Учет и анализ основных средств ТОО "Grand Oreon"

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

В современных экономических условиях хозяйствования одним из вопросов теории и практики является оснащение предприятий основными средствами, так как это важнейший элемент национального богатства страны.

От эффективного использования основных средств зависит, как финансовое, так и имущественное состояние организации. Это обусловливает потребность в повышении качества учетной информации, оперативности ее получения и полноты предоставляемых сведений для всех уровней пользователей.

Чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и их источников. Основные производственные средства - являются основой деятельности организации. Имея ясное представление о каждом элементе основных средств в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных средств, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Для контроля наличия и сохранности основных средств, а также документального оформления их поступления, перемещения и выбытия предназначен учет основных средств.

Бухгалтерский учет позволяет своевременно определять целесообразность расходов на ремонт, амортизацию или списание.

Учет основных средств занимает важное место в системе бухгалтерского учета любого предприятия. Основные средства представляют собой материальные активы, которые используются в производственном процессе или для управленческих нужд в течение длительного времени. К ним относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие долгосрочные активы. Эти средства играют ключевую роль в обеспечении устойчивого функционирования и развития предприятия.

Актуальность темы обусловлена тем, что правильный учет основных средств позволяет предприятиям не только соблюдать законодательные требования, но и эффективно управлять своими активами. Это способствует улучшению финансового состояния предприятия, рациональному использованию ресурсов и принятию обоснованных управленческих решений.

Основные средства являются важным элементом активов предприятия, и их учет требует тщательного подхода и знания нормативных актов. В рамках данной курсовой работы будут рассмотрены как теоретические аспекты, так и практические примеры, иллюстрирующие основные принципы и методы учета основных средств.

С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение - поставляет информацию, и, чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.

Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.

Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.

В странах с рыночной экономикой правила ведения бухгалтерского учета, подготовки и составления финансовой отчетности значительно различаются между собой.

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Типовым планом счетов бухгалтерского учета утвержденного 23 мая 2007 года, вступившим в силу с 01 января 2008 года, Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует международным бухгалтерским стандартам.

Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета.

Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов. «…За последние годы наблюдается значительное улучшение в Республике Казахстан в сфере производства, происходит укрепление и обновление базы производственных предприятий». Для сохранения же и повышения эффективности использования основных средств необходимо ведение качественного учета в этой сфере.

Основные средства часто составляют главную часть активов компаний, действующих во многих сферах предпринимательской деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности компаний. Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение компаний различной отраслевой направленности, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Основные средства являются самой главной основой деятельности предприятия. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим данная работа актуальна на сегодняшний день. Актуальность исследования объясняется также необходимостью рационального и экономного использования основных средств, которое является первоочередной задачей предприятия. Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствие со стандартом бухгалтерского учета МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование».

В данной работе рассматривается казахстанская практика учета основных средств с использованием Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185.

Цель курсовой работы - исследовать вопросы учета основных средств на предприятии. В соответствии с заданной целью курсовой работы были сформулированы следующие задачи исследования: определить сущность основных средств, классифицировать их; сформулировать задачи учета основных средств; рассмотреть методологию оценки основных средств и соответствие с МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование»; исследовать действующую практику учета основных средств. Объектом исследования является действующая практика бухгалтерского учета на предприятии ТОО «GRAND OREON». Предметом исследования - учет основных средств. Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и классификация

Основные средства - это материальные активы, которые:

а) предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей;

б) будут использованы в течение более чем одного периода.

Вопросам учета основных средств посвящены МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (далее - МСФО 16), параграф 2 «Учет основных средств и нематериальных активов» раздела 2 «Ведение бухгалтерского учета» Национального стандарта финансовой отчетности (далее - НСФО) и раздел 17 «Основные средства» МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (далее - МСФО для МСБ).

Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

* производственные - это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент;

* непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия.

По принадлежности основные средства делятся на:

* собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;

* арендованные - это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

По характеру использования основные средства подразделяют на:

* действующие - основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;

* бездействующие (законсервированные) - временно неиспользуемые основные средства;

* находящиеся в запасе - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

По вещественному составу основные средства классифицируются на:

* инвентарные - имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

* неинвентарные - основные средства, которые не могут быть подвергнуты инвентаризации, т. е. затраты, не имеющие вещественной формы (капитальные затраты, планировка земельных участков и т. д.).

