Учет и анализ основных средств ТОО "Grand Oreon"

3) из внутренней отчетности видно, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

Основное средство считается обесценившимся, если его балансовая стоимость больше, чем его возмещаемая сумма. Возмещаемая сумма - это наибольшая величина из чистой стоимости реализации актива и стоимости от его использования. Чистой стоимостью реализации признается величина, которая может быть получена от продажи актива, уменьшенная на сумму затрат, связанных с продажей, а стоимостью от использования актива Михайлец В. Учёт и анализ основных средств Издательство Ridero 2021.считается дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, которые могут возникнуть в результате продолжающейся эксплуатации актива и его ликвидации в конце срока полезного использования.

Если балансовая стоимость актива на дату тестирования больше, чем возмещаемая сумма, то составляется проводка:

Дебет 7420 «Расходы от обесценения нефинансовых активов»

Кредит 2430 «Оценочный резерв под убытки от обесценения основных средств»

Пример

На 31 декабря 2022 года у ТОО «GRAND OREON» имеется оборудование с первоначальной стоимостью 1 100 000 тенге. Накопленная амортизация по этому активу составила 220 000 тенге, балансовая стоимость - 880 000 тенге. Срок полезного использования оборудования - 10 (десять) лет. ТОО «GRAND OREON» применяет прямолинейный метод начисления амортизации. На эту дату стоимость от использования оборудования составляет 760 000 тенге, цена продажи данного оборудования - 800 000 тенге, расходы на продажу - 70 000 тенге.

Из примера следует, что чистая стоимость реализации равна 730 000 тенге (800 000 - 70 000).

Возмещаемая сумма будет равна стоимости от использования, то есть 760 000 тенге, эта величина больше, чем чистая стоимость реализации оборудования.

В данной ситуации балансовая стоимость выше возмещаемой суммы актива. Следовательно, ТОО «GRAND OREON» необходимо признать убыток от обесценения оборудования в размере 120 000 тенге (880 000 - 760 000):

Дебет 7420 «Расходы от обесценения нефинансовых активов» 120 000

Кредит 2430 «Оценочный резерв под убытки от обесценения основных средств» 120 000

Убыток от обесценения должен быть признан как расход в отчете о прибылях и убытках немедленно, кроме случаев, когда актив учитывается по сумме переоценки. В этом случае убыток от обесценения должен учитываться как снижение суммы переоценки. Те суммы снижения стоимости, которые не покрываются резервами от переоценки, относятся на счета прибылей и убытков.

Рассмотрим еще один случай, связанный с обесценением активов.

Пример

Руководство ТОО «GRAND OREON» предоставило в бухгалтерию планируемые денежные потоки от активов на пять лет (Таблица 5):

Таблица 5

Период	Прогнозируемые денежные потоки (тыс. тенге)	Коэффициент дисконтирования при ставке 10%	Дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств (тыс. тенге)
1-й год	32 000 000	0,9091	29 091 200
2-й год	28 000 000	0,8264	23 139 200
3-й год	30 000 000	0,7513	22 539 000
4-й год	27 000 000	0,6830	18 441 000
5-й год	23 000 000	0,6209	14 280 700
Итого	140 000 000		107 491 100

Эти денежные потоки генерируются группой активов (генерирующей единицей), состоящей из оборудования и производственного цеха. Балансовая стоимость генерирующей единицы на конец отчетного периода составляет 120 000 000 тенге. Определить чистую стоимость реализации данных активов не представляется возможным. Средневзвешенный срок службы объектов основных средств, входящих в эту группу, - 5 (пять) лет. Ставка дисконтирования - 10%.

Требуется сделать выводы о необходимости признания обесценения активов и произвести соответствующие бухгалтерские записи.

Как видно из примера, текущая стоимость чистых денежных потоков составляет 107 491 100 тенге. Следовательно, экономические выгоды от использования группы активов не покрывают их балансовую стоимость. Таким образом, стоимость основных средств должна быть уменьшена. В отчете о финансовом положении основные средства будут отражены по балансовой стоимости за минусом убытка от обесценения, то есть по стоимости 107 491 100 тенге. Обесценение составит 12 508 900 тенге.

В учете эта операция отражается следующей записью:

Дебет 7420 «Расходы от обесценения нефинансовых активов» 12 508 900

Кредит 2430 «Оценочный резерв под убытки от обесценения основных средств» 12 508 900

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия периодически проводят инвентаризацию основных средств, но не реже одного раза в год.

Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации.

