицательная переоценка драгоценных металлов	0
	70710	70610	Расходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора	0
Формирование финансового результата кредитной организации в день составления годового бухгалтерского отчета при получении прибыли	70701	70801	Доходы.	1 167 056
	70702		Доходы от переоценки ценных бумаг	64 125
	70703		Положительная переоценка средств в иностранной валюте	0
	70704		Положительная переоценка драгоценных металлов	0
	70705		Доходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора	0
	70801	70706	Расходы	1 134 665
		70707	Расходы от переоценки ценных бумаг	0
		70708	Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте	63 286
		70709	Отрицательная переоценка драгоценных металлов	0
		70710	Расходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора	0

По итогам проведения годового собрания акционеров и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса.

На основании решения годового собрания акционеров, указанном в протоколе годового общего собрания акционеров ОАО ПК «Элкабанк», принимается решение о распределении прибыли.

Если принимается решение о распределение прибыли отчетного года между акционерами в виде дивидендов, это будет отражаться бухгалтерской записью:

Дебет счета 70801 "Прибыль прошлого года"

Кредит счета 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам".

При принятии годовым собранием акционеров решения о направлении прибыли отчетного года или ее части на формирование или пополнение резервного фонда ОАО ПК «Элкабанк» на соответствующую сумму будет осуществляться бухгалтерская запись: