Бухгалтерский учет на малых предприятиях

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях, введенных в действие с 1 января 1999 г. (применяют в части, не противоречащей закону №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), и Рекомендациях для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (протокол от 27 февраля 2020 г. №2/20).

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта в соответствии со ст.7 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, должны вести бухгалтерский учет, соблюдая требования не только ФЗ «О бухгалтерском учете» и других федеральных законов, содержащих нормы, относящиеся к предмету регулирования Закона о бухгалтерском учете, но и ряда иных документов, таких как: федеральные, отраслевые стандарты бухгалтерского учета, рекомендации в области бухгалтерского учета (таблица 1).

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для экономических субъектов.

Таблица 1

Система стандартов регулирования бухгалтерского учета для малых предприятий Проданова Н.А. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие для вузов / Н.А. Проданова, Е.И. Зацаринная; ответственный редактор Е.И. Зацаринная. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Юрайт, 2023. - с. 29

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Уровень рекомендаций в области бухгалтерского учета представлен письмами, инструкциями, рекомендациями Минфина России. Значимыми для малых предприятий является Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

К стандартам экономического субъекта относятся утвержденные руководителем образцы первичных бухгалтерских документов, а также учетная политика предприятия и план счетов предприятия.

Из всей совокупности стандартов и рекомендаций необходимо обратить особое внимание на положения стандартов, непосредственно касающиеся малых предприятий.

Помимо общего для всех подхода в организации и порядке ведения учета и формирования отчетности отдельным малым предприятиям предоставлено право применения:

- простой системы ведения бухгалтерского учета;

- упрощенной системы ведения бухгалтерского учета.

В Информации Минфина России №ПЗ-3/2012 предусмотрены:

- возможность вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи), что должно быть закреплено в учетной политике организации (п.2.1);

- возможность сократить количество синтетических счетов в принимаемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с типовым Планом счетов (п.3);

- использование упрощенной системы регистров бухгалтерского учета (п.4);

- применение простой формы без использования регистров бухгалтерского учета имущества (п.4);

- возможность для микропредприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, применять отдельные нормы положений о бухгалтерском учете в особом порядке (п.5, 6, 10, 11, 13, 14).

С 1 января 2013 г. некоторые организации могут вести бухгалтерский учет по простой системе без использования способа двойной записи, что предусмотрено в п.3 ст.10 ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно п.6.1 приказа Минфина России от 18.12.2012 №164н «О внесении изменения в положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», при формировании учетной политики микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). Однако в настоящее время отсутствует методологическое регулирование ведения бухгалтерского учета по простой системе.

Простая форма бухгалтерского учета предназначена для малых предприятий, работающих по упрощенному плану счетов и соблюдающих следующие критерии:

- количество хозяйственных операций незначительно (как  правило, не более 100 в месяц);

- не осуществляется производство продукции и выполнение работ, связанные с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма включает всего два регистра:

- ведомость по учету расчетов с персоналом по оплате труда,  открываемую на месяц, предназначенную для обобщения информации по расчетам с персоналом по оплате труда;

- книгу бухгалтерского учета, открываемую на… (месяц, квартал, отчетный год), предназначенную для обобщения информации о деятельности МП

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи причитающихся сумм работникам из кассы микропредприятия. Информация, содержащаяся в Ведомости, используется для расчета сумм страховых взносов, уплачиваемых микропредприятием в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Информация в Книге формируется на основе регистрации, текущей группировки и итогового обобщения операций, связанных с движением денежных средств микропредприятия.

Книга предусматривает группировку информации о фактах хозяйственной жизни в разрезе обычной и прочей деятельности.

Упрощенная система ведения бухгалтерского учета рекомендована для субъектов, характер деятельности которых обусловливает возникновение временных разрывов между осуществлением фактов хозяйственной жизни и поступлением или выплатой денежных средств, связанных с этими фактами, а также предполагает наличие у таких субъектов существенных остатков имущества и обязательств. Финансовый результат формируется в бухгалтерском учете по методу начисления.

