МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра банковского дела

Курсовая работа

на тему: «Депозитные операции коммерческих банков, их оформление и учет.»

Минск

2009

Содержание.

Введение

1. Депозитные операции, их виды, роль и значение в деятельности банков

2. Оформление и учет депозитных операций

3. Проведение депозитных операций коммерческими банками Республики Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Введение

Специфика банковского учреждения как одного из видов коммерческого предприятия состоит в том, сто подавляющая часть его ресурсов формируется не за счет собственных, а за счет заемных средств. Возможности банков в привлечении средств регулируются Национальным банком РБ и в настоящее время определяются исходя из размеров собственного капитала банка и его организационно-правовой формы.

До недавнего времени отечественная банковская система имела определенное своеобразие, связанное с монополией Госбанка на кредитные ресурсы. Эта монополия выражалась в волевом распределении клиентуры между банками, а соответственно и закреплении средств за тем или иным банком. У банков отсутствовала заинтересованность в привлечении свободных денежных средств на свои счета, поскольку размеры активных операций определялись лимитами кредитных вложений, а не реально привлеченными на счета средствами. Отсутствие стимулов к привлечению вкладов было связано также с определенной финансовой политикой государства.

В условиях использования на цели технического перевооружения, расширения, реконструкции производства, нового строительства преимущественно бюджетных средств, а не долгосрочных или среднесрочных банковских ссуд отсутствовала потребность в аккумуляции срочных вкладов как источника средне- и долгосрочных кредитных вложений. Переход к двухуровневой банковской системе, создание экономически самостоятельных коммерческих банков, перевод хозяйства на принципы самофинансирования обозначили проблему финансирования пассивов как одну из наиболее актуальных в работе банков.

На основе депозитных операций коммерческих банков формируется подавляющая часть их ресурсов используемых на цели краткосрочного и долгосрочного кредитования субъектов хозяйствования и населения. Ведь формирование депозитной базы на широкой структурной основе с использованием различных инструментов и источников привлечения средств позволяет поддержать потенциал банка в плане определения активных операций на адекватном уровне, а также гибко реагировать на финансовые потребности клиентуры. В конечном счете, чем больше средств будет привлечено на депозитные счета в банковскую систему, тем больший объем ВВП будет направлен на накопление и тем больше ресурсов может быть размещено посредством кредита в инвестиционные вложения.

Для вкладчиков депозиты выступают в двойной роли: в роли денег, с одной стороны, и в роли капитала, приносящего процент, с другой. Преимущество депозита перед наличными деньгами заключается в том, что депозит приносит проценты.

Если население хранит деньги в банках на депозитах, а не «в чулке», эти средства вовлекаются в хозяйственный оборот и способствуют развитию экономики. С другой стороны, население получает проценты по депозитам, доходы увеличиваются, следовательно, повышается склонность к сбережениям. В результате средств, хранящихся на депозитах, становится все больше. Банки, осуществляя свою деятельность, используют эти средства для выдачи кредитов хозяйствующим субъектам, следовательно, направляют их на развитие различных сфер экономики.

Таким образом, цель данной работы - исследовать депозитные операции: их место в деятельности банка и отражение в учете.

Основные задачи работы следующие:

- рассмотреть правовую базу, регулирующую депозитные операции;

- определить основные направления депозитной политики банка на современном этапе;

- изучить особенности отражения депозитных операций в учете банка;

- рассмотреть основные проблемы проведения депозитных операций банками на территории Республики Беларусь.

1. Депозитные операции, их виды, роль и значение в деятельности банков

В деятельности коммерческих банков ресурсная база имеет первостепенное значение, так как образование кредитных ресурсов и предоставление ссуд находятся в тесной взаимосвязи. От ресурсного потенциала и его стабильности, прежде всего, зависит объем активных кредитных операций, а следовательно, и доходы банка, его ликвидность, прибыльность всей банковской деятельности.

Депозитные операции составляют основную группу пассивных операций коммерческих банков. Они представляют собой операции банков по привлечению денежных средств юридических и физических лиц во вклады на определенные сроки либо до востребования.

Депозитные счета разнообразны. В основе их классификации могут быть такие критерии, как источники вкладов, целевое назначение депозита, степень доходности, вид валюты и прочее, однако основными критериями чаще всего выступают категория вкладчика и форма изъятия вклада.

По форме изъятия вклада депозиты подразделяются на депозиты до востребования (обязательства, не имеющие конкретного срока исполнения) и срочные депозиты (обязательства, имеющие фиксированные сроки). В банковской практике встречаются и так называемые условные депозиты, которые представляют собой средства, подлежащие изъятию при наступлении каких-либо заранее оговоренных событий.

Среди пассивных операций коммерческих банков обычно основной объем приходится на операции по формированию депозитов до востребования. Они представляют собой средства, которые без предварительного уведомления банка со стороны клиента могут быть востребованы в любой момент. Эти средства оседают в виде остатков на определенных банковских счетах, открытых их владельцами для осуществления расчетов и платежей или же для иного целевого использования средств, и, как правило, получение доходов по таким счетам не является основным мотивом их открытия.

К срочным депозитам относятся денежные средства, хранящиеся на банковских счетах в течение определенного времени, установленного при их открытии соглашением между клиентом и банком. Срочные депозиты подразумевают передачу средств в полное распоряжение банка на конкретный срок и возможность их изъятия владельцем только после окончания определенного договором срока.

Срочные депозиты, помимо рассмотренных ранее классификационных признаков, подразделяются в зависимости от сроков их привлечения. Как правило, стандартными сроками депозитов являются 1, 3, 6, 9, 12 месяцев. Возможно привлечение средств на срок и более одного года. Иногда банки прибегают к установлению иных сроков депозитных договоров, например, 10, 14, 45 дней и т. д. Выбор банком сроков привлечения депозитов может быть обусловлен рядом причин. В значительной степени эти сроки зависят от требований банковского законодательства по формированию обязательных резервов: если существует дифференциация норм обязательных резервов в зависимости от сроков привлечения ресурсов, то банк останавливает свой выбор на таких сроках, которые позволяют ему осуществлять отчисления по минимальным нормам. Кроме этого, большое влияние на выбор сроков привлечения средств оказывают сроки проводимых банками активных операций. И, конечно, сроки привлечения банками ресурсов зависят от сложившихся тенденций и текущих конъюнктурных колебаний (спроса и предложения) на денежном рынке. [13,стр. 98]

Разновидностью срочных вкладов (депозитов) являются операции с банковскими сертификатами: депозитными при привлечении вкладов юридических лиц и сберегательными при привлечении вкладов физических лиц. Банковский сертификат - это ценная бумага банка, удостоверяющая сумму вклада внесенного в банк, и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя, физического лица - держателя сертификата) или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в банке, выдавшем сертификат, или любом филиале (отделении) этого банка. Сертификат содержит информацию о сумме вклада (депозита), периодичность выплаты процентов по нему (может совпадать со сроком погашения), условия досрочного погашения сертификата. Как правило, в случае досрочного предъявления сертификата к оплате банком выплачивается его сумма и процент, предусмотренные по вкладам (депозитам) до востребования, хотя условиями сертификата может быть предусмотрен и иной размер. Если срок получения денежных средств, указанный в сертификате пропущен, такой сертификат, начиная с указанной в нем даты его погашения, считается документом до востребования, по которому банк несет обязательство выплатить обозначенную в нем сумму.

Сертификаты могут быть номинированы в белорусских рублях либо в иностранной валюте. Депозитный сертификат может обращаться на вторичном рынке по договору уступки требования по сертификату (цессии) между лицом, уступающим права по сертификату (цедентом), и лицом, приобретающим эти права (цессионарием). Причем, передача депозитного сертификата может осуществляться только юридическому лицу (предпринимателю). Лицо, уступившее требование другому лицу, обязано передать ему сертификат. Банк вправе требовать уведомления о состоявшейся уступке требований.

Для получения банком прибыли и расширения активных операций наилучшим способом, с точки зрения управления пассивами являются рост и диверсификация основных видов депозитов, к которым относятся депозиты до востребования и срочные депозиты. Посредством операций по привлечению срочных депозитов решается задача обеспечения ликвидности баланса банка, а с помощью вкладов до востребования - получение прибыли, так как они являются самым дешевым ресурсом, поскольку затраты по обслуживанию текущих счетов клиентов минимальны. Увеличение доли депозитов до востребования в ресурсах банка уменьшает процентные расходы банка и позволяет получить более высокую прибыль от использования этих средств в банковских активах. Но вместе с тем расчетные счета - это самый непредсказуемый элемент пассивов. Поэтому высокая их доля в заемном капитале очень сильно ослабляет ликвидность банка. Срочные депозиты наиболее предпочтительны с точки зрения ликвидности, но эти ресурсы довольно дорогостоящие. В связи с этим важнейшей задачей управления пассивами является определение оптимальной структуры депозитной базы банка, для чего необходимо проведение соответствующей депозитной политики. [12, стр. 136]

Депозитная политика - это система мер, направленных на мобилизацию банками денежных средств субъектов хозяйствования, населения, госбюджета в форме вкладов (депозитов) с целью последующего их использования на взаимовыгодной основе. Депозитная политика включает разработку научно обоснованной концепции организации отношений банков хозяйствующими субъектами, населением и государством по поводу мобилизации их денежных средств, а также определение целей и задач в данной области и проведение практических мер по их осуществлению. Проведение научно обоснованной депозитной политики предполагает не только совершенствование действующей системы вкладов, но и создание специальной системы экономических стимулов, которые должны побуждать предприятия, организации и население хранить свои текущие денежные доходы и накопления на тех или иных депозитных счетах, а также заинтересовывать банки в развитии различных видов вкладов, внедрении новых, более прогрессивных и экономичных форм депозитных счетов.

Цели депозитных операций сводятся к соблюдению коммерческих интересов банка и улучшению ликвидности баланса, что предполагает знание основных правил, лежащих в основе депозитных операций:

- депозитные операции должны организовываться таким образом, чтобы они содействовали получению банковской прибыли или созданию условий получения прибыли в будущем;

- при осуществлении банковских операций необходимо обеспечивать взаимосвязь и согласованность между депозитными операциями и операциями по выдаче ссуд по срокам и суммам депозитов и кредитных вложений;

- в процессе организации депозитных операций следует обеспечивать разнообразие субъектов депозитных операций и сочетание различных форм депозитов;

- особое внимание в процессе организации депозитных операций должно уделяться срочным депозитам, которые в наибольшей степени обеспечивают поддержание ликвидность баланса банка;

- при организации депозитных операций банк должен стремиться к тому, чтобы резервы свободных (не вовлеченных в активные операции) средств на депозитных счетах были минимальны;

- следует принимать меры к развитию банковских услуг и повышению качества и культуры обслуживания, что способствует привлечению депозитов. [8, стр. 329]

Для вкладчиков одним из важнейших стимулов является уровень процента по депозитам. Уровень депозитных процентных ставок коммерческие банки определяют самостоятельно исходя из разработанной ими депозитной политики, однако на него оказывают влияние многие факторы. Кроме размера вклада и сроков договора, это состояние денежного рынка, спрос на кредитные ресурсы, ссудный процент, ставка рефинансирования, уровень инфляции, тип клиента (вкладчика) и соблюдение им условий договора.

Используемые коммерческими банками процентные ставки по депозитам могут быть твердыми (фиксированными) и не изменяться в течение всего срока депозитного договора или плавающими. При нестабильных экономических условиях, достаточно высоких темпах инфляции, значительной динамике ставки рефинансирования и изменениях конъюнктуры денежного рынка использование плавающих депозитных ставок является наиболее целесообразным.

Коммерческие банки могут применять различные способы исчисления доходов по депозитам. Один из них, являющийся более традиционным, представляет собой начисление простых процентов. При этом способе в качестве расчетной базы используется фактический остаток вклада, по которому происходит начисление процентов с определенной периодичностью (как правило, один раз в месяц). В соответствии с условиями договора начисленные проценты периодически выплачиваются вкладчику или аккумулируются на отдельном счете в банке с выплатой всей суммы после окончания срока депозитного договора.

Другим способом расчета доходов является использование сложных процентов. При этом варианте сумма начисленных процентов добавляется к сумме основного вклада, а в следующем периоде начисление процентов ведется уже относительно совокупной суммы. В данном случае происходит капитализация процентов. Сложные проценты рекомендуется использовать в тех случаях, когда фактическая выплата доходов осуществляется по окончании срока действия депозитного договора.

Повышение уровня процентных ставок по депозитам в настоящее время в РБ является объективным и экономически и социально, поскольку в условиях инфляции невозможно обеспечить защиту интересов вкладчиков, их заинтересованность помещать деньги в банк на длительные сроки. В этих условиях банки должны активизировать свою депозитную политику и вести конкурентную борьбу за средства субъектов хозяйствования и населения. Выдержать же эту конкурентную борьбу сможет тот банк, который будет постоянно расширять диапазон оказываемых услуг, снижать их стоимость, улучшать качество кредитно-расчетного и кассового обслуживания, предоставлять какие-либо льготы при кредитовании, предлагать клиентам разного рода консультации и т.д. Поэтому переход на комплексное обслуживание клиентов приобретает решающее значение в конкурентной борьбе банков.

2.Учет и оформление депозитных операций

Размещение в банках средств оформляется специальным договором между клиентом (вкладчиком) и банком в лице его руководителя. Каждый банк, как правило, самостоятельно разрабатывает форму депозитного договора, которая носит типовой характер. Депозитные договоры составляются в двух экземплярах, один из которых передается на хранение вкладчику, другой хранится в банке в отделе, выполняющем депозитные операции. Обычно депозитный договор содержит ряд стандартных разделов. В разделе "Предмет соглашения" излагается существо заключаемой депозитной сделки. Основными условиями договора являются сумма, валюта вклада, срок действия договора (для срочного договора банковского вклада), проценты, которые вкладчик получит после окончания срока действия договора, условия внесения средств в депозит (в наличной или безналичной форме), условия возврата (для договора условного банковского вклада).

Условия депозитного договора тесно связаны между собой. Например, сумма депозитного вклада и сроки, на которые заключается с банком договор, оказывают непосредственное влияние на размер депозитного процента. Чем крупнее сумма вклада и длиннее сроки, на которые клиент передает средства банку, тем выше может быть предложенный вкладчику депозитный процент.

Несмотря на то, что в депозитном договоре срочного банковского вклада указаны определенные конечные сроки, вкладчику может быть предоставлено право расторгнуть его досрочно и отозвать внесенную в банк сумму. Об этом необходимо заранее уведомить банк в письменной или устной форме. Следует отметить, что ликвидность вклада для его владельца представляет, как правило, не меньший интерес, чем размер доходов по нему. Поэтому более привлекательным для клиента будет договор, предусматривающий возможность досрочного отзыва депозита. При включении в договор подобных условий должны быть четко разграничены размеры доходов (размер депозитного процента) при соблюдении клиентом договорных сроков и при досрочном востребовании суммы. Самым жестким условием со стороны банка может быть полная потеря клиентом права на проценты по досрочно изъятому депозиту. Другим вариантом может быть начисление банком процентов по ставке, предусмотренной для депозитов до востребования, но чаще всего начисление процентов по досрочно отзываемым депозитам за срок их фактического пребывания на банковском счете происходит по ставке, установленной банком для депозитов соответствующего срока.

На основании договора банковского вклада (депозита) в банке открывается вкладной (депозитный) счет. При открытии вкладного (депозитного) счета предприятию оно представляет в банк, где открыт текущий счет, следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- дубликат извещения о присвоении УНН;

- справку органов Фонда труда и социальной защиты населения.

Предприниматели представляют помимо этих документов копию о государственной регистрации (перерегистрации), утвержденную нотариально или регистрирующим органом.

При открытии вкладного (депозитного) счета в другом банке предприятие представляет полный пакет документов, предусмотренных Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь от 28 сентября 2000г. № 24.12.

Для открытия вкладного (депозитного) счета физическому лицу необходим паспорт вкладчика (другой заменяющий его документ).

В общем, организация порядка приема и выдачи вкладов, закрытия вкладного счета (документальное оформление и учет операций, контроль за их осуществлением и т. п.) определяется локальными нормативными актами каждого банка. Но наиболее типичной формой проведения банками вкладных операций является ниже приведенная.

Для учета денежных средств юридических лиц на вкладных (депозитных) счетах до востребования предназначены счета 3401-3405; 3604; 3623; 3704; 3713; 3733. Перечисление денежных средств на эти счета, а также выдача средств с них осуществляется в безналичном порядке. При этом совершаются следующие проводки:

- при внесении денежных средств на вкладные (депозитные) счета до востребования (на основании платежного поручения вкладчика):

Дебет текущий счет вкладчика (корреспондентский или субкорреспондентский счет)

Кредит счета по учету вкладов (депозитов) до востребования (3401-3405; 3604; 3623; 3704; 3713; 3733) - на сумму взноса во вклад (на депозит);

- при выплатах денежных средств с вкладных (депозитных) счетов до востребования (на основании платежного поручения банка или мемориального ордера):

Дебет счета по учету вкладов (депозитов) до востребования (3401-3405; 3604; 3623; 3704; 3713;3733)

Кредит счета получателей средств, внесенных во вклад (на депозит) до востребования - на сумму выплат;

- при выплате процентов за хранение денежных средств во вкладе (на депозите) до востребования:

а) наращивание процентных расходов (если период фактической выплаты их и отчетный период не совпадают; операция оформляется мемориальным ордером):

Дебет счета по учету процентных расходов (9024, 9034, 9044, 9070, 9071, 9074, 9075, 9077)

Кредит счета по учету наращенных процентных расходов (3470, 3609, 3629, 3709, 3719, 3739) - на сумму наращенных процентных расходов;

б) выплата процентов при наступлении срока (операция оформляется платежным поручением банка или мемориальным ордером):

Дебет счета по учету наращенных процентных расходов (3470, 3609, 3629, 3709, 3719, 3739)

Кредит текущий (расчетный) счет вкладчика - на сумму выплаченных процентных расходов.

Если наращивание расходов не производится, то выплата процентов отражается в учете следующей проводкой (операция оформляется платежным поручением банка или мемориальным ордером):

Дебет счета по учету процентных расходов (9024, 9034 и другие)

Кредит текущий (расчетный) счет вкладчика - на сумму уплачиваемых процентов.

Такой же проводкой производится доперечисление процентов за период от последнего их наращивания до даты фактической выплаты.

Для учета срочных вкладов (депозитов) юридических лиц предназначены счета 3411-3415, 3421-3425, 3510-3515, 3605, 3624, 3705, 3714, 3734). При осуществлении операций по срочным вкладам (депозитам) составляются проводки аналогичные соответствующим при операциях по вкладам до востребования с использованием этих счетов.

При досрочном изъятии вклада (депозита) в зависимости от условий договора производится или не производится перерасчет процентов. Если перерасчет процентов по срочному вкладу (депозиту) производится, то излишне выплаченную сумму вкладчик обязан возвратить банку платежным поручением:

Дебет текущий (расчетный) счет вкладчика

Кредит счета по учету процентных расходов (9024, 9034 и другие) - на сумму процентов, подлежащую возврату.

В случае непредставления вкладчиком платежного поручения на возврат излишне полученных по перерасчету процентов банк вправе выставить к текущему (расчетному) счету вкладчика платежное требование.

Банк может привлекать денежные средства юридических лиц во вклады путем продажи им депозитных сертификатов. Депозитные сертификаты учитываются на счете 4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком».

Для приобретения депозитного сертификата вкладчик - юридическое лицо перечисляет денежные средства банку платежным поручением:

Дебет текущий (расчетный) счет вкладчика

Кредит 4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком»

Банк выдает вкладчику сертификат, оформленный днем зачисления денежных средств вкладчика на счет 4920. Бланк сертификата заполняется с использованием средств оргтехники или от руки чернилами или шариковой ручкой. Сумма вклада (депозита) пишется цифрами и прописью (с заглавной буквы с начала строки). Подписывается сертификат лицами, уполномоченными банком на подписание договоров банковского вклада (депозита) и скрепляется печатью банка. Одновременно заполняется отрывной талон (корешок) сертификата. Он подписывается вкладчиком, отделяется от сертификата и хранится в банке.

Выданные сертификаты фиксируются в специальном журнале. В конце дня выданные (реализованные) сертификаты списываются в расход счета 99853 «Бланки депозитных сертификатов». Учет ведется в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Испорченные бланки сертификатов должны уничтожаться согласно требованиям, предъявляемым к уничтожению ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Учет бланков к уничтожению ведется на счете 99842 «Бланки строгой отчетности для уничтожения».

Выплата процентов, причитающихся по сертификату, отражается на счете 9082 «Процентные расходы по депозитным сертификатам, выпущенных уполномоченным банком» (операция оформляется платежным поручением или мемориальным ордером):

Дебет 9082«Процентные расходы по депозитным сертификатам, выпущенных уполномоченным банком»

Кредит текущий счет вкладчика

Наращивание процентов отражается на счете 4972 «Наращенные расходы по депозитным сертификатам». По кредиту счета отражается сумма наращенных расходов, по дебету - сумма выплаченных наращенных расходов.

Погашение сертификата банк производит по его предъявлении путем перечисления в безналичном порядке денежных средств на текущий счет последнего владельца сертификата:

Дебет 4920«Депозитные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком»

Кредит текущий счет последнего владельца - на сумму погашаемого сертификата (и сумму процентов)

Для учета денежных средств физических лиц на вкладных (депозитных) счетах до востребования предназначен счет 3404 «Вклады до востребования физических лиц». При перечислении денежных средств во вклад до востребования совершается проводка:

Дебет 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» (корреспондентский, субкорреспондентский счет)

либо

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 3404 «Вклады до востребования физических лиц» - на сумму взноса во вклад.

При возврате (выплатах) денежных сумм с вкладов до востребования выполняется обратная проводка.

Выплата процентов по вкладам до востребования физических лиц отражается на счете 9043 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц», их наращивание - на счете 3470 «Наращенные проценты к выплате по вкладам (депозитам) до востребования».

Для учета денежных средств физических лиц на срочных вкладах (депозитах) используются счета 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» и 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц». Взносы денежных средств на эти счета могут осуществляться как непосредственно через кассу банка, так и в безналичном порядке - со счетов 3014 или 3404 (при переоформлении вклада).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому вкладчику в разрезе видов вкладов и процентных ставок, установленных по ним.

При приеме первоначального взноса работник банка (контролер) на основании паспорта (другого заменяющего его документа) вкладчика заносит сведения в базу данных и открывает счет, оформляет личную карточку вкладчика (возможно - сберегательную книжку), распечатывает приходный ордер, дает его на подпись вкладчику, подписывает ордер, делает выписку из лицевого счета вкладчика, оформляет ее подписью и личным штампом.

Кассир банка устанавливает по ордеру сумму взноса, проверяет правильность его оформления, вызывает лицо, вносящее деньги, принимает их, подписывает ордер и оставляет его у себя, возвращает клиенту паспорт и выдает выписку.

Если лицевой счет был открыт при поступлении суммы путем безналичных перечислений, то производится дооформление карточки (оформление сберегательной книжки) при первом посещении вкладчика, ввод данных о вкладчике, его счете в память ЭВМ.

Начисление процентов осуществляется ежемесячно или в другие сроки, определенные условиями договора (например, по истечении срока вклада). При необходимости производится их наращивание.

При выдаче всего вклада и закрытии лицевого счета работник банка заполняет расходный кассовый или мемориальный ордер, указав в нем сумму вклада, включая начисленные проценты; сличает подпись вкладчика на расходном или мемориальном ордере с образцом его подписи на карточке лицевого счета, делает отметку «Счет закрыт» и расписывается.

Рассмотрим порядок оформления и учета вкладов на примере депозитного вклада, принимаемого на 95 дней, с ежемесячным начислением процентов без их капитализации.

1. Предположим, что 1 марта приняты во вклад наличными денежные средства от 7 физических лиц на сумму 300 тыс. р. сроком до 3 июня. Операции оформлены приходными кассовыми ордерами, на основании которых совершены проводки:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» (например, 1010800000010)

Кредит 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» в разрезе лицевых счетов (например, 3414107200011) - на сумму 300 тыс. р.

Возможно составление ведомости принятых вкладов за день в разрезе лицевых счетов вкладчиков.

2. В конце месяца начисляются наращенные проценты по каждому вкладу, принятому в течение марта за период с момента помещения на вклад по 31 марта (а в дальнейшем - каждый месяц в течение срока действия вклада).

Составляются:

- ведомость начисленных (наращенных) процентов по каждому вкладу;

- мемориальные ордера для отражения операции в учете ( в качестве мемориального ордера может быть использована ведомость:

Дебет 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц» (например, 9045800010027)

Кредит 3471 «Наращенные проценты к выплате по срочным вкладам (депозитам)» (например, 34711800010024) - на сумму наращенных процентов.

3. При наступлении срока выплаты процентов за март (и последующие месяцы) необходимо составить:

- ведомость начисленных процентов по счету каждого вкладчика, в которой указывается сумма наращенных процентов за март и сумма доначисленных процентов с первого числа текущего месяца по срок выплаты процентов (если по договору срок выплаты процентов производится 5 числа каждого месяца, то проценты доначисляются за период с 1 по 4 апреля включительно (в дальнейшем с 1 по 4 мая и т. д.))

- мемориальные ордера для зачисления начисленных процентов на текущие счета до востребования вкладчиков:

Дебет 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц» (например, 9045800010021) - на сумму начисленных процентов за 4 дня (1-4 апреля, 1-4 мая и т. д.)

Дебет 3471 «Наращенные проценты к выплате по срочным вкладам (депозитам)» (например, 3471800010024) - на сумму наращенных процентных расходов

Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» (например, 3014107200015) - на общую сумму начисленных процентов.

4. При снятии вкладчиком процентов с текущего счета составляется расходный кассовый ордер:

Дебет 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» (например, 3014107200015)

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» (например, 1010800000010) - на сумму снимаемых процентов.

Возможно составление ведомости снятых с текущего счета сумм в разрезе вкладчиков за день с выведением общего итога.

5. По истечении срока вклада (5 июня) и его закрытии составляется мемориальный ордер для составления следующей проводки:

Дебет 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» (например, 3414107200011) - на сумму вклада (300 тыс. р.)

Дебет 3471 «Наращенные проценты к выплате по срочным вкладам (депозитам)» (например, 3471800010024) - на сумму наращенных процентов за период с 1 по 31 мая

Дебет 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц» (например, 9045800010027) - на сумму процентов доначисленных с 1 по 4 июня, т. е. до момента истечения срока вклада

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» (1010800000010) - на сумму вклада и процентов.

Возможно составление ведомости с указанием суммы наращенных процентов за последний период (в нашем примере с 1 по 31 мая) и суммы процентов, наращенных с 1 числа текущего месяца (1 июня) по день предшествующий дате окончания срока вклада (по 4 июня).

В случае неявки вкладчика в банк по истечении срока хранения вклада производится отнесение суммы возвращаемого вклада и процентов на текущий счет до востребования. (Это должно быть предусмотрено в договоре).

При досрочном расторжении договора банк производит перерасчет процентов по ставке вкладов до востребования (12% годовых) за весь срок нахождения средств на вкладе (если иное не предусмотрено договором). На основании перерасчета, если вкладчик получил сумму процентов большую, чем положено исходя из пониженной ставки, сумма долга банку удерживается из вклада (операция оформляется мемориальным ордером):

Дебет 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» - на сумму долга банку

Дебет 3471 «Наращенные проценты к выплате по срочным вкладам (депозитам)» - на сумму наращенных процентов за период, предшествующий досрочному снятию вклада

Кредит 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц» - на сумму произведенных процентных расходов (сумму долга банку и наращенных процентов).

Оставшаяся сумма вклада выдается вкладчику одним из способов:

- непосредственно из кассы (операция оформляется расходным кассовым ордером):

Дебет 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» - на сумму вклада, оставшуюся после вычета долга.

- через текущий счет до востребования (операции оформляются мемориальным и расходным кассовым ордерами):

а) Дебет 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» - на сумму вклада, оставшуюся после вычета долга;

б) Дебет 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»- на сумму, снимаемую со счета.

Разновидностью срочных вкладов (депозитов) физических лиц являются операции со сберегательными сертификатами. При совершении операций со сберегательными сертификатами совершаются следующие проводки:

- при покупке сберегательного сертификата физическим лицом (на основании приходного кассового ордера или платежного поручения физического лица):

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Либо

Дебет 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»

Кредит 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком» - на сумму покупки.

- при выдаче сберегательного сертификата физическому лицу (операция оформляется расходным внебалансовым ордером):

Расход 99855 «Бланки сберегательных сертификатов» - на количество проданных сертификатов.

- при выплате процентов обозначенных в сберегательном сертификате (предусмотренных условиями договора) (операции оформляются мемориальным и расходным кассовым ордерами):

а) Дебет 9083 «Процентные расходы по сберегательным сертификатам»

Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» - на сумму начисленных процентов

б) Дебет 3014«Текущие (расчетные) счета физических лиц»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» - на сумму снимаемых процентов.

- при наращивании процентных расходов они относятся в кредит счета 4973 «Наращенные расходы по сберегательным сертификатам» (в корреспонденции со счетом 9083); при выплате наращенных процентов дебетуется счет 4973 и кредитуется счет 3014.

- при погашении (оплате) сберегательного сертификата (операция оформляется расходным кассовым либо мемориальным ордером):

Дебет 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

Либо

Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» - на сумму погашаемого сертификата.

После погашения сертификата ответственный работник производит на нем отметку «Погашен» («Оплачен»). Погашенный сертификат подшивается в документы дня.

3.Проведение депозитных операций коммерческими банками Республики Беларусь

По мере создания в Республике Беларусь экономических условий, присущих рыночной экономике, роль депозитных операций возрастает. С учетом опыта зарубежных коммерческих банков требуется разработка системы депозитных счетов, которая должна включать в себя формы счетов, предельные размеры процентных ставок и др. Такая система должна способствовать максимальному упрощению порядка проведения депозитных операций.

Требует совершенствования структура депозитов. В создавшихся условиях следует повышать долю долгосрочных депозитов физических и юридических лиц. Привлекаемые банками ресурсы имеют в основном краткосрочный характер. В то же время усиливается необходимость изысканий значительных ресурсов для долгосрочного кредитования.

Таким образом, основные направления укрепления ресурсной базы банков связано с расширением круга депозитных счетов юридических и физических лиц, широким внедрением в практику сберегательных вкладов, удовлетворением потребностей клиентов в самых разнообразных услугах, в том числе оказываемых и в иностранной валюте, выпуском банком разнообразных депозитных и сберегательных сертификатов, обеспечением гарантии вкладов посредством системы страхования и т. д.

Однако в нашей стране имеется ряд проблем, затрудняющих проведение эффективной депозитной политики. Формирование белорусскими банками депозитной базы имеет в последние годы определенную специфику, обусловленную, главным образом, существующими особенностями общеэкономического развития. Экономическая политика последних лет имела в своей основе централизацию и перераспределение значительной части ВВП, поддержку с помощью различного рода субсидий и преференций неэффективных государственных предприятий, стимулирование экстенсивного роста за счет активизации внутреннего (денежно-кредитная эмиссия, а затем стимулирование увеличения доходов населения) и внешнего (главным образом на российском рынке) спроса. Немаловажную роль в рамках указанной концепции развития играла «мягкая» денежно-кредитная политика. Действия Национального банка по кредитованию экономики и дефицита госбюджета привели существенному росту денежной массы: темпы роста рублевой денежной массы составили 129,6% в 1998г., 195,1% в 1999г., 134% в 2000г. Этот факт оказался основной причиной развития инфляционных процессов и привел к значительному снижению внутренних инвестиций и сбережений.[6, стр. 19]

Инфляция является одной из причин ухудшения материального положения населения. Изменения уровня номинальных и реальных доходов населения приводят к изменениям денежных расходов домашних хозяйств, переориентации потребительских настроений. В настоящее время доля потребления в структуре денежных расходов населения значительно превышает долю накопления. По данным Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, доля расходов домашних хозяйств на накопление сбережений во вкладах, ценных бумагах, а также на покупку наличной иностранной валюты за 2001 год составила 18,6% в общем объеме доходов, при этом на покупку товаров и оплату услуг население Беларуси потратило около 73% полученных доходов.

Большую часть объема всех депозитов населения составляют депозиты в иностранной валюте. Высокий уровень инфляции делает, с одной стороны, депозиты в белорусских рублях более дешевыми финансовыми ресурсами для банка, а с другой - снижает стремление у клиентов банка хранить рублевые средства на депозитах, так как высокие темпы инфляции зачастую сильно понижают реальные процентные ставки по депозитам, а иногда делают их убыточными для вкладчиков. Вследствие этого население отдает предпочтение депозитам в иностранной валюте, а не в рублях. Однако в последнее время удельный вес депозитов в национальной валюте значительно увеличился: если на 01.01.2001 удельный вес депозитов в национальной валюте составлял 28%, то на 01.01.2002 - 39,6%, а на 01.01.2003 - 48,2%. Это связано с проводимой процентной политикой, ориентированной на увеличение реальной процентной ставки по депозитам в национальной валюте с целью поднятия доверия населения к национальной валюте. Также увеличивается объем депозитов населения.

В таком направлении ситуация начала меняться с 2000 года в связи с реализацией Концепции денежно-кредитной политики на 4 квартал 1999г. и на 2000 г. Была значительно ужесточена денежно-кредитная политика, ограничены размеры кредитной эмиссии и темпы роста рублевой денежной массы (по итогам 2000 года - 188,5%). Был также обеспечен выход на положительный уровень рублевых процентных ставок в реальном выражении. Качество экономической среды существенно повлияло на деятельность коммерческих банков, в т.ч. на их подходы к формированию ресурсной базы. Значительное сокращение потока эмиссионных денег при неизменной необходимости принятия банками участия в реализации государственных программ, а также обеспечивать кредитными ресурсами собственную клиентуру обусловило повышение интереса и обострение конкуренции на рынке банковских депозитов юридических и физических лиц. Так, если по итогам 1999 года вклады физических лиц обеспечивали формирование 11,7% ресурсной базы банковского сектора, то на начало 2002 года их доля увеличилась до 20%. Более того, к маю 2002 года депозиты физических лиц составляли уже 22,4% общей величины банковских ресурсов. Показательно в этом смысле то, что при росте в 2001 году общего объема банковских ресурсов на 1583,9 млрд. руб., или на 62,5% (11,2% - в реальном выражении), депозиты физических лиц выросли на 95,8% (34%), что превысило темпы прироста ресурсной базы более, чем в 1,5 раза. [6, стр. 19]

Помимо кардинального изменения характера денежно-кредитной политики структурные особенности формирования отечественными банками ресурсной базы обусловлены спецификой макроэкономической ситуации. Одной из основных отличительных черт последней является в настоящее время резкое увеличение доходов населения, в целом не соответствующее динамике развития экономики. Так, в 2001 году объем реальных денежных доходов населения увеличился на 25%; в январе -мае 2002 года - на 18%. Последнее привело к заметному перераспределению денежных потоков населения, в частности, если в 2000 и первой половине 2001 года по статье «сбережения населения в банковских вкладах и ценных бумагах, покупка валюты и прочие расходы» использовалось 1648% доходов населения, то в 2002 году - уже 22-23%. На фоне неразвитости фондового рынка и узкого спектра финансовых инструментов рассматриваемая тенденция обусловила опережающий по сравнению с прочими элементами ресурсной базы банков рост депозитов населения. С другой стороны, рост доходов населения, не подкрепленный адекватной динамикой производительности труда, спосо6ствовал ухудшению финансового положения предприятий. В результате доля их средств в структуре привлеченных банковской системой депозитов получила тенденцию к постоянному снижению (с 75% по итогам 1999 года до 57% на начало 2002 года). Однако, надо отметить, что средства, привлекаемые от населения являются довольно дорогими ресурсами. Кроме того, операционные расходы по привлечению средств населения велики. В то же время спрос на дорогие ресурсы (при проведении активных операций) невысок (если не принимать во внимание всякого рода сомнительные проекты). [6, стр. 19]

На объем и эффективность депозитных операций банков существенно воздействуют также величина и порядок отчислений в фонд обязательных резервов. Последний размещается в Национальном банке и является одним из основных инструментов регулирования общей ликвидности банковской системы и поддержания на необходимом уровне денежной массы в обращении. Действительно, уровень обязательных резервов является одним из наиболее мощных инструментов контроля и регулирования денежно-кредитных отношений. Однако международная практика свидетельствует о том, что центральные банки стремятся минимизировать использование этого инструмента денежно-кредитной политики, поскольку он в значительной степени носит административный характер, существенно повышающий издержки кредитных учреждений, а также масштабно воздействует на состояние ликвидности банковской системы и, что наиболее важно, на проведение депозитно-кредитных операций. Известно, что от уровня и порядка отчислений в фонд обязательных резервов зависит то, какую часть привлеченных ресурсов банк сможет направить в активные операции, Чем выше последняя, тем ниже при прочих равных условиях процентная ставка по кредитом и привлекательнее условия по депозитным операциям. Таким образом, уровень обязательного резервирования в значительной степени определяет полноту аккумуляции ресурсов экономики в кредитной системе и их размещения в активные операции.

До недавнего времени в Республике Беларусь применялся единый норматив отчислений в фонд обязательных резервов по средствам в национальной валюте. Это, учитывая его более чем высокий уровень (19%), не соответствовало текущим экономическим реалиям. В период экспансионистской денежно-кредитной политики Национального банка, избыточной денежной ликвидности, низкой заинтересованности банков в привлечении средств граждан и предприятий в срок, было вполне целесообразно, для унификации и упрощения регулирования фонда обязательных резервов, установить единую норму отчислений. Небольшое значение в условиях масштабных денежно-кредитных эмиссий и постоянного предоставления льгот по формированию и получению средств из фонда имела и величина отчислений.

Реализация мер по ужесточению денежно-кредитной политики и необходимость повышения привлекательности сбережений в национальной валюте кардинально изменили ситуацию и потребовали снижения нормы отчислений в фонд обязательных резервов по средствам, привлеченным банками в национальной валюте (а 2001 году - с 19% до 16%). Банковская система стала постепенно «отвыкать» от эмиссионных денег и проявлять интерес к средствам граждан и предприятий, привлекаемым на срок. В условиях существенного роста доходов населения, преобладания в структуре банковских ресурсов «коротких» пассивов и необходимости активизации инвестиционного процесса стала очевидной потребность в наиболее полной мобилизации денежных средств граждан и их эффективном размещении. Важный шаг в этом направлении - дальнейшее снижение норматива отчислений в фонд обязательных резервов и дифференциация его величины в зависимости от вида банковских обязательств.

В 2002 году норма отчислений в фонд обязательных резервов по привлеченным средствам физических лиц в белорусских рублях была снижена с 16% до 12%. Наряду с положительным уровнем процентных ставок и ростом доходов населения - это еще один стимул для укрепления и расширения ресурсной базы банков. Следует отметить, что установление пониженной нормы отчислений по сбережениям граждан или освобождение от них является широко распространенной практикой. Сокращение не приносящих доходов резервов в этом случае позволяет банкам увеличить размер процентов по указанным вкладам, стимулируя тем самым процесс накопления. Снижение нормы резервирования по депозитам граждан в национальной валюте способствует активизации процесса аккумулирования в банковской системе стабильных «длинных» денег, а также повышению доходности банковского бизнеса.[6, стр. 20]

Опыт, демонстрируемый в настоящее время отечественной экономикой, также свидетельствует о действенности использования пониженной нормы отчислений в фонд обязательных резервов по привлеченным средствам физических лиц. В этой связи полностью закономерным выглядит то, что в текущем году наиболее динамичным элементом депозитной базы банков выступают вклады населения в национальной валюте. Так, при росте за 2002 г. депозитной базы банков на 54,9% темпы прироста рублевых вкладов населения составили 72,1%. [6, стр. 20]

Существует еще один важный фактор, который банки должны учитывать при проведении депозитных операций. Речь идет об ограничениях, накладываемых на объем и структуру привлекаемых в депозиты средств действующими экономическими нормативами. В отечественной банковской практике, в частности, предусмотрены нормативы риска на одного кредитора, максимального размера привлеченных средств физических лиц и соотношения привлеченных средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском, налагающие соответствующие ограничения на характер депозитных операций. Первый представляет собой предельное процентное соотношение величины вкладов, полученных банком кредитов, остатков по сче-там одного кредитора, в т.ч. банка, и собственных средств банка. Показатель предназначен для снижения экономической зависимости состояния ресурсной базы банка от средств одного или нескольких крупных клиентов, а также соответствующих рисков потери ликвидности при их востребовании и должен составлять не более 25%. Норматив максимального размера привлеченных средств физических лиц отражает соотношение общей суммы привлеченных денежных средств физических лиц и собственных средств банка. Этот показатель наряду с предельным соотношением привлеченных средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском, значение которого не должно превышать 1, призван ограничить риски банковской деятельности и обеспечить своевременное и полное выполнение обязательств перед физическими лицами.

Серьезное влияние на объем средств, мобилизуемых банками на депозитных счетах, оказывает наличие гарантий возврата аккумулируемых банковской системой вкладов. Практически все страны мира способствуют обеспечению функционирования национальных систем гарантирования вкладов. Последние стимулируют укрепление доверия к банковской системе и способствуют формированию стабильных ресурсов с длительным сроком хранения в пассивах банков.

В Республике Беларусь существует механизм гарантирования банковских вкладов, включающий формирование гарантийного фонда для возмещения физическим лицам средств, размещенных в банках на счетах и во вкладах в белорусских рублях и иностранной валюте, в случае банкротства банков. Гарантийный фонд формируется за счет ежемесячных безвозвратных взносов банков, аккумулируемых в Национальном банке. Размер взноса устанавливается в процентном отношении от суммы остатка привлеченных на счета и во вклады средств физических лиц (текущие счета, карт-счета, благотворительные счета, депозиты до востребования, срочные и условные вклады, сберегательные серти-фикаты). При этом Национальный банк устанавливает предельный размер средств физических лиц, размещаемых на счетах и во вкладах в одном банке, подлежащих возврату за счет средств гарантийного фонда (сумма, эквивалентная 1000 USD).

Однако в нашей стране отсутствует единый для всех банков подход к страхованию привлеченных ими на счета и во вклады средств физических лиц. Так, Национальный банк обеспечивает выполнение обязательств по возврату в полном объеме физическим лицам средств в иностранной валюте, размещенных на счетах и во вкладах в уполномоченных обслуживать государственные программы банках, в случае неисполнения ими своих обязательств. В последнем случае используются следующие источники финансирования: инструменты рефинансирования Национального банка, средства фонда обязательных резервов, средства гарантийного фонда, средства бюджета. Для остальных банков, работающих на отечественном финансовом рынке, возврат валютных депозитов населения производится в пределах 1000USD и при банкротстве банка.

К сожалению, будучи ориентированной на укрепление доверия к банковскому сектору, отечественная система гарантирования банковских депозитов не соответствует основному принципу ее эффективного функционирования. Речь идет о необходимости укрепления экономической дисциплины в банковской системе посредством соответствующей организации страхования депозитов. Отсутствие единого законодательного акта, регламентирующего отношения по гарантированию банковских депозитов, неравные условия участия в системе крупных, средних и мелких банков делают существующий в стране механизм по страхованию депозитов неэффективным и малопрозрачным. В конечном итоге складывающаяся ситуация вряд ли способствует анализу финансового положения банков при размещении вкладчиками денежных средств и появлению у них ясного представления относительно того, где безопаснее хранить собственные сбережения.