Организация кредитной работы в банке

В отношении финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения фактическая цена сделки признается рыночной ценой, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичному (однородному) финансовому инструменту срочных сделок, зарегистрированному организатором торговли на торгах на дату заключения такой сделки или на ближайших торгах, состоявшихся до указанной даты;

2) цена соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного) финансового инструмента срочной сделки, рассчитанной организатором торговли в соответствии с установленными им правилами по итогам ближайших торгов, состоявшихся до указанной даты.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (однородным) финансовым инструментам срочных сделок фактическая цена сделки признается для целей налогообложения рыночной ценой, если фактическая цена сделки отличается не более чем на 20% от расчетной цены этого финансового инструмента срочных сделок, которая в свою очередь может быть определена на дату заключения срочной сделки с учетом конкретных условий заключенной срочной сделки, особенностей обращения и цены базисного актива, уровня процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

С введением в действие в 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса произошла унификация ставок налога на прибыль, устанавливаемого для профессиональных участников рынка ценных бумаг. Если раньше размер ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Федерации, мог быть повышенным для инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг в случае осуществления ими посреднической или брокерской деятельности, то согласно гл. 25 НК РФ для всех категорий налогоплательщиков устанавливается одинаковый уровень налоговых ставок.

Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. В связи с этим налогообложению подлежат только эмиссионные ценные бумаги. Налогообложение не распространяется на коммерческие ценные бумаги (векселя, чеки, банковские сертификаты), товарораспорядительные документы (коносаменты) и другие не эмиссионные ценные бумаги, т.к. их выпуск и обращение регулируют отдельные законодательные и нормативные правовые акты, а также международные договоры. К эмиссионным ценным бумагам относятся любые ценные бумаги (акции, облигации, государственные и муниципальные ценные бумаги, жилищные сертификаты, производные ценные бумаги - опционные свидетельства и др.), характеризующиеся следующими признаками:

1) размещаются выпусками;

2) имеют равный объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги и их владельца;

3) должны соответствовать специальным требованиям, установленным законодательством.

Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг, к которым в первую очередь относятся акционерные общества - коммерческие организации (в т.ч. и банки), уставный капитал которых представляет собой суммарную номинальную стоимость приобретаемых акционерами акций, причем распределение всех акций акционерного общества между учредителями к моменту учреждения общества - обязательное условие его регистрации как юридического лица. Здесь необходимо отметить, что Сбербанк России является профессиональным участником рынка ценных бумаг, а Липецкое ОСБ № 8593 операции с ценными бумагами не совершает. К ценным бумагам Липецкого ОСБ № 8593 относятся векселя.

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ценной бумагой. При этом в ст. 1 Федерального закона Российской Федерации «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ определяется, что вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством и, следовательно, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги [11]. С учетом изложенного вексель не является эмиссионной ценной бумагой, и выпуск простых и переводных векселей не требует регистрации в финансовых органах. В связи с этим при выпуске простых и переводных векселей организациями налог на операции с ценными бумагами не уплачивается.

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что в отличие от Сбербанка РФ Липецкое ОСБ № 8593 не является плательщиком налога на операции с ценными бумагами. Проанализировать расчет налога на операции с ценными бумагами, уплачиваемого Сбербанком РФ не представляется возможным из-за отсутствия необходимых данных.

3. Анализ и оптимизация налоговой нагрузки Липецкого ОСБ № 8593

3.1 Анализ динамики налоговой нагрузки

Для качественной оценки влияния налогов на финансовое состояние организации существует ряд методик. Сначала необходимо рассмотреть коэффициент налогового бремени, предложенный Министерством Финансов РФ, который показывает соотношение суммы уплаченных налогов к доходу организации.

Итак, в 2003 году этот показатель равен:

В 2004 году:

В 2005 году:

Рассчитанные показатели отразим при помощи диаграммы (рис.4).