В рамках этой системы бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Желательно включить в учетную политику сведения о том, что:

- бухгалтерский учет ведется по упрощенной системе;

- применяется сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- все внутренние операции оформляются первичными учетными документами, составленными по утвержденным формам и с наличием всех обязательных реквизитов;

- организация не применяет следующие федеральные стандарты: ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 12/2010, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02 и др.

Для организации учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.) составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, по выполнению обязательств и за достоверностью данных бухгалтерского учета.

Отдельные регулирующие положения для малых предприятий, выбравших упрощенный порядок ведения учета, присутствуют в федеральных стандартах бухгалтерского учета.

С 1 января 2022 г. малое предприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять:

- п.23, 38, подп. «б», «в», «ж» - «о» п.45, п.46, 47 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

- подп. «б» - «з» п.10, подп. «б» п.11, п.12, абз. 1-3 п.13, п.17, подп. «в» - «д» п.23, п.24 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Малые компании, у которых есть право на упрощенный учет, могут не учитывать арендованное имущество на балансе, если не планируют сдавать его в субаренду, а договором не предусмотрен выкуп актива ниже справедливой стоимости (ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»).

Помимо вышеперечисленного, малые предприятия, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут не применять ряд положений ФСБУ 5/2019 «Запасы». В Информационном сообщении от 10.04.2020 №ИС-учет-27 Минфин России прокомментировал положения ФСБУ 5/2019, в том числе обобщил упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов для организаций с упрощенным учетом (рисунок 1).

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Рисунок 1 - Содержание информационного сообщения Минфина РФ относительно положений по учету запасов малыми предприятиями

Микропредприятия с упрощенным учетом вообще могут не применять ФСБУ 5/2019 и все затраты на приобретение (создание) запасов признавать расходами периода, в котором были понесены (п.2 ФСБУ 5/2019).

Для обычных организаций все бухгалтерские резервы обязательны. Но малые предприятия, которые могут вести упрощенный бухучет, обязаны создавать только резерв по сомнительным долгам (п.3 ПБУ 8/2010, п.19 ПБУ 19/02, п.32 ФСБУ 5/2019).

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций. Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме и по содержанию.

Отдельные положения для малых предприятий содержатся и в части регулирования порядка бухгалтерской отчетности для малых предприятий.

Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

При этом, для тех малых предприятий, кто применяет упрощенные правила, в Приказе Минфина России от 02.07.2010 N66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предоставлено право в обязательных формах можно указывать укрупненные показатели, объединяемые по группам. Такими формами являются:

- баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет о целевом использовании средств.

У имеющих право на упрощение отчетности есть возможность выбрать, применять приведенные в приказе формы либо разработать их самостоятельно.

Согласно подп. «б» п.6 Приказа №66н в приложениях к основным формам необходимо указывать только те данные, которые могут повлиять на мнение пользователей отчетности о результатах работы организации или ее финансовом состоянии. Соответственно, если такой важной информации нет, то заполнять приложения необязательно. Это подтверждает и п.17 информации Минфина РФ №ПЗ-3/2015.

Все выбранные способы ведения бухгалтерского учета малым предприятием должны быть утверждены соответствующими внутренними стандартами, основным из которых является учетная политика. Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).

Таким образом, бухгалтерский учет малых предприятий, который является источником для финансовой отчетности, должен быть предметом постоянного и тщательного регулирования со стороны государства.

В организации бухгалтерского учета, как и остальные коммерческие предприятия на территории Российской Федерации, ООО «Русь-МК» руководствуется требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г.

Если до принятия Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г. предприятия, находящиеся на УСНО, к которым относится и ООО «Русь-МК» были освобождены от ведения бухгалтерского учета, то с момента начала действия данного нормативно-правового акта ведение учета для них стало обязательным.

Соответствуя критериям отнесения к субъектам малого бизнеса ООО «Русь-МК» при этом, имеет право на ведение бухгалтерского учета упрощенным способом.

В данном случае, ООО «Русь-МК» при организации ведения бухгалтерского учета в упрощенном порядке может руководствоваться требованиями нормативно-правовых актов, предусматривающих выбор из нескольких вариантов (рисунок 3).

