Учет труда и заработной платы. Анализ производительности труда

Отпуском следует считать время отдыха в течение определенного количества дней подряд, установленное законодательством и предоставляемое работнику ежегодно, с сохранением за ним места работы и, как правило, среднего заработка. Продолжительность очередного оплачиваемого отпуска в соответствии с законодательством составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечении 6 месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Право на отпуск имеют все категории работников: временные, сезонные, совместители, надомники и т. п. Оно не может быть ограничено, отменено или утрачено в период работы. Правом на отпуск не обладают лица, заключившие гражданско-правовые договоры (например, договор подряда, поручения).

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации. До истечения 6 месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен (ст. 122 ТК РФ):

1. женщинам -- перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

2. работникам в возрасте до 18 лет;

3. работникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев;

4. в других случаях, предусмотренных федеральными законами [4].

Начисление отпускных производится исходя из среднего заработка. В него включаются все виды выплат, предусмотренные действующей в организации системой оплаты труда: основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки, стимулирующие надбавки и доплаты, компенсационные выплаты и т.д. А вот выплаты социального характера при расчете среднего заработка не учитывают. В средний заработок не входят суммы, выплаченные работнику за период, когда он находился на больничном, в отпуске по уходу за ребенком-инвалидом, не работал в связи с простоем.

Расчет отпускных производится следующим образом:

1. Определяется количество дней для расчета среднего заработка.

2. Исчисляется средний дневной заработок:

Средний дневной заработок = Сумма начисленной заработной платы за расчетный период / среднемесячное число календарных дней (в полных месяцах -- 29,4)

3. Определяется сумма отпускных:

Отпускные = средний дневной заработок * количество календарных дней отпуска

4. Удерживается с начисленной суммы НДФЛ в размере 13%, который следует перечислить в бюджет в день выплаты отпускных сотруднику.

Пособие по временной нетрудоспособности - денежные выплаты сотруднику, который, в связи с болезнью или другими, установленными законодательством, причинами, утратил свой заработок. Основанием для компенсации в виде пособия является больничный лист. Выплаты производит работодатель по месту работы. Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам полностью оплачиваются за счет ФСС России.

Случаи предоставления пособия по временной нетрудоспособности:

1. застрахованное лицо утратило трудоспособность в связи с заболеванием или травмой;

2. у застрахованного лица есть необходимость осуществлять уход за больным членом семьи;

3. после стационарного лечения работник продолжает лечение в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ;

4. работник по медицинским показаниям проходил процедуру протезирования в специализированном учреждении;

5. у ребенка до 7 лет, посещающего детский сад, карантин, или карантин у другого недееспособного члена семьи, или карантин у самого сотрудника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности страхового стажа работника. Страховой стаж - это продолжительность времени уплаты страховых взносов работником. Для определения размера пособий по временной нетрудоспособности в страховой стаж включают периоды работы по трудовому договору.

Размеры пособия по временной нетрудоспособности:

1. Страховой стаж до 5 лет - 60% среднего заработка;

2. Страховой стаж от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

3. Страховой стаж от 8 лет и выше - 100% среднего заработка.

Средний заработок определяют за 2 календарных года, которые предшествовали году наступления нетрудоспособности. Учитываемый заработок за каждый календарный год не должен превышать 755 тысяч рублей, даже если фактически он больше.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается в следующем порядке:

1. Средний дневной заработок = сумма заработной платы за 2 календарных года /730

2. Сумма пособия = средний дневной заработок*коэффициент страхового стажа*оплачиваемые календарные дни нетрудоспособности

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

1. обязательные удержания - налог на доходы физических лиц; по исполнительным листам;

2. по инициативе организации - долг за работником, ранее выданный плановый аванс; погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; недостачу или утерю материальных ценностей.

2. по инициативе сотрудника - могут производиться удержания из заработной платы на любые цели и в любом размере. Чаще всего удерживаются:

- взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;

- членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;

- суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами (кредитами);

- суммы, направленные на благотворительность и т.д.

Практически все доходы, выплачиваемые фирмой работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц. В частности, этим налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки, доплаты и другие выплаты. Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Этот вид доходов облагается по ставке 13 процентов.

Существует ряд льготных вычетов, производящие на предприятии: стандартные, имущественные, социальные.

Стандартный налоговый вычет - вычеты на детей, которые предоставляются до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1. 1400 рублей - на первого ребенка;

2. 1400 рублей - на второго ребенка;

3. 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

4. 12000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком - инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых дети находятся за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Перечень стандартных налоговых вычетов в размере 3000 рублей и 500 рублей перечислены в Налоговом Кодексе РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2018) в статье 218 пункт 1.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов.

Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности:

1. продажа имущества;

2. покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.);

3. строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей;

4. выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию. Согласно законодательству, доля алиментных отчислений зависит от количества нуждающихся детей, и соответственно составляет:

1. на содержание одного ребенка - 1/4 ежемесячного дохода работника;

2. на содержание двоих детей - 1/3 ежемесячного дохода работника;

3. на содержание троих и более детей - Ѕ ежемесячного дохода работника.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Главой 39 Трудового кодекса РФ установлены виды и размеры материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

1.4 Синтетический и аналитический учет труда и заработной платы

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это счет, как правило, пассивный. По отношению к балансу счет - Пассивный.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Начисление, удержания и выплата заработной платы оформляется следующими проводками:

Таблица №1- Корреспонденция по начислению заработной платы

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам по строительству объектов основных средств	08	70	Наряд на сдельную работу
Начислена заработная плата работникам основного производства, занятого в растениеводстве	20.01	70	Учетный лист труда и выполненных работ
Начислена заработная плата работникам основного производства, занятого в животноводстве	20.02	70	Расчет оплаты труда работников животноводства
Начислена заработная плата работнику промышленного производства	20.03	70	Наряд на сдельную работу
Начислена заработная плата работникам грузового автотранспорта	23	70	Путевой лист грузового автотранспорта
Начислена заработная плата сотрудникам обслуживания	25	70	Табель учета рабочего времени
Начислена заработная плата сотрудникам общехозяйственного производства	26	70	Табель учета рабочего времени
Начислена заработная плата работникам обслуживающего производства	29	70	Табель учета рабочего времени
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя работнику промышленного производства	20.03	70	Листок нетрудоспособности
Начислена заработная плата сотруднику, связанного с реализацией продукции	90	70	Наряд на сдельную работу
Начисленная заработная плата по разборке основных средств	91	70	Наряд на сдельную работу
Начислены отпускные на заработную плату сотрудника	96	70	Записка - расчет о предоставлении отпуска
Удержан НДФЛ из заработной платы	70	68	Расчетно-платежная ведомость
Удержаны из заработной платы алименты	70	76.10	Расчетно-платежная ведомость, исполнительный лист
Удержан из заработной платы остаток подотчетной суммы	70	71	Расчетно-платежная ведомость
Удержана из заработной платы ссуда на индивидуальные нужды	70	73.1	Расчетно-платежная ведомость
Удержана из заработной платы сумма материального ущерба	70	73.2	Расчетно-платежная ведомость
Выдана из кассы заработная плата	70	50	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер
Перечислена заработная плата работникам на банковские карточки	70	51	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, реестр
Депонирована неполученная заработная плата	70	76.4	Книга учета депонированной заработной платы

Регистрами по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» являются: «Расчетно-платежная ведомость», «Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими» и «Журнал-ордер №10».

Расчетно-платежная ведомость служит для определения размера заработной платы и удержаний из этой суммы. Расчетно-платежная ведомость составляется в одном экземпляре бухгалтерией на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов и передается в кассу для оплаты. Если организация заполняет расчетно-платежную ведомость, отдельно расчетную и платежную ведомости она уже не составляет. В графах «Начислено» отражаются суммы по видам оплаты труда, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы. В результате определяется сумма, подлежащая выплате работнику. Общая сумма к выплате отражается на титульном листе расчетно-платежной ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом.

Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими заполняется на основании расчетно-платежной ведомости и является синтетическим регистром, потому что в ней систематизируются и накапливаются обобщенные данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в целом по всей организации, а не по каждому рабочему. Журнал- ордер №10 по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как и сводка по расчетам с рабочими и служащими является синтетическим регистром и формируется обобщенно. В результате при сравнении сводки по расчетам с рабочими и служащими и журнала-ордера №10, должен получиться одинаковый итог по строке сальдо конечное. Затем данные заносятся в главную книгу.



2. Особенности организации учета оплаты труда и расчета с персоналом

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Лорем»

Общество с ограниченной ответственностью «ЛОРЕМ», именуемое в дальнейшем «ООО» или «Общество», учреждено решением единственного учредителя Нечаева Сергея Анатольевича от 03 октября 2011г. и действует на основании настоящего Устава, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом, наделенным Уставным капиталом в размере 10.000 рублей, имеющим самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банков. Общество имеет круглую печать, угловой штамп и бланки со своим полным фирменным наименованием на русских и английских языках. Эмблема Общества помещается на круглую печать и бланки предприятия.

Целью деятельности ООО «ЛОРЕМ» является получение прибыли. Предметом основной деятельности предприятия является: производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения; оптовая и розничная торговля; посреднические услуги при сделках купли - продажи; оказание услуг населению.

Предприятие расположено по адресу Алтайский край, Родинский район, село Родино, улица Советская 92 корпус 3.

Кроме здания конторы на территории организации ООО «ЛОРЕМ» расположена хлебопекарня, гаражи для грузового автотранспорта и цех по выпечки кондитерских изделий. Генеральным директором предприятия на данный момент является Малышев Владимир Николаевич. Структура бухгалтерии в организации ООО «ЛОРЕМ» состоит из главного бухгалтера Фокиной Натальи Евгеньевны и бухгалтера Шандыбы Татьяны Николаевны. Бухгалтерский учет предприятия ведется в программе 1С «Предприятие» 8.3 (8.3.7.1805), конфигурация: «Управление производственным предприятием» редакции 1.3 (1.3.89.2).