Проанализировав диаграмму, можно заметить динамику снижения тяжести налогового бремени в 2003-2004 гг. с 5,94% до 5,20%, а в 2005 году существенного увеличения до 8,48%. Такое положение дел объясняется в основном снижением налоговой ставки налога на добавленную стоимость в 2004 году с 20% до 18%. Необходимо отметить, рост налогового бремени в 2005 году объясняется увеличением суммы всех уплачиваемых налоговых платежей (в частности налога на прибыль). Следовательно повысилась выручка банка, что говорит об увеличении работ проводимых Липецким ОСБ № 8593 по размещению своих услуг.

Рис 4. Налоговое бремя Липецкого ОСБ № 8593 за 2003 - 2005 гг., %

Итак, как видно из расчета, налоги занимают очень незначительное место по сравнению с доходами, следовательно, является затруднительным проследить динамику налоговых платежей. Поэтому обратимся непосредственно к коэффициентам.

Для более тщательного анализа эффективности налогообложения банковских операций необходимо рассмотреть долю налога на прибыль в общей сумме налогов по отношению к доходам банка:

В 2003 году она равна:

В 2004 году:

В 2005 году:

Рассчитанные показатели можно отразить при помощи диаграммы (рис. 5).

Рис.5. Доля налога на прибыль в сумме всех налоговых платежей по отношению к доходам банка за 2003 - 2005 гг., %

Проанализировав диаграмму можно заметить, что если сравнивать показатели налогового бремени, и показатели тяжести налога на прибыль видно: доля последнего постепенно увеличивается с 0,84% до 0,93% за период 2003-2004 гг. и резко возрастает в 2005 году (2,7%). Необходимо отметить, что налоговое бремя также резко увеличивается в 2005 году. Так как сумма исчисленного налога на прибыль напрямую зависит от суммы выручки банка, этим и объясняется столь резкое увеличение доли налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей.

С точки зрения научного подхода у метода расчета тяжести налогового бремени, рассмотренного выше, существуют два существенных недостатка:

- во-первых, данная методика не характеризует влияние налогов на финансовое состояние организации;

- во-вторых, все налоги, кроме налога на прибыль, относятся на себестоимость продукции (в данном случае услуг), поэтому сравнивать их с выручкой нецелесообразно.

Рассмотрим следующий метод.

Общий знаменатель, к которому можно привести тяжесть бремени всех налогов - это прибыль предприятия:

(6)

где Н_б - тяжесть налогового бремени;

В - выручка от реализации, включая все налоги;

С_р - затраты на производство и реализацию услуг (без учета налогов)

П_ч - фактическая прибыль остающаяся в распоряжении организации за вычетом всех налогов уплачиваемых за счет нее.

Итак, в 2003 году тяжесть налогового бремени по отношению к прибыли банка равна:

В 2004 году:

В 2005 году:

Рассчитанные показатели отразим при помощи диаграммы (рис.6).

Рис.6. Тяжесть налогового бремени Липецкого ОСБ № 8593 за 2003 - 2005 гг., в % к прибыли

Анализ показал, по отношению к прибыли налоги занимают довольно значительное положение. И, если предположить, что организация вообще не платит налоги, то прибыль могла бы возрасти практически в полтора раза. Однако, на протяжении анализируемого периода, имеется тенденция к снижению налогового бремени. Если сравнивать 2004 год с 2003 годом, когда сумма уплаченных налогов довольно резко возросла, а коэффициент снизился на 5,4 пунктов, можно с уверенностью говорить что прибыль остающаяся в распоряжении банка довольно значительно возросла. Такая же ситуация присутствовала и в 2005 году, произошло снижение коэффициента с 63,8 до 50,2%, что свидетельствует об увеличении прибыли.

Подытоживая расчеты показателей, можно сделать следующие выводы.

Динамика налогового бремени, сложившаяся на протяжении 2003-2005 годов имеет тенденцию к уменьшению, главным образом по двум причинам:

Увеличение прибыли полученной Липецким ОСБ № 8593 и увеличение оборотных средств задействованных им же.

Проведенная налоговая реформа, которая снизила платежи по налогу на добавленную стоимость.