В состав инвентаризационной комиссии (далее - комиссия) включаются представители административного персонала, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и другие).

После утверждения приказа о назначении председателю комиссии выдается письменное распоряжение за подписью индивидуального предпринимателя или руководителя организации, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.

До начала инвентаризации основных средств проверке подвергаются:

* наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

* наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

* наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в инвентаризационные описи долгосрочных активов по форме Инв-8 (приложение 39 к Приказу № 562), которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию субъекта.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели, фактическое наличие, выраженное в единицах измерения и стоимости.

Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за субъектом указанных объектов. Проверяется также наличие документов на право собственности, постоянного пользования земельными участками, водоемами и другими природными ресурсами, находящимися в собственности или на правах постоянного пользования у субъекта.

Однотипные предметы (хозяйственный инвентарь, инструменты, станки и т. д.) с одинаковой стоимостью, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые в одной типовой инвентарной карточке, в инвентаризационных описях отражаются по наименованиям с указанием количества этих предметов.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия включает в инвентаризационную опись недостающие, правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации будут вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия, о чем должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи данные о произошедших изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Присвоенные инвентарным объектам основных средств номера, как правило, не должны изменяться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе основных средств, к которой они должны быть отнесены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.

Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом действующих цен и условий воспроизводства. Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По указанным объектам составляются отдельно по каждому предприятию инвентаризационные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или на ответственное хранение. В них, кроме установленных сведений, указываются наименование предприятия-арендодателя, сроки аренды или хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим предприятиям.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки

«Архив». Данные инвентаризационных описей заносят в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств», причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Важным документом при инвентаризации является протокол инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о Е. Г. Петухова МСФО. Основные средства. Учетная политика и налогообложение Издательство LEM 2020;причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.

Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты должны быть оприходованы по балансовой стоимости в дебет счетов группы 2410 «Основные средства» и отнесены на увеличение прочего дохода по кредиту счета, открываемого в группе 6290 «Прочие доходы». На сумму накопленной амортизации кредитуют счета группы 2420 «Амортизация основных средств» и дебетуют счета группы 2410 «Основные средства».

Недостача основных средств отражается как выбытие основных средств, но с отнесением балансовой стоимости в задолженность виновному лицу. На балансовую стоимость недостающих объектов дебетуют счета групп 3380 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2170 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета группы 2410 «Основные средства». На сумму амортизации дебетуют счета группы 2420 «Амортизация основных средств» и кредитуют счета группы группы 2410 «Основные средства».

Таким образом, результаты инвентаризации с выявлением виновного лица отразятся бухгалтерскими проводками:

на балансовую стоимость основных средств, отнесенную на виновное лицо:

Дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

Кредит 3380 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

или

Дебет 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»

Кредит 2170 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»

на разницу между балансовой стоимостью и суммой, подлежащей взысканию:

Дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

Кредит 3520 «Доходы будущих периодов»

или

Дебет 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»

Кредит 4420 «Доходы будущих периодов»

на возмещение ущерба в зависимости от того, как возмещался ущерб - наличными в кассу или путем удержания из заработной платы:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» / 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» / 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»

Одновременно результат списывают проводкой:

Дебет 3520 «Доходы будущих периодов» / 4420 «Доходы будущих периодов»

Кредит 6290 «Прочие доходы»

Если потери основных средств вызваны следствием стихийных бедствий, то в проводках это отразится:

на балансовую стоимость недостающих объектов:

Дебет 7480 «Прочие расходы»

Кредит 2410 «Основные средства»

на сумму накопленной амортизации:

Дебет 2420 «Амортизация основных средств»

Кредит 2410 «Основные средства»

В конце отчетного периода счет 7480 «Прочие расходы» закрывается в обычном порядке на дебет счета 5710 «Итоговая прибыль (итоговый убыток».

Пример

При проведении в 2022 году инвентаризации основных средств в ТОО «GRAND OREON» и были выявлены как излишки, так и недостачи. В качестве недостающего объекта был зафиксирован насос с электродвигателем, первоначальная стоимость которого составила 1 500 000 тенге, накопленная амортизация - 450 000 тенге. Виновное в недостаче лицо не установлено. Сумма излишка составила 75 000 тенге, что является балансовой стоимостью компрессора, ранее неучтенного в балансе предприятия.