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Приказа Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" и утверждается руководителем организации. Учетная политика в организации утверждается для того, чтобы была обеспечена полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств; отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца; рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Результаты деятельности предприятия отражены в таблице №2.

Таблица 2 - Основные показатели деятельности ООО «ЛОРЕМ» за 2015-2017 гг.

Показатели	2015 г	2016 г	2017 г	Изменение +,- от
				2015 года	2016 года
Выручка от реализации, т.р.	16506	19417	21566	5060	2149
Себестоимость продаж, т.р.	-11579	-11838	-14505	-2926	-2667
Чистая прибыль, т.р.	407	685	586	179	-99
Среднегодовая стоимость оборотных средств, т.р.	6274,5	6509	10557	4282,5	4048
Среднегодовая стоимость ОПФ, т.р.	1239,5	3774,5	5289,5	4050	1515
Фондоотдача, т.р.	77,6	180,94	155,31	77,71	-25,63
Фондовооруженность, т.р.	13,32	5,14	4,07	-9,25	-1,07
Рентабельность продукции, %	5,8	7,4	8,1	2,3	0,7

На предприятии ООО «ЛОРЕМ» показатель выручки от реализации в 2017 году заметно увеличился, по сравнению с предыдущими годами. Так выручка от реализации в 2017 году составила 21566 т.р., что превышает данные 2015 года на 5060 т.р. и данные 2016 года на 2149 т.р. Это произошло в результате увеличения объема реализованной продукции за счет расширения ассортимента продукции предприятия и роста цен. Себестоимость на предприятии в 2017 году увеличилась по сравнению с 2015 годом на 2926 т.р. и по сравнению с 2016 годом на 2667 т.р. Рост затрат произошел в результате увеличения численности сотрудников на предприятии, что повлияло на размер выплачиваемой заработной платы. Так же в течение 2015 и 2016 года цены на материалы и сырье возросли, что, в результате, так же повлияло на рост себестоимости продукции.

На предприятии ООО «ЛОРЕМ» в 2017 году чистая прибыль составила 586 т.р., в то время как в 2016 году этот показатель находился на уровне 685 т.р.

Фондоотдача на предприятии ООО «ЛОРЕМ» в 2017 году достигла 155,31 т.р., что выше показатель 2015 года на 77,71 т.р. и ниже показателя 2016 года на 25,63 т.р. Отмечается рост средне-годовой стоимости основных производственных фондов, которая в 2016 году составила 3774,5 т.р., что превышает сумму данного показателя в 2017 году на 1515 т.р. Фондовооруженность предприятия в отчетном году по сравнению с 2015 годом снизилась на 9,25 т.р., а по сравнению с 2016 годом на 1,07 т.р.

Уровень рентабельности увеличился к 2015 году и в отчетном году составил 48,68%, но в сравнении с 2016 годом, который является более благоприятным с точки зрения производства и реализации продукции, этот показатель сократился на 15,34%.

Таким образом, при достаточно стабильной работы предприятия, у нее все же наметились определенные проблемы, связанные прежде всего с ростом затрат на производство и реализацию продукции. Именно поэтому, детальное изучение организации бухгалтерского учета труда и заработной платы, его анализ приобретает для предприятия особое значение.

2.2 Первичная документация и учет труда и его оплаты на предприятии ООО «Лорем»

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета на предприятии. Состав работников ООО «ЛОРЕМ» включает: администрацию; работников цеха хлебопечения; работников кондитерского цеха.

На бухгалтера предприятия Шандыбу Татьяну Николаевну возложена обязанность кадрового работника.

Прием на работу в организацию осуществляется на основании письменного заявления работника. После чего с ним заключается трудовой договор, в котором прописаны условия, обязанности и ответственность сторон. На основании трудового договора составляется приказ о приеме на работу, в котором указываются: ФИО работника, должность, условия приема на работу, прописывается сумма оклада, указывается дата приема на работу, основание для составления приказа. Следует отметить, что при оформлении приказа заработная плата отражается не в форме ссылки на штатное расписание «согласно штатному расписанию», а конкретной величиной, что требует оформления дополнительного приказа об изменении заработной платы при каждом изменении штатного расписания. Документ подписывается генеральным директором Малышевым В.Н.. После заключения трудового договора между сотрудником и работодателем, в ее обязанность входит занести данные в трудовую книжку работника, которая является носителем информации о трудовой деятельности и стаже работы. Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция, которая утверждается приказом генерального директора.

Начисление заработной платы в ООО «ЛОРЕМ» производится на основании внутренних первичных документов, таких как: табель учета использования рабочего времени, путевой лист грузового автомобиля, сменный производственный отчет, записка расчет о предоставлении отпуска, листок нетрудоспособности.

Все документы сдаются бухгалтеру расчетной группы в срок с 1 по 3 число каждого месяца. В бухгалтерии первичные документы подвергаются тщательной обработке, которая осуществляется в три этапа:

1. проверка на арифметические ошибки;

2. встречная сверка с другими первичными документами;

3. непосредственное начисление заработной платы.