Такая ситуация может говорить только о положительной тенденции в финансовом состоянии Липецкого ОСБ №8593: во-первых, работа организации стала более эффективной, о чем говорит динамика налогового бремени в первом и втором показателях, рассмотренных выше. И, во-вторых, снижение налогового бремени, которое свидетельствует об увеличении прибыли, а следовательно об увеличении прибыли, которую можно направить на расширение деятельности.

3.2 Пути совершенствования налогообложения банковских операций

Как уже говорилось выше, в целом за последние годы налоговое бремя банков довольно резко упало, что не может отрицательно сказаться на их деятельности. Однако проблемы налогообложения во многом еще остались, и, в первую очередь, они связаны с трактовкой законодательства.

Неразвитость и отставание законодательной базы, слабость системы контроля и обеспечения исполнения действующих законов является серьезным фактором, сдерживающим развитие банковской системы России. Сбербанк Российской Федерации действует в едином правовом поле с другими коммерческими банками и вынужден учитывать высокий правовой риск в текущей работе. В результате отставания налогового законодательства банки вынуждены платить налоги с убыточных операций, нести дополнительные налоговые издержки по инвестициям в реальный сектор экономики.

Совершенствование налогообложения кредитных организаций необходимо осуществлять исходя из содержания проводимых ими операций с учетом результатов анализа практики применения российского налогового законодательства и международного опыта.

Многие крупные банки пользуются финансовой и другими видами поддержки государства. Эти банки относятся к разряду системообразующих, т. е. определяющих состояние всего кредитно-финансового сектора экономики. Различают прямые и косвенные методы финансовой поддержки. К прямым относятся дотации; к косвенным - различные льготы и преференции (в сфере налогообложения, обязательного резервирования, кредитования и т.д.) Кроме финансовой, существуют нефинансовые методы поддержки. Сбербанк России является единственным российским коммерческим банком, вклады которого гарантируются государством.

Опираясь на накопленный опыт и текущую практику работы, используя определенную Законом «О Центральном банке Российской Федерации» и Уставом Сбербанка России роль государства как главного акционера, Сбербанк РФ имеет возможности для формирования законодательных инициатив, внесения предложений по совершенствованию нормативной базы. Активная работа в этом направлении может существенно снизить правовые риски в работе не только Сбербанка России, но и всех кредитных организаций, создать дополнительные стимулы участия банковского капитала в развитии экономики России.

Основным итогом деятельности Банка в рамках намеченной стратегии будет являться достижение стабильного финансового результата. В качестве одной из стратегических задач Сбербанк РФ определяет значение отношения прибыли к капиталу на уровне не менее 20%, что позволит обеспечить акционерам банка уровень доходности, соответствующий рыночным условиям, при сохранении умеренного риска вложений.

Расширение деятельности по кредитованию реального сектора экономики и населения позволит Сбербанку поддерживать достаточный уровень процентной маржи. При этом банк, следуя принципу умеренного консерватизма, не планирует осуществлять вложения с повышенной степенью риска и, соответственно, не ожидает существенного увеличения процентной маржи.

Итогом реализации поставленных стратегических задач по развитию услуг и внедрению комплексного подхода к обслуживанию клиентов станет ускорение темпов роста доли непроцентных доходов в чистом операционном доходе Сбербанка.

Особое внимание необходимо уделить оптимизации непроцентных расходов на основе дальнейшей реорганизации филиальной сети и внедрению современных банковских технологий. Совершенствование системы управления рисками и повышение качества активов Сбербанка РФ снизит вероятность возможных убытков.

Обеспечение роста прибыли Сбербанка РФ будет являться основным источником наращивания капитала. Банк рассматривает увеличение капитала как необходимое условие для соответствия возрастающим потребностям российских предприятий в получении кредитных ресурсов значительных объемов и сроков. Необходимость увеличения капитала также вызвана внедрением современных информационных технологий и совершенствованием материально-технической базы Сбербанка.

Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны. Но доля кредитов реальному сектору в совокупных активах банковской системы России на данный момент невысока (по данным Центрального Банка России, по состоянию на 01.01.2005 г. она составила 32,3%). Во многом это обусловлено причинами чисто экономическими: высокий уровень риска по данным кредитам (по данным Банка России, по состоянию на 01.01.2005 г. общий размер просроченной задолженности банкам, включая сумму основного долга и процентов, составил 45,7 млрд. руб., или около 5%, от общей суммы задолженности), низкая доля длинных пассивов (т.е. пассивов, привлеченных на длительный срок), что с необходимостью влечет малую долю кредитов на длительные сроки (например, по данным Ассоциации Российских банков доля кредитов, выданных на срок более года, не превышает 8,5% в общей структуре кредитных ресурсов) [43, с. 37].

Система налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг). Активизация инвестиционного кредитования жизненно необходима для развития экономики.

И сегодня банки, как крупные, так и средние и мелкие, должны выступать не только кредиторами, но и брать на себя роль инвестора, заинтересованного в получении реального результата.

Также для формирования долгосрочных ресурсов в банковской системе необходимо активное развитие страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов. Их экономическая деятельность связана с созданием долгосрочных резервов, значительная часть которых размещается в банковском секторе.

Для этого нужно сделать услуги страховых компаний и пенсионных фондов экономически привлекательными. Здесь важное место может занять политика налогового стимулирования спроса на такие услуги.

То есть, если мы хотим добиться инвестиционной активности банков, то существующие налоги должны поощрять долгосрочное страхование имущества, жизни и здоровья, а также пенсионные накопления. Должна быть гибкая политика в вопросах учета таких затрат при формировании налогооблагаемой базы предприятий и при уплате подоходного налога гражданами.

Но наиболее важное направление, или стимулирующий фактор, инвестиционных вливаний в реальный сектор экономики страны со стороны банковского капитала - это формирование налоговой тактики и стратегии в отношении банков-инвесторов.

Также необходимо в целях повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе экономики освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (более года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, не увеличит существенно инвестиции в реальный сектор экономики, если не будет внесено изменений в налоговое законодательство производителей, т.е. тех, кто будет брать кредиты. Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов банков и производителей. Для совпадения интересов коммерческих банков и производителей необходимо внести изменения в налоговое законодательство одновременно, освобождая от налога доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов, полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер - на период 3-5 лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства: налог на добавленную стоимость, налог с продаж и все другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы.

Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой оптимизации налогообложения, как у банков, так и у предприятий. Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов российских коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства. Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются от налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При этом производителям следует установить: полученную прибыль за счет взятых долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня ввода в эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза. На таких же условиях должно осуществляться предоставление кредитов сельхозпроизводителям и предприятиям, занимающимся переработкой сельхозпродукции и продукции животноводства.

Введение предлагаемых условий не сократит поступлений в бюджет. Даже если предприятия в первый год после ввода в эксплуатацию мощностей не будут получать прибыль, то доход для бюджета будет за счет того, что уменьшатся выплаты по безработице, и, кроме того, в бюджеты будут поступать налоги в виде подоходного налога с заработной платы и те налоги, где базой является фонд оплаты труда (единый социальный налог,).

Существует необходимость сформировать такую систему налогообложения банков, и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли, которая стимулировала бы банки к увеличению доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, к росту вложений в ценные бумаги предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Заключение

Финансовая система стран с развитой рыночной экономикой включает различные типы институтов, составляющих ее организационную структуру. Ключевым элементом данной структуры, несомненно, выступают банки, выполняющие функцию посредника на рынке финансовых услуг, которая выражается в аккумулировании временно свободных денежных ресурсов и размещении их от своего имени на условиях возвратности, срочности и платности.

В странах с переходной экономикой, к числу которых относится и Россия, развитие рыночных отношений порождает серьезные структурные изменения финансовых систем (в том числе банковских) как главного механизма финансово-кредитных отношений в государстве. Это выражается в возникновении новых, ранее не существовавших кредитных институтов, в модификации взаимоотношений кредитных институтов разного уровня, в изменении пропорций, специализации и динамики развития различных видов финансово-кредитных институтов. Специфика вышеобозначенных процессов определяется тем, что государства с переходной экономикой, с одной стороны, стараются учитывать национальные и исторические особенности формирования внутренней экономической системы, а с другой - пытаются ориентироваться на имеющийся опыт и примеры международного сотрудничества.

