Учет и анализ заемного капитала предприятия (на примере ООО "ГеоМакс")

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Специальность Экономика и бухгалтерский учет

(по отраслям) / углубленный уровень подготовки

Диплoмнaя рaбoтa

Тeмa: Учет и анализ заемного капитала предприятия на примере ООО «ГеоМакс»

г. Крacнoгoрcк 2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие заемного капитала и классификация его элементов

1.2 Учет использования заемных средств в деятельности предприятий

1.3 Методика анализа использования заемных средств

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА В ООО «ГЕОМАКС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ГеоМакс»

2.2 Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в ООО «ГеоМакс»

2.3 Бухгалтерский учет краткосрочного займа, полученного организацией ООО «ГеоМакс»

2.4 Анализ использования заемных средств в ООО «ГеоМакс»

2.5 Пути повышения эффективности использования заемного капитала предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Основу любого бизнеса составляет собственный капитал, однако на предприятиях различных отраслей экономики существует необходимость в использовании заемных средств.

Заемный капитал, используемый предприятием, характеризует в совокупности объем его финансовых обязательств. Проблема обеспечения предприятия финансовыми ресурсами, как долгосрочного характера, так и краткосрочного характера является актуальной. Выбор источника долгового финансирования и стратегия его привлечения определяют базовые принципы и механизмы организации финансовых потоков предприятия. Эффективность и гибкость управления формированием заемного капитала способствуют созданию оптимальной финансовой структуры капитала предприятия.

Заемные средства в развитых экономических условиях способствуют повышению эффективности производства, увеличению рентабельности собственных средств. Многообразие заемных средств дает возможность использовать их в различных ситуациях. Всегда есть группа ссудодателей, которые готовы предоставить капитал подходящему заявителю на согласованный срок и с согласованной прибылью, обычно в обмен на какую-то форму обеспечения или гарантии.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что повышение эффективности бизнеса невозможно только в рамках собственных ресурсов предприятия. Для расширения их финансовых возможностей необходимо привлечение дополнительных средств, с целью получения большей прибыли.

В связи с этим управление привлечением и эффективным использованием заемных средств является одной из важнейших функций развития предприятия, направленной на обеспечение достижения высоких конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Проблемы учета и анализа заемных средств на микроуровне актуальны сегодня по ряду причин. Разумное управление ими является залогом стабильной работы организации, ведь зачастую причиной банкротства может стать нерациональная структура капитала и, как следствие финансовая неустойчивость и неплатежеспособность предприятия.

На сегодняшний день актуальными проблемами, решение которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

правильная организация учета кредитов и займов в связи с реформированием бухгалтерского учета, приближением его к международным стандартам, изменением в налоговой системе России;

формирование эффективной политики организации в части работы с кредитами.

Выбор источника долгового финансирования и стратегия его привлечения определяют базовые принципы и механизмы организации финансовых потоков предприятия. Эффективность и гибкость управления формированием заемного капитала способствуют созданию оптимальной финансовой структуры капитала предприятия.

В соответствии с профессиональными компетенциями реализованными при обучении в Красногорском колледже , при написании дипломной работы я обрабатывала первичные бухгалтерские документы,проводила оценку имущества и обязательств анализируемого предприятия, обрабатывала бухгалтерские документы, анализировала бухгалтерский учет хозяйственных процессов и отчетности

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов управления заемным капиталом на предприятии и разработка предложений по ее совершенствованию. Для реализации, поставленной цели, в работе рассматриваются следующие задачи:

раскрыть понятие заемного капитала предприятия;

изучить бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам;

ознакомиться с методикой анализа состояния и использования привлеченных средств;

дать краткую организационно-экономическую характеристику ООО «ГеоМакс»;

исследовать порядок учета расходов по кредитам и займам в ООО «ГеоМакс»;

проанализировать заемные средства ООО «ГеоМакс»;

предложить проект мероприятий по совершенствованию структуры капитала ООО «ГеоМакс»;

оценить влияние мероприятий по улучшению финансового состояния на финансовые показатели деятельности ООО «ГеоМакс»;

Объектом исследования послужила финансовая отчетность ООО «ГеоМакс» за 2012 - 2014 годы (бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах).

Предметом исследования являются заемные средства ООО «ГеоМакс».

В основу выпускной квалификационной работы положено изучение ряда методов бухгалтерского учета и финансового анализа. Показатели, приведенные в работе, позволяют рассмотреть экономическое положение предприятия для различных пользователей финансовой информации. В данном исследовании были использованы экономико - статистические методы:

сравнение;

группировка;

относительные показатели и др.

Основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс (форма № 1).Баланс отражает финансовое состояние предприятия на момент его составления. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса. А также формы № 2 «Отчета о финансовых результатах».

В процессе анализа используются расшифровки различных балансовых статей. Практической базой исследования явилось коммерческое предприятие ООО «ГеоМакс».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав (теоретической и практической), заключения, списка использованных источников и подтверждающих приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие заемного капитала и классификация его элементов

В современных экономических условиях развития страны для каждого предприятия довольно остро стоит вопрос о формировании и управлении капиталом. Причем, успешное привлечение необходимого капитала возможно не только в традиционной денежной форме, но и через механизм финансового лизинга.

В мировой практике выделяют следующие основные источники финансирования деятельности предприятия:

Самофинансирование, т.е. финансирование деятельности за счет собственных средств, имеющихся в распоряжении организации;

Финансирование через механизмы рынка капитала:

дополнительная продажа акций, тем самым, увеличивая количество собственников либо существующие собственники вносят дополнительные вклады;

реализация организацией облигаций, которые дают право их держателем на долгосрочное получение текущего дохода и возврат предоставленного капитала в соответствии с условиями данного облигационного займа;

банковское кредитование, как наиболее доступный источник финансирования деятельности;

бюджетное финансирование. Организация может получить средства из бюджета. В последнее время доступ к этому источнику постоянно сужается;

взаимное финансирование хозяйствующих субъектов.

Организации широко используют коммерческий кредит, ипотечный кредит, финансовый лизинг.

Как видно, практически все источники представляют собой заемный капитал.

Заемный капитал (ЗК) - это кредиты и займы банков и других организаций, лизинг, кредиторская задолженность и др.

Основные классификационные признаки заемного капитала представлены на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 Основные классификационные признаки заемного капитала

Формы заемных средств:

Банковский кредит - основная форма кредита. Это означает, что именно банки чаще всего предоставляют свои ссуды субъектам, нуждающимся во временной финансовой помощи. Это денежная форма кредита, возникает при передаче денежных средств в долг на условиях срочности, возвратности, платности. Кругооборот средств позволяет мобилизовать временно высвобождающиеся денежные средства и одновременно их перераспределять в пользу тех, кто в них нуждается. Такую эмиссию берет на себя банк, так как свободные денежные средства оседают на счетах в банке, и банк располагает информацией о том, как эти ресурсы могут быть использованы. Банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала, представляемого банками взаймы за плату во временное пользование. Он выражает экономические отношения между кредиторами (банками) и субъектами кредитования (кредитополучателями), в качестве которых могут быть как юридические и физические лица. Кредитный договор - это юридический документ, регламентирующий взаимоотношения между банком и кредитополучателем при выдаче кредита, определяющий взаимные права и обязательства сторон.

В зависимости от особенностей объекта, целевого направления кредита, его срока, обеспеченности возврата и других признаков выделяют различные виды банковских кредитов. Например, с учетом сроков выдачи: краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные; с учетом их направления по отраслям хозяйства: кредитные вложения в промышленность, сельское хозяйство, торговлю, строительство и т. д.; по объектам различают кредиты в затраты, связанные с созданием и увеличением оборотных текущих и внеоборотных активов; в зависимости от формы предоставления бывают разовые ссуды и ссуды, выданные по кредитной линии. С точки зрения техники предоставления можно выделить кредиты консорциальные, вексельные, ломбардные, акцептные, наличные, безналичные, в виде кредитных карточек и др. По методам погашения ссуды бывают срочные, отсроченные, просроченные, долгосрочно погашенные.

Лизинговый кредит - это отношения между юридически самостоятельными лицами по поводу передачи в лизинг основных средств производства или товаров в длительное пользование, а также по поводу финансирования, приобретения движимого и недвижимого арендуемого имущества. Лизинг рассматривается, с одной стороны, как альтернатива капиталовложения, а с другой - как альтернатива финансирования. Лизинг представляет собой форму имущественного (товарного) кредита и является одним из видов инвестирования в оборудование, недвижимость и прочие основные фонды. Объектом лизинга может выступать любое движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным фондам и являющееся предметом купли-продажи. Объекты лизинговой сделки не уничтожаются в производственном цикле. К объектам лизинга могут относиться программные средства и рабочие инструменты высокой стоимости, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов.

Коммерческий кредит характеризует кредитную сделку между предприятием-продавцом (кредитором) и покупателем (кредитополучателем). Кредит предоставляется в товарной форме в виде отсрочки платежа при продаже товара (услуги), когда приобретаемые ценности поступают раньше, чем оплачены. Отсрочка платежа устанавливается в договоре поставки или регламентируется национальными нормативными актами. Коммерческие кредиты можно превращать в движимое имущество (оборотный капитал) до наступления срока оплаты данной задолженности. Долг, причитающийся организации с его заказчика, оформляется в виде векселя на сумму, соответствующую настоящей величине долгового обязательства. Покупатель выдает вексель с обязательством осуществить платеж в установленный срок и оплатить проценты, сумма которых включается в цену товара и сумму векселя.

Сравнительная характеристика между формами заемного капитала представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Отличия ссуды, кредита и займа согласно ГК РФ

Отличительный признак	Кредит	Заем
	Банковский	Коммерческий	Товарный
Наименование договора	Кредитный договор	Любой возмездный договор с определенными условиями оплаты	Договор товарного кредита	Договор займа
Объект договора	Денежные средства	Условно-денежные обязательства в виде аванса, отсрочки, рассрочки платежа	Вещи, определенные родовыми признаками	Денежные средства и др. вещи, определенные родовыми признаками
Возмезд-ность	Только возмездный	Возмездный и безвозмездный
Ограничения для сторон договора	Кредитор -банк или иная кредитная организация	Нет ограничений
Обеспечение возврата	Обязательно	Не обязательно, по согласованию сторон

Формы, методы, цена капитала, результаты, достигаемые с их помощью различны. В связи с этим руководство организации обязано хорошо ориентироваться в специфике разных видов заемных средств, принимать решение об их выборе с учетом реальных возможностей, уровня предполагаемых затрат и достигаемого эффекта.

Выделяют следующие основные этапы формирования политики привлечения заемных средств, анализ привлечения и использования заемных средств, в предшествующем периоде.

Цель анализа: выявить объем, состав и формы привлечения заемных средств, оценка эффективности их использования. На основании анализа можно сделать выводы о целесообразности использования заемных средств.

Определение целей привлечения заемных средств в предстоящем периоде. Заемные средства могут привлекаться для обеспечения необходимого объема постоянной и переменной части оборотных активов, обновления основных средств, более быстрого осуществления отдельных проектов предприятия, а также для выдачи кредитов своим работникам и др.