Для целей налогообложения основные средства разделены на следующие группы (Таблица 1):

Таблица 1.

№ группы	Наименование фиксированных активов
I	Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств
II	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации
III	Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации
IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

Классификация объектов основных средств по видам в соответствии с национальными и международными стандартами ведения учета производится организациями самостоятельно с учетом специфики их эксплуатации. В качестве примера стандартами приводятся следующие группы основных средств:

* земельные участки;

* земельные участки и здания;

* машины и оборудование;

* водные суда;

* воздушные суда;

* автотранспортные средства;

* мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

* офисное оборудование.

Приведем типичную классификацию основных средств по видам в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций 1. Е. Р. Синянская, О. В. Баженов ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА Екатеринбург Издательство Уральского университета 2014, 154 стр.:

· земля - количество и стоимость земли, находящейся во владении организации, приобретенной на правах собственности или безвозмездно полученной на правах постоянного землепользования. То есть это земельный участок, включая почвенный покров и поверхностные воды, на который распространяются права собственности;

· здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей (производственного, складского, административно-хозяйственного, социально-бытового назначения). Здания имеют в качестве основных конструктивных элементов стены и кровлю. Объектом классификации является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, то их считают отдельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, учитываются как отдельные здания только в том случае, если такие пристройки носят иной функциональный характер, чем объект в целом. К ним относятся отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи и прочее), которые являются самостоятельными объектами.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания;

* сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предметов труда или осуществление различных непроизводственных функций (артезианские скважины, бассейны, стадионы, ограждения, стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, колодцы, водокачки, мосты, хранилища-баки, цистерны на фундаменте, подъездные пути, автомобильные дороги и другие).

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Например: нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы; мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно; эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, пути по эстакаде, ограждения;

* передаточные устройства - устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, а также передача (транспортировка) жидких и газообразных веществ со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи (линии электропередачи, теплосети, трансмиссии, трубопроводы, линии связи и энергетические (кабельные) линии, водопроводы, канализационные сети, паропроводы и теплопроводы);

* машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. Объектом классификации является каждая отдельная машина, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент, необходимые для выполнения возложенных на нее функций, не являющаяся составной частью другой машины.

В зависимости от основного назначения они подразделяются на следующие виды 2. Е. Р. Синянская, О. В. Баженов ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА Екатеринбург Издательство Уральского университета 2014, 171 стр.:

энергетические (силовые) машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т. д.) в механическую, т. е. в энергию движения (теплотехническое оборудование, турбинное оборудование и газотурбинные установки, электродвигатели, комплексные установки и прочие силовые машины и оборудование);

рабочие машины и оборудование - устройства, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда с целью изменения его формы, свойства, состояния и положения (машины и оборудование черной, цветной металлургии, химической промышленности, нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности, нефтегазодобычи, горнодобывающей промышленности, электронной промышленности, машины и оборудование по производству строительных материалов, деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной, полиграфической, легкой промышленности, оборудование пищевой, рыбной, мясной, молочной промышленности, машины и оборудование прочих отраслей);

измерительные и регулирующие приборы и оборудование - устройства, предназначенные для измерения параметров эксплуатируемых основных средств, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции, санитарно-гигиенических условий. К ним относятся дозаторы, амперметры, микроскопы, манометры, весы, кассовые аппараты, хронометры и другие;

информационные машины и оборудование - устройства, предназначенные для преобразования и хранения информации: оборудование систем связи, вычислительная техника, включая средства управления технологическим процессом, оргтехника, оборудование для хранения визуального и акустического отображения информации;

* транспортные средства - технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов.