Банки - одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Развитие их деятельности - необходимое условие реального создания рыночного механизма.

Кредитные организации выполняют разнообразные функции и вступают в сложные взаимоотношения между собой и другими субъектами хозяйственной жизни. Они занимаются практически всеми видами кредитных, расчетных и финансовых операций, связанных с обслуживанием хозяйственной деятельности своих клиентов. В последнее время банки все активнее осуществляют нехарактерные для них операции, внедряясь в нетрадиционные для банковской сферы финансового предпринимательства, включая операции, лизинга, факторинг и иные виды кредитно-финансового обслуживания, постоянно расширяя круг и повышая качество предоставляемых услуг, конкурируя за привлечение новых перспективных клиентов. Характерная особенность банков заключается в том, что основной целью их деятельности является получение прибыли (в этом состоит их “коммерческий интерес” в системе рыночных отношений). Как известно, прибыль подлежит обложению налогом.

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли банков степени научной разработанности системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Теоретические основы данной проблемы российские экономисты стали разрабатывать только с 1990 года, так как до этого времени налоговая система нашей страны была развита очень слабо - практически все предприятия и организации принадлежали государству, а, следовательно, весь доход поступал в государственный бюджет. Налоги, правда, существовали в то время, главным из которых был налог по обороту, однако в формировании доходов государства они играли незначительную роль.

Также, сама банковская система играла очень незначительную роль в кредитовании промышленности (что на сегодняшний день является главным источником доходов банка), а существовала главным образом для привлечения денежных средств от населения, которые тоже шли в доход государства, осуществления денежных расчетов между предприятиями, и для осуществления стабильности работы во внешнеэкономическом секторе.

Все это, говорит о том, что банковская система, созданная в начале 90-х годов, для России была практически новым сектором экономики. Поэтому законодательная база, в том числе по налогообложению кредитных учреждений, была очень неустойчива и неподготовлена к тем условиям, при которых существовали банки. Вдобавок к тем условиям, налоговое законодательство, прежде всего, строилось на основе производственного сектора, и с целью как можно быстрее наполнить бюджет деньгами; налоговому законодательству в сфере кредитных учреждений, было отдано очень мало места, поэтому нормальных налоговых платежей в бюджет от этого сектора экономики не поступало.

На сегодняшний день, в литературе уделяется довольно незначительное место налогообложению кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них.

Банки выполняют в налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, т.к. осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета. Фактически банки исполняют роль «кровеносных сосудов» в пополнении доходной части бюджета, т.е. от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит полнота бюджета. Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля в числе прочего, банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Говоря о роли коммерческих банков в налоговой системе РФ, нельзя не упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает увеличение доходной части бюджета России за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

Налогообложение в свою очередь оказывает существенное влияние как на функционирование банковской системы, так и на экономику страны в целом. Налоги в силу их экономической сущности не могут носить адресный характер как инструменты, применяемые Банком России. Тем не менее, недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны нельзя. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС, как это происходит с рынком драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они оказывают воздействие на размер собственных средств банков, влияния на их стабильность и устойчивость.

Наиболее отражаются на результатах деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

На примере Липецкого Отделения СБ РФ №8593, мной был проведен анализ налоговых платежей за период 2003 - 2005 годов, главным налогом из которых является налог на прибыль.

По результатам анализа можно сделать следующие выводы.

За анализируемый период рост активов банка составил около 80%, что является свидетельством общего увеличения масштабов деятельности.

При этом чистая прибыль увеличилась на 39,8%, экстенсивный рост (увеличение активов) привел к повышению конечных финансовых результатов деятельности.