Все операции отразились на счетах бухгалтерского учета следующим образом (Таблица 6):

Таблица 6

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
Оприходован излишек	2410	6290	75 000
Списана недостача насоса с электродвигателем по балансовой стоимости (виновные лица отсутствуют)	7480	2410	1 050 000
Списана амортизация объекта	2420	2410	450 000
В конце периода закрытие счетов расходов	5710	7480	1 050 000
В конце периода закрытие счетов доходов	6290	5710	75 000
Отражен конечный финансовый результат	5610	5710	975 000

Из операций, отраженных в данной таблице, видно, что результатом инвентаризации основных средств явились убытки в размере 975 000 тенге, которые в конце года были списаны на счет 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».



2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОО «GRAND OREON»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ТОО «GRAND OREON»

Деятельность ТОО «GRAND OREON» направлена на расширение объемов и ассортимента реализуемой продукции с целью более полного удовлетворения спроса казахстанских потребителей в ТМЗ.

Директор товарищества: Оразгалиев Даулет Алдашевич.

Главный бухгалтер: Минот Дина Минотовна.

Местонахождение товарищества: Республика Казахстан, город Алматы, Жетысуйский р-н, ул. Волочаевская 127.

Предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.

Целью товарищества является извлечение дохода от деятельности товарищества. Предмет деятельности -- это закуп, хранение, реализация товаров, а также другие виды деятельности не запрещенные законодательством Республики Казахстан, те есть, предоставление услуг по физической охране объектов, монтаж и обслуживание систем безопасности. На все виды деятельности был получена лицензия, в соответствии с законодательством РК.

Для обеспечения начала деятельности первоначальный вклад в уставный капитал объявлен в размере 110000 т.т, сформирован полностью. Дополнительным вкладом в уставный капитал товарищества были деньги, ценные бумаги, вещи имущественные права, в том числе интеллектуальная собственность и иное имущество.

Источником формирования финансовых ресурсов ТОО «GRAND OREON» являются доходы, первоначальные и дополнительные вклады участников, а также другие законные поступления. Доход может быть выражен как в национальной, так и в иностранной валюте, образуемый в соответствии с установленным порядком, расходуется на покрытие материальных затрат, уплату налогов, другие обязательные платежи, заработную плату работникам. Валютная выручка зачисляется на валютный балансовый счет и используется им самостоятельно.

ТОО «GRAND OREON» осуществляет деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, в том числе в иностранной валюте. Самостоятельно на основе заключения договоров планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, реализует продукцию (работы, услуги) по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством по государственным ценам.

ТОО «GRAND OREON» выплачивает налоги в соответствии с законодательными актами. Имеет вправе создавать на территории Казахстана и за ее пределами, а также другие обособленные подразделения компании. Чистый доход распределяется между учредителями согласно учредительному договору, пропорционально их долям в уставном капитале.

В ТОО «GRAND OREON» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации 1-С бухгалтерия для ведения синтетических и аналитических регистров. Финансовый учет -- ведется на синтетических счетах разделов 1-8 генерального плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируемый государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.

Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством. Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК. Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Минфин РК. Невозможно руководить предприятием, принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния. Для руководителя важна оценка эффективности принимаемых ими решений, Е. Г. Петухова МСФО. Основные средства. Учетная политика и налогообложение Издательство LEM 2020;используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов.

Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния предприятия, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Анализ финансового состояния предприятия включает этапы:

1) предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период;

2) анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

3) анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса;

4) анализ оборачиваемости оборотных активов;

5) анализ финансовых результатов предприятия;

6) анализ потенциального банкротства предприятия.

Наиболее простой метод -- сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми показателями, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др. Следующий метод -- группировка. Показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.

Эффективность деятельности измеряется путем сопоставления результатов используя важные показатели:

-- Производительность труда

-- Фондоотдача и материалоемкость

Сводные технико-экономические показатели предприятия 2022 - 2023 г (Таблица 7).

