Лизинговые операции банков и особенности их осуществления

47

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ВОСТОЧНОУКРАИНСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

имени Владимира Даля

Кафедра «банковское дело»

Курсовая работа

по дисциплине "Банковские операции"

Тема: "Лизинговые операции банков и особенности их осуществления"

Выполнила:

ст. группы ЕК-453

Горняк Е.А.

Проверила:

Политюк Л.Г.

Луганск 2008

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность лизинговых операций и особенности их осуществления в банковских учреждениях

1.1 Эволюция развития лизинговых операций в Украине

1.2 Нормативно-правовая база, необходимая для осуществления лизинговых операций

1.3 Классификация лизинговых операций и их особенности

2. Выполнение лизинговых операций в ООО «Райффайзен лизинг аваль»

2.1 Этапы осуществления лизингового процесса ООО «Райффайзен Лизинг Аваль»

2.2 Оформление лизинговых отношений

2.3 Техника лизинговых операций в Райффайзен Лизинг Аваль

3. Проблемы и перспективы развития проведения лизинговых операций коммерческими банками в Украине

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1

Введение

Сегодня в Украине существует большая потребность в обновлении материальной базы и модернизации, расширении основных фондов отечественных предприятий. В связи с этим приобретает особое значение поиск методов, которые содействовали бы этому процессу. Одним из наиболее эффективных таких методов в Украине может стать лизинг, в частности банковський.

Объясняется это тем, что на сегодня именно банки являются наиболее реальными хозяйничающими субъектами, объем кредитных ресурсов которых позволял бы осуществлять успешное проведение лизинговых операций. Кроме того, для банка существует ряд преимуществ формы лизингового кредитования от обычного, например, уменьшения рисков по этим операциям, расширение клиентуры банка и т.д.

Существенное преимущество лизинга по сравнению с другими формами инвестирования состоит в том, что предпринимателю предоставляются не денежные ресурсы, а непосредственно средства производства, имеющие технико-экономические характеристики, определенные предпринимателем.

В современном деловом мире лизинг является одним из важнейших методов финансирования развития технической базы производства. В странах со стабильной экономикой до 30% всех капиталовложений осуществляется именно через лизинг.

В данной курсовой работе предпринята попытка осветить украинский опыт по привлечению инвестиций через лизинг, зарождение и природу лизинга, сложившиеся в нашей стране под действием ряда факторов, позитивные, негативные моменты и направления по улучшению формирующегося рынка лизинговых услуг.

Выбор данной темы определили ряд причин, а именно: рынок лизинговых услуг в Украине весьма молод и не освоен, а также есть уверенность, что с помощью лизинга в наиболее нуждающиеся звенья украинской экономики реально могут быть направлены необходимые инвестиции.

Лизинг как особая сфера предпринимательской деятельности, широко распространенная за рубежом, в настоящее время получает развитие в Украине. При активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностей может быть мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки украинской экономики, насыщения рынка высококачественными товарами.

Такое укрепление производственной базы, в свою очередь, стало бы дополнительным источником прибылей банковской сферы, служа базой для расширения этих операций и формируя позитивную практику сотрудничества финансово-кредитных учреждений и предприятий. Кроме того, операции лизинга могли бы стать важным источником поступления средств на предприятия-производители объектов лизинга, что тоже имело бы позитивное влияние на развитие экономики, формирования доходов бюджета, улучшения общей социально-экономической ситуации в стране.

Цель данной курсовой -- показать все преимущества развития именно лизинговых услуг на Украине, а также описание разновидностей лизинговых операций, порядка их проведения. Очень важно при этом проследить историю возникновения лизинга, его становление и развитие в нашей стране, знать практику применения лизинговых операций в других странах, раскрыть недостатки, проблемы, которые выявляют негативное влияние на становление рынка банковских услуг и предложить возможные пути решения этих проблем., а также описание разновидностей лизинговых операций, порядка их проведения.

1. Экономическая сущность лизинговых операций и особенности их осуществления в банковских учреждениях

Одной из новых форм кредитных отношений, которую уже начали осваивать украинские банки, является лизинг. Эта операция получила большое распространение в мировой банковской практике.

Феномен лизинга уже к началу 80-х гг. определился не как просто долгосрочная аренда, а как новая, нетрадиционная, дополнительная система перспективного финансирования, в которой задействованы арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и прочие финансовые механизмы. Лизинговая операция способствует сотрудничеству и взаимодействию банковских структур с деловыми кругами по финансированию производства, что так необходимо сегодня украинской экономике.15, с. 162

1.1 Эволюция развития лизинговых операций в Украине

О том, когда и где первоначально возник лизинг существует достаточно много версий. Принято считать, что все экономико-правовые отношения, связанные с лизингом, относятся к новому или новейшему периоду истории хозяйственных взаимоотношений. Однако это не так. Документы свидетельствуют, что аренда (лизинг) известна человеку с незапамятных времен.

Первое документальное упоминание о практически проведенной лизинговой сделке относится к 1066 г., когда Вильгельм завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова.

Первое известное употребление термина "лизинг" относится к 1877 году, когда телефонная компания "Бэлл" приняла решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их в аренду, то есть устанавливать оборудование в доме или офисе клиента только на основе арендной платы. Научно- техническая революция породила качественно новые потребности в ускорении решения проблем финансирования. Феномен лизинга в 80-е гг. определяется не просто как долгосрочная аренда, а как новая, нетрадиционная, специфическая, дополнительная система перспективного финансирования, в которой задействованы арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и др. финансовые механизмы (второй этап истории лизинга). Другими словами, лизинг - прежде всего кредит, способ финансирования, вызванный недостатком средств у предприятия для приобретения дорогостоящего оборудования, которое обеспечит конкурентоспособность, а так же главную цель деятельности предприятия - прибыль в условиях всевозрастающей конкуренции. 23, с. 374

По мнению таких специалистов, как О.Н. Чекмарева, К. Г. Сусанян, В.А. Перов, в Советском Союзе лизинг применялся до начала 90-х годов в сравнительно небольших масштабах и только лишь в международной торговле. Однако и раньше напрокат сдавались легковые автомашины, а прокат по своей сути был близок к оперативному лизингу.