К данному виду относят:

автомобильный транспорт - технические устройства, предназначенные для перевозки грузов и пассажиров по суше (грузовые и легковые автомобили, тягачи, прицепы, трамваи, троллейбусы);

водный транспорт - технические устройства, предназначенные для перевозки грузов и пассажиров по воде (грузовые суда, танкеры, лесовозы, баржи (самоходные баржи), грузопассажирские суда);

воздушный транспорт- технические устройства, предназначенные для перевозки грузов и пассажиров по воздуху (грузовые самолеты, товарно-пассажирские самолеты, вертолеты);

железнодорожный транспорт - технические устройства, предназначенные для перевозки грузов и пассажиров по железной дороге (электровозы, тепловозы, паровозы, грузопассажирские вагоны, товарные вагоны, цистерны);

трубопроводный транспорт - технические устройства, предназначенные для перевозки грузов (жидких или сыпучих) по трубопроводу;

* инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т. п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда - электродрели, краскопульты, электровибраторы, тиски);

* производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций: рабочие столы, верстаки, шкафы типовые и стеллажи, инвентарная тара, контейнеры;

* хозяйственный инвентарь - конторский и хозяйственный инвентарь (столы, гардеробы, диваны, кресла, несгораемые шкафы, множительные и копировальные аппараты);

* прочие основные фонды - библиотечные фонды независимо от стоимости, спортивный инвентарь, музейные ценности.

1.2 Первоначальное признание и оценка основных средств

Первоначальное признание и оценка основных средств - это важные этапы бухгалтерского учета, которые регламентируются как национальными стандартами, так и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Объект основных средств признается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности как актив, если удовлетворяет следующим условиям:

1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная с активом, будет получена организацией;

2) себестоимость актива может быть достоверно оценена;

3) актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

Будущая экономическая выгода - это возможность непосредственно или косвенно способствовать поступлению денежных средств или их эквивалентов предприятию, включая возможность сокращения оттоков денежных средств.

Выгода, заключенная в активе, может быть получена в результате:

* продажи актива;

* обмена на другие активы;

* использования актива для производства продукции (работ, услуг);

* использования для погашения обязательств;

* распределения между собственниками организации.

Если экономические выгоды неочевидны, то затраты, связанные с приобретением активов, относятся на расходы текущего периода, отражаясь в отчете о совокупном доходе.

В отдельных случаях активом может быть признан объект основных средств, использование которого не принесет экономических выгод, но обеспечит получение экономических выгод от использования других активов (например, основные средства, приобретаемые в целях экологической безопасности и охраны окружающей среды). Однако их приобретение должно возмещаться доходами от соответствующей предпринимательской деятельности.

Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам определяется на основании объективного профессионального суждения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств, условий эксплуатации объекта и здравого смысла.

Пример

ТОО «GRAND OREON» приобрела холодильники, микроволновые печи, картины, зеркала, часы, кухонную утварь (ложки, тарелки, вилки), кухонную мебель. Еще были закуплены бытовые кондиционеры, вентиляторы, электрообогреватели для поддержки микроклимата в помещениях, где работает персонал. Как признать в учете вышеперечисленные активы?

Вся вышеперечисленная бытовая техника, а также картины, зеркала и часы, как правило, приобретены исключительно для нужд работников и создания им комфортных условий труда. Данные активы не будут использованы по другому назначению и, следовательно, не принесут организации никакой экономической выгоды в будущем. Это говорит о том, что названные активы не отвечают условиям признания их в качестве основных средств, а их стоимость в момент поступления должна быть сразу отнесена на расходы текущего периода. Что касается холодильников, микроволновых печей и кухонной мебели, то эти активы могут в совокупности быть необходимы для производства новых активов (в данной ситуации, возможно, для приготовления пищи в столовой организации). Поэтому они участвуют в производственном процессе для получения экономической выгоды от производства и реализации готовых блюд работникам организации или сторонним лицам. Вследствие этого их необходимо признать в составе основных средств. Если же эти активы не предназначены для производства других активов, а, к примеру, опять же обеспечивают комфортные условия труда работников, то данные активы нужно признать как расходы организации. При этом желательно вести за балансовый учет данных активов с целью обеспечения их сохранности.

Несмотря на использование временного критерия в один год для отнесения объектов к основным средствам, стандарты позволяют учитывать большинство мелких запасных частей, мелкого инструмента, приспособлений и оборудования не как основные средства, а как материально-производственные запасы, которые признаются в составе расходов по мере их использования (в этом случае на них распространяется параграф 3 «Запасы» НСФО, раздел 13 «Запасы» МСФО для МСБ и МСФО (IAS) 2 «Запасы»). Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование, предназначенные для обслуживания определенного объекта основных средств, рекомендуется учитывать, как основные средства.

Пример

В ТОО «GRAND OREON» приобретаемое основное средство используется при монтаже другого основного средства (более крупного объекта), но до непосредственного монтажа оно находилась на складе. Можно ли при поступлении стоимость этого актива сразу отнести на счет незавершенного строительства или следует признать его основным средством?

Михайлец В. Учёт и анализ основных средств Издательство Ridero 2021, 125 стрПо определению, основные средства - это активы, которые, как ожидается, будут использованы в течение более чем одного периода, обычно более года. Предполагается, что такие активы участвуют в производственном процессе многократно, т. е. не один операционный цикл, и переносят свою стоимость на расходы предприятия или на вновь созданные активы путем начисления амортизации. Судя по вышеописанной ситуации, актив использован всего один раз при монтаже более крупного объекта, а, следовательно, он не признан в качестве основного средства. Целесообразнее такой актив в момент поступления и оприходования на склад учесть в составе запасов, а в момент отпуска - списан на затраты незавершенного строительства. Бухгалтерские проводки при этом будут выглядеть следующим образом:

на момент поступления от поставщика

Дебет 1310 «Сырье и материалы» / 1350 «Прочие запасы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

отнесение на незавершенное строительство при отпуске со склада в монтаж

Дебет 2930 «Незавершенное строительство»

Дебет 1310 «Сырье и материалы» / 1350 «Прочие запасы»

Стандартом предусмотрена также возможность объединения отдельных незначительных активов (например, шаблоны, инструменты, штампы) в один инвентарный объект. Агрегаты крупных объектов, имеющие разные сроки полезного использования, должны учитываться как самостоятельные активы.

Одним из основных вопросов в учете амортизируемого имущества является его оценка.

Оценка - процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Различают следующие виды оценки долгосрочных активов:

себестоимость (первоначальная стоимость) - это

* сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или

* справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения, или

* сумма оценки такого актива при его первоначальном признании в соответствии с требованиями других МСФО;

балансовая стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях

остаточная (ликвидационная) стоимость - это предполагаемая стоимость, которую компания сможет получить в данный момент времени за объект основных средств, если предположить, что он уже находится в конце срока своего полезного использования;

амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом остаточной стоимости;

возмещаемая стоимость - это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемой суммы в случае его продажи;

ценность использования - это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства;

переоцененная стоимость - это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Остаточная стоимость объекта основных средств, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации. Остаточная стоимость объектов основных средств должна пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Но если компания применяет метод оценки основных средств и нематериальных активов, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, то новая остаточная стоимость устанавливается после каждой переоценки объекта.

Имеются некоторые трудности при определении остаточной стоимости в момент поступления объекта, так как спрогнозировать условия, в которых будет использован данный объект, сегодня является проблематичным. Решение этой проблемы каждая компания должна определить в своей учетной политике.

Если в учетной политике компании выбран подход, при котором учет амортизируемых активов ведется по себестоимости, то остаточная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию: либо остаточную стоимость объекта определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей, либо остаточная стоимость объекта определяется исходя из его себестоимости (процент к себестоимости активов). В этом случае бухгалтерии компании необходимо проанализировать списание долгосрочных активов в предыдущие периоды и определить, какой процент от стоимости списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности компании остаточная стоимость может составлять от 0,1 до 2 процентов.

Если в учетной политике выбран другой подход (переоценка балансовой стоимости), то остаточная стоимость должна пересматриваться на дату каждой переоценки актива. При этом применяются данные о стоимости реализации аналогичных активов, используемых для таких же целей, срок полезной службы которых заканчивается на дату переоценки.

В любом случае субъекты вправе самостоятельно определить ликвидационную стоимость с учетом реальных условий

Основные средства могут поступать в организацию следующими способами:

* приобретение за плату;

* путем строительства;

* приобретение с отсрочкой платежа (в кредит);

* получение в дар (безвозмездное поступление);

* приобретение в обмен на другие активы.

При первоначальном признании объекта основных средств субъект должен измерить данный объект по его фактической себестоимости.

Основные средства (ОС) признаются в бухгалтерском учете, если они соответствуют следующим критериям:

1.Вероятность получения экономических выгод: Организация ожидает, что использование ОС принесет будущие экономические выгоды;

2. Надежная оценка стоимости: Затраты на приобретение или создание актива могут быть надежно измерены.

Основные средства первоначально оцениваются по фактической стоимости приобретения или создания. В эту стоимость включаются:

1.Покупная стоимость: Цена покупки за вычетом всех торговых скидок;

2.Прямые затраты: Затраты, непосредственно связанные с приведением актива в состояние, пригодное для использования по назначению. Это могут быть затраты на доставку, установку, монтаж, тестирование и другие аналогичные затраты;

3.Оценочные обязательства: Включение первоначальной оценки обязательств по демонтажу, выводу из эксплуатации и восстановлению участка, на котором расположен объект, если такие обязательства возникают в результате приобретения или использования актива

Пример расчета первоначальной стоимости основных средств в ТОО «GRAND OREON» Сигидов Юрий Иванович, Мороз Наталья Юрьевна Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета Издательство НИЦ ИНФРА-М 2022;

ТОО «GRAND OREON» приобрела станок за 100 000 тенге. Дополнительно она понесла следующие расходы:

- Транспортировка станка - 5 000 тенге.

- Установка и наладка - 10 000 тенге

Итого, первоначальная стоимость станка равна 115 000 тенге

(100 000 + 5 000 + 10 000).

Соблюдение этих стандартов позволяет компаниям корректно оценивать свои активы, что важно для точного отражения их финансового положения и обеспечения достоверности финансовой отчетности.



1.3 Амортизация основных средств

Под амортизацией понимается систематическое уменьшение стоимости основных средств на протяжении срока их полезного использования. Срок полезной службы - это ожидаемый период использования актива компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием данного актива. При определении срока полезной службы объекта основных средств необходимо учитывать следующие факторы:

* ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание;

* технологический и моральный износ, возникающий в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса продукции на рынке или объема предоставления услуг по активу;

* юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, например ограничения, связанные с безопасностью использования или истечением срока сдачи актива в аренду.

Стандарты указывают на то, что срок полезной службы объектов основных средств определяется оценочным путем на основе опыта эксплуатации аналогичных активов. Его рекомендуется периодически пересматривать, особенно в тех случаях, когда появились предпосылки для существенных изменений предыдущих оценок.

В соответствии с международными и национальными стандартами амортизации подлежит фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

МСФО (IAS) 16 - можно выбрать из трех предлагаемых стандартом методов амортизации.

* линейный метод, сущность которого заключается в равномерном начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы объекта; Михайлец В. Учёт и анализ основных средств Издательство Ridero 2021.

* метод уменьшаемого остатка, предусматривающего начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение сумм амортизации на протяжении срока полезной службы актива;

* метод списания стоимости пропорционально объему продукции, в соответствии с которым амортизация рассчитывается в зависимости от ожидаемого использования актива или выпуска продукции.

Пример

26 декабря 2020 года ТОО «GRAND OREON» приобрело оборудование стоимостью 1 300 000 тенге. Срок эксплуатации оборудования - 5 лет. Остаточная стоимость составляет 2 % от себестоимости актива. Ожидается, что за период эксплуатации оборудование сможет произвести 318 500 единиц

продукции. Фактическое производство по годам составило:

* 1-й год - 84 500 штук;

* 2-й год - 74 300 штук;

* 3-й год - 65 700 штук;

* 4-й год - 54 000 штук;

* 5-й год - 40 000 штук.

Определим суммы ежегодной амортизации вышеуказанными методами.

Прямолинейный метод

Сумма ежегодной амортизации этим методом может рассчитываться двумя способами:

1. У аморт = амортизируемая стоимость / срок полезной службы

Амортизируемая стоимость = (1 300 000 - 1 300 000 Ч 2%) = 1 274 000 тенге

Следовательно, У аморт = 1 274 000 / 5 = 254 800 тенге

2. Сначала рассчитывается норма амортизации по формуле:

N аморт = 100% / срок полезной службы = 100% / 5 = 20 %

Затем рассчитывается сумма амортизации по формуле:

У аморт = амортизируемая стоимость х N аморт = 1 274 000 Ч 20 % = 254 800 тенге

Метод уменьшаемого остатка (метод двойной регрессии)

При этом методе применяется удвоенная норма амортизация, а остаточная стоимость не вычитается из фактической себестоимости объекта основных средств. Сумма амортизации в последнем году эксплуатации будет ограничиваться размером остаточной (ликвидационной) стоимости.