Финансовая устойчивость банка характеризуется разнонаправленными тенденциями. С одной стороны, в целом за анализируемый период возросла доля собственных средств в пассивах, что говорит о повышении долгосрочной финансовой устойчивости бизнеса. С другой стороны наблюдаются: а) увеличение доли коммерческого кредитования в совокупных активах (свидетельство увеличения уровня бизнес-риска) и б) повышение доли «коротких» денег (межбанковские кредиты) в структуре привлечения, что говорит о росте риска ликвидности. Финансовые результаты в разрезе отдельных направлений деятельности также неодинаковы. Доход от основной деятельности (привлечение и размещение с целью получения процента) увеличился; финансовые результаты расчетно-кассовой деятельности несколько выросли, и чистый доход по спекулятивным операциям значительно увеличился. При этом «слабым» местом бизнеса банка, очевидно, являются операции на денежном (валютном) рынке. В противоположность этому эффективность спекулятивных операций на фондовом рынке и с драгоценными металлами значительно улучшилась.

Анализ динамики платежей по налогу на прибыль показал увеличение сумм налога в 2004 году, которое объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли банка. На протяжении анализируемого периода наблюдался рост налогооблагаемой прибыли банка главным образом, благодаря увеличению доходов по процентам от размещенных кредитов, та же динамика наблюдается и в 2005году, что свидетельствует об увеличении проводимых банком работ.

Также необходимо отметить, что динамика налогового бремени, сложившаяся на протяжении 2003-2005 годов имеет тенденцию к уменьшению, главным образом по двум причинам:

1. Увеличение прибыли полученной Липецким ОСБ № 8593 и увеличение оборотных средств задействованных им же.

2. Проведенная налоговая реформа, которая снизила платежи по налогу на добавленную стоимость.

Такая ситуация говорит только о положительной тенденции в финансовом состоянии Липецкого ОСБ №8593: снижение налогового бремени, свидетельствует об увеличении прибыли, которую можно направить на расширение деятельности.

Библиографическое описание

1. Конституция Российской Федерации [Текст]. - М.: Приор, 2001. - 32 с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: [принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ]: официальный текст по состоянию на 25 июня 2005 г. / - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. - 574 с.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: [принят Гос. Думой 19 июля 2000 г. № 117-ФЗ]: официальный текст по состоянию на 25 июня 2005 г. / - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. - 574 с.

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: [принят Гос. Думой 21 октября 1994 г. № 51-ФЗ]: по состоянию на 15 сентября 2004 г. - М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ, 2004. - 778 с.

5. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: [принят Гос. Думой 22 декабря 1995 г. № 14-ФЗ]: по состоянию на 10 апреля 2005 г. - М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ, 2005. - 799 с.

6. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) [Текст]: федер. Закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации. - 2002. - № 28. - Ст. 2790. - с. 15-18.

7. Российская Федерация. Законы. О банках и банковской деятельности [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 2 декабря 1990 г. № 395-1] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис». - 1990-2003. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).

8. Об акционерных обществах [Текст]: федер. Закон от 26 декабря 1995 г № 208-ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации. - 1996. - № 1. - Ст.1.

9. О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций [Текст]: федер. Закон от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации. - 1999. - № 9 - Ст.1097.

10. О валютном регулировании и валютном контроле [Текст]: федер. Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ // Рос. газета. - 2003. - 17 декабря. - с.10.

11. О переводном и простом векселе [Текст]: федер. Закон от 11 марта 1997 г № 48-ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации. - 1997. - № 11. - Ст. 1238, с.48-51.

12. По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [Текст]: постановление Констит. Суда РФ от 12 октября 1998 г № 24-П // Рос. газета. - 1998. - 20 октября. - № 199.

13. О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати [Текст]: указание ЦБР от 21 июня 2003 г. № 1297-У // Фин. газета. - 2003.- август. - № 34.

14. О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций [Текст]: письмо ЦБР от 27 июля 2000 г № 139-Т // Нормативные акты по банковской деятельности. - 2000. - № 7.

15. О стратегии развития банковского сектора РФ на период до 2008 года [Текст]: Заявление Правительства РФ и ЦБР от 5 апреля 2005 г. №№983п-П13, 01/011617 // Вестник Банка России - 2005. - 13 апреля - № 19.

16. Берник В.Р. Комментарий официальных органов к налогу на прибыль [Текст]: учебное пособие / Берник В.Р. - М.: Издательство «Аналитика-Пресс», 2003. - 342 с.

17. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права [Текст]: учебник / Д.В. Винницкий - М.: Норма, 2002. - 220 с.

18. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право [Текст]: учебное пособие / Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 341 с.

19. Деньги, кредит, банки [Текст]: Учебник / Под ред. О.И.Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 357 с.

20. Еналеева И. Д., Сальникова Л. В. Налоговое право России [Текст]: учебник / Еналеева И. Д., Сальникова Л. В. - М.: Юстицинформ, 2005 г. - 268с.

21. Курбатов А.Я. Ответственность банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды [Текст]: учеб. пособие / Курбатов А.Я. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 455 с.

22. Кучеров И.И. Налоговое право России [Текст]: курс лекций / Кучеров И.И. - М.: ЮрИнфоР, 2001. - 388 с.

23. Муравлева Т. В. Налогообложение банков [Текст]: учебное пособие / Муравлева Т. В - М.: Юнити, 2005 г. - 238 с.

24. Налоговое право России [Текст]: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. - М.: НОРМА, 2003. 416 с.

25. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебник / Пансков В. Г. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.

26. Перов А. В., Толкушин А. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Перов А. В., Толкушин А. В. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.

27. Предпринимательское право Российской Федерации [Текст]: учебник /под ред. Е. П. Губина, П. Г. Лахно. - М.: Юристъ, 2003 г. - 195 с.

28. Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса [Текст]: учебник / Тихомиров Ю.А. - М.: ИНФРА - М, 1998. - 510 с.

29. Финансовое право [Текст]: учебник / под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: Юристъ, 1996. - 201 с.

30. Финансовое право Российской Федерации [Текст]: учебник / отв. ред. М.В. Карасева. - М.: Юристъ, 2002. - 351 с.

31. Финансы, деньги, кредит [Текст]: учебник / Под ред. О. В. Соколовой. - М.: Юристъ, 2000. - 469 с.

32. Финансовое право [Текст]: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. - М.: БЕК, 1996. - 241 с.

33. Челноков В. А. Банки и банковские операции: Букварь кредитования. Технологии банковских ссуд. Околобанковское рыночное пространство: Учеб. для вузов / В. А Челноков. - 2-е изд. перераб.- М.: Высш. шк., 2004. - 294 с.

34. Черник Д.Г. Основы налоговой системы [Текст]: учебное пособие / Черник Д.Г.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004 - 46 с.

35. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) [Текст] / Шаталов С.Д. М.: МЦФЭР, 1999. - 326 с.

36. Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 82-98) [Текст] / Брызгалин А., Зарипов В. // Хозяйство и право. - 1999.- № 7.- с. 3.

37. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии [Текст] / под ред. Н.М. Голованова // Хозяйство и право. - 2005.- с. 187.

38. Исаев Д.Б. Некоторые аспекты правового регулирования банковских операций [Текст]: / Исаев Д. Б. // Законодательство. - 2003. - №4. - с. 12-14.

39. Максимов М.В. Банк как агент налогового контроля [Текст]: / Максимов М. В // Консультант. - 2000. -№ 4.- с. 63-65.

40. Максимова Т.Н., Полянская Э. В. Инвестиционный процесс в регионе. Оценка роли и проблем участия банков [Текст]: /Максимова Д. Б., Полянская Э. В.// Деньги и кредит. - 2001.- №6. - с.37.

41. Недельская И. Расходы по оплате банковских услуг [Текст] / Недельская И. // Аудит и налогообложение.- 2004. - №12- с. 11-14.

42. Николаева С.А. Отражение расходов по услугам банка в бухгалтерском учете и для целей налогообложения [Текст]:/ С. А. Николаева // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 10. - с. 43.

43. Орешкин И.А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие [Текст] / Орешкин И.А.// Финансовое право. - 2001.- № 1. - с. 4.

44. Романова М.В, Суворов С.А. Привлечение корпоративных клиентов на обслуживание в банк с учетом налогообложения [Текст]: /М. В. Романова, С. А. Суворов// Налоговый вестник. - 2005. - № 7. - с. 15-19.