Таблица 7

№	Показатели	Ед.изм	Годы	Отклон. (+,-)
			2022	2023
1	Доход от реализации	Тыс.тг	185 000	194 372	9 372
2	Себестоимость реали-зованной продукции	Тыс.тг	170 000	178 719	8 719
3	Валовый доход	Тыс.тг	15 000	15 653	653
4	Расходы периода	Тыс.тг	17 000	18 651	1 651
5	Доход от основной деятельности	Тыс.тг	-2 000	2 998	-- 998
6	Доход от не основной деятельности	Тыс.тг	1 693	661	-1 032
7	Чистый доход	Тыс.тг	-307	2 337	2 030
8	Среднегодовая стоимость основных средств	Тыс.тг	--	--	--
9	Среднесписочная численность работников	Чел	20	20	--
12	Доходность продукции	%	10	13,7	3,7
13	Среднемесячная з/п	Тыс.тг	166	166	--
14	Стоимость активов	Тыс.тг	4 328	3 487	-841

 В пункте 5 мы видим, что предприятие стало убыточным, проработало в отчетном году менее рентабельно, чем в предыдущем. Стоимость активов уменьшилась в результате их реализации на 841 т.т. Таким образом, убыток увеличился. Затраты на 1 тенге объема продукции больше на 0,05, что характеризует предприятие с неудовлетворительной стороны. Доходность продукции предприятия снизилась на 3,7%, вместе с тем видно, что средняя заработная плата осталась на уровне, также, как и среднесписочное число работников.

2.2 Учет и анализ основных средств согласно с МСФО

Эффективное управление основными средствами в охранном агентстве требует комплексного подхода, включающего точный учет, регулярный анализ, внедрение современных технологий и обеспечение внутреннего контроля. Такой подход способствует оптимизации использования ресурсов, улучшению качества предоставляемых услуг и повышению общей эффективности бизнеса. ТОО "GRAND OREON"

1.Рассмотрим ТОО "GRAND OREON. Основные средства агентства включают:

- Здания и сооружения;

- Рабочие и силовые машины

- Транспортные средства (патрульные автомобили)

-Оборудование (камеры видеонаблюдения, серверы, системы сигнализации)

- Офисная мебель и оборудование (столы, стулья, компьютеры)

- Инструменты и хозяйственный инвентарь

- Специальное оборудование (металлоискатели, радиостанции)

Учет

ТОО "GRAND OREON" приобрело новый автомобиль стоимостью 10,000,000 тенге. Дополнительные затраты на доставку и регистрацию составили 500,000 тенге. Автомобиль был классифицирован как "Транспортные средства" и оценен по общей первоначальной стоимости 10,500,000 тенге.

Амортизация

ТОО "GRAND OREON" использует линейный метод амортизации с предполагаемым сроком службы 5 лет и ликвидационной стоимостью 500,000 тенге. Годовая амортизация составит:

(10,500,000 - 500,000) / 5 = 2,000,000 тенге

Анализ

- Коэффициент оборачиваемости: Если выручка ТОО "GRAND OREON"

за год составила 100,000,000 тенге, а средняя стоимость основных средств - 50,000,000 тенге, то коэффициент оборачиваемости будет: Е. Г. Петухова МСФО. Основные средства. Учетная политика и налогообложение Издательство LEM 2020;

100,000,000 / 50,000,000 = 2

Чем больше коэффициент оборачиваемости активов, тем интенсивней используют активы в деятельности организации, тем выше деловая активность. Показатель коэффициента в ТОО "GRAND OREON" хорошая.

- Коэффициент износа: Предположим, что накопленная амортизация по всем основным средствам составила 15,000,000 тенге, а их первоначальная стоимость - 60,000,000 тенге. Тогда коэффициент износа будет:

15,000,000 / 60,000,000 = 0.25 или 25%

Коэффициент износа основного средства не должен быть больше 50%. Если вы получили показатель, превышающий этот уровень, значит, изношенность основных средств высокая -- необходима замена активов.

Учет и анализ основных средств в ТОО "GRAND OREON" позволяют эффективно управлять имуществом, своевременно обновлять изношенные активы и оптимизировать затраты. Это способствует повышению общей эффективности и конкурентоспособности агентства.

2.На конец года ТОО "GRAND OREON" имеет следующие основные средства:

- Автомобили: первоначальная стоимость 30,000,000 тенге, накопленная амортизация 12,000,000 тенге.

- Оборудование для обеспечения безопасности: первоначальная стоимость 20,000,000 тенге, накопленная амортизация 5,000,000 тенге.

- Офисная техника и мебель: первоначальная стоимость 10,000,000 тенге, накопленная амортизация 3,000,000 тенге.

Остаточная стоимость основных средств:

30,000,000 - 12,000,000 + 20,000,000 - 5,000,000 + 10,000,000 - 3,000,000 = 40,000,000 тенге

Финансовые показатели

- Коэффициент обновления: Если за год введено в эксплуатацию основных средств на 10,000,000 тенге, а общая стоимость основных средств в начале года была 60,000,000 тенге, то коэффициент обновления составит:

10,000,000 / 60,000,000 = 0.167 или 16.7%

Значение коэффициента интенсивности обновления - меньше 1, что говорит о расширении производства.