Для учета труда работников в цехе хлебопечения и в кондитерском цехе используется документ «Сменный производственный отчет». Документ состоит из трех листов. Первый лист содержит задание пекарям, которое составляется на основании заявок от магазинов. Задание содержит наименование цеха, дату формирования отчета и табличную часть. Таблица содержит следующие данные: перечень изготовляемой продукции цеха, количество изделий согласно заявке и количество выполненных изделий, в т.ч. брак. Второй и третий лист состоит из табличной части, которая показывает, какое количество сырья было израсходовано для изготовления конкретного вида продукции. Задание составляет мастер цеха, которое он передает пекарю. Если во время производства был допущен брак, то количество бракованной продукции указывается в графе «в том числе брак» напротив наименования продукции, которая была испорчена. Бракованная продукция списывается на основании «Акта на списание», после чего составляется «Акт на уценку» и бракованный товар продается. После того, как заявка была выполнена, товар сдается на склад готовой продукции, где она загружается в транспортное средство и доставляется водителем заказчику. Документ составляется мастером смены, после чего отчет сдается заведующей склада, которая в свою очередь передает документ в бухгалтерию. На основании отчета бухгалтер начисляет заработную плату сотрудникам цеха. На основании отчета работы за смену в программе 1С предприятие составляется документ «Сменный производственный отчет». Например: Петрова Л.А. пекарь в цехе хлебопечения. Количество выпеченного хлеба 7.610 шт. Расценки на каждый вид продукции прописаны в приказе «Об установлении расценок на производимую продукцию, хлеб и хлебобулочные изделия, цеха хлебопечения» от 01 июня 2017 года. Так расценка для хлеба 1 сорта, согласно приказу, составляет 1,05 руб.

Расчет суммы заработной платы определяется по формуле:

сумма заработной платы = количество произведенной продукции * расценка

Сумма заработной платы = 7.610 шт.*1,05 = 7.990,50 руб.

Заработная плата водителям грузового автотранспорта начисляется на основании документа «Путевой лист грузового автомобиля». Данный документ состоит из двух сторон: лицевой и оборотной. Лицевая сторона содержит следующие реквизиты: дата заполнения документа, марка автомобиля и государственный номерной знак, ФИО водителя и табличную часть под названием «Задание водителю». В таблицу вносятся следующие данные: наименование и адрес заказчика, адрес погрузки и разгрузки, наименование груза. Перед отъездом на задание механик предприятия производит технический осмотр транспортного средства. Если автомобиль технически исправен в графе «Выезд разрешен» механик ставит личную роспись. Перед отъездом водитель в графе «Автомобиль принят» так же проставляет свою роспись. При возвращении с задания водитель сдает автотранспорт под роспись, а механик так же под роспись принимает автомобиль. Оборотная часть состоит из таблицы под названием «Последовательность выполнения задания». Она содержит дату выезда и количество часов, отработанных водителем. Путевой лист грузового автомобиля заполняется вручную заведующей производственного участка. По окончании месяца путевые листы сдаются в бухгалтерию, после чего бухгалтером предприятия информация заносится в программу 1С «Предприятие» 8.3 «Управление производственным персоналом». В программу из путевого листа вводятся следующие данные: В апреле 2017 года водителем предприятия ООО «ЛОРЕМ» Бузлаевым В.А. было отработанно 87 часов. Тарифная ставка работника составляет 48 рублей в час.

Расчет суммы заработной платы производится по следующей формуле:

сумма заработной платы: количество отработанных часов за месяц*тарифная ставка.

Сумма заработной платы = 87*48 = 4.176 рублей.

Расчет заработной платы данным сотрудникам, находящимся на повременной системе оплаты труда, производится на основании «Табеля учета использования рабочего времени». Документ содержит следующие реквизиты: наименование организации и структурного подразделения, дату создания документа, ФИО сотрудника, табельный номер, занимаемая должность, количество отработанных дней и часов, явки, неявки и неявки по причинам (дни отпуска или болезни). В документе можно проставлять следующие условные обозначения:

Я - количество отработанных часов

К - служебная командировка

ОТ - ежегодный оплачиваемый отпуск

Б - временная нетрудоспособность

В - выходные дни

Табель учета рабочего времени заполняется вручную заведующими цехами по тем сотрудникам, которые находятся у них в подчинении. После того как документ был заполнен, он сдается в бухгалтерию. Далее бухгалтером проверяется правильность заполнения документа, после чего осуществляется ввод данных в программу 1С «Предприятие» 8.3 «Управление производственным персоналом».

В программу вводятся из табеля следующие данные: Лисеева Диана Владимировна заведующая складом в цехе хлебопечения предприятия. Рабочих дней в апреле 2017 года - 21, отработанно - 18. Оклад 12.000 рублей.

Расчет суммы заработной платы производится по формуле:

сумма заработной платы = оклад/количество рабочих дней месяца*количество отработанных дней.

Сумма заработной платы = 12.000 руб./21*18=10.286 руб.