Рассчитаем норму амортизации:

N аморт = 100 % / 5 Ч 2 = 20 % Ч 2 = 40 %.

Тогда сумма амортизации по годам составит (Таблица 2):

(Таблица 2)

Дата	Расчет износа	Сумма амортизации, тенге	Балансовая стоимость, тенге
1-й год	1 300 000 Ч 40%	520 000	780 000
2-й год	780 000 Ч 40%	312 000	468 000
3-й год	468 000 Ч 40%	187 200	280 800
4-й год	280 800 Ч 40%	112 320	168 480
5-й год	168 480 - 26 000	142 480	26 000

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

Вместо срока полезной службы актива при этом методе начисления амортизации рассматривается предполагаемое количество единиц продукции, которые можно получить за весь период эксплуатации объекта основных средств. Норма амортизации в данном случае будет составлять:

N аморт = амортизируемая стоимость / количество единиц продукции = 1 274 000 / 318 500 = 4 тенге на единицу продукции.

Тогда амортизация по годам равна (Таблица 3):

Таблица 3

Дата	Расчет износа	Сумма амортизации, тенге	Балансовая стоимость, тенге
1-й год	84 500 Ч 4	338 000	962 000
2-й год	74 300 Ч 4	297 200	664 800
3-й год	65 700 Ч 4	262 800	402 000
4-й год	54 000 Ч 4	216 000	186 000
5-й год	40 000 Ч 4	160 000	26 000

На практике некоторые организации для начисления амортизации применяют еще один метод, который в настоящее время не прописан в стандартах, но и не запрещен ими к использованию. Это метод по сумме чисел, или, как его еще называют, кумулятивный метод. Он относится к разряду методов ускоренной амортизации и применяется в основном для тех основных средств, которые в большей степени подвержены моральному, нежели физическому износу. Суммы амортизационных отчислений при этом в первые годы эксплуатации актива выше, чем в последующие периоды.

Начисление амортизации этим способом начинается с определения кумулятивного числа. Для этого существуют два метода:

1) сложить порядковые числительные срока полезной службы актива

(например, 1 + 2 + 3 + 4 +5 = 15) или

2) по формуле: К = n Ч (n + 1) / 2, где

К - кумулятивное число;

n - срок полезной службы актива.

Алгоритм расчета при кумулятивном методе:

1) определяется общий процентный расход за весь период аренды;

2) рассчитывается сумма чисел периодов, на которые распространяется процентный расход;

3) распределяется процентный расход по периодам с использованием пропорции.

Чтобы рассчитать сумму ежегодной амортизации, необходимо амортизируемую стоимость основного средства умножить на оставшийся срок полезной службы и поделить на кумулятивное число. Для наглядного расчета обратимся к предыдущему примеру. Кумулятивное число будет составлять: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 (Таблица 4).

Таблица 4

Дата	Расчет износа	Сумма амортизации, тенге	Балансовая стоимость, тенге
1-й год	1 274 000 Ч 5 / 15	424 667	875 333
2-й год	1 274 000 Ч 4 / 15	339 733	535 600
3-й год	1 274 000 Ч 3 / 15	254 800	280 800
4-й год	1 274 000 Ч 2 / 15	169 867	110 933
5-й год	1 274 000 Ч 1 / 15	84 933	26 000

Организация избрала такой метод начисления амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления ею будущих экономических выгод от актива. Применяемый метод амортизации должен анализироваться, по меньшей мере, на конец каждого отчетного периода. В случае если результаты анализа указывают на существенное изменение ожидаемого характера потребления организацией будущих экономических выгод от актива, она должна соответствующим образом изменить метод амортизации.

1.4 Переоценка и инвентаризация основных средств

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости. Ее можно проводить путем индексации в пределах уровня инфляции либо путем прямого пересчета стоимости основных средств применительно к ценам, складывающимся на дату переоценки и подтвержденным документами и экспертными заключениями об их рыночной стоимости.

После первоначального измерения и признания всех объектов основных средств организация осуществляет их последующую оценку по одной из двух моделей:

1) модель учета по фактическим затратам (основной подход);

2)модель учета по переоцененной стоимости (допустимый альтернативный подход).