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Рисунок 3 - Варианты форм упрощенного учета

Ведение упрощенного учета возможно кассовым методом, что соответствует порядку учета доходов и расходов при применении УСНО при определении налоговой базы при объекте налогообложения «доходы».

При этом, если для целей налогового учета ООО «Русь-МК» должно обеспечить учета полученных доходов в полном объеме, то в процессе ведения бухгалтерского учета организация одинаково должна уделять внимание и учету расходов, а также имущества и обязательств, и связанных с ними операций для формирования впоследствии бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в организации в виду достаточного однообразия совершаемых хозяйственных операций ведется простым способом, без формирования в полном объеме стандартных регистров бухгалтерского учета, как при полном его варианте.

Между тем, необходимо отметить отсутствие каких-либо четких рекомендаций по его организации, что создает определенные трудности для ООО «Русь-МК» как субъекта малого бизнеса, решение которых оно целиком доверяет средствам применяемого программного обеспечения «1С: Упрощенка 8».

В первую очередь, воспользовавшись правом ведения упрощенного бухгалтерского учета ООО «Русь-МК» определила для себя следующие основные особенности его организации (рисунок 4).

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Рисунок 4 - Организация бухгалтерского учета в ООО «Русь-МК»

Для организации учета ООО «Русь-МК» на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) формирует рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, предоставляющий возможность ведения бухгалтерского учета наличных средств и источников финансирования деятельности в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, по выполнению обязательств и за достоверностью данных бухгалтерского учета.

Общий рабочий план счетов ООО «Русь-МК» выглядит следующим образом (таблица 3).

Таблица 3

Рабочий план счетов ООО «Русь-МК»

Признание выручки осуществляется ООО «Русь-МК» производится в том отчетном периоде, в котором предприятием признается задолженность покупателя согласно условиям договора, без учета фактического погашения задолженности. Таким образом, предприятие не пользуется правом признания выручки по фактической оплате, как и расходов, хотя как малое имеет на это право.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Доходы, отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями организации.

В свою очередь, признание расходов в бухгалтерском учете также осуществляется в том отчетном периоде, когда они были произведены, независимо от сроков фактического погашения задолженности, но при обязательном их подтверждении соответствующими первичными документами.

Общая схема учета формирования финансового результата представлена на Рисунке 4.

Рисунок 4 - Формирование финансового результата в ООО «Русь-МК»

Характеристика основных форм первичных документов, применяемых в бухгалтерском учете ООО «Русь-МК» представлена в Таблице 2.2.2.

Таблица 4

Основные формы первичной учетной документации в ООО «Русь-МК»

Следует отметить, что ООО «Русь-МК» применяет следующие самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов:

По учету списания материалов - Акт о списании материалов;

По учету оказанных услуг - Акт оказанных услуг.

Также в качестве первичного учетного документа может быть использована справка бухгалтера установленной формы

Ниже рассмотрен порядок учета формирования доходов и расходов в ООО «Русь-МК».

В таблице 5 представлена характеристика основных особенностей учета операций по формированию доходов по основной и прочей деятельности в ООО «Русь-МК»

Таблица 5

Порядок учета операций по формированию доходов по основной и прочей деятельности в ООО «Русь-МК»

Таким образом, при организации учета доходов в ООО «Русь-МК» руководствуется требованиями действующего законодательства, при этом организация аналитического учета по видам доходов, получаемых по основной деятельности и по их видам прочих доходов, что является достаточным для информационно-аналитического обеспечения управления данными для последующего анализа результатов деятельности организации.

Принимая во внимание, что основными видами деятельности предприятия являются оказание услуг коммерческой аренды и информационно-консультационной поддержки будущих арендаторов в содействии им в выборе помещения, что и предопределяет особенности учета расходов. Все произведенные в рамках основной деятельности расходы, согласно сокращенному плану счетов аккумулируются на счете 20 «Основное производство» даже при том, что ООО «Русь-МК» не является производственной организацией, по группам расходов. Так, на счете 20 «Основное производство» ООО «Русь-МК» осуществляет учет расходов на содержание и оплату труда персонала, организацию работы офиса, обеспечение связи, транспортные расходы и прочие расходы на обеспечение управленческих нужд организации, в том числе и на услуги аутсорсинга.