В 80-е годы лизинг рассматривался советскими внешнеторговыми организациями, прежде всего як одна из форм приобретения и реализации такого оборудования, как крупногабаритные универсальные и другие ценные станки, конвейерные линии, дорожно-строительное, кузнечно-прессовое, энергетическое оборудование, а также ремонтные мастерские, самолеты, морские судна, автомашины, вычислительная техника на базе ЭВМ и т.п., с использованием специфической формы кредита.

Первым событием перехода Украины к цивилизованному регулированию лизинговых отношений можно отметить 25 ежегодное собрание членов Европейской федерации национальных лизинговых ассоциаций “Евролизинг”. В его работе принимали участие 278 делегатов из 26 стран, а также представители крупнейших банков Европы и США. Решением общего собрания “Евролизинга” Украина была принята полноправным членом этой европейской экономической структуры. Членство в “Евролизинге” создает дополнительные возможности более тесного сотрудничества Украины с европейскими странами в области лизинга и привлечения зарубежных инвестиций

Следует отметить, что вплоть до декабря 1997 г. в Украине практически не существовало законодательных актов, регулирующих лизинговые отношения. Поэтому многие правовые и налоговые вопросы были не отрегулированы.

Ситуация начала меняться с декабря 1997, когда в Украине стали приниматься законодательные акты касательно лизинга.

К ним относятся:

- Закон Украины “О лизинге” от 11.12.2003 с изменениями, внесеными согласно с Законом № 1381-IV

- Информационное письмо Высшего арбитражного суда Украины “О законе Украины “О лизинге” от 23 марта 2004 г.;

- Постановление Кабинета Министров Украины “О порядке регистрации договоров лизинга”.

Лизинговые отношения в Украине приобрели свой легальный статус. Закон “О лизинге” достаточно четко определил юридическую суть лизинга, круг субъектов лизинга, их права и обязанности, виды лизинга и ряд не менее важных правовых категорий.

Рынок лизинга в Украине находится только на начальном этапе развития. Объем местных лизинговых операций, финансируемых из внутренних источников, очень низкий, приблизительно 20 млн.грн. В принципе, не во всех ведущих странах запада существует отдельный закон, который регулирует взаимоотношения в лизинговой деятельности, однако практически во всех странах существуют определенные льготы, так как лизинг стимулирует производство. Однако в Украине даже с принятием Закона Украины “о лизинге” остается много невыясненных вопросов.8, с. 9

1.2 Нормативно-правовая база необходимая для осуществления лизинговых операций

Первым событием перехода Украины к цивилизованному регулированию лизинговых отношений можно отметить 25 ежегодное собрание членов Европейской федерации национальных лизинговых ассоциаций “Евролизинг”. В его работе принимали участие 278 делегатов из 26 стран, а также представители крупнейших банков Европы и США. Решением общего собрания “Евролизинга” Украина была принята полноправным членом этой европейской экономической структуры. Членство в “Евролизинге” создает дополнительные возможности более тесного сотрудничества Украины с европейскими странами в области лизинга и привлечения зарубежных инвестиций.

Следует отметить, что вплоть до декабря 1997 г. в Украине практически не существовало законодательных актов, регулирующих лизинговые отношения. Поэтому многие правовые и налоговые вопросы были не отрегулированы. Ситуация начала меняться с декабря 1997, когда в Украине стали приниматься законодательные акты касательно лизинга.

На сегодня в законодательстве Украины определения лизинга содержатся на уровне гражданского (для определения), хозяйственного и налогового законодательства Украины.

В ч. 1 статьи 806 Гражданского Кодекса Украины (далее ГК Украины) установлено определение лизинга как разновидности арендного (наемного) договорного типа, согласно которому по договору лизинга одна сторона (лизингодатель) передает или обязуется передать другой стороне (лизингополучателю) в пользование имущество, которое принадлежит лизингодателю на праве собственности и было им приобретено без предварительной договоренности с лизингополучателем (прямой лизинг), или имущество, специально приобретенное лизингодателем у продавца (поставщика) соответственно установленным лизингополучателем специфик и условий (непрямой лизинг), на определенный срок и за установленную оплату (лизинговые платежи).

Похожее по сути определение лизинга как хозяйственной деятельности содержится в ч. 1 статьи 292 Хозяйственного Кодекса Украины, согласно которому лизинг - это хозяйственная деятельность, направленная на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств, которая заключается в предоставлении по договору лизинга одной стороной (лизингодателем) в исключительное пользование другой стороне (лизингополучателю) на определенный срок имущества, которое принадлежит лизингодателю или приобретается им в собственность по поручению или согласию лизингополучателя у соответствующего поставщика (продавца) имущества при условии оплаты лизингополучателем периодичных лизинговых платежей.

Еще одно определение лизинга предусмотрено в подпункте 1.18.2 пункта 1.18. статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Согласно закону, лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает согласно договору лизинга (аренды) передачу арендополучателю имущества, которое сходно с определением основного фонда, приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владением объектом лизинга.9, с 11

Однако основой правового регулирования лизинговых отношений выступает Закон Украины «О Лизинге» с изменениями, внесенными Законом Украины от 11 декабря 2003 года № 394-XIV. Этим, наконец, осуществлен прорыв в правовом регулировании лизинга в нашей стране, созданы правовые условия для его развития. До принятия закона правовые основы лизинга в Украине практически отсутствовали.