Организация ООО «ЛОРЕМ» расположено в зоне с особыми климатическими условиями, поэтому сотрудникам предприятия на сумму заработной платы производится начисление районного коэффициента 25%.

Так же на предприятии ООО «ЛОРЕМ» за добросовестное исполнение трудовых обязанностей сотрудникам начисляется премия. Размер премии устанавливает генеральный директор Малышевым В.Н.. Выплата премии работникам осуществляется на основании «Приказа (распоряжения) о поощрении работников». Документ состоит из следующих реквизитов: наименование организации; номера документа и даты его составления; вид поощрения и таблицы, которая содержит данные о ФИО сотрудника, табельного номера, структурного подразделения, должности и суммы премии. Приказ подтверждается подписью руководителя.

На предприятии ООО «ЛОРЕМ» работа в праздничные дни и выходные оплачивается исходя из количества отработанных часов и часовой тарифной ставке. Так, заведующая производственным участком Грицан Лилия Николаевна вышла на работу 12.06.2017 года в праздничный день и отработала 8 часов. Ее часовая тарифная ставка за один час работы составляет 45 рублей. Доплата за работу в праздничный день осуществляется следующим образом:

сумма доплаты = (количество отработанных часов*часовую тарифную ставку)*2, т.к. за работу в праздничные дни и выходные доплата производится в двойном размере.

Сумма доплаты = (8*45)*2=776,24 рублей.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, предоставляемый сотрудником организации. Листок нетрудоспособности подтверждает временную нетрудоспособность работника и выдается медицинским учреждением при наступлении временной нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам. Документ составляется главным бухгалтером с помощью программы 1С «Предприятие» 8.3. К листку временной нетрудоспособности прилагается расчетный листок, который содержит следующие данные: наименование организации, личные данные сотрудника, страховой стаж, назначение пособия, сведения о заработной плате и табличной части. Таблица состоит из следующих столбцов: начало и окончание периода оплаты, число оплачиваемых дней, средний дневной заработок, минимальный среднедневной заработок, размер пособия в %, размер пособия в рублях, начисленное пособие. После таблицы прописывается, какая часть пособия оплачивается за счет ФСС РФ, а какая за счет средств работодателя. Так же прописывается итоговая сумма начисления. Документ подписывается главным бухгалтером предприятия.

Рассмотрим пример расчета пособия по временной нетрудоспособности. Несмачная Наталья Константиновна предоставила листок нетрудоспособности, периодом с 27.02.2017г. по 12.03.2017г. Она является штатным сотрудником организации, занимает должность бухгалтера. Количество календарных дней по больничному листу составляет - 12 дней. Страховой стаж сотрудницы составляет 1 год 10 месяцев. Зарплата за 2017 год составила 96.216 руб.

Средний заработок = 96216/730 = 131,80 руб.

Дневное пособие = 131,80 * 60% = 79,08 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности = 79.08*12 = 948,96 руб.

Начислено пособие за счет работодателя = 948,96/12*3=237,24

Начислено пособие за счет ФСС РФ = 948,96/12*9=711,72

В соответствии с ТК РФ всем работникам ООО «ЛОРЕМ» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарный дней.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков в ООО «ЛОРЕМ» определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, который составляет кадровый работник с учетом пожеланий работников предприятия. Утверждает график руководитель предприятия. Так, график отпусков на 2018 год утвержден приказом директора №7 от 10 декабря 2017 года

Сведения об отпуске отражаются в документе «Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику». Документ заполняется в программе 1С «Предприятие» 8.3. главным бухгалтером Фокиной Н.Е. и располагается на двух сторонах. Лицевая сторона документа содержит следующие реквизиты: ФИО сотрудника, структурное подразделение, должность, количество дней отпуска, указывается дата начала и окончания отпуска. Лицевая сторона подписывается сотрудником кадровой службы. На оборотной стороне находится расчет оплаты отпускных. При расчете отпускных необходимо использовать расчетный период, продолжительность которого составляет 12 календарных месяцев. В расчете прописывается общая сумма начисленных отпускных, а так же сумма удержанного налога на доходы физических лиц. Под таблицей прописью указывается итоговая сумма отпускных, которая подлежит выплате сотруднику. Оборотная сторона подписывается главным бухгалтером. Резерв на оплату отпусков на предприятии не формируется.

Пример расчета начисления отпускных: Водитель грузового автмобиля Бузлаев Владимир Андреевич ушел в отпуск с 1 апреля 2017 по 14 апреля 2017 года сроком на 14 календарных дней. Начисленная заработная плата за расчетный период составила 94944,00 руб. Расчетный период отработан не полностью, 273 дня

Средний дневной заработок = 94944,00/273 = 348,38 руб.

Сумма отпускных = 348,38 руб. * 14 дней = 4877,32 руб.

Все удержания на предприятии ООО «ЛОРЕМ» подразделяются на: обязательные удержания, удержания по инициативе работника и удержания по инициативе работодателя.

