Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов (на примере СХК Агрофипма "Согратль")

8

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное частное учреждение высшего образования

Московский финансово-промышленный

университет "Синергия"

Выпускная квалификационная работа

Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов (на примере СХК Агрофипма "Согратль")

Салиева К.Р. - студент

Медведева Л.С. - руководитель

Москва 2018



Введение

Основные вопросы, подлежащие разработке

Во введении рекомендуется обосновать актуальность выбранной темы, сформулировать цели и задачи работы, описать объект, предмет и информационную базу исследования.

Для написания главы 1 рекомендуется изучить основную и дополнительную литературу по выбранной теме. В пункте 1.1 необходимо раскрыть понятие материально-производственных запасов. В пункте 1.2 необходимо подробно описать особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов, особое внимание уделить нормативно-правовой базе. В пункте 1.3. следует рассмотреть порядок аудиторской проверки материально-производственных запасов.

Глава 2 должна носить расчетный характер. В ней на основании данных финансовой отчетности конкретного предприятия (объекта исследования) необходимо рассмотреть организацию учета и аудита материально-производственных запасов.

В пункте 2.1 необходимо дать характеристику предприятия, обратить внимание на его особенности, провести анализ основных экономических показателей деятельности предприятия, рассмотреть организационную структуру. В пункте 2.2. следует рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов, представить конкретные примеры. В пункте 2.3 представить порядок аудиторской проверки материально-производственных запасов на предприятии.

В Главе 3 на основании выводов, сделанных в результате изучения практических аспектов учет и аудита материально-производственных запасов на предприятии необходимо выработать и сформулировать предложения, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия.

В заключении необходимо отразить основные положения работы и сформулировать общие выводы.

В приложение выносятся расчетные таблицы и копии финансовой отчетности объекта исследования за выбранные для анализа периоды.

Актуальность выпускной квалификационной работы. Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов являются жизненно необходимым для предприятия, ведущим свою деятельность.

Продукты труда относятся к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям. Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.

Несмотря на то, что в настоящее время основная тенденция в части управления запасами направлена на ускорение оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главное место в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Основой для проведения исследований послужит действующее в РФ законодательство в области организации и ведения учета материально-производственных запасов, а также труды отечественных авторов в исследуемой области, таких как Астахов В. П., Аснин Л.М., Барышников Н.П., Лозовой А.М., Проданова Н. А., Пизенгольц М.З. и т.д.

В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной работе рассматривается СХК «Агрофирма Согратль».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение основ учета и аудита материально-производственных запасов, разработка рекомендация по совершенствованию учета материально-производственных запасов в организации на примере СХК «Агрофирма Согратль».

Следовательно, задачами выпускной квалификационной работы являются:

1) рассмотреть понятие, классификацию, и задачи учета материально-производственных запасов,

2) изучить систему нормативного регулирования учета и аудита материально-производственных запасов;

3) рассмотреть порядок отражения в учетной политике учета материально-производственных запасов;

4) дать организационно- экономическую характеристику СХК «Агрофирма Согратль»

5) рассмотреть организационные и методические аспекты проведения аудита материально-производственных запасов.

6) разработка предложений и определение направлений совершенствования организации учета и аудита материально-производственных запасов.

Предметом исследования является система бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов в СХК «Агрофирма Согратль».

Методы исследования и изучения, используемые в работе:

- статистический метод;

- графические способы выражения информации;

- изучение документации по учету производственных запасов на предприятии;

Исследованию проблем организации бухгалтерского учета и анализа материальных запасов в организациях посвящены работы многих отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в аспекты теории и практики учета материально-производственных запасов внесли Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, В.Р. Берник, А.В. Брызгалин, В.В. Ковалев, Кондраков Н.П., М.И. Кутер, В.Ф. Палий, В.Я.Соколов, З.С. Туякова, А.Д. Шеремет и другие. Среди зарубежных ученых необходим выделить труды таких авторов, как: Дэвид А. Акер, К. Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда и др.

Источниками данных для проведения исследовательской работы послужили нормативно-правовые акты, труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения и финансового анализа.

Структура выпускной квалификационной работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений.

учет производственный материальный запас



1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов

1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов как объекта учета и аудита

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные орудия и предметы труда, то есть материально-производственные запасы. Материально - производственные запасы - понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражении в бухгалтерском учете. Под данными активами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материально-производственные запасы - это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам, кторые включают материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.

В специальной литературе приводятся разные определения рассматриваемой экономической категории.

В.П. Астахов полагает, что материально-производственные запасы в широком понимании являются предметами труда, вещественно составляющими основу производимого продукта и включаемыми в себестоимость услуг, работ и продукции в полной мере после обработки предварительного характера в одном цикле производства.

В.А. Ерофеева в качестве материально-производственных запасов определяет активы, которые используются как предметы труда в производственной деятельности, управлении либо в целях продажи, целиком потребляются в каждом цикле производства, и полностью переносят собственную стоимость на продукцию, которая изготавливается.

Как считает Р.З. Тумасян,  запасы производственного характера являются различными вещественными элементами, которые используются как исходные предметы труда, которые потребляются в случае производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или в целях нужд управленческого характера.

В соответствии со статьей 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с последними дополнениями и изменениями от 25.10.2010 г. № 132н) (далее ПБУ 5/01»Учет материально-производственных запасов») в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов признаются:

- те, которые используются как сырье, материалы и т.п. при изготовлении продукции, которая предназначена для продажи (оказания услуг, выполнения работ);

- те, которые предназначены для продажи;

- те, которые используются в целях управленческих нужд предприятия.

Анализ вышеприведенных определений показал, что МПЗ является комплексной категорией, включающей: материалы, товары, готовую продукцию и незавершенное производство.

Рассмотрим представленные в литературе определения данных понятий (таблица 1).

Проведенный анализ показал, что в общем принятом понятии готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, которая предназначена для продажи, является итоговым результатом процесса производства. К товарам могут быть отнесены материально-производственные запасы, которые приобретаются у прочих физических и юридических лиц и предназначаются для перепродажи.



Таблица 1. Определение понятий «товары», «готовая продукция», «материалы» по мнению разных авторов

Автор или источник	Определение понятия
Материалы
Р.З.Тумасян	Материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг)
А.В.Крюков	Материалы - это предметы труда, т. е. имущество, которое расходуется в основном операционном цикле организации
Экономический словарь	Материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
А.Смит	Под ними они понимают сырье, материалы, энергетические ресурсы и прочие материалы, которые расходуются полностью за один производственный цикл, воплощаясь в произведенной продукции.
Бухгалтерский словарь	Материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Готовая продукция
Ю.А.Бабаев	Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги
Н.П.Кондраков	Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком
Товары
Н.П.Кондраков	Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи
С.М.Бычкова	Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки
Бухгалтерский словарь	Товары - счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобрет. в качестве товаров для продажи, а также предметов проката

Проведенный анализ показал, что в общем принятом понятии готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, которая предназначена для продажи, является итоговым результатом процесса производства. К товарам могут быть отнесены материально-производственные запасы, которые приобретаются у прочих физических и юридических лиц и предназначаются для перепродажи.

Проанализировав категорию «материалы», было выяснено, что - это предметы труда и в процессе производства, а также полностью потребляются в каждом цикле производства и в полной мере переносят собственную стоимость на стоимость продукции, которая производится.

Таким образом, наличие материально-производственных запасов представляет собой одно из главных условий непрерывного воспроизводственного процесса, поскольку они непосредственным образом участвуют в технологическом цикле производства готовой продукции, образуют ее вещественную форму или определенные качества потребительского характера.

Материально-производственные запасы составляют основную часть себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих решений. Для торговых и производственных организаций детальный материальный учет является наиболее важным. В организациях, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет материальных ценностей, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные затраты относятся к косвенным затратам предприятия в целом.

Основным документом, который определяет порядок учета материально-производственных запасов является ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов».

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в российской практике бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов принимаются активы (рисунок 1):

Рисунок 1. Определение материально-производственных запасов соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Таким образом ни одно предприятие производственного типа не способно существовать без использования материально-производственных запасов в собственной деятельности. Они представляют собой один из важных факторов обеспечения непрерывности и постоянства воспроизводства. От их уровня и объема в существенной мере зависят результаты коммерческой деятельности организации. По этой причине комплексный учет материально-производственных запасов обладает большим значением для эффективности финансового управления организацией.

Таким образом, проанализировав мнения авторов в части определения материально-производственных запасов можно сделать вывод о том, что материально-производственные запасы используются как предметы труда и в процессе производства, а также полностью потребляются в каждом цикле производства и в полной мере переносят собственную стоимость на стоимость продукции, которая производится.

Исследовав понятия материально - производственных запасов, перейдем к их классификации. Классификация материалов - это группировка материалов по их видам, применяемая в планировании, учете и отчетности. В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

При классификации запасов следует уделять внимание целевой направленности, то есть тому, для чего такая классификация выполняется. Существует два подхода при классификации материально-производственных запасов, а именно с точки зрения бухгалтерского учета и с точки зрения экономического анализа.

Рассмотрим классификацию материально-производственных запасов, применяемую в информационной системе бухгалтерского учета.

В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяется на следующие группы:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- конструкции и детали;

- строительные материалы;

- возвратные отходы;

- топливо

- тара и тарные материалы;

- запасные части

- инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

В экономической литературе, довольно прочно устоялось представление об основных группах материальных запасов. Среди них выделяются такие виды запасов как:

- производственные запасы, как совокупность исходного сырья, изделий и материалов в целях обеспечения бесперебойного технологического процесса в области производственного потребления ресурсов материального характера;

- запасы готовой продукции, как совокупность продукции, которая прошла техническую приемку и накапливается до величины отгрузочной партии на складах производителей;

- запасы товаров на складах предприятий и компаний оптовой торговли (посреднические, осуществляющие оптовую торговлю);

- транспортные запасы или запасы товаров, которые находятся в процессе перемещения на пути следования от продавцов (грузоотправителей, поставщиков) к покупателям (грузополучателям, потребителям).

Эта классификация больше основана на специфике деятельности предприятия, которое работает с материалами, она показывает специализацию материалов и их использование. Группировка материалов может быть осуществлена по ряду других признаков (таблица 2).

Данная классификация является самой обширной по охвату, поскольку позволяет определить основные направления использования материально-производственных запасов.



Таблица 2. Классификационные признаки материалов

№ п/п	Признак	Группировка
1	функциональному признаку	а)запасные части, б)комплектующие, сырье, в) энергоресурсы, инструменты и т.д.
2	По характеру владения:	а) ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности; б) ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.
3	По порядку использования:	а) ценности, используемые в производстве; б) ценности, предназначенные для продажи; в) ценности, используемые как средства труда.
4	По физико-химическому составу:	а) твердые (уголь, металл); б) жидкие (краска, горючее); в) газообразные (газ).
5	По источникам получения:	а) внутренние - материалы собственного изготовления; б) внешние - приобретенные материалы;
6	По методу хранения:	а) открытый (используется упрощенный способ отпуска); б) закрытый (оборот специальных первичных документов).

Особого внимания заслуживает группировка материально-производственных запасов, изложенная в нормативно-правовых документах. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы классифицируются в порядке, представленном на рисунке 2.



Рисунок 2. Классификация материально - производственных запасов согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Классификация материально-производственных запасов, также приведена в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 944). Данная классификация создана согласно субсчетам к счету 10 «Материалы» и служит в целях организации учета аналитического характера материальных ценностей в организации.

Согласно документации выделяются следующие виды материально-производственных запасов (рисунок 3). Представленная группировка используется в целях организации аналитического учета материальных ценностей в бухгалтерском учете.



Рисунок 3. Классификация материально - производственных запасов согласно Плану счетов в соответствии с субсчетами к счету 10 «Материалы»

учет производственный материальный запас

Таким образом, ключевым классификационным признаком в бухгалтерском является назначение запасов и их функциональная роль в производственном процессе. Данный аспект в своих трудах отмечен такими учеными как: Лытневой Н.А., Погореловой М.Я., Гетьманом В.Г., Кондраковым Н.П., Переверзевым М.П., Миславской Н.А. и многими другими авторами.

Классификация материально-производственных запасов, используемая в части экономического анализа приведена в таблице 3.

Таблица 3. Классификация запасов для целей экономического анализа

№ п/п	Признак	Группировка
1	По уровню использования	- Основные и вспомогательные материалы, предназначенные для производственных целей и решения управленческих задач - Готовая продукция, используемая для нужд предприятия и предназначенная на продажу с целью получения прибыли - Товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи
2	По аналитическим целям	Запасы являются частью оборотных активов, которые отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по фактической себестоимости - Материалы - Готовая продукция - Товары

Особенности данной классификации связаны с тем, что анализ материально-производственных запасов, следует проводить с учетом 2 подходов. Во-первых, если анализ выполняет на уровне крупного производственного предприятия, то аналитик изучает особенности формирования запасов на всех стадиях производственного цикла и по всем видам производимой продукции.

Во-вторых, аналитическое исследование запасов позволяет сформулировать выводы о платежеспособности и ликвидности предприятия, а также оборачиваемости активов. Поэтому предлагаемая классификация материально-производственных запасов в системе экономического анализа может быть использована для повышения эффективности деятельности различных субъектов хозяйствования.

Таким образом, рассмотрев классификацию материально-производственных запасов в системе бухгалтерского учета и экономического анализа, можно сделать вывод о том, что классификация с подхода бухгалтерского учета шире, и учитывает такие аспекты как время приобретения, форма, функциональные назначения и т.д. С подхода экономического анализа классификация материально-производственных запасов раскрывает влияние материальных запасов на экономическую деятельность предприятия.



1.2 Нормативно-правовая база и особенности учета материально-производственных запасов

Используемая в практике российских компаний методика бухгалтерского учета регламентирована рядом нормативных документов, важнейшей из которых является ПБУ 5/01»Учет материально-производственных запасов».

На уровне хозяйствующего субъекта методика учета материально-производственных запасов, порядок их оценки, отражение в бухгалтерской отчетности указываются в учетной политике организации.

Основными элементами учетной политики в отношении материально-производственных запасов являются:

- порядок документального оформления поступления и выбытия материалов;

- методы оценки материальных запасов;

- стоимостный лимит отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

- вариант синтетического учета материальных запасов;

- порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

- В организационном плане, учет материально-производственных запасов осуществляется сотрудниками бухгалтерской службы в соответствии с их должностными инструкциями. Миславская Н.А. выделяет следующие виды учетных работ материальной группы бухгалтерии в части учета материально-производственных запасов (рисунок 4).



Рисунок 4. Основные обязанности сотрудников бухгалтерской службы, осуществляющих учет материально-производственных запасов

Следует отметить, что в целом общие особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению.

Учет МПЗ является важным, трудоемким и сложным участком в организациях всех форм собственности. От объективности и достоверности информации, формируемой на нем, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.

Основные задачи учета материальных ценностей состоят в следующем:

- правильное формирование затрат и выявление результатов по изготовлению и потреблению материальных ценностей;

- правильное и своевременное документирование операции по движению материальных ценностей;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Синтетический учет материально-производственных запасов ведется с использованием следующих счетов бухгалтерского учета. (рисунок 5):

Рисунок 5. Счета учета материально-производственных запасов

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.) в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Материалы в организацию могут поступать по разным основания (рисунок 6).

Рисунок 6. Источники поступления материалов

Таблица 4. Отражение в учете поступлени материально-производственных запасов в организацию

Основание поступления	Оценка МПЗ	Бухгалтерские записи	Корресп. счетов
			Дебет	Кредит
1. Приобретение запасов у сторонних организаций	По фактической себестоимости	Оприходованы приобретенные материалы, учтены транспортно-заготовительные расходы, связ. с приобретением материалов	10	60
	По учетной стоимости	Оприходованы материалы по планово-расчетной стоимости	10	15
	По учетной стоимости	Отражены фактические затраты на приобретение материалов (договорная стоимость материалов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов)	15	60
	По учетной стоимости	Отражено положительное отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой (превышение)	16	15
	По учетной стоимости	отражено отрицательное отклонение между фактич. себ. материалов и их учетной ценой	15	16
Основание поступления	Оценка МПЗ	Бухгалтерские записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
2. В качестве вклада в уставный капитал организации от учредителя	Оценочная стоимость материалов, согласов. учредителями	Отражено поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал	10	75
		Отражены услуги (работы) сторонних организаций, приобретенные в связи с получением ценностей	10	60
3. Безвозмездное поступление	Рыночная стоимость	Отражено по рыночной стоимости безвозмездное получение материалов	10	98/2
		Отражены услуги (работы) сторонних организаций, приобретенные в связи с получением ценностей	10	60
		Списана в состав прочих доходов стоимость безвозмездно полученных материалов (проводка осущ. Одноврем. с проводкой по списанию материалов)	98/2	91/1
	Учетная стоимость	Отражено по учетной стоимости безвозмездное получение материалов	15	98/2
4. Ликвидация основного средства		Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств	01-1	01
		Списана остаточная стоимость	91/2	01/1
		Списан накопленный износ	02	01-1
	Фактическая стоимость	Учтена стоимость материалов, поступивших в результате ликвидации основных средств	10	91-1
5. Пост. по результатам инвентаризации		Оприходование излишков материалов по результатам инвентаризации	10	91-1

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к его применению, при синтетическом учете материалов и использовании учетных цен организации применяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость ценностей материального характера, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика и прочие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другим счетам в зависимости от того, откуда материалы поступили и от характера расходов по заготовке материальных ценностей и их доставке в организацию. Материально-производственные запасы, которые фактически поступили в организацию, списываются по ценам учетного характера с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы» и 41 «Товары».

Сумма разницы в стоимости материально-производственных запасов, которая исчислена в фактической стоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток на конец месяца отражает наличие запасов в пути.

Таким образом, счета 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», являются основными счетами для учета наличия и движения материально-производственных ценностей в организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.

Все операции, связанные с поступлением, перемеще-нием и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первич-ная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руко-водства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляется контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Порядок документального оформления поступления сырья и материалов зависит от источников их поступления, спо-собов доставки и места приема продукции.

Таблица 5. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету движения материально-производственных запасов

Номер формы	Наименование формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Поступление на склад производственного предприятия, материалов собственного изготовления, отходов производства и других оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют требования-накладные. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, а также для реализации на сторону.

Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

Направления использования материально-производственных запасов представлены в таблице 6.

Таблица 6. Отражение в учете использования материально-производственных запасов в организацию

Основание использования	Оценка МПЗ	Бухгалтерские записи	Коррес. счетов
			Дебет	Кредит
1 Отпуск материалов в производство	Себестоимость материалов	Отпущены материалы в основное производство. Учтен расход материалов в производстве	20	10
	Себестоимость материалов	Отпущены материалы во вспомогательное производство.	23	10
2. Использование материалов для нужд организации	Себестоимость материалов	Отпущены материалы для общепроизводственных нужд	25	10
	Себестоимость материалов	Отпущены материалы для общехозяйственных нужд	26	10
3. Внутреннее перемещение	Себестоимость материалов	Внутренне перемещение материалов по цехам	10.1	10.2

Списание материалов может производиться по следующим причинам: недостачи, потеря качества, реализация. Недостача материальных ценностей выявляется путем проведения инвентаризации, которая представляет собой сверку фактического наличия материально производственных запасов с данными бухгалтерского учета путем замера , перевеса, пересчета. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью и актом сверки фактического наличия материально производственных запасов. Руководитель выносит решение о способе списания материалов, который оформляется актом, подписанным членами инвентаризационной комиссии.

При реализации материалов другим организациям оформляется накладная на отпуск материалов на сторону и выписывается счет-фактура.

В конце каждого месяца материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию материальный отчет с приложением документов по приходу и расходу материальных ценностей.

Направления выбытия материально-производственных запасов представлены в таблице 7.

Таблица 7. Отражение в учете выбытия материально-производственных запасов в организацию

Основание выбытия	Оценка МПЗ	Бухгалтерские записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1. Продажа материалов	Продажная стоимость материалов (сумма с НДС)	Отражается выручка от реализации	62	90/1
		Списание балансовой стоимости реализованных материалов	91/2	10
2. Учет безвозмездной передачи материалов	Фактическая себестоимость материалов	Отражено выбытие материалов	91/2	10
3. Учет передачи материалов в качестве вклада в уставный капитал	Фактическая себестоимость материалов	Отражено выбытие материалов	91/2	10
	Фактическая себестоимость материалов	Отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами	58	91/1
4. Ликвидация материалов	Фактическая себестоимость материалов	Отражено выбытие материалов	91/2	10
5. Прочее выбытие	Фактическая себестоимость материалов	Учет недостачи (порчи) материалов при наличии виновных лиц Отражено списание балансовой стоимости материалов на основании акта списания, составленного комиссией	94	10
	Норма естественной убыли	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов	20,23,25,26	94
	Стоимость, превышающая нормы естественной убыли	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом	91.2	94
	Себестоимость утраченных материалов	Отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий	91.2	10

Таким образом были обобщены теоретические особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов, которые, заключаются в формировании методики учета запасов, определении основных направлений поступления и выбытия в разрезе счетов и субсчетов бухгалтерского учета. Бухгалтерам, которые выполняют обязанности по учету материальных ценностей на предприятиях, необходимо уделять достаточное внимание изучению теоретических основ, что обеспечит выполнение качественных учетных процедур по бухгалтерской обработке документов, отражающих поступление и выбытие материально-производственных запасов.

1.3 Проведение аудита материально-производственных запасов

В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-производственных запасов (далее -- МПЗ). Хорошо организованный синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.

Целью аудита материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.

Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.

Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:

1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование аудита.

2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.

3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.

Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:

· ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;

· Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);

· Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 № 119н);

· Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004;

В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым должна проводиться аудиторская работа относительно материальных ценностей:

1. Существование. Определить фактическое наличие запасов, указанных в отчетности.

2. Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.

3. Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного периода.

4. Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих предприятию и не учтенных документально.

5. Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной политике и законодательству.

6. Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и соответствуют отчетному периоду.

7. Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.

В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.

При проведении аудиторских проверок организаций одной из более значимых проверяемых статей бухгалтерского учета являются материально - производственные запасы (МПЗ), так как стоимость материалов имеет существенный удельный вес в себестоимости продукции. Ошибки в учете материальных ценностей ведут к искажению финансового результата деятельности предприятия и налогооблагаемой прибыли.

Целью аудита МПЗ является выражение мнения о достоверности учета материально - производственных запасов и соответствия методики учета существующему законодательству РФ.

Исходя из указанной цели, основными задачами аудиторской проверки МПЗ являются:

- проверка соблюдения условий хранения материальных ценностей, эффективности их использования;

- проверка соответствия данных бухгалтерского учета и потребностей экономического субъекта фактическому наличию материальных ресурсов;

- оценка состояния учета МПЗ;

- оценка соблюдения норм расхода сырья, установленных на предприятии;

- проверка своевременности проведения инвентаризаций, правильности решений, принимаемых по результатам ревизии; проверка своевременности оприходования, целесообразности расходования и законности списания материальных ценностей.

Источниками информации для получения аудиторских доказательств являются: Приказ об учетной политике предприятия; Бухгалтерские регистры по учету МПЗ Главная книга, бухгалтерский баланс Инвентаризационные описи

Договоры на поставку материальных ценностей, счета - фактуры, накладные, приходные ордера, акты о приемке материалов.

Сбор аудиторских доказательств при проведении аудита МПЗ осуществляется в ходе проведения аудиторских процедур, которые можно разделить на следующие группы:

- аудит учетной политики: оценка соответствия учетной политики действующему законодательству РФ; исследование учетной политики, в части регулирующей учет материальных ценностей;

- аудит наличия, сохранности материально -производственных запасов: оценка правильности ведения синтетического и аналитического учета материальных ресурсов; установление факта отсутствия искажений в начальном сальдо материальных ценностей, правильности перенесения остатков по счетам с предыдущего на начало текущего периода;

- проверка установления норм расходования материалов, соблюдения этих норм и отклонения от норм;

- проверка правильности списания МПЗ на себестоимость продукции; оценка полноты и своевременности отражения операций в регистрах бухгалтерского учета; проверка наличия договоров на поставку материалов, накладных, счетов - фактур;

- проверка своевременности оприходования МПЗ; проверка соблюдения сроков и периодичности инвентаризации, правильности оформления результатов инвентаризации;

- аудит движения МПЗ: оценка правильности документального оформления операций по движению материальных ценностей (наличие заполненных реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа); оценка правильности оприходования МПЗ при покупке или безвозмездном получении, списания материалов при продаже;

- аудит правильности налогообложения МПЗ: проверка правильности исчисления НДС при продаже материалов; проверка правомерности отражения в учете НДС при приобретении материальных ценностей; оценка правильности и полноты формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета; проверка списания материальных ресурсов методами, предусмотренными учетной политикой; оценка правильности формирования доходов и расходов при реализации материалов;

- аудит учета недостач: проверка обоснованности списания хищений, недостач материальных ценностей; обнаружение операций по отгрузке МПЗ и продукции, неотраженных в учете.

Аудиторские доказательства могут быть получены путем выполнения контрольных процедур: наблюдения, запроса, подтверждения, инспектирования, пересчета и аналитических процедур.

Вышеперечисленные процедуры позволяют аудитору выразить мнение о достоверности показателей отчетности по статьям материально - производственных запасов.

Таким образом, аудиторская проверка имеет важное значение для повышения финансовых результатов деятельности предприятия. Информация, полученная в результате аудита МПЗ, способствует обеспечению контроля за сохранностью материальных ценностей и принятия эффективных управленческих решений.

1. Таким образом, для совершенствования контроля за сохранностью и использованием материально-производственных запасов необходимо практиковать возможности внутреннего аудита, осуществляемого по программе контрольно-аудиторской деятельности, т.е. программу внутрихозяйственного контроля.

2. По окончании проведения аудита материально-производственных запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финансовой отчетности.



2. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов на предприятии

2.1Финансово-экономическая характеристика предприятия

Настоящее исследование было проведено в ходе прохождения производственной практики в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Агрофирма Согратль» Гунибского района (далее - СПК «Агрофирма Согратль»).

СПК «Агрофирма Согратль» образовано в результате перерегистрации Колхоза «Согратль» в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08.12.1995 г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Колхоз «Согратль» Гунибского района был организован 8 января 1931 года.

СПК «Агрофирма Согратль» расположено по адресу: Республика Дагестан, Гунибский район, селение Согратль. Территория предприятия расположена на высоте от 1500 до 2000 метров над уровне моря. Селение Согратль расположено на небольших площадках на склоне Хочарорской котловины. Предприятие хорошо обеспечено водой рек и множеством ручейков. Имеется также много мелких колодцев и 20 артезианских колодцев. Почвенный состав территории предприятия представлен горно-степной с нагорными ксерофитами и поля с лесной и луговой растительностью.

Предприятие имеет статус юридического лица и функционирует в организационно-правовой форме производственного кооператива. В соответствии со ст. 107 Гражданского кодекса РФ производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. СПК «Агрофирма Согратль» является коммерческой организацией и ставит основной задачей своей производственной деятельности получение максимальной прибыли.

В соответствии с Уставом СПК «Агрофирма Согратль» занимается следующими видами производственной деятельности:

- производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной продукции;

- торговая деятельность;

- бытовое обслуживание;

- оказание других услуг.

Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, а именно: разведение крупного и мелкого рогатого скота, молочное животноводство, выращивание, переработка и реализация зерна, птицеводство. Производственно-финансовая деятельность СПК «Агрофирма Согратль» осуществляется на основе хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, широкого применения моральных и материальных стимулов, направленных на развитие производства и повышение рентабельности предприятия. Организационная структура СПК «Агрофирма Согратль» представлена на рисунке 7. Высшим органом управления кооператива является общее собрание членов кооператива. Общее собрание кооператива избирает председателя правления и ее членов, а также ревизионную комиссию.

Основным исполнительно-распорядительным органом предприятия является Правление, которым руководит председатель Правления. Высшим органом управления кооператива является общее собрание. В период между собраниями делами кооператива управляет правление.



Рисунок 7. Организационная структура СПК «Агрофирма Согратль»

Общее собрание кооператива:

-принимает Устав кооператива, вносит в него изменения и дополнения;

-избирает председателя кооператива, правление и ревизионную комиссию, заслушивает отчеты об их деятельности;

-принимает правила внутреннего распорядка, положения об оплате труда, внутрихозяйственном расчете и другие внутрихозяйственные нормативные акты, вносить в них до-полнения и изменения;