Согласно ст. 1 Закона Украины «О лизинге», лизинг - это предпринимательская деятельность, которая направлена на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств и состоит в предоставлении лизингодателем в исключительное пользование на определенный срок лизингополучателю имущества, которое является собственностью лизингодателя или приобретается им в собственность по поручению и согласию с лизингополучателем у соответствующего продавца имущества, при условии оплаты лизингополучателем периодичных лизинговых платежей.4

В законе, в частности, приведенное определение лизинга, финансового и оперативного лизинга, субъектов и объектов лизинга, в ст.7-18 фактически рассматривается содержание договора лизинга, права и обязанности сторон. Отмечается также, что имущество, переданное в финансовый лизинг, засчитывается на баланс лизингодержателя, а по договору оперативного лизинга - остается на балансе лизингополучателя. Право собственности на объект финансового лизинга определяется лизингодержателем после уплаты полной стоимости объекта лизинга. В случае банкротства лизингодержателя, ареста или конфискации его имущества, объект лизинга отделяется от общего имущества лизингодержателя и подлежит возвращению лизингодателю. Закон рассматривает также вопрос о бухучете и отчетности относительно лизинговых операций, порядок уплаты пошлины, НДС и акцизного сбора при импортировании объектов лизинга и тому подобное.

Согласно ст. 2 Закона Украины «О лизинге» Объектом лизинга может быть любое имущество, что принадлежит к основным фондам, не запрещенное к свободному обращению на рынке и относительно которого нет ограничений о передаче его в лизинг. Различают лизинг движимого и неподвижного имущества. Не могут быть объектами лизинга объекты аренды государственного имущества, определенные в статье 4 Закона Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» (целостные имущественные комплексы государственных предприятий, их структурных подразделений (филиалов, цехов, участков)), кроме отдельного индивидуально определенного имущества государственных предприятий; земельные участки и другие природные объекты.

Субъектами лизинга (ст.3 Закона Украины «О лизинге») являются стороны, которые имеют непосредственное отношение к объекту лизинга. При этом их можно условно разделить на прямых и косвенных участников.

Непосредственными участниками лизингового соглашения могут быть:

а) лизингодатель - субъект предпринимательской деятельности, в том числе банковское или небанковское финансовое учреждение, который передает в пользование объекты лизинга по договору лизинга;

б) лизингополучатель - субъект предпринимательской деятельности, который получает в пользование объекты лизинга по договору лизинга;

в) продавец лизингового имущества - субъект предпринимательской деятельности, который изготавливает имущество (машины, оборудование) и/или собственное имущество, которое является объектом лизинга.

Согласно ст. 4 Закона Украины «О лизинге», существуют различные виды лизинга:

1) финансовый лизинг - это договор лизинга, в результате заключения которого лизингополучатель по своему заказу получает в платное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, не менее которого амортизируется 60% стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора. Сумма возмещения стоимости объекта лизинга в составе лизинговых платежей за период действия договора финансового лизинга должна содержать не менее 60% стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора. После окончания срока договора финансового лизинга объект лизинга, переданный лизингополучателю согласно договору, переходит в собственность лизингополучателя или выкупается им по остаточной стоимости;

2) оперативный лизинг - это договор лизинга, в результате заключения которого лизингополучатель по своему заказу получает в платное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, менее которого амортизируется 90% стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора. После окончания срока договора оперативного лизинга он может быть продлен, или объект лизинга подлежит возвращению лизингодателю и может быть повторно передан в пользование другому лизингополучателю по договору лизинга.

В ст. 4 Закона Украины «О лизинге», различают такие формы лизинга:

1) обратный лизинг - это договор лизинга, который предусматривает приобретение лизингодателем имущества у собственника и передачу этого имущества ему в лизинг;

2) паевой лизинг - это совершение лизинга при участии субъектов лизинга на основании заключения многостороннего договора и привлечение одного или нескольких кредиторов, которые принимают участие в совершении лизинга, инвестируя свои средства. При этом сумма инвестированных кредиторами средств не может составлять более 80% стоимости приобретенного для лизинга имущества;

3) международный лизинг - это договор лизинга, который совершается субъектами лизинга, который находятся в юрисдикции разных стран, или в случае если имущество или платежи пересекают государственные границы.4

Лизинг как сложное социально-экономическое явление выполняет важные функции по формированию экономики и активизации производственной деятельности.

Финансовая функция лизинга - выражается в том, что лизинг является формой вложения средств в основные фонды, и в сегодняшних условиях лизинг становится дополнением к традиционным источникам средств (бюджетные, собственные средства предприятий, долгосрочный банковский кредит и др.) для удовлетворения инвестиционных потребностей предприятий.

Производственная функция лизинга заключается в оперативном и гибком решении лизингополучателя своих производственных задач путем временного использования, а не приобретение машин и оборудования в собственность. Он является наиболее эффективным при использовании драгоценной, с наибольшим риском морального старения техники. Если значение финансовой и производственной функции лизинга для отечественной экономики не вызывает сомнений, то его потребительская функция пока еще не может быть реализованной до конца, что обусловливается общим падением уровня производства и разбалансированностью рынка технической продукции. 8, с. 10

При проведении лизинговой сделки ООО "Райффайзен Лизинг Аваль" руководствуется следующей нормативно-правовой базой, регламентирующей осуществление лизинговых операций. А именно: Гражданским Кодексом Украины параграф 6, часть 1 с изменениями, внесеными согласно с Законом № 1111-V (1111-16) от 31.05.2007, ВВР, 2007, № 44, ст. 512, Хозяйственным Кодексом Украины статья 292, часть 1 с изменениями, внесеными согласно с Законом № 549-V (549-16) от 9.01.2007, № 12, ст.106, Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» пункт 1.18, статья 1 с изменениями, внесеными согласно с Законом № 3118-III (3118-14) от 07.03.2002, ВВР, 2002, № 33, ст. 238), Законом Украины «О лизинге» с изменениями, внесеными Законом Украины от 11.12.2003, № 394-XIV, Постановлением Правления Национального банка Украины Про утверждения Инструкции про порядок осуществления контроля и получения лицензий за экспортными, импортными и лизинговыми операциями от 13.12.2006, зареєстровано в Министерстве юстиции Украины 28.05.1999 за № 338/3631.28

1.3 Классификация лизинговых операций и их особенности

Существуют разные признаки классификации видов лизинга. В зависимости от типа имущества, которое может быть объектом лизинга, различают лизинг движимого имущества (машины, транспортные средства, оборудование и тому подобное) и лизинг недвижимого имущества (сооружения, здания, их структурные компоненты и тому подобное).

В зависимости от состава субъектов лизинга различают:

ѕ прямой лизинг, за которого владелец имущества самостоятельно сдает его в лизинг. Фактически имеет место двустороннее соглашение, за которым лизингодатель непосредственно, без третьей стороны, передает имущество лизингополучателю. Разновидностью прямого лизинга является обратный лизинг, что предусматривает приобретение лизингодателем имущества у владельца и передачи этого имущества ему в лизинг. В этом случае Лизингодатель практически предоставляет кредит под залог имущества, что находится в распоряжении продавца - лизингополучателя;

ѕ косвенный лизинг, когда передача имущества происходит через посредников. В этом случае имеет место классическое трехстороннее соглашение или многостороннее соглашение с большим количеством участников. При этом могут применяться разные схемы с привлечением банка. За одной из них банк предоставляет лизинговой компании кредит на приобретение объекта лизинга под его закладную, а лизинговая компания, сдав имущество в лизинг, погашает банку кредит и платит проценты за пользование им за счет получаемых от лизингополучателя лизинговых платежей. За второй схемой банк сам покупает имущество (становится его владельцем), посредством лизинговой компании сдает его в лизинг и получает лизинговые платежи. Роль лизинговой компании сводится к обслуживанию этой операции.22, с. 368

Соответственно сектору рынка, где осуществляется лизинг, различают:

ѕ внутренний (национальный) лизинг, когда все субъекты соглашения находятся под юрисдикцией одной страны;

-- внешний (международный) лизинг, когда субъекты лизинга находятся под юрисдикцией разных государств или если имущество или платежи пересекает государственные границы. Внешний лизинг, в свою очередь, разделяют на экспортный и импортный. При экспортном лизинге зарубежной страной является лизингополучатель, а при импортном -- лизингодатель.

За характером лизинговых платежей выделяют:

-- лизинг с денежными платежами, когда все платежи осуществляются в денежной форме;

-- лизинг с компенсационными платежами, когда платежи осуществляются в виде поставки товаров, произведенных на лизинговом оборудовании или в виде предоставления встречных услуг;

-- лизинг с смешанными платежами, когда соединяется перечисленная выше две формы платежей.

По целевому назначению лизинг может быть:

-- действительный, если лизингодатель имеет право на налоговые и амортизационные льготы, а лизингополучатель может уменьшать на сумму лизинговых платежей доходы, которые облагаются налогом налогом;

-- фиктивный лизинг, если соглашение имеет за цель исключительно получение высокой прибыли за счет получения необдуманных налоговых и амортизационных льгот.

Соответственно от условий амортизации имущества различают:

-- лизинг с полной амортизацией, а следовательно и с полной выплатой стоимости объекта лизинга;

-- лизинг с неполной амортизацией, а следовательно, с неполной, частичной выплатой стоимости объекта лизинга.

В зависимости от намерений участников продолжать срок договора лизинг может быть срочен (одноразовый, на один срок) и возобновляет (револьверный), когда по завершении срока договора он возобновляется по договоренности сторон на новый срок.

В зависимости от набора услуг по обслуживанию имущества, что передается в лизинг, различают:

-- чистий лизинг, когда обязательство из обслуживания имущества берет на себя лизингополучатель;

-- лизинг с частичным набором услуг, когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные обязанности из обслуживания имущества;

-- лизинг с полным набором услуг (полный или «мокрый» лизинг), когда полное обслуживание имущества положенное на лизингодателя. В этом случае могут предлагаться не только технические услуги, но и услуги по подготовке кадров, консультационные услуги и тому подобное.

По способу финансирования объекта лизинга выделяют такие его виды:

лизинг за счет собственных средств предусматривает использование

собственного капитала для финансирования приобретения объекта лизинга, который будут сдавать в лизинг;

--- лизинг за счет привлеченных средств означает, что лизингодатель для финансирования приобретения объекта лизинга получает кредиты от одного или нескольких кредиторов;

-- раздельный, или паевой, лизинг предусматривает заключение при участии субъектов лизинга многостороннего договора и привлечения одного или нескольких кредиторов, которые принимают участие в осуществлении лизинга, инвестируя свои средства. При этом сумма инвестированных кредиторами средств не может превышать 80% стоимости приобретенного для лизинга имущества. Остальная сумма выплачивается по мере получения лизинговых платежей в течение всего срока лизинга. В этом случае лизингодатель несет ответственность перед поставщиком за полное и своевременное погашение раньше не оплаченной им части стоимости объекта лизинга.19, с. 301

Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществ перед обычной ссудой:

* Лизинг предполагает 100%-ное кредитование и не требует немедленного начала платежей. При использовании обычного кредита для покупки имущества предприятие должно около 15% стоимости покупки оплачивать из собственных средств. При лизинге контракт заключается на полную стоимость имущества. Арендные платежи обычно начинаются после поставки имущества арендатору либо позже.