Налог на доходы физических лиц удерживается в размере 13 % от суммы заработной платы за минусом налоговых вычетов. При определении налоговой базы на предприятии используются стандартные налоговое вычеты:

1400 руб. на первого ребенка;

1400 руб. на второго ребенка;

3000 руб. на третьего и последующих детей.

Стандартный вычет на ребенка действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 350000 рублей.

Для расчета НДФЛ на предприятии ООО «ЛОРЕМ» налоговой базой признаются все доходы сотрудников в денежной форме.

Безделев Константин Александрович мастер цеха хлебопечения. Общая сумма дохода сотрудника за апрель 2017 года составила 12000 руб. Сотрудник имеет на иждивении трех детей, поэтому сумма стандартных вычетов составила 5800 руб.

Налоговая база для исчисления налога=12000-5800 = 6.200 руб.

Сумма НДФЛ = 6200*13% = 806 руб.

На предприятии ООО «ЛОРЕМ» алименты по исполнительным листам удерживаются в размере 25% на одного ребенка, 33% на двух детей и 50% на трех и более детей. Для расчета суммы алиментов берется заработная плата за месяц, в котором производится удержание. Так, сумма начисленной заработной платы работника Бузлаева В.А. за апрель 2017 года составила 5.220,00 руб., а сумма НДФЛ составила 497 руб. Бузлаев В.А. выплачивает алименты на одного ребенка в размере 25% от заработной платы. Сумма алиментов рассчитывается следующим образом: (сумма заработной платы за месяц - сумма НДФЛ за месяц)*25%.

Сумма алиментов = (5.220,00 - 497)*25% = 1.180,75 руб.

Каждый месяц на предприятии ООО «ЛОРЕМ» на складе сырья и материалов проходит инвентаризация. Если в результате проверки на складе была обнаружена недостача, то сумма недостачи удерживается из заработной платы заведующих складом.

На предприятии ООО «ЛОРЕМ» работникам предоставляется возможность приобретать продукцию, которая производит организация, за счет заработной платы. При расчете заработной платы сумма за приобретенную продукцию в счет заработной платы удерживается из заработной платы работника. При приобретении сотрудниками продукции составляется расходная накладная. Документ содержит следующие реквизиты: номер документа и дату создания; наименование поставщика и покупателя; таблица, в которой прописывается наименование отпускаемого товара, количество, цена и сумма. Документ распечатывается и подписывается заведующей склада Николаевой Н.А. Под подписью заведующая от руки записывает фамилии сотрудников и суммы, на которые они приобрели продукцию.

Зарплата выдается сотрудникам наличными. Для выплаты заработной платы из кассы организации используется расчетно-платежная ведомость. Документ состоит из двух страниц.

На первой странице указывается наименование организации, наименование структурного подразделения, номер документа и дата его составления.

Второй лист содержит следующую информацию: инициалы сотрудников и их табельные номера, должность, тарифная ставка, количество отработанных дней (часов), все начисления за текущий месяц, удержания из зарплаты и итоговая сумма к выплате. Главный бухгалтер Фокина Н.Е. на каждое подразделение оформляет отдельную «Расчетную ведомость». Перед выплатой заработной платы сотрудник организации ООО «ЛОРЕМ» имеет право потребовать расчетный листок. Этот документ содержит подробную информацию по всем начислениям и удержаниям сотрудника. Выдача заработной платы в организации осуществляется через кассу предприятия. Сотрудникам предприятия 20 числа каждый месяц выдается аванс, а 5 числа следующего месяца производится полный расчет.

Таблица 3 - Корреспонденция по начислению и удержанию заработной платы на предприятии ООО «ЛОРЕМ»

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма (руб.)	Документ
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата пекарю цеха хлебопечения Петровой Л.А.	25.01	70	7.990,50	Табель учета использования рабочего времени
2	Начислена заработная плата инженеру Помогайбе А.Д.	26	70	12.000	Табель учета использования рабочего времени
3	Начислены отпускные водителю Бузлаеву В.А.	96	70	4.877,32	Записка расчет о предоставлении отпуска
4	Начислено пособие по временной нетрудоспособности Несмачной Н.К.	69.01	70	2.400	Листок нетрудоспособности
5	Удержан из заработной платы Безделава К.А. налог на доходы физических лиц	70	68.01	1.180,75	Записка расчет о предоставлении отпуска
6	Удержана недостача из заработной платы Лисеевой Д.В.	70	73.02	3.000	Расчетно-платежная ведомость
7	Удержаны алименты из заработной платы Бузлаева В.А.	70	76.41	1.180,78	Расчетная ведомость, исполнительный лист
8	Удержано из заработной платы Медикова В.С. за приобретенную продукцию	70	62.01	635,00	Расчетная ведомость
9	Выплачена заработная плата по ведомости Бодянскому Е.А.	70	50.01	5.230,13	Расходный кассовый ордер

Регистрами синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» являются: «Расчетная ведомость», «Карточка счета 70», «Свод начислений и удержаний по организации» и «Анализ счета 70». Регистрами аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» являются: «Расчетная ведомость» и «Карточка счета 70».