- Коэффициент выбытия: Если выбыло основных средств на 5,000,000 тенге, то коэффициент выбытия составит:

5,000,000 / 60,000,000 = 0.083 или 8.3%

Превалирующий над коэффициентом выбытия коэффициент обновления свидетельствует об активном воспроизводстве основных фордов предприятия.

Комплексный учет и анализ основных средств в ТОО "GRAND OREON" позволяет не только обеспечить точность бухгалтерских данных, но и улучшить управление активами, повысить экономическую эффективность и укрепить финансовое положение. Важными аспектами являются регулярная инвентаризация, грамотное планирование капитальных вложений и постоянный мониторинг состояния и использования основных средств.

Если ТОО "GRAND OREON" объект приобретается за плату, то его себестоимость включает:

* цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок;

* любые затраты, непосредственно относимые на доставку актива до местонахождения и приведение его в текущее состояние (например, затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку, погрузку/разгрузку, установку, сбор и пуско-наладочные работы);

* первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и восстановление участка, на котором он расположен.

Не включаются в себестоимость актива ТОО "GRAND OREON":

* затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей;

* затраты на вывод на рынок нового товара или услуги;

* затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с новым видом клиентов, включая затраты на обучение персонала;

* общие административные и другие накладные расходы.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.

Пример

ТОО "GRAND OREON" приобрело производственное оборудование. В связи с данной операцией компания понесла следующие затраты: стоимость оборудования по счету-фактуре - 2 750 000 тенге, расходы на транспортировку - 770 000 тенге, таможенные пошлины - 275 000 тенге, обучение сотрудников - 473 000 тенге, расходные материалы на пробное тестирование оборудования - 154 000 тенге.

Себестоимость данного оборудования составит 3 949 000 тенге (2 750 000 + 770 000 + 275 000 + 154 000). Затраты на обучение сотрудников признаются расходами и не включаются в стоимость оборудования.

При определении себестоимости отдельных видов основных средств имеют место некоторые особенности, к примеру, когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства здания, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий включается в стоимость земли. Выручка от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращает эти затраты. Однако если земля уже находится во владении предприятия, а существующие конструкции устраняются для предоставления места новому строительству, то затраты по сносу не включаются в стоимость земли, а признаются расходами периода.

Пример

ТОО "GRAND OREON" приобрело участок земли для строительства производственного цеха и понесла следующие расходы: стоимость земли - 4 070 000 тенге, оплата юридических услуги по оформлению сделки купли-продажи - 308 000 тенге, снос старого здания, расположенного на этом участке, - 1 430 000 тенге. Доход от реализации материалов, полученных в результате сноса старого здания, составил 352 000 тенге.

Рассчитаем себестоимость приобретенного земельного участка:

Цена приобретения 4 070 000;

Юридические услуги 308 000;

Оплата за снос старого здания 1 430 000;

Доход от реализации материалов (352 000);

Итого себестоимость 5 456 000.

В ТОО "GRAND OREON" объекты основных средств создаются самим предприятием, например при строительстве, то себестоимость актива включает: все прямые затраты, понесенные в процессе строительства (материалы, оплата труда, отчисления от оплаты труда), накладные расходы, они имеют непосредственное отношение к строительству (например, амортизация других основных средств, а также нематериальных активов, используемых в строительстве), и проценты по кредиту.

Порядок включения в себестоимость основных средств затрат по займам регламентируется МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». В соответствии с положениями данного стандарта организация должна включать затраты по займам в себестоимость основного средства в случае, если оно является активом, удовлетворяющим определенным требованиям, то есть активом, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Пример

ТОО "GRAND OREON" строит здание магазина. В начале 2022 года взят кредит в сумме 4 000 000 тенге под 18% годовых, а остальные затраты по строительству компания оплатила из собственных средств. Также у ТОО "GRAND OREON" имеется другой кредит в сумме 15 000 000 тенге со ставкой 12% годовых. Затраты на строительство в течение года составили 10 500 000 тенге. Требуется определить следующие показатели за 2022 год:

1) ставку капитализации расходов по займам;

2) сумму расходов по процентам, подлежащую капитализации;

3) сумму расходов по процентам, подлежащую отнесению на расходы периода.

1. Рассчитаем ставку капитализации:

15 000 000 тенге Ч 12% = 1 800 000 тенге

4 000 000 тенге Ч 18% = 720 000 тенге

15 000 000 + 4 000 000 = 19 000 000 тенге

1 800 000 + 720 000 = 2 520 000 тенге Е. Г. Петухова МСФО. Основные средства. Учетная политика и налогообложение Издательство LEM 2020;

Ставка капитализации составила 13,26% (2 520 000 / 19 000 000 Ч 100%).

2. Сумма расходов по процентам, подлежащая капитализации, составила 1 392 300 тенге (10 500 000 тенге Ч 13,26%).

3. Сумма расходов по процентам, подлежащая отнесению на расходы периода, составила 1 127 700 тенге (2 520 000 - 1 392 300).

Все затраты в процессе строительства накапливаются на счете 2930 «Незавершенное строительство». До завершения строительства актив не учитывается как основное средство, потому что он еще не находится в рабочем состоянии. По завершении строительства и при вводе в эксплуатацию актив переносится на счет основных средств и подлежит амортизации. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 2410 «Основные средства»

Кредит 2930 «Незавершенное строительство»

Основные средства приобретаются в кредит, то есть с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, себестоимость объекта основных средств равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разница между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Пример

ТОО "GRAND OREON" приобрела производственное оборудование стоимостью 1 456 000 тенге (включая НДС) при условии оплаты в течение 60 (шестидесяти) дней с момента поставки. При оплате в другие сроки, но не более одного года, организация оплатила за оборудование 1 800 000 тенге.

В учете данная ситуация будет отражена следующим образом:

в момент поставки оборудования

Дебет 2410 «Основные средства» 1 300 000

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость» 156 000

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 1 456 000

в момент оплаты через 6 (шесть) месяцев

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» 344 000

Кредит 3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» 344 000

В случае поступления основных средств от других юридических или физических лиц безвозмездно по договору дарения их себестоимость оценивается по справедливой стоимости, определенной экспертным путем, или по номинальной стоимости на основании акта приема-передачи. Для учета безвозмездно полученных активов может применяться один из следующих подходов:

* подход с позиции капитала, при котором стоимость полученного имущества прямо кредитуется на счета капитала;

* подход с позиции дохода, согласно которому стоимость активов относится на доходы одного или более отчетных периодов.

Пример

ТОО "GRAND OREON" получила в дар от другой компании транспортное средство. Экспертная оценка полученного актива составляет 560 000 тенге. Ставка корпоративного подоходного налога - 20%.

ТОО "GRAND OREON" использует подход с позиции дохода, то в бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

Дебет 2410 «Основные средства» 560 000

Кредит 4420 «Доходы будущих периодов» 560 000

Затем регулярно, в зависимости от срока полезного использования объекта, установленного организацией самостоятельно, доля дохода будет признаваться доходом отчетного периода

Дебет 4420 «Доходы будущих периодов»

Кредит 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов»

ТОО "GRAND OREON" подходит к безвозмездно полученному имуществу с позиции капитала, то проводки будут следующими:

Дебет 2410 «Основные средства» 560 000

Кредит 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» 112 000 (560 000 Ч 20 %)

Кредит 5610 «Нераспределенная прибыль отчетного года» 448 000 (560 000 - 112 000)

Операции по движению основных средств в ТОО "GRAND OREON" оформляются типовыми формами первичных документов, утвержденных Приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 (далее - Приказ № 562), и на основании Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных Приказом министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241.

Первичными документами, отражающими поступление основных средств, являются:

акт приемки-передачи долгосрочных активов (форма ДА-1) - применяется для учета долгосрочных активов, относящимся к основным средствам: нематериальным активам, инвестиционному имуществу, долгосрочным активам, предназначенным для продажи. Акт составляется в двух экземплярах. Оформленный акт с приложенной технической документацией передается в бухгалтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается индивидуальным предпринимателем или руководителем организации, или лицами, на это уполномоченными;

инвентарная карточка учета долгосрочных активов (форма ДА-3) - заполняется в одном экземпляре на основании документов на приход активов, их перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт и списание, и содержат основные качественные и количественные показатели активов, а также относящиеся к ним важнейшие пристройки, приспособления;

накладная на внутреннее перемещение долгосрочных активов (форма ДА-4) - применяется для учета движения активов между подразделениями субъекта. Накладная выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерскую службу, второй остается у структурного подразделения организации-сдатчика.

Составление (оформление) накладной на внутреннее перемещение запасов не требуется в случае оформления формы «Внутреннее перемещение» или сопроводительной накладной на товары в информационной системе электронных счетов-фактур Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан.



3. МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОО «GRAND OREON»

учет основные средства

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуслав­ливают особые требования к информации о наличии, движении, состоя­нии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Состояние и использование основных средств -- один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются мате­риальным воплощением научно -- технического прогресса -- главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительнос­ти труда, повышению фондоотдачи, сни­жению себестоимости продукции, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основ­ными фондами -- соответствия величины, состава и технического уровня фондов, потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основ­ных средств и особенно их активной части; определение степени ис­пользования основных средств и факторов, на нее повлиявших; уста­новление полноты применения парка оборудования и его комплектнос­ти; выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение прибыли за счет эффективности использования основных средств.

Для оформления приемки в эксплуатацию и передачи объектов основных средств применяется «Акт приемки передачи основных средств» (ф. ОС -- 1) на каждый отдельный объект в 2-х экземплярах.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям.

Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным сред­ствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники по­лучить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин.

В печати обсуждались вопросы классификации ос­новных средств, понятия инвентарного объекта, оценки основных сред­ств, учета амортизации, износа, ремонта основных средств. Решение этих проблем в условиях работы предприятия при становлении рыночно ориентированной экономики позволит подойти к пересмотру такого основополагающего документа как Положение по бухгалтерско­му учету основных средств общественных предприятий и организаций.

В учете основных средств важным является понятие об инвентар­ном объекте, как имущественной единице основных средств и как еди­ницы их учета. Многообразие основных средств по конструкции, разли­чию выполняемых функций, внешней форме, непосредственно соединенные между собой в комплексе затрудняют такую формулировку понятия, как инвентарный объект, которая давала бы простое и ясное применение во всех случаях его определения.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств ин­вентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный констру­ктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения опреде­ленных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс кон­структивно сочлененных предметов, представляющих собой единое це­лое и совместно выполняющих определенную работу.

Исходя из выше сказанного, следует что инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета ос­новных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эк­сплуатационным возможностям.

Для повышения эффективности использования основных средств в ТОО «GRAND OREON» можно предпринять следующие мероприятия:

1. Оптимизация маршрутов и графиков работы:

- Провести анализ маршрутов патрулирования и графиков работы охранников с целью оптимизации их использования.

- Разработать более эффективные маршруты и графики, учитывающие особенности объектов охраны и временные пики активности.

2. Регулярное техническое обслуживание:

- Обеспечить регулярное техническое обслуживание и проверку работоспособности оборудования (видеокамеры, системы сигнализации и др.) для предотвращения отказов и сбоев.

- Разработать график технического обслуживания и контроля за состоянием основных средств.

3. Планирование замены и обновления оборудования:

- Разработать план по замене устаревшего оборудования на новое с целью повышения его надежности и функциональности.

- Проводить регулярный мониторинг рынка и технологических новинок для своевременного обновления оборудования.

4. Анализ и оптимизация расходов:

- Провести анализ расходов на обслуживание и эксплуатацию основных средств с целью их оптимизации.

- Выявить возможности снижения затрат на топливо, электроэнергию, обслуживание и ремонт основных средств.

5. Внедрение системы наград и поощрений:

- Создать систему мотивации и поощрения сотрудников за высокую производительность и качество работы.

- Поощрять охранников и персонал за соблюдение стандартов безопасности, предотвращение инцидентов и эффективное использование основных средств.

6. Партнерство с поставщиками и сервисными компаниями:

- Установить партнерские отношения с поставщиками оборудования и сервисными компаниями для получения предпочтительных условий поставки и обслуживания.

- Вести активное взаимодействие с поставщиками для оперативного реагирования на потребности в ремонте и обновлении оборудования.

Применение этих мероприятий поможет повысить эффективность использования основных средств в ТОО, улучшить качество услуг, укрепить свои позиции на рынке безопасности и обеспечить более эффективное управление ресурсами.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив тему «Учет, анализ и аудит основных средств» установлено, что основная целью было изучение материалов организации учета на примере ТОО «GRAND OREON».

Как показали материалы бухгалтерской отчетности ТОО «GRAND OREON» имеет учетную политику, на основе которой строится учет.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователя. В завершении курсовой работы можно сказать, что поставленная перед нами задача выполнена. Целью работы являлось изучение теоретического материала по теме “Учёт основных средств”, указов и постановлений законодательных органов и действующих в настоящее время нормативно-правовых актов, а также рассмотреть на примере отдельного казахстанского предприятия, как ведётся учёт основных средств и как применяются вышеперечисленные положения. В процессе работы было собрано и изучено достаточно теоретического материала и данных практики по предложенной теме.

В результате проведенного исследования были рассмотрены основные аспекты учета основных средств в организации. Анализ позволил выявить следующие ключевые моменты:

1. Роль основных средств: Основные средства играют важнейшую роль в обеспечении производственного процесса и деятельности организации в целом. Они представляют собой значительную часть активов предприятия и требуют внимательного учета и управления.

2. Методы учета: В процессе работы были рассмотрены различные методы учета основных средств, включая методы оценки, амортизации и переоценки. Было выявлено, что правильный выбор и применение методов учета позволяет обеспечить достоверность финансовой отчетности и рациональное использование ресурсов.

3. Нормативно-правовая база: Исследование подтвердило важность соблюдения нормативно-правовых актов, регулирующих учет основных средств. В Российской Федерации это, в частности, ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а также международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

4. Анализ эффективности: Был проведен анализ эффективности использования основных средств, выявлены резервы для улучшения их использования и рекомендации по повышению эффективности управления основными средствами.

5. Современные технологии: Современные информационные технологии и системы автоматизации учета существенно облегчают процесс управления основными средствами, повышая его точность и снижая трудозатраты.

Таким образом, правильная организация учета основных средств является неотъемлемой частью успешного ведения бизнеса. Это позволяет не только обеспечить достоверность отчетности, но и повысить экономическую эффективность предприятия. Результаты данного исследования могут быть полезны для дальнейших научных разработок и практического применения в сфере бухгалтерского учета.

Это заключение обобщает основные выводы исследования и подчеркивает их практическую значимость.

Данная курсовая работа построена на материалах ТОО «GRAND OREON». Это предприятие можно охарактеризовать как финансово устойчивое, ликвидное и платёжеспособное.

Бухгалтерский учёт основных средств ТОО «GRAND OREON» обеспечивает: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте поступления, перемещения и выбытия основных средств; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное и правильное отражение в учёте сумм начисленной амортизации и износа основных средств и учёта амортизации по объектам учёта; достоверный учёт затрат по ремонту основных средств; своевременное и полное проведение инвентаризации и отражение её результатов в учёте; точное отражение в учёте результатов выбытия основных средств. Учёт основных средств ведётся в соответствии с Законом Республики Казахстан “О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности” от 24 июня 2002г., Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс), СБУ № 6 “Учёт основных средств” и МСФО № 16 “Основные средства” и Типовым планом счетов. ТОО «GRAND OREON», являясь налогоплательщиком, как юридическое лицо, уплачивает налоги в бюджет по установленным ставкам и точно в срок. На ТОО «GRAND OREON» грамотно, последовательно и детально проводится анализ имущественного положения предприятия, анализ эффективности использования основных средств и их технического состояния; исследуется показатель фондоотдачи за ряд лет; управленческим персоналом разработан комплекс мер, направленных на повышение этого показателя.

Исходя из данных анализа, можно порекомендовать правлению исследуемого предприятия увеличить долю активной части основных средств, для увеличения показателя фондоотдачи, и более рационально использовать основные средства непроизводственного назначения, например, часть зданий и сооружений можно сдавать в аренду, таким образом можно добиться более высокой эффективности использования основных средств и увеличения дохода предприятия в целом.

Управленческий персонал должен стремиться к чётко организованному учёту основных средств на своём предприятии, так как своевременный, последовательный и достоверный учёт является основой финансового анализа, который в свою очередь, играет важную роль в принятии верных управленческих решений, направленных на достижение желаемого результата -- увеличения дохода и финансовой устойчивости предприятия, и как следствие, занять прочные позиции на рынке сбыта продукции и услуг.

Методика учёта основных средств на каждом предприятии также должна реформироваться и совершенствоваться.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Е. Р. Синянская, О. В. Баженов ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА Екатеринбург Издательство Уральского университета 2014;

2. Крутякова Т.Л. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет (изд.2-е) Издательство АйСи Групп 2022;Е. Г. Петухова МСФО. Основные средства. Учетная политика и налогообложение Издательство LEM 2020;

3. Сигидов Юрий Иванович, Мороз Наталья Юрьевна Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета Издательство НИЦ ИНФРА-М 2022;

4. Михайлец В. Учёт и анализ основных средств Издательство Ridero 2021.

Размещено на Allbest.ru