* Мелким и средним предприятиям проще получить контракт по лизингу, чем ссуду. Некоторые лизинговые компании даже не требуют от арендатора никаких дополнительных гарантий, так как предполагается, что обеспечением сделки является само оборудование.

* Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, поскольку предоставляет возможность выработать удобную для покупателя схему финансирования. Ссуда всегда предполагает ограниченные сроки и размеры погашения. Лизинговые платежи по договоренности сторон могут быть ежемесячными, ежеквартальными и т.д., а суммы платежей - отличаться друг от друга. Ставка может быть фиксированной и плавающей. Иногда погашение может осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на оборудовании, взятом в лизинг, или может быть прокомпенсировано встречной услугой, что позволяет предприятиям без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды. Арендная плата относится на издержки производства и снижает у лизингополучателя налогооблагаемую прибыль.

* Риск устаревания оборудования целиком ложится на арендодателя. Арендатор имеет возможность постепенного обновления своего парка оборудования.

* Достаточно простой учет арендуемого имущества. Основными принципами Евролиза по учету лизинговых операций является опубликование арендатором своих финансовых обязательств, вытекающих из лизинговых отношений, и проведение учета и амортизации лизингуемого имущества по балансу предприятия. Цифровая информация по обязательствам на дату составления баланса может быть представлена в форме приложения к балансу. При этом следует отобразить: сумму арендных платежей в данном финансовом году; общую сумму арендных платежей за период контракта и их текущую стоимость на дату составления баланса.

* Платежи по лизингу ведутся из суммы прибыли от используемого оборудования и не подлежат налогообложения, так как являются арендной платой. Банк может изменять размер взносов, чтобы улучшить использование финансовых ресурсов арендатора. Сумма платежей по лизингу фиксируется при подписании договора и не зависит от колебаний валютного курса и изменений банковского процента по долгосрочному кредитованию.

* При международных лизинговых операциях арендатор получает налоговые льготы страны арендодателя, что проявляется в снижении выплат, а также дополнительные услуги (в основном при оперативном лизинге) арендодателя или его представителей (техническое обслуживание и ремонт арендуемого оборудования, консультации по его эксплуатации, передача ноу-хау, поставка запчастей и пр.).6, с. 55

Но лизинговым операциям присущи и недостатки:

* арендатор не выигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования (в частности из-за инфляции);

* если это финансовый лизинг, а научно-технический прогресс делает изделие устаревшим, тем не менее арендные платежи не прекращаются до конца контракта;

* сложность организации;

* стоимость лизинга больше ссуды, но нельзя забывать, что риск устаревшего оборудования ложится на арендодателя, а потому он берет большую комиссию для компенсации.12, с. 59

2. Выполнение лизинговых операций в ООО «Райффайзен лизинг Аваль»

«Райффайзен Лизинг Аваль» -- универсальная лизинговая компания, которая занимается финансированием юридических лиц посредством предоставления полного комплекса услуг лизинга, и за первый год своей деятельности стала лидером на украинском рынке лизинга.

ООО «Райффайзен Лизинг Аваль» создано в июне 2006 года как дочерняя компания Райффайзен Банк Аваль (60% уставного капитала), одного из крупных банков Украины и Райффайзен Лизинг Интернешнл (40% уставного капитала), холдинговой компании с головным офисом в Вене.

Таким образом, Райффайзен Лизинг Аваль входит в австрийскую группу Райффайзен, которая имеет 35-летний опыт работы на рынках лизинга стран Центральной и Восточной Европы и представлена в 17 странах.

Политика компании относительно поставщиков направлена на открытые и долгосрочные отношения, которые способствуют взаимовыгодному сотрудничеству в предоставлении необходимых товаров и услуг клиентам, сопровождении товара технической и консультационной поддержкой, а также в предоставлении дополнительных услуг.

Миссия Райффайзен Лизинг Аваль -- быть лидером на украинском рынке лизинга, предоставляя высококачественные услуги лизинга с учетом потребностей клиентов и минимизации времени на все необходимые процессы.28

2.1 Этапы осуществления лизингового процесса ООО «Райффайзен Лизинг Аваль»

С самого начала рассмотрения этапов осуществления лизингового процесса коммерческими банками Украины нужно отметить, что на практике украинские банки чаще выступают основателями собственных лизинговых компаний.В частности ООО «Райффайзен Лизинг Аваль» создано в июне 2006 года как дочерняя компания Райффайзен Банк Аваль (60% уставного капитала).28

Этапы осуществления лизингового процесса в ООО «Райффайзен Лизинг Аваль» такие:

подготовка и обоснование лизингового соглашения;

юридическое оформление лизингового соглашения;

мониторинг выполнения лизингового соглашения.

На первом этапе осуществляется необходимая подготовительная работа для заключения юридических договоров. Это важный этап, который требует детального изучения всех условий и особенностей каждого соглашения. Лизинговые операции, которые осуществляются на данном этапе, оформляются в таких документах:

заявка о предоставлении лизинговых услуг, которую получает банк-лизингодатель от будущего лизингополучателя;

выводы о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового соглашения;

заказ-наряд, что подается поставщику банком-лизингодателя.

Процесс закрепления лизингового соглашения осуществляется на втором этапе. При этом лизинговые процедуры оформляются в таких документах:

лизинговый договор банка с предприятием (четко регламентированной формы такого договора, конечно, нет, но в добавлении №3 приведенный приблизительный образец такого договора);

договор купли-продажи имущества, что передается в лизинг;

акт принятия объекта лизинга в эксплуатацию;

договор о техническом обслуживании переданного в лизинг имущества;

договор о страховании объекта лизинга.

47

47

На третьем этапе осуществляется эксплуатация объекта лизинга. Лизингополучатель обеспечивает сохранение лизингового имущества, содержание его в рабочем состоянии, осуществляет лизинговые платежи. На данном этапе лизинговые операции отображаются в бухгалтерском учете и отчетности, а по завершении срока лизинга оформляются отношения относительно последующего использования имущества.

Следовательно, для осуществления лизинговых операций банк-лизингодатель проводит предыдущую организационную работу из изучения лизингового рынка, его основных тенденций, выявления спроса на определенные виды оборудования, проведения рекламной кампании о своей деятельности.

Инициатива в заключении лизингового соглашения поступает, как правило, от лизингополучателя. Вместе с тем лизингополучатель может обратиться к лизингодателю с просьбой подобрать поставщика имущества, хотя последнее слово остается за лизингополучателем. Последующие отношения между сторонами базируются на основе заявки от лизингополучателя на куплю имущества и передачу его напрокат. Заявка должна содержать название предприятия, технические характеристики, количество единиц оборудования, его экономические параметры, название предприятия-производителя объекта лизинга, предложения по уплате и др. Одновременно с заявлением потенциальный лизингополучатель предоставляет банку-лизингодателю копию своего устава и всю необходимую информацию о своем экономическом положении и перспективах его развития. В свою очередь лизингодатель осуществляет проверку платежеспособности своего вероятного клиента и анализ лизингового проекта с точки зрения возможности повторной сдачи имущества в лизинг или его продажи в случае досрочного расторжения соглашения.

При оценке платежеспособности лизингополучателя банк может пользоваться общей схемой, принятой для оценки платежеспособности своих клиентов; но его прежде всего интересует способность лизингополучателя выполнять свои обязательства на перспективный период, что осложняет этот анализ, включая в него кроме коэффициентов покрытия, ликвидности и дополнительных показателей кредитоспособности анализ общей экономической стойкости предприятия, возможности технического перевооружения, обновление ассортимента продукции и т.д.11, с 4

2.2 Оформление лизинговых отношений

Основным документом лизингового соглашения Райффайзен Лизинг Аваля является договор лизинга(Приложение 1). Он заключается между лизингодателем и лизингополучателем о предоставлении последнему во временное пользование за плату для предпринимательской деятельности объекта лизинга. Этот договор должен быть заключен в письменной форме и содержать данные о:

наименование сторон;

объект лизинга;

срок, на который заключается договор;

доставку и прием в эксплуатацию объекта лизинга;

размер и порядок уплаты лизинговых платежей;

использование и содержание оборудования;

условия возвращения объекта лизинга;

условия страхования объекта лизинга;

права и обязанности сторон;

ответственность сторон;

порядок решения спорных вопросов;

форс-мажорные обстоятельства;

резанет и добавления.

Лизинговый договор Райффайзен Лизинг Аваля вступает в силу только из даты подписания акта приема оборудования как объекта соглашения в эксплуатацию. После подписания акта принятия оборудования в эксплуатацию банк-лизингодатель обязывается провести общую оплату стоимости поставки. В случае наличия дефектов, что не подлежат устранению, лизингополучатель имеет право отказаться от принятия оборудования и должен в письменной форме известить об этом лизингодателя, что даст возможность последнему требовать замены оборудования или разорвать договор купли-продажи. 11, с. 5

В порядке поставки и приемки лизингового имущества отражается, какие стороны участвуют в приеме оборудования. Как правило, это поставщик, лизингодатель и лизингополучатель. В некоторых случаях лизингодатель может передать свои права по приемке оборудования лизингополучателю. Если необходимо, то составляется график приемо-сдаточных испытаний. Обязательно приводятся сроки принятия имущества.

Приемка имущества оформляется актом о приемке, который подписывается всеми сторонами, участвующими в приемке. В акте удостоверяется, что поставленное имущество отвечает всем требованиям, записанным в заявке-наряде, что оно полностью укомплектовано, работоспособно и готово к использованию. От даты подписания акта-приемки начинается не только формальный отсчет срока договора о лизинге, с этой даты к лизингополучателю переходят все права как обычного покупателя (за исключением права собственности) и все риски.

После подписания акта на лизингополучателя переходят такие права и обязанности:

лизингодаельь освобождается от ответственности перед лизингополучателем за качество и пригодность имущества, за гарантийные обязательства поставщика, за потери, которые возникают в результате использования имущества;

риск случайной потери, порча, кражи имущества и тому подобное переходит на лизингополучателя;

все права лизингодателя по отношению к поставщику, что дают возможность прямо предъявлять претензии относительно качества имущества, ремонта и его гарантийного обслуживания, переходят к лизингополучателю. 23, с. 352

Лизинговый договор Райффайзен Лизинг Аваля должен обязательно содержать раздел (или подраздел) о страховании. Договор страхования лизинговых операций заключается при участии трех сторон: страховой компании, владельца (банка) и лизингополучателя, при этом последний выступает как страхователь (с соответствующей уплатой страховых взносов), а банк- как застрахованный, или правопреемник.

Специальный раздел договора Райффайзен Лизинг Аваля должен быть посвященным лизинговым платежам. В нем указывается общая сумма лизинговых платежей, порядок уплаты, сроки, способ, санкции при задержании платежей.28

В случае обнаружения устранимых дефектов, которые не влияют на нормальное функционирование оборудования, лизингополучатель указывает их в акте о приемке и согласует с поставщиком сроки их устранения. Если поставщик не устранит неисправности в указанный в акте срок, то лизингодатель или в его лице лизингополучатель может потребовать замены объекта лизинга. Невыполнение поставщиком требований лизингодателя дает основание последнему расторгнуть договор о купле-продаже.