В частности, на нем учитываются следующие расходы, состав которых представлен на Рисунке 5.

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Рисунок 5 - Номенклатура расходов на ведение основной деятельности ООО «Русь-МК»

Отдельного внимания заслуживает порядок бухгалтерского учета основных средств, отражаемых ООО «Русь-МК» в составе материальных внеоборотных активов, который обязателен для организации даже при условии того, что при УСНО с объектом «доходы» сумма расходов на основные средства, как и иные расходы, не принимаются во внимание при расчете суммы налога.

При принятии объекта основных средств к учету ООО «Русь-МК» руководствуется критериями, приведенными в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», в части стоимостной оценки (более 100000 руб.) и срока использования (более 1 года).

Стоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО «Русь-МК» погашается посредством начисления амортизации, которая согласно учетной политике, начисляется линейным методом с соответствующим отражением на соответствующих счетах Рабочего плана счетов.

Так, общий порядок бухгалтерского учета расходов по основному виду деятельности, связанным с оказанием услуг аренды, представлен в Таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по учету расходов по основному виду деятельности в ООО «Русь-МК»

Данные расходы накапливаются в течении месяца и по его окончании списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж». Аналитический учет на счете 20 «Основное производство» в ООО «Русь-МК» ведется по видам расходов.

Бухгалтерский учет расходов по основной деятельности в ООО «Русь-МК» не предполагает их раздельного учета, а именно выделения управленческих и коммерческих расходов, что соответствует упрощенному порядку и соответствует малому формату организации, оказывающей деятельность в сфере услуг, с небольшими оборотами и типовым составом расходов.

Для учета прочих расходов используется субсчет 91.2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы», аналитический учет по которому ведется в разрезе видов прочих расходов.

В Таблице 7 представлен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по учету прочих расходов в ООО «Русь-МК» по основным их видам.

Учет оценочных обязательств ООО «Русь-МК» в рамках бухгалтерского учета не ведется и нормы Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N167н не применяются. Организация не создает резерв по сомнительным долгам.

Таблица 7

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Русь-МК» операций по учету прочих расходов

Наряду с перечисленными выше особенностями ООО «Русь-МК» также составляет по упрощенным формам и бухгалтерскую отчетность, которая также предусматривает как упрощенный состав предоставляемых форм (составляются только баланс и отчет о финансовых результатах), а также меньшее количество строк к заполнению, т.е. отдельные данные, предоставляемые в обычных формах более развернуто объединены в укрупненные группы. Данные отчетные формы ООО «Русь-МК» представлены в приложениях 1, 2, 3.

Как видно из Приложения 1 упрощенный баланс ООО «Русь-МК» имеет укрупненные статьи, которые включают в себя несколько объектов учета. В таблице 8 продемонстрирован состав информации, включаемой в каждую статью упрощенного баланса.

В упрощенном отчете о финансовых результатах ООО «Русь-МК» не выделяются виды расходов по основной деятельности, текущий налог на прибыль и некоторые другие показатели, которые для организации как малого предприятия обычно несущественны. В таблице 9 показаны составляющие этого отчета.

Таблица 8

Схема формирования упрощенного баланса ООО «Русь-МК»

Таблица 9

Схема формирования упрощенной формы отчета о финансовых результатах ООО «Русь-МК»

В ООО «Русь-МК» используется на практике электронная форма подачи отчетности.

В настоящее время ООО «Русь-МК» предоставляет в соответствии с требованиями отчетность только 1 раз в год: в любой день с 1 по 31 марта. Этот срок указан и в бухгалтерском (п.2 ст.18 закона №402-ФЗ), и в налоговом (подп.5 п.1 ст.23 НК) законодательстве.

3.3 Особенности налогового учета на малом предприятии ООО «Русь-МК»