Определение предельного объема привлечения заемных средств. На данном этапе должен быть установлен лимит использования заемных средств, с учетом имеющегося собственного капитала и возможностей кредитора.

Оценка стоимости привлечения заемного капитала из различных источников.

Определение соотношения объема заемных средств, привлекаемых на кратко - и долгосрочной основе. Для расширения объема собственных основных средств, формирования недостающего объема инвестиционных ресурсов заемный капитал носит долгосрочный характер, на другие цели - краткосрочный. На данном этапе производится расчет потребности в заемных ресурсах. Целью этих расчетов является достижение оптимизации соотношения видов заемных средств с учетом стоимости их привлечения либо сроков использования.

Определение форм привлечения заемных средств. При выборе формы заемного капитала руководство предприятия должно учитывать цель привлечения и специфику своей хозяйственной деятельности.

Определение состава основных кредиторов. Этот состав определяется формами привлечения заемных средств.

Формирование эффективных условий привлечения кредитов. Такими условиями могут быть срок предоставления кредита, ставка процента за кредит (форма, вид, размер) и условия ее выплаты, условия выплаты основной суммы долга и др.

Обеспечение эффективного использования привлеченных кредитов. Критерием такой эффективности выступают показатели оборачиваемости и рентабельности заемного капитала.

Для оценки эффективности использования заемного капитала рассчитывается эффект финансового рычага (ЭФР), который показывает, на сколько процентов увеличивается сумма собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот организации:

ЭФР = (Rс. к. - Цз. к) * (1 - Кн) * ПФР,

где Rс. к. - рентабельность совокупного капитала (отношение суммы прибыли до выплаты процентов и налогов к средней величине всего совокупного капитала),%;

Цз. к - средневзвешенная цена заемного капитала,%;

Кн - уровень налогового изъятия из прибыли;

ПФР (плечо финансового рычага) - отношение среднегодовой суммы заемного капитала (ЗК) к собственному (СК).

ЭФР в обоих случаях положительный, т.к рентабельность совокупного капитала выше средневзвешенной цены заемных ресурсов. Разность между стоимостью заемных средств и доходностью совокупного капитала позволит увеличить рентабельность собственного капитала. При таких условиях выгодно увеличивать плечо финансового рычага.

Если бы Rс. к. < Цз. к, то ЭФР имел бы отрицательный знак. Это значило бы, что организация "проедает" собственный капитал, в результате она могла бы стать банкротом. Следовательно, заемные средства могут способствовать как накоплению капитала, так и разорению предприятия.

Эффект финансового рычага может корректироваться с учетом инфляции, т.к. долги и проценты по ним не индексируются, т.е. оплата производится обесцененными деньгами. Чтобы определить, как изменится ЭФР за счет каждого фактора вышеприведенной модели, можно воспользоваться способом цепной подстановки, последовательно заменяя базовый уровень каждого фактора на фактический в отчетном периоде и сравнивая ЭФР до и после изменения соответствующего фактора.

Организации необходимо использовать в своем обороте более дешевые источники финансирования своей деятельности. Необходимо найти более оптимальный вариант структуры собственного и заемного капитала, а также эффективней использовать имеющийся капитал с целью увеличения рентабельности.

Эффект финансового рычага можно рассчитывать не только в целом по всему заемному капиталу, но и по каждому его источнику (долгосрочным, краткосрочным кредитам банка, лизингу, беспроцентным заемным ресурсам и т.д.). Тогда в вышеприведенную формулу нужно подставлять не средневзвешенную цену заемного капитала, а цену конкретного его источника.

ЭФР = (Rс. к. - Цз. к. i) * (1 - Кн) *ЗК/СК,

Таким образом, привлекая заемные ресурсы, предприятие может увеличить собственный капитал, если рентабельность капитала окажется выше цены привлеченных ресурсов. Эффект зависит также от соотношения заемного и собственного капитала. Финансовый рычаг является важным инструментом.

С учетом постоянно совершенствующих форм и методов привлечения заемного капитала, руководящее звено должно принять меры, направленные на его мобилизацию в определенном объеме для осуществления непрерывной хозяйственной деятельности.

1.2 Учет использования заемных средств в деятельности предприятий

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008, сумма основного долга по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Хозяйственные операции по суммам основного долга по полученным займам и кредитам, отражаются, в зависимости от срока возврата заемных средств, соответственно:

Дт счета 51 (50, 52, 55) Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получены заемные денежные средства по краткосрочному договору займа (кредита).

Дт счета 51 (50, 52, 55) Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - получены заемные денежные средства по долгосрочному договору займа (кредита).

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражена полная сумма кредита в соответствии с краткосрочным кредитным договором.

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражена полная сумма кредита в соответствии с долгосрочным кредитным договором.

Дт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт счета 51 (50, 52, 55) - погашение основной суммы долга по краткосрочному договору займа (кредита).

Дт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт счета 51 (50, 52, 55) - погашение основной суммы долга по долгосрочному договору займа (кредита).

Обособленно учитываются суммы процентов по займам и кредитам, начисленные за пользование заемными средствами, а так же другие расходы по займам.

Прямыми расходами по займам являются начисленные проценты в соответствии с условиями заключенных договоров и действующим законодательством.

Дополнительными расходами по займам могут быть:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по заемным средствам нужно отражать в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).

В соответствии с п.7 ПБУ 15/2008 расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами, если не подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимаются внеоборотные активы, которые будут приниматься к учету в качестве ОС:

незавершенное производство с длительным циклом;

незавершенное строительство (включая земельные участки);

нематериальные активы;

прочие внеоборотные активы.

Хозяйственные операции по начислению и погашению процентов с сумм займов и кредитов полученных, отражаются в регистрах бухгалтерского учета следующими проводками:

Дт счета 91.2 «Прочие расходы» Кт счета 66 «Расчеты по процентам с краткосрочных кредитов и займов» - начислены и включены в состав прочих расходов проценты в соответствии с краткосрочным кредитным договором.

Дт счета 91.2 «Прочие расходы» Кт счета 67 «Расчеты по процентам с долгосрочных кредитов и займов»-начислены и включены в состав прочих расходов проценты в соответствии с долгосрочным кредитным договором.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 66 «Расчеты по процентам с краткосрочных кредитов и займов» - включены в стоимость инвестиционного актива проценты в соответствии с краткосрочным кредитным договором, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 67 «Расчеты по процентам с долгосрочных кредитов и займов»- включены в стоимость инвестиционного актива проценты в соответствии с долгосрочным кредитным договором, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию.

1.3 Методика анализа использования заемных средств

Пассив бухгалтерского баланса представляет источники формирования имущества предприятия (капитал организации). Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Анализ эффективности использования заемного капитала проводится с использованием следующих методов:

1) динамический (горизонтальный) анализ;

2) структурный (вертикальный) анализ;

3) коэффициентный анализ;

4) факторный анализ.

Для оценки эффективности использования заемного капитала выделяет следующие группы коэффициентов:

1) Коэффициенты движения капиталов:

а) коэффициент поступления заемного капитала

Кпос = [поступившие заемные средства]:

:[заемный капитал на конец года]

Показывает, какую часть заемного капитала от имеющегося на конец периода составляют вновь поступившие кредиты и займы.

б) коэффициент выбытия заемного капитала

Квыб = [выбывшие заемные средства]:

[заемные средства на начало периода]

2) Коэффициенты деловой активности: позволяют оценить, на сколько, эффективно предприятие использует свой капитал.

а) коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Коб = [себестоимость проданной продукции]:

[среднегодовая величина кредиторской задолженности]

Показывает сколько предприятию требуется сделать оборотов заемных средств для оплаты выставленных счетов.

б) период оборачиваемости (Т)

Т=365/ Коб

Показывает, сколько в среднем предприятию требуется для осуществления 1 оборота кредиторской задолженности

3) Коэффициенты структуры капитала - характеризует степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов:

а) коэффициент заемного капитала (финансовой зависимости)

Кз.к. = [заемный капитал]:[общая величина капитала]

б) коэффициент соотношения заемного и собственного капитала

Kсоот = [заемный капитал]:[собственный капитал]

Он называется плечом финансового рычага и используется для расчетов эффекта финансового рычага (ЭФР)

ЭФР=(Rск - Цзк) · (1 - Кн) · [ЗК/СК],

где Rск - рентабельность собственного капитала;

Цзк - цена заемного капитала;

Цэк = [сумма расходов по обслуживанию долга]:

[заемный капитал] (% ставка за кредит)

Кн - коэффициент налогообложения; ставка налога на прибыль

ЗК/СК - плечо финансового рычага;

ЗК - заемный капитал; СК - собственный капитал.

ЭФР - показывает приращенную величину рентабельности собственного капитала, полученную благодаря использованию кредитов.

Г. Коэффициент рентабельности заемного капитала

RЗК = [ЧП]:[ЗК]

где: ЧП - чистая прибыль, ЗК - заемный капитал.

Показывает, сколько получено прибыли с каждой единицы заемных средств.

По данной формуле проводится факторный анализ.

Проводим детализацию факторов: умножим числитель и знаменатель на выручку (N) и среднюю величину валюты баланса (В).

RЗК =

[ЧП : N] - рентабельность продаж,

[N : В] - оборачиваемость активов,

[ЗК : В] - коэффициент финансовой зависимости.

Таким образом, рентабельность заемного капитала зависит от рентабельности продаж, оборачиваемости активов, коэффициент финансовой зависимости. Следует использовать способ цепных подстановок.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность. Если кредиторская задолженность превышает кредиторскую в 2 раза, то финансовое состояние предприятия считается нестабильным.

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА В ООО «ГЕОМАКС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ГеоМакс»

Общество с ограниченной ответственностью «ГеоМакс» расположено по адресу Московская область, Солнечногорский район, деревня Лыткино дом 203.

Компания зарегистрирована и функционирует с 1 февраля 2011 года (Инспекция ФНС России по г. Солнечногорску Московской области). Полное название: общество с ограниченной ответственностью "Гео макс". или «Гео Макс»

Форма собственности - частная.

Вид деятельности предприятия - это оказание услуг. В спектр данной деятельности входит:

вывоз строительного и бытового мусора с любых объектов в Москве и Московской области;

вывоз грунта и снега;

аренда мусорных контейнеров;

аренда спецтехники.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.



Рисунок 2.1 Организационная структура ООО «ГеоМакс»

Организационная структура предприятия имеет линейно - функциональный тип.

В числе заказчиков ООО «ГеоМакс» - Группа Компаний ПИК, Госстандарт, Госстрой России, Управление делами президента РФ и многие другие юридические и физические лица.

Преимущества сотрудничества с ООО «ГеоМакс»

стоимость услуг компании конкурентоспособна и приемлема для любой организации или физического лица;

прозрачная и гибкая ценовая политика - залог того, что каждому заказчику будут предложены максимально выгодные условия сотрудничества, рассрочки и скидки;

предоставляет заказчику строгую и полную отчетность;

оплату принимает только по факту выполненных нами работ;

благодаря современному автопарку и высокому профессионализму сотрудников решает задачи любой сложности в кратчайшие сроки;

выполняет все обязательства по срокам, объему и качеству производимых работ;

обеспечивает постоянный контроль качества выполняемых работ в соответствии с требованиями нормативной документации.

Рассмотрим финансово - экономические показатели за 2012 - 2014 годы. Данный анализ представлен в таблице 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1 - Динамика анализа активов ООО «ГеоМакс» за 2012-2014гг.

Наименование показателя	За 2014г.	За 2013 г.	За 2012 г.	Доля %	отклонения	Темп роста
				2014	2013		руб	%
АКТИВ I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	52	66	85
Основные средства	46960	49271	28749	75	69,4		2311	3,7	-
Отложенные налоговые активы	-	10	9
Итого по разделу I	47012	49346	28842
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1455	1941	1342
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	17	46	79
Дебиторская задолженность	9617	11492	13786
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов	2000	4600	-
Денежные средства и денежные эквиваленты	2359	3166	37996
Прочие оборотные активы	294	352	427
Итого по разделу II	15742	21598	53630
БАЛАНС	62754	70944	82472

ВЫВОД Основные средства в абсолютном выражении снизились на 2311 тыс. Руб отклонение составило 3,7 %. Темп роста отсутствует. И так по каждой строке причем за 3 года - это колоссальный расчет и аналитика, лучше взять 2 поседних года

Примерный вид Анализ показателей хозяйственно-финансовой деятельности Клиента. Дебиторская задолженность (товар отданный на реализацию или с отсрочкой) за анализируемый период (1 год) незначительно сократилась на 244 т.р. и на 15.07.02 составляет всего 5% всех активов. На 6 т.р. выросла сумма денежных средств на р/с-те. За 1 год произошло увеличение товарно-материальных запасов на 1145 т.р. (или на 12%). А доля ТМЗ на 15.07.02 стала составлять 50% активов (на 19.06.01 46%). Значительную долю активов 43% составляют основные средства (оборудование, недвижимость, автотранспорт). Причем на 15.07.02 по сравнению с 19.06.01 основные средства увеличились на 1651 т.р. (были докуплены автомобили, оборудование). В пассиве на 15.07.02 имеется задолженность по кредиту (овердрафт) в АКБ "НЭБ" (1795 т.р.) - 17% всех пассивов. Положительным моментом является резкое сокращение кредиторской задолженности поставщикам в 2,8 раза. Собственный капитал за рассматриваемый период увеличился на 3965 т.р. (на 28%). Собственный капитал является достаточным для получения кредита : оптимальное значение - сумма кредита не должна превышать 70% от собственного капитала.

Таблица 2.2 - Динамика анализа пассивов ООО «ГеоМакс» за 2012-2014гг.

Наименование показателя	За 2014г.	За 2013 г.	За 2012 г.
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	600	600	600
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	56592	60163	55712
Итого по разделу III	57192	60763	56312
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	-	-	_
Отложенные налоговые обязательства	-	6	6
Итого по разделу IV	-	6	6
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	-	7	15148
Кредиторская задолженность	4813	7179	7895
Доходы будущих периодов	-	-	184
Оценочные обязательства	749	2990	2926
Итого по разделу V	5562	10175	26153
БАЛАНС	62754	70944	82472

Анализ динамики финансовых результатов проведен на основании бухгалтерской отчетности (Приложение А) ООО «ГеоМакс» и представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ отчета о финансовых результатах ООО «ГеоМакс», тыс. руб.

Показатели	2012	2013	2014	Абсолютное отклонение, +,-	Относительное отклонение, %
				2013 -2012	2014 -2013	2013 /2012	2014 /2013
Выручка	92669	89355	65036	-3314	-24319	-3,58	-27,2
Себестоимость продаж	54510	50058	40449	-4452	-9609	-8,17	-19,2
Валовая прибыль (убыток)	38159	39297	24587	1138	-14710	2,99	-37,4
Коммерческие расходы	0	0	297	0	297	0	-
Управленческие расходы	29682	29697	21722	15	-7975	0,05	-26,8
Прибыль (убыток) от продаж	8477	9600	2568	1123	-7032	13,25	-73,2
Проценты к получению	122	32	40	-90	8	-73,77	25
Проценты к уплате	148	1190	0	1042	-1190	704,06	-
Прочие доходы	763	6141	223	5378	-5918	704,8	-96,4
Прочие расходы	3909	8722	6134	4813	-2588	123,1	-42,2
Прибыль (убыток) до налогообложения	5306	32	-3303	-5274	-3335	-99,4	-10421,9
Текущий налог на прибыль	1276	1190	264	-86	-926	-7,0	-77,8
Чистая прибыль (убыток)	4023	4451	-3571	428	-8022	10,6	-180,2

Анализ таблицы 2. показал, что выручка от реализации услуг в 2013 г. по сравнению с 2012 г. сокращается на 3,58%, в 2014г. по сравнению с 2013 г. сокращается на 27,2%.заемный средство кредит

Себестоимость так же снижается в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 8,17%, а в 2014г. на 19,2%.

Вследствие сокращения выручки от реализации, валовая прибыль в 2014г. сокращается на 37,4% относительно 2013 г. и составляет в итоге 24587 тыс. руб.

В 2014г. возникают коммерческие расходы в размере 297 тыс. руб.

Управленческие расходы в 2014г. относительно 2013 г. сокращаются на 26,8%.

Прибыль от продаж в 2013 г. по отношению к 2012 г. увеличивается на 13,25%, однако в 2014г. уже сокращается под влиянием управленческих и коммерческих расходов на 73,2% и составляет 2568 тыс. руб.

Вследствие роста процентов к уплате и прочих расходов прибыль до налогообложения в 2013 г. сокращается на 5274 тыс. руб. или на 99,4%, а в 2014г. относительно 2013 г. сокращается на 3335 тыс. руб. Однако прибыль до налогообложения еще в 2013 г. имеет положительное значение в размере 32 тыс. руб., а в 2014г. уже отрицательное в форме убытка до налогообложения в размере 3303 тыс. руб.

ООО «ГеоМакс» в 2014г. получило убыток в размере 3571 тыс. руб. Однако в 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдался прирост на 10,6% по показателю чистой прибыли. В 2014г. относительно 2013 г. заметно сокращение чистой прибыли на 180,2%. Такое резкое снижение показателей обусловлено конкурентным влиянием в регионе.

Анализ заемного капитала ООО «ГеоМакс»

Горизонтальный анализ заемного капитала ООО «ГеоМакс» представим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Горизонтальный анализ заемного капитала ООО «ГеоМакс», тыс. руб.

Показатели	2012	2013	2014	Абсолютное отклонение, +,-	Относительное отклонение, %
				2013 - 2012	2014 - 2013	2013 / 2012	2014 / 2013
Отложенные налоговые обязательства	6	6	0	0	-6	0	-100
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВСЕГО	6	6	0	0	-6	0	-100
Заемные средства	15148	7	0	-15141	-7	-99.95	-100
Кредиторская задолженность	7895	7179	4813	-716	-2366	-9.07	-32.96
Доходы будущих периодов	184	0	0	-184	0	-100	-
Резервы предстоящих расходов и платежей	2926	2990	749	64	-2241	2.19	-74.95
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВСЕГО	26153	10175	5562	-15978	-4613	-61.09	-45.34
Баланс	82472	70944	62754	-11528	-8190	-13.98	-11.54

Как видно с результатов горизонтального анализа, в течение 2014г. предприятие не создавало долгосрочных обязательств. А в течение 2012 -2013 гг. долгосрочные обязательства формировались из отложенных налоговых активов в размере 6 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства предприятия имеют тенденцию к снижению: в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 61,09%, а в 2014г. на 45, 34%.

В итоге по состоянию на конец 2014г. краткосрочные обязательства ООО «ГеоМакс» составили 5562 тыс. руб.

Уменьшение краткосрочных обязательств происходит за счет сокращения заемных средств в 2013 г. на 99,5%, в 2014г. на 100%.

Кредиторская задолженность так же сокращается в 2013 г. на 9,07%, а в 2014г. на 32,9%.

Горизонтальный анализ заемных средств ООО «ГеоМакс» показал, что сумма краткосрочных обязательств постоянно снижается, что положительно влияет на текущую ликвидность.

Проведем вертикальный анализ заемного капитала ООО «ГеоМакс» в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Вертикальный анализ заменого капитала ООО «ГеоМакс», %

Показатели	2012	2013	2014	Абсолютное отклонение, +,-
				2013 - 2012	2014 - 2013
Отложенные налоговые обязательства	0.01	0.01	0	0	-0.01
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВСЕГО	0.01	0.01	0	0	-0.01
Заемные средства	18.37	0.01	0	-18.36	-0.01
Кредиторская задолженность	9.57	10.12	7.67	0.55	-2.45
Доходы будущих периодов	0.22	0	0	-0.22	0
Резервы предстоящих расходов и платежей	3.55	4.21	1.19	0.67	-3.02
Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0	0	0
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВСЕГО	31.71	14.34	8.86	-17.37	-5.48
Баланс	100	100	100	0	0

В 2012 г. источники имущества ООО «ГеоМакс» состояли на 68.28 % из собственного капитала, на 0 % из долгосрочных обязательств и на 31.71 % из краткосрочных обязательств.

Значительную часть обязательств предприятия в 2012 -2013 гг. составляли краткосрочные обязательства: в 2012 г. краткосрочные пассивы занимали 31,71% в составе источников имущества, а долгосрочные - 0,01%.

В 2013 году пассивы состояли на 85.65 % из собственного капитала, на 0 % из долгосрочных обязательств и на 14.34 % из краткосрочных обязательств.

Видно, что удельный вес краткосрочных обязательств 2013 г. по сравнению с 2012 г. сократился на 17,37п.п.

В 2014г. долгосрочные обязательства предприятия полностью отсутствуют, удельный вес краткосрочных пассивов составляет 8,86% в составе всех источников имущества. Таким образом, наблюдается в 2014г. дальнейшая тенденция сокращения удельного веса краткосрочных обязательств по сравнению с 2013 г. на 5,48%.

Сведения о кредиторской задолженности ООО «ГеоМакс» представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика и состав кредиторской задолженности ООО «ГеоМакс» за 2012-2014 г., тыс. руб.

Показатели	2012	2013	2014	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
				2013 -2012	2014-2013	2013 -2012	2014-2013
Кредиторская задолженность-всего	7895	7179	4813	-716	-2366	-9,1	-32,9
В том числе: Поставщики и подрядчики (счет 60)	3965	3736	2415	-229	-1321	-5,8	-35,4
Авансы полученные (счет 62)	198	154	100	-44	-54	-22,2	-35,1
Задолженность перед персоналом организации (счет 70)	2530	2189	1347	-341	-842	-13,5	-38,5
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (счет 69)	759	657	404	-102	-257	-13,4	-39,1
Задолженность по налогам и сборам (счет 68)	-	-	-	-	-	-	-
Прочие кредиторы (счет 76)	443	443	547	-	104	-	23,5

Таким образом, видно, что величина кредиторской задолженности ООО «ГеоМакс» имеет тенденцию к снижению: в 2013 г. на 9,1%, а в 2014 г. на 32,9%. Данную тенденцию можно оценить как положительную, т.к. сокращение кредиторской задолженности повышает ликвидность и платежеспособность предприятия. Наибольшее влияние на сокращение кредиторской задолженности предприятия оказало сокращение задолженности перед поставщиками и подрядчиками в 2014 г. на 35,4%.

Сокращение задолженности перед поставщиками и подрядчиками объясняется началом работы активной системы по сбору платежей предприятия. Данный раздел работы с дебиторами подразумевает под собой следующие процессы: производятся необходимые процедуры взаимодействия со своими должниками в случае нарушения условий выплаты долга, определяется и ведется система наказания недобросовестных контрагентов.

Кредиторская заложенность перед персоналом организации так же имеет тенденцию к сокращению в 2013 г. на 13,5%, а в 2014 г. на 38,5%. На конец 2014 г. задолженность перед персоналом ООО «ГеоМакс» составила 1347 тыс. руб.

Задолженность ООО «ГеоМакс» перед государственными внебюджетными фондами так же как и остальные компоненты кредиторской задолженности, сокращается в 2013 г. на 13,4 %, а в 2014 г. на 39,1%.

Задолженность перед прочими кредиторами в 2013 г. не изменилась и составила 443 тыс. руб., а в 2014 г. увеличилась на 23,5% и составила 547 тыс. руб. В состав прочей кредиторской задолженности включается задолженность по авансам, полученным от покупателей, по обязательному и добровольному страхованию, по долгам перед подотчетными лицами, по таможенным пошлинам и сборам, по платежам за загрязнение окружающей среды и т. д.

2.2 Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в ООО «ГеоМакс»

Согласно учетной политике ООО «ГеоМакс», рабочему Плану счетов, для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в национальной валюте применяются счета:

Сч. 66 - 1 - «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 66 - 2 - «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 66 -5 - «Краткосрочные займы в рублях»;

Сч. 66 - 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;

Сч. 67 - 1 - «Долгосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 67 - 2 - «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 67 - 5 - «Долгосрочные займы в рублях»;

Сч. 67 - 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях».

В синтетическом учете формирование обязательств по полученным кредитам и займам осуществляется в журнале - ордере №3.

Организация ООО «ГеоМакс» подала пакет документов во ВнешТоргБанк 24 для получения банковского краткосрочного кредита для приобретения сырья с предоплатой. Пакет документации, который необходим для получения кредита в ВТБ 24, был предоставлен Банку в соответствии с его требованиями.

Организация ООО «ГеоМакс» в начале января 2014 года получила кредит во ВнешТоргБанке 24 в размере 120 000 рублей на приобретение материалов под 27% годовых. Срок кредитного договора - 6 месяцев. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки сырья. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца, начиная с января 2014 года. Сырье поступило в организацию ООО «ГеоМакс» в начале февраля. Банковский кредит возвращен в конце июня 2014 года. Между ВТБ 24 и организацией ООО «ГеоМакс» подписан кредитный договор.

В организации ООО «ГеоМакс» для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 - 1 «Краткосрочные кредиты в рублях», а также субсчет 66 - 2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях».

Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к счету 66, а также по видам кредита, кредитной организации.

На основании кредитного договора, заключенного между Банком и организацией ООО «ГеоМакс», главный бухгалтер должен рассчитать проценты за пользование банковским кредитам:

% = (120 000 руб. * 27 %) : 12 = 2700 руб. - процент за пользование банковского кредита, который будет выплачивать организация ООО «ГеоМакс» ежемесячно до момента погашения краткосрочного банковского кредита, то есть с января по июнь 2014 года включительно.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Бухгалтерские проводки за январь 2014 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена фактически поступившая сумма банковского краткосрочного кредита на расчетный счет ООО «ГеоМакс»	Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 3	51	66 - 1	120 000
Сумма, перечисленная поставщику, в качестве предоплаты за будущую поставку сырья	Кредитный договор № 78925641, выписка № 4	60 - 2	51	120 000
Начислены проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641	60 - 2	66 -2	2700
Уплачены проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 5	66 - 2	51	2700

В феврале 2014 года организация ООО «ГеоМакс» получает от поставщика сырье, составляются бухгалтерские проводки (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Бухгалтерские проводки за февраль 2014 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Оприходовано сырье, поступившее от поставщика	Накладная на материалы (сырье) № 2456, счет - фактуры № 65	10	60	98 400
Начислен НДС по приобретенному сырью	Счет - фактуры № 65	19	60	21 600
Возвращен НДС к зачету с бюджетом по приобретенному сырью	Счет - фактуры №65	68	19	21 600
Сумма процентов, начисленных до принятия к учету сырья	Накладная на материалы (сырье) № 2456, счет - фактуры № 65	10	60-2	2700
Сумма зачтенной предоплаты	Договор с поставщиком	60	60-2	120 000
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641	91-2	66 - 2	2700
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641, выписка из банка №6	66 - 2	51	2700

Полученное сырье от поставщика приходуется и составляется бухгалтерский документ - накладная на материалы (сырье).

В марте 2014 года главный бухгалтер составляет следующие бухгалтерские проводки (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Бухгалтерские проводки за март 2014 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641	91-2	66 - 2	2700
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 7	66 - 2	51	2700

В апреле 2014 года в бухгалтерском учете составляются следующие проводки (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Бухгалтерские проводки за апрель 2014 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641	91-2	66 - 2	2700
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 8	66 - 2	51	2700

В мае 2014 года главный бухгалтер составляет следующие бухгалтерские проводки (таблица 2.11).

Таблица 2.11 - Бухгалтерские проводки за май 2014 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641	91-2	66 - 2	2700
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 9	66 - 2	51	2700

В июне 2014 года организация ООО «ГеоМакс» должна погасить задолженность по полученному краткосрочному кредиту и уплатить проценты за пользование кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки (таблица 2.12)

Таблица 2.12 - Бухгалтерские проводки за июнь 2014 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641	91-2	66 - 2	2700
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом и основная сумма долга по кредиту	Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 10	66 - 2	51	122 700

Организация ООО «ГеоМакс» в июне 2014 года, согласно кредитному договору, заключенного между организацией и Банком, погасила свою задолженность перед кредитной организацией на сумму 120 000 рублей с уплатой процента за пользование полученным кредитом, который начислялся и выплачивался организацией ежемесячно. Проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом, используемого для предоплаты за сырье до принятия их в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость сырья. Затраты, связанные с пользованием банковского кредита отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 - 2 «Прочие расходы», в финансовый результат не включаются согласно ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов».

2.3 Бухгалтерский учет краткосрочного займа, полученного организацией ООО «ГеоМакс»

Организация ООО «ТехСтрой» осуществляет закупку современного оборудования. В январе 2015 года предприятием был получен заем в сумме 500 000 рублей у организации ООО «ИнжСтройСервис» на погашение затрат по закупке оборудования. Срок договора займа - 5 месяцев. Основная сумма долга должна быть погашена в конце июня 2015 года. Проценты по займу 53 000 рублей уплачиваются в конце каждого месяца равными долями - по 10 600 руб. Оборудование введено в эксплуатацию в марте 2015 года. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию оборудования - 1 200 000 руб.

Организация ООО «ИнжСтройСервис» и организация ООО «ГеоМакс» подписали договор займа, предметом договора является денежная сумма - 500 000 рублей.

Для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 - 5 «Краткосрочные займы в рублях», субсчет 66 - 6 «Проценты по краткосрочным займам в рублях». Аналитический учет по счету 66 ведется по займодавцам.

На основании договора займа, расписки, составляются следующие бухгалтерские проводки за февраль 2015 года (таблица 2.13).

Таблица 2.13 - Бухгалтерские проводки за февраль 2015 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного займа на расчетный счет ООО «ТехСтрой»	Договор займа № 025987, расписка к договору №025987	51	66 - 5	500 000
Уплачены проценты ООО «ИнжСтройСервис» за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования	Договор займа № 025987	08 - 3	66 - 6	10 600
Перечислена на расчетный счет ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа № 025987, выписка из банка № 17	66 - 6	51	10 600

Главный бухгалтер ООО «ГеоМакс» на основании договора займа в марте, в апреле и в мае 2015 года составляет бухгалтерские проводки (таблица 2.14, 2.15, 2.16).

Таблица 2.14 - Бухгалтерские проводки за март 2015 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты ООО «ИнжСтройСервис» за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования	Договор займа № 025987	08 -3	66 - 6	10 600
Перечислена на расчетный счет ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа № 025987, выписка из банка № 18	66 - 6	51	10 600
Оборудование введено в эксплуатацию	Акт о приеме - передачи	01	08 - 3	1 200 000

Таблица 2.15 - Бухгалтерские проводки за апрель 2015 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты организации ООО «ИнжСтройСервис» за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования	Договор займа № 025987	08 - 3	66 - 6	10 600
Перечислена на расчетный счет организации ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа №025987, выписка из банка № 19	66 - 6	51	10 600

Таблица 2.16 - Бухгалтерские проводки за май 2015 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты организации ООО «ИнжСтройСервис» за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования	Договор займа № 025987	08 - 3	66 - 6	10 600
Перечислена на расчетный счет организации ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа №025987, выписка из банка № 20	66 - 6	51	10 600

В июне 2015 года организация ООО «ГеоМакс» возвращает сумму займа организации ООО «ИнжСтройСервис» в размере 500 000 руб. + 10 600 руб. (проценты за пользование заемными средствами). Проценты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91 - 2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за июнь 2015 года представлены в таблице 2.17.

Таблица 2.17 - Бухгалтерские проводки за июнь 2015 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Проценты за пользование краткосрочным займом отнесены на прочие расходы	Договор займа № 025987	91 - 2	66 - 6	10 600
Перечислена на расчетный счет организации ООО «ИнжСтройСервис» основная сумма долга + уплаченные проценты за пользование краткосрочным займом	Договор займа №025987, выписка из банка № 21	66 - 5	51	510 600

Организация ООО «ГеоМакс» осуществила закупку современного оборудования. Затраты ООО «ГеоМакс» по полученному краткосрочному займу в сумме 500 000 рублей от организации ООО «ИнжСтройСервис» были отнесены к текущим расходам организации, согласно порядку учета затрат по обслуживанию займов и кредитов, изложенному в ПБУ 15/08.

Проценты за пользование краткосрочным займом, включались в фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к бухгалтерскому учету, так как возникли расходы на закупку современного оборудования. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного актива затраты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 - 2 «Прочие расходы».

2.4 Анализ использования заемных средств в ООО «ГеоМакс»

Одной из важных проблем привлечения заемных средств является их эффективное использование. Заемный капитал должен способствовать повышению доходности собственного капитала, увеличению прибыли и рентабельности использования капитала в целом. Как правило, эффективность привлечения заемного капитала определяется посредством оценки эффекта финансового рычага. Эффект финансового рычага (ЭФР) -- приращение рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита несмотря на платность последнего. Эффект финансового рычага возникает из-за расхождения между экономической рентабельностью активов и ценой заемных средств (средней расчетной ставкой процента за использование заемных средств). В международной практике ЭФР еще называют «леверидж». Леверидж - от английского «1еvегаdе», означающее систему рычага, действие рычага, подъемную силу.