При отказе лизингополучателя принять имущество из-за дефектов, исключающих его нормальное использование, делается соответствующая запись в акте-приемки. Кроме того, лизингополучатель должен в письменной форме поставить в известность лизингодателя об обнаруженных недостатках с подробным их описанием. Указанная рекламация дает лизингодателю право расторгнуть договор о купле-продаже или требовать замены имущества.

Однако поставщик не является такой бесправной стороной, как это может показаться на первый взгляд. Если поставщик докажет, что лизингополучатель выдвинул неоправданные причины для расторжения договора о купле-продаже, то он вправе потребовать возмещения убытков за счет лизингополучателя.

Если лизингополучатель, независимо от возможных причин, не произвел в указанные в договоре сроки приемку имущества, но заявил об отказе от приемки из-за наличия недостатков, имущество считается принятым.

Подписание акта-приемки имущества является важным этапом лизинговой сделки. С этого момента лизингодатель освобождается от ответственности перед лизингополучателем за качество и пригодность имущества, гарантийные обязательства поставщика, ущерб, возникший в результате его использования, в том числе и третьим лицом, а риск случайной гибели, утраты, порчи, хищения имущества переходит к лизингополучателю. 10, с. 28

Все права лизингодателя по отношению к поставщику, связанные с возможностью напрямую предъявлять претензии по качеству имущества, его ремонту и гарантийному обслуживанию, переходят к лизингополучателю.

В договоре о лизинге Райффайзен Лизинг Аваля отражено положение, что право собственности на имущество в течение всего срока лизинга принадлежит лизингодателю. Лизингополучатель имеет исключительное право владения и пользования объектом лизинга. Доходы, полученные пользователем на лизинговом имуществе, принадлежат лизингополучателю. Без письменного согласия лизингодателя объект лизинга не может быть передан третьему лицу.

Лизингополучатель должен использовать имущество только по прямому назначению и не имеет права вносить в него изменения и модификации. Все действия, которые предполагает произвести над имуществом лизингополучатель, отражаеться в договоре о лизинге непосредственно или включаеться в него фразу про письменному согласию лизингодателя.

Лизингодатель может передавать свои права по лизинговому договору полностью или частично третьему лицу без согласия лизингополучателя.

В договоре Райффайзен Лизинг Аваля имееться специальный раздел, где перечислены права и обязанности сторон. Основной обязанностью лизингополучателя является своевременная выплата лизинговых платежей. С указанием общей суммы. Эту сумму должен будет выплатить лизингополучатель, при этом устанавливается порядок, сроки, способ, форма периодических лизинговых платежей. Обычно в договоре приводится подробный график выплаты лизинговых платежей с конкретными суммами и датами выплат.

В случае задержки выплаты лизинговых платежей в договоре должны быть предусмотрены штрафные санкции за нарушение сроков выплат периодических лизинговых платежей.

В связи с неустойчивой политической и экономической обстановкой, почти с ежегодным пересмотром стоимости основных фондов в договоре лизинга должны присутствовать конкретные условия, из-за которых может быть пересмотрена общая сумма лизинговых платежей, а вместе с ней оставшиеся периодические лизинговые платежи.

В отдельном разделе договора Райффайзен Лизинг Аваля определяется порядок страхования имущества и те действия, которые должны быть предприняты при наступлении страхового случая. Как правило, все риски по доставке имущества несет лизингодатель, а все риски после подписания акта приемки принимает на себя лизингополучатель. Однако в договоре может быть предусмотрен иной порядок страхования.20, с.253

В лизинговом договоре обязательно должны присутствовать условия, при которых сделка может быть расторгнута досрочно как по инициативе лизингополучателя, так и лизингодателя.

Основной причиной, по которой лизингополучатель может расторгнуть сделку, являются недостатки оборудования, обнаруженные при его приемке и исключающие его нормальное использование.

У лизингодателя таких причин намного больше. Они могут быть разбиты на две группы:

- причины, по которым стороны освобождаются от выполнения договора о лизинге и не несут никакой материальной ответственности. В основном эти причины связаны с реализацией первого договора о купле-продаже, который был аннулирован еще до поставки имущества лизингополучателю, или с тем, что продавец оказался не в состоянии осуществить поставку;

- причины, которые связаны с ненадлежащим исполнением своих обязанностей лизингополучателем. Ими могут быть: использование имущества не по назначению, невыполнение обязательств по выплате лизинговых платежей или погашение накопившейся задолженности по платежам и штрафам, ликвидация лизингополучателя.

В данном случае лизингополучатель должен заплатить лизингодателю так называемую сумму закрытия сделки, которая включает:

· невыплаченную сумму лизинговых платежей с пеней;

· остаточную сумму имущества на момент окончания срока договора, если в нем предусмотрен выкуп имущества;

· неустойку.

В одном из последних разделов договора описываются действия сторон по завершению сделки в связи с истечением его срока. Возможны три варианта. Лизингополучатель:

- возвращает имущество лизингодателю;

- заключает новый договор лизинга;

- приобретает имущество по остаточной стоимости.

Как правило, в финансовом лизинге реализуется второй или третий варианты, так как лизингодатель совершенно не заинтересован в возврате имущества. Ему выгоднее заключить новый договор на льготных для лизингополучателя условиях или продать его ему за чисто символическую плату.

Третий этап лизингового процесса - период собственно использования объекта лизинга. Он сопровождается отражением лизинговых операций в бухгалтерском учете и отчетности. На данном этапе производится выплата арендодателю лизинговых платежей, и после окончания срока лизинга оформляются отношения по дальнейшему использованию объекта лизинга.10,с. 30

2.3 Техника лизинговых операций в Райффайзен Лизинг Аваль

«Райффайзен Лизинг Аваль» -- универсальная лизинговая компания, которая предоставляет полный комплекс услуг лизинга для клиентов, которые работают в различных сферах деятельности.

Клиентами могут быть юридические лица, от частных предпринимателей до крупных отечественных промышленных групп, которые работают в различных отраслях производства и услуг, в любом регионе Украины и имеют стабильное финансовое состояние и постоянный источник доходов. На данный момент компания наладила тесное сотрудничество с более 340 клиентами, которые становятся постоянными партнерами.

Райффайзен Лизинг Аваль налаживает и поддерживает сотрудничество с надежными поставщиками, которые могут предложить широкий ассортимент товаров и их высокое качество, поддержку клиентов (техническую, консультационную), лояльные условия поставки и безусловное выполнение всех договоренностей.

Лизинг, выходящий за национальные рамки, т.е. когда кто-либо из участников сделки является нерезидентом в данной стране, получил название международного, который в свою очередь подразделяется на экспортный и импортный. Основная причина, которая привела к выходу лизинга на международную арену в 70-е гг., - это общее стремление ведущих стран создать условия для стимулирования экспорта и инвестиций со стороны промышленных компаний.

Техника лизинговых операций.

В зависимости от техники лизинговые операции совершаются по разным схемам .

Основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей. В договоре Райффайзен Лизинг Аваля обычно обуславливается, что в случае банкротства третьего звена арендная плата поступает основному арендодателю. Подобные сделки получили название “сублизинг”.

Следует назвать и такой вид лизинга, как обратный лизинг (lease-back). Предположим, что у предприятия есть оборудование, но не хватает средств для производственной деятельности. Тогда оно продает это оборудование лизинговой компании, а последняя в свою очередь сдает его в лизинг этому же предприятию. У предприятия происходит временное высвобождение денежных средств .

К такой сделке можно прибегать и тогда, когда у предприятия довольно низкий уровень доходов, и, следовательно, оно не может полностью воспользоваться льготами по ускоренной амортизации и налогообложению прибыли. Оно совершает сделку, а лизинговая компания получает налоговые льготы. В ответ она снижает ставку арендной платы.6, с. 57

Сейчас наиболее распространено практика заключения соглашения между производителями продукции и Райффайзен Лизинг Аваль. В соответствии с этими соглашениями производитель от лица Райффайзен Лизинг Аваль предлагает клиентам финансирование своей продукции с помощью лизинга. Таким образом лизинговая компания использует торговую сеть поставщика, а поставщик расширяет границы сбыта своей продукции. Эти сделки, получившие название “помощь в продаже” (sales-aid), применяются обычно для оборудования с низкой стоимостью - от 5 до 20 тыс. дол

Предметами лизинга могут выступать: недвижимость; транспортные средства; промышленное оборудование; торговое оборудование; другое имущество, которое по законодательству можно отнести к основным фондам предприятия.

Не могут выступать предметами лизинга: земельные участки; единые имущественные комплексы предприятий и их структурные подразделения (филиалы, цеха, участки).

Основные преимущества лизинга ООО "Райффайзен Лизинг Аваль" :

- Лизингополучатель получает налоговый кредит сразу на всю стоимость предмета лизинга;

- Лизингополучатель зачисляет объект лизинга на свой баланс;

- Лизингополучатель начисляет амортизацию;

- Проценты (вознаграждение) по финансовому лизингу не облагаются НДС и относятся на валовые расходы Лизингополучателя в полном объёме;

- На объект лизинга не может быть наложено взыскание третьих лиц;

- Объект лизинга не может быть объектом налогового залога;

- Простота оформления - предмет лизинга выступает в качестве залога;

Условия лизинга:

· в лизинг предоставляется как новое так и бывшее в употреблении имущество, которое приобретается по заказу Лизингополучателя;

· срок лизинга - от 12 до 60 месяцев;

· первоначальный взнос - от 10% до 30% стоимости объекта лизинга;

· выплата лизинговых платежей производятся Лизингополучателем ежемесячно, равными частями или по отдельному согласованному графику;

· удорожание объекта лизинга составляет 6-8% в год от его первоначальной стоимости;

· страхование объекта лизинга осуществляется в известных и надежных страховых компаниях Украины;

· выкуп объекта лизинга по остаточной стоимости - 1% от его первоначальной цены.28

3. Проблемы и перспективы развития проведения лизинговых операций коммерческими банками в Украине

Рассматривая проблемы проведения лизинговых операций коммерческими банками Украины, нужно выделить два их аспекта: правовой и экономический.

Как уже отмечалось, принятие закона “О лизинге” было значительным прорывом в формировании правовой базы проведения лизинговых операций. Но вместе с тем этот закон имеет ряд явных “белых пятен” в этом законе, главными из которых есть такие:

ь ограничение объектов лизинга, в частности возможность передачи в лизинг лишь имущества, что принадлежит к основным фондам, что не отвечает мировой практике лизинга, согласно с которой объектами лизинга является и имущественные комплексы предприятий, и имущественные права и другие нематериальные активы;

ь определение в ст.4 закона лишь двух видов (финансовый и оперативный) и трех форм (паевой, обратный, международный) лизинга является недостаточным учитывая требования практики;

ь “неудовлетворительное разграничение понятий финансового и оперативного лизинга. За количественным критерием, что подано как основной, договора лизинга со сроком действия 69-90% от срока полной амортизации объекта лизинга подпадают под оба определение. Другой критерий - возможность выкупа имущества - является качественной и поэтому должен был бы быть главным”^;