Сущность основного подхода состоит в том, что основные средства отражаются в отчетности по их себестоимости (первоначальной стоимости) за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. Переоценка осуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма данного объекта основных средств становится ниже его балансовой стоимости. Сумма уценки в этом случае признается расходом данного периода.

Основной подход позволяет реализовать принцип исторической стоимости и, в соответствии с МСФО 16, является предпочтительным. Однако вследствие того, что основные средства могут использоваться весьма длительное время (например, здания и сооружения), возрастает вероятность расхождения между первоначальной и справедливой стоимостью эксплуатируемого объекта.

Сущность допустимого (альтернативного) подхода состоит в переоценке основных средств до их справедливой стоимости. Справедливая стоимость земли и зданий определяется, как правило, профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен. Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем маркетингового исследования. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость устанавливается проведением дополнительных расчетов (например, путем расчета дисконтированной стоимости будущих доходов либо восстановительной стоимости за вычетом амортизации).

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости. Ее можно проводить путем индексации в пределах уровня инфляции либо путем прямого пересчета стоимости основных средств применительно к ценам, складывающимся на дату переоценки и подтвержденным документами и экспертными заключениями об их рыночной стоимости.

Михайлец В. Учёт и анализ основных средств Издательство Ridero 2021.На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:

1) амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости (метод коррекции износа). Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования;

2) амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается (метод аннулирования износа).

Проиллюстрируем названные методы на примерах.

Пример

Метод переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости актива за вычетом износа

В ТОО «GRAND OREON» здание производственного цеха было приобретено 15 июля 2022 года за 42 000 000 тенге. Срок полезной службы был определен в 35 (тридцать пять) лет. Компания применяет допустимый альтернативный подход к оценке основных средств и прямолинейный метод начисления амортизации. По состоянию на 31 декабря 2022 года справедливая стоимость цеха составила 49 800 000 тенге.

Отразим переоценку данного актива в бухгалтерском учете.

Сначала рассчитаем сумму накопленной амортизации на 31 декабря 2022 года. Для этого:

найдем ежемесячную сумму амортизации путем деления первоначальной стоимости здания на срок полезной службы в месяцах:

42 000 000 / (35 Ч 12) = 100 000 тенге

определим сумму износа за 2022 год. Поскольку здание было приобретено в июле 2022 года, начисление амортизации начинается с августа. До 31 декабря прошло 5 месяцев, следовательно, сумма амортизации за 2022 год составит:

100 000 Ч 5 = 500 000 тенге

После проведенных расчетов суммы накопившегося износа определим балансовую стоимость здания на конец 2022 года:

42 000 000 - 500 000 = 41 500 000 тенге

Применяя данный метод для переоценки основных средств, необходимо рассчитывать коэффициент (индекс переоценки), который определяется отношением справедливой стоимости актива к его балансовой стоимости:

К пер = 49 800 000 / 41 500 000 = 1,2

Расчет переоценки и отражение ее в учете можно осуществлять поэтапно:

1) определяем сумму дооценки здания. Для этого сначала вычислим первоначальную стоимость здания с учетом индекса переоценки:

42 000 000 Ч 1,2 = 50 400 000 тенге

Таким образом, дооценка будет равна 8 400 000 тенге (50 400 000 - 42 000 000)

Для отражения переоценки в учете используется счет 5520 «Резерв на переоценку основных средств». Если актив дооценивается, счет кредитуют, если уценивается - дебетуют. В данном примере проводка на сумму дооценки будет следующей:

Дебет 2410 «Основные средства» 8 400 000

Кредит 5520 «Резерв на переоценку основных средств» 8 400 000

2) определяем сумму корректировки износа. Амортизация с учетом коэффициента переоценки составит:

500 000 Ч 1,2 = 600 000 тенге.

Следовательно, корректировка износа составит 100 000 тенге (600 000 - 500 000).

Увеличение суммы износа в результате переоценки относится на уменьшение счета 5520 «Резерв на переоценку основных средств». Сумма корректировки отражается проводкой:

Дебет 5520 «Резерв на переоценку основных средств» 100 000

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» 100 000

Таким образом, балансовая стоимость здания после переоценки равна его справедливой стоимости и составляет 49 800 000 тенге (50 400 000 - 600 000), а резерв на переоценку составляет 8 300 000 тенге (49 800 000 - 41 500 000).