Данные документы формируются автоматически в программе 1С «Предприятие» 8.3 после занесения данных в первичные документы. В регистрах отражается информация по каждому сотруднику, а именно: сумма начисленной заработной платы, сумму удержаний и выплат, а так же наименование документов, на основании которых проводились эти расчеты.

2.3 Особенности ведения учета оплаты труда в программе «1С: Зарплата и Кадры» на предприятии ООО «Лорем»

Для расчета заработной платы и для кадрового ведения учета на предприятии ООО «ЛОРЕМ» главный бухгалтер использует программу 1С «Управление производственным предприятием» версия 8.3 редакция 1.3.

Учет отработанного времени ведется с использованием системы календарей программы 1С «Управление производственным предприятием». В качестве основного календаря для специалистов и руководителей на предприятии ООО «ЛОРЕМ» применяет календарь «Пятидневка», 40-часовая рабочая неделя для мужчин и женщин.

Данный календарь находится в меню «Настройки», выбирается пункт «Справочник», затем «Производственные календари». Открывается уже имеющийся календарь с именем "Российская федерация". В календаре выбирается нужный год и нажимается кнопка «Заполнить по умолчанию». Далее главный бухгалтер проверяет совпадение праздничных и выходных дней с официально утвержденными на этот год.

Предоставленный отпуск работникам предприятия ООО «ЛОРЕМ» в программе рассчитывается по календарным дням, не взирая на выходные и праздничные дни.

Данные графики бухгалтер расчетной группы настраивает и рассчитывает в начале каждого года.

Для учета использования рабочего времени в программе 1С: «Управление производственным предприятием» предусмотрен документ «Табель учета использования рабочего времени». Основанием для заполнения данного документа является рабочий график сотрудника. Документ заполняется вручную мастером цеха, после чего он передается в бухгалтерию, где после его проверки главный бухгалтер вводит данные в программу 1С «Предприятие» 8.3. Для того чтобы заполнить документ в меню программы выбирается пункт «Расчет заработной платы», из списка документов выбрать «Табель учета использования рабочего времени» и далее указать соответствующее подразделение. В данном документе бухгалтер за каждый календарный день вводит количество отработанных часов.

При помощи кнопки «Печать» распечатывается документ в форме стандартного «Табель учета использования рабочего времени».

Отсутствие работника по причине болезни отражается документом «Листок нетрудоспособности». Пособия по больничному листу выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка. Чтобы сформировать документ, нужно зайти в раздел «Зарплата и кадры» и выбрать пункт «Все начисления». Далее создается документ «Больничный лист» и в пустые графы вводятся личные данные сотрудника. После заполнения документа нажимается кнопка «Расчет среднего заработка». После расчета среднего заработка программа автоматически рассчитывает итоговую сумму больничных. Документ распечатывается и подписывается главным бухгалтером Фокиной Н.Е.

При отсутствии работника на время отпуска главным бухгалтером создается документ «Записка расчет о предоставлении отпуска». Начисление отпускных на предприятии происходит по всем категориям работающих. При уходе в отпуск в отделе кадров составляют приказ о предоставлении отпуска работнику, и бухгалтер делает расчет.

В основе расчета сумм за время отпуска лежит средний заработок работника, независимо от режима его работы. Расчет производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев. Работник имеет право разделить отпуск и использовать его двумя частями.

Право на использование очередного отпуска за первый год работы предоставляет работнику по истечении шести месяцев работы.

Для того, что бы сформировать данный документ в программе 1С, нужно в меню выбрать раздел «Зарплата и кадры» и выбрать пункт все начисления. Далее создается документ «Отпуск». Главный бухгалтер заполняет месяц начисления, выбирает сотрудника, указывает период отпуска и программа производит автоматический расчёт среднего заработка и суммы отпускных. Если сотрудник какие-либо месяцы отработал не полностью, то главному бухгалтеру нужно нажать на кнопку «Изменить» рядом со средним заработком и откорректировать количество календарных дней в неполном отработанном месяце. Документ проводится и закрывается. А для распечатки справки-расчета среднего заработка нужно нажать на кнопку «Печать» и выбрать пункт «Расчет среднего заработка». Документ подписывается главным бухгалтером.

Согласно Трудовому Кодексу Российской федерации из заработной платы работников можно «вычитать» ограниченный перечень удержаний. Большая часть этих удержаний носит регламентированный характер и непосредственно встроена в конфигурацию программы «1С: Зарплата и Кадры».

Основным видом удержаний является налог на доходы физических лиц. На предприятие ООО «ЛОРЕМ» удержание производится на каждом структурном подразделении.

После ввода всех необходимых документов по начислению заработной платы в программу 1С «Управление производственным предприятием» бухгалтер расчетной группы приступает к выполнению расчетов. Расчет выполняется непосредственно в журнале расчетов. Расчетно-платежная ведомость на предприятии составляется на каждое подразделение.

Данный документ в программе 1С «Управление производственным предприятием» формируется по подразделением с указанием табельного номера и занимаемой должности. Указан оклад рабочих, отработанные человеко-дни/человеко-часы, также прописана форма оплаты труда. За предыдущий месяц с Расчетно-платежной ведомости автоматически переносится оставшееся сальдо, долг за рабочим или долг за предприятием. В графе удержания прописаны суммы выданных ранее авансов. Подсчитываются суммы налога на доходы физических лиц.

После всех подсчетов главный бухгалтер на основании Расчетно-платежной ведомости формирует Платежную ведомость, где указана ФИО работника, сумма начисленной заработной платы и графа под роспись работников и передает эту ведомость бухгалтеру кассиру.

При получении заработной платы работник обязан поставить свою роспись в платежной ведомости.

3. Анализ использования трудовых ресурсов ООО «Лорем»

3.1 Анализ состава и структуры трудовых ресурсов

Для обеспечения бесперебойного производственного процесса и успешного выполнения производственных планов необходимо рационально использовать персонал предприятия. От наличия достаточных трудовых ресурсов на предприятии ООО «ЛОРЕМ» и обеспечения их эффективной работы во многом зависит объем производства, ассортимент и качество вырабатываемой продукции, ее себестоимость и, как следствие, финансовые результаты деятельности предприятия в целом.

Основными, задачами анализа использования трудовых ресурсов предприятия являются:

1. изучение численности и структуры трудовых ресурсов

2. определение и изучение показателей движения и постоянства кадров;

3. изучение и оценка уровня производительности труда на предприятии;

4. изучение использования рабочего времени;

Таблица 4 - Динамика кадров ООО «ЛОРЕМ» за 2015-2017 гг

Категории работников	2015 год	2016 год	2017 год	Абсолютное отклонение, +,- от	Темп роста, % к
				2015 года	2016 года	2015 году	2016 году
Руководители и служащие (специалисты)	7	9	8	1	-1	114,29	88,89
Рабочие всего:	17	20	22	5	2	129,41	110
В том числе
- основные	17	20	22	5	2	129,41	110
Младший обслуживающий персонал	1	2	2	1	0	200	100
В том числе:
Технический персонал	1	2	2	1	0	200	100
ИТОГО	25	31	32

На предприятие ООО «ЛОРЕМ» существуют такие категории работников как: руководители и служащие (специалисты), рабочие и младший обслуживающий персонал. В 2017 году на предприятие замечено увеличение численности сотрудников. Общая численность сотрудников по состоянию на 2017 год составила 32 человек, что больше численности 2015 года на 7 человек и больше численности 2016 года на 4 человека. Увеличение численности по сравнению с 2015 годом отмечается по всем категориям работников. Увеличение рабочих объясняется появлением нового вида деятельности - изготовление кондитерских изделий. Для функционирования цеха были наняты новые квалифицированные работники и младший обслуживающий персонал для уборки помещения. Поэтому в 2016 году численность сотрудников предприятия была увеличена. По сравнению с 2016 годом численность сотрудников так же возросла. Увеличение было отмечено по следующим категориям сотрудников: руководители и служащие (специалисты), рабочие. Данный рост сотрудников произошел в результате увеличения объема продаваемой продукции и роста ассортимента товаров. Так, например, в цехе хлебопечения стало выгодно производить белый хлеб из-за высокой рентабельности данного вида продукции. В этом же цехе руководителем предприятия было принято решение в расширение ассортимента хлебобулочных изделий. Так же в кондитерском цехе тоже появились новые виды продукции, что потребовало привлечение новых сотрудников.



Таблица 5 - Структура кадров ООО «ЛОРЕМ» за 2015-2017 гг

Категории работников	2015 год	2016 год	2017 год	Абсолютное отклонение, +,- от	Темп роста, % к
				2015 года	2016 года	2015 году	2016 году
Руководители и служащие (специалисты)	28	29,03	25	-3	-4,03	89,29	86,12
Рабочие всего:	68	64,52	68,75	0,75	4,23	101,10	106,56
В том числе
- основные	68	64,52	68,75	0,75	4,23	101,10	106,56
Младший обслуживающий персонал	4	6,45	6,25	2,25	-0,2	156,25	96,89
В том числе:
Технический персонал	4	6,45	6,25	2,25	-0,2	156,25	96,89
ИТОГО	100	100	100

Проведя анализ структуры кадров предприятия ООО «ЛОРЕМ», можно сделать вывод, что наибольший удельный вес занимают рабочие предприятия. В 2017 году их доля составила 68,75%, что превышает данные 2015 года на 1,1% и данные 2016 года на 6,56%. Это связанно с производственной деятельностью предприятия, которая требует больших трудовых затрат именно в данной категории. Доля служащих и руководителей на предприятии находится в нестабильном состоянии. В течение трех лет удельный вес данной категории работников то снижался, то увеличивался. Так в 2017 году их доля от общей численности сотрудников предприятия составила 25%. В 2015 году это показатель составил 28%, а в 2016 году 29,03%. Младший обслуживающий персонал предприятия с 2016 по 2017 год не изменялся, и его доля в общей численности в 2015 году составила 4%, в 2016 году 6,45% и в 2017 году 6,25%.