Возникает вопрос: как в дальнейшем должна использоваться сумма этого резерва?

В пункте 41 методических указаний к МСФО 16, рекомендованных к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 24 января 2005 года № 1, говорится, что по мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. В данном примере компания применяет метод равномерного списания стоимости, значит, и размер резерва ежемесячно должен списываться равными частями в сумме 20 000 тенге (8 300 000 / 415), где 415 - оставшийся срок службы актива в месяцах. В бухгалтерском учете это отразится следующей проводкой:

Дебет 5520 «Резерв на переоценку основных средств» 20 000

Кредит 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» 20 000

Однако официальная версия текстов МСФО, представленная фондом Комитета по МСФО, гласит, что сумма переносимого прироста стоимости от переоценки основных средств (сумма резерва) представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости. В нашем случае сумма ежемесячной амортизации после переоценки здания составит 120 000 тенге (49 800 000 / 415), а изначально амортизация составляла 100 000 тенге в месяц. Разница между этими показателями в сумме 20 000 тенге (120 000 - 100 000) и будет представлять размер резерва на переоценку основных средств, который можно будет отнести на нераспределенную прибыль.

Как видно из приведенных расчетов, сумма относимого на нераспределенную прибыль прироста стоимости в обоих случаях одинаковая, следовательно, бухгалтер может применять методику, наиболее для него подходящую.

Сумма резерва на переоценку полностью относится на нераспределенную прибыль в том случае, когда данный объект основного средства выбывает из организации.

Далее на примере рассмотрим второй метод переоценки основных средств.

Пример

Метод списания (аннулирования) амортизации на уменьшение первоначальной стоимости актива (закрытие счета амортизации)

25 июля 2022 года ТОО «GRAND OREON» купила станок за 750 000 тенге, срок полезной службы которого - 10 (десять) лет. Начисление амортизации осуществляется методом равномерного списания стоимости (прямолинейный метод). Справедливая рыночная стоимость станка на конец 2022 года составила 850 000 тенге.

Произведем переоценку актива.

При использовании этого метода сумма накопленной к дате переоценки амортизации списывается на уменьшение первоначальной стоимости, а остаточная (балансовая) стоимость пересчитывается до справедливой рыночной цены.

Сумма накопленной амортизации по станку на 31 декабря 2022 года составила 31 250 тенге (750 000 / 10 / 12 Ч 5). Таким образом, балансовая стоимость до переоценки равна 718 750 тенге (750 000 - 31 250).

Отражение переоценки также осуществляется в два этапа:

1) списываем накопленный износ:

Дебет 2420 «Амортизация основных средств» 31 250

Кредит 2410 «Основные средства» 31 250

2) определяем сумму переоценки станка, сравнивая рыночную стоимость с балансовой стоимостью:

850 000 - 718 750 = 131 250 тенге

В бухгалтерском учете сумма превышения рыночной цены над балансовой стоимостью будет отражена следующим образом:

Дебет 2410 «Основные средства» 131 250

Кредит 5520 «Резерв на переоценку основных средств» 131 250

В финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2022 года стоимость станка будет отражена по его справедливой стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость за вычетом амортизации и убытков от обесценения, то есть в сумме 850 000 тенге. Сигидов Юрий Иванович, Мороз Наталья Юрьевна Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета Издательство НИЦ ИНФРА-М 2022;

Применяя модель учета по переоцененной стоимости, необходимо помнить, что если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

Частота проведения переоценок в случае альтернативного подхода зависит от изменений в справедливой стоимости объектов основных средств. Как правило, такая переоценка должна осуществляться на регулярной основе для того, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Основные средства с незначительными изменениями справедливой стоимости могут переоцениваться каждые 3-5 лет.

На каждую отчетную дату организация должна проводить тестирование объектов основных средств на предмет возможного обесценения. При оценке возможного обесценения активов предприятие должно рассмотреть, как минимум, следующие признаки:

Внешние источники информации:

1) в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;

2) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;

3) рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива;

4) балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации:

1) существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива;

2) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или, предположительно, могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты;