Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Рязанский государственный университет имени С.А. Есенина»

Факультет экономики

Кафедра учета и аудита

Дисциплина «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Анализ расчетов по налогам и сборам

Выполнила: Студентка 3 курса

32 группы (на базе СП)

спец. «Бух. учет, анализ и аудит»

Буданова И.В.

Проверил:

Рязань 2015

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
• 1.1 Федеральные налоги и сборы. законодательство о налогах и сборах
• 1.2 Региональные налоги и сборы
• 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВ И СБОРОВ ОАО «РЯЗАНСКИЙ РАДИОЗАВОД»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
• 2.2 Анализ финансового состояния предприятия
• 2.3 Организация налогов и сборов предприятия
• 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ И СБОРОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• ПРИЛОЖЕНИЯ
• ВВЕДЕНИЕ

налог сбор законодательный

Налоговая система РФ устроена по многоуровневой схеме. Есть сборы, которые взимаются в федеральный бюджет, есть те, что направляются в региональную казну, а есть те, за исчисление и взимание которых отвечает муниципалитет. Правильность их исчисления обусловила актуальность темы работы.

Целью данной курсовой работы является изучение налогов и сборов организации на примере ОАО «Рязанский радиозавод».

Основными задачами курсовой работы являются:

· Изучить сущность налогов и сборов;

· Проанализировать налоги и сборы, уплачиваемые предприятием;

· Разработать мероприятия по оптимизации исчисления налогов и сборов.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Рязанский радиозавод».

При написании курсовой работы были использованы следующие методы анализа: монографический, балансовый, сравнения относительных и абсолютных величин, графический.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что его основные концептуальные положения, выводы и рекомендации ориентированы на практическое применение различных инструментов и схем оптимизации налоговой нагрузки и обеспечения налоговой безопасности организаций, что позволяет сочетать интересы налогоплательщиков и государства в рыночных условиях.

ОАО «РРЗ» планирует снижение налогов за счет проведения налоговой оптимизации по уплачиваемым налогам, в том числе по: страховым взносам во внебюджетные фонды, налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество.

Источниками данных для выполнения данной работы послужили: годовая бухгалтерская отчетность ОАО «РРЗ» за 2012-2014 гг., Устав, методические рекомендации, нормативно-правовые акты.

Теоретической и методологической основой работы послужили научные труды российских и зарубежных авторов в области налогового регулирования, оптимизации налогообложения, налогового планирования и других смежных проблем, связанных с налоговыми правоотношениями.

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

1.1 Федеральные налоги и сборы. законодательство о налогах и сборах

Фискальная политика государства - это огромная комплексная система, направленная не только на пополнение федерального бюджета, но и, что из этого следует, улучшение благосостояния страны в целом. Разновидностей налогов множество, и каждая из них имеет свою целевую и предметную направленность.

Федеральные налоги и сборы на сегодняшний день представляют собой неотъемлемую часть государственной казны. Поскольку благодаря им функционируют учреждения некоммерческого характера, социально незащищенные слои населения получают свои выплаты, ну а бульвары наших городов постоянно ухожены и облагорожены. Все это - за счет средств налогоплательщиков, которые также ответственно подходят к выплате своих обязательств перед страной.

Действующее законодательство о налогах и сборах регулируется НК РФ, а также ЗРФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который был утвержден еще в 1991 году и, претерпев некоторые изменения, актуален и по сей день. Согласно данным нормативно-правовым актам, любую государственную пошлину или налог следует понимать как обязательный платеж, который вносит физическое либо юридическое лицо в четко установленный срок. При этом плательщик налогов, помимо своевременного учета собственных обязательств перед казной, может также воспользоваться предоставляемыми льготами, если таковые ему положены.

Всего обязательных сборов общегосударственного характера разделяют на три подгруппы. При этом действующее законодательство о налогах и сборах гласит: любая пошлина федерального характера вправе устанавливаться и утверждаться только Государственной думой России, несмотря на территориальную распространенность ее удержания и выплаты.

Всего общегосударственных обязательств насчитывается полтора десятка. При этом формируют федеральный бюджет всего лишь семь из них: НДС, сборы со страховых и банковских доходов, различного рода акцизы, биржевая пошлина и налог на доходы от операций с ценными бумагами, а также таможенные сборы.

Внебюджетные государственные фонды пополняются дорожными сборами и налогами на пользование природным сырьем. Такие внушительные пошлины, как на прибыль и доходы физических лиц, пополняют местную казну так же, как и фискальные обязательства на дарственное имущество.

О налоге на добавленную стоимость Несмотря на то что налоговые федеральные сборы включают в себя целый перечень важнейших элементов, НДС, наверное, навсегда останется одним из самых популярных и обсуждаемых, поскольку уплачивает его в бюджет подавляющее большинство субъектов хозяйствования, являющихся юридическими лицами. Данные обязательства налагаются на тех предпринимателей, которые либо реализовывают товары, либо же оказывают услуги, причем осуществляться такая деятельность должна исключительно на территории Российской Федерации.

Однако государственная система налогов освобождает от уплаты НДС тех субъектов хозяйствования, которые зарабатывают себе на булку с маслом путем сдачи в аренду различных помещений лицам-нерезидентам, оказания услуг по воспитанию детей, реализации некоторых медикаментов и прочих. Что касается перечисления взятых на себя финансовых обязательств перед бюджетом страны, то они осуществляются в установленные законодательно сроки (зачастую на практике таковые могут быть представлены как ежемесячно, так и ежеквартально).

Если в первую очередь затрагивать те виды налогов и сборов, которые имеют наиболее весомую долю в казне государства, то вторым по значимости будет сбор на прибыль юридического лица-предпринимателя. К обязательству перед бюджетом привлекаются как организации, имеющие российскую регистрацию, так и компании-нерезиденты, которые получают прибыль от своей коммерческой деятельности на внутреннем рынке страны.

База уплаты пошлины формируется двумя доступными способами: согласно методу начисления (который в своем исчислении ссылается на совокупный объем отгруженных товаров); согласно кассовой методике (устанавливается исходя из суммы полученной выручки). Что касается налоговой периодики, то в качестве номинальной принимается один календарный год, выплачивается же сумма обязательства ежеквартально, допустимы авансовые перечисления.

Для документального подтверждения предприниматели обязаны подавать декларации в фискальные органы по месту регистрации.

Характеристика федеральных налогов и сборов в аспекте обложения этой пошлиной заключается в следующем: операции по реализации и передаче прав на собственность подакцизной продукции; продажа алкогольной продукции, ранее перекупленной у непосредственного производителя; импорт подакцизной продукции с пересечением границы Российской Федерации.

Помимо всего прочего, существует ряд операций, которые освобождены от подобного сбора: вывоз подакцизных товаров за пределы РФ; безвозмездная передача такой продукции между структурными подразделениями внутри одного субъекта хозяйствования; переработка конфискованной подакцизной продукции.

Налог на доходы физических лиц Система налогов нашего государства не обошла стороной и различного рода доход, не относящийся к результату предпринимательской деятельности. Иными словами - граждане РФ также имеют перед бюджетом некие обязательства, которые возникают в результате получения платы за собственную трудовую деятельность.

Что касается НДФЛ, то подобные налоги в федеральный бюджет платят следующие категории граждан: абсолютная фискальная ответственность касается лиц, которые признаны резидентами РФ, в свою очередь, к таким относятся граждане, проживающие не менее 183 календарных дней на территории страны; ограниченная же ответственность распространяется на нерезидентов РФ, которые всего лишь получают доходы от источников, расположенных внутри государства.

Пошлиной за добытые полезные ископаемые федеральный бюджет РФ пополняется благодаря определенной категории субъектов хозяйствования, которые имеют законное право пользоваться недрами земли. При этом, вне зависимости от того, на территории какой страны данные минералы находятся, лицо-предприниматель обязано стать на налоговый учет, обратившись в фискальные органы по месту собственной регистрации. Периодичность выплаты сбора определена одним месяцем, при этом в качестве базы начисления обязательств выступает списочная численность добытых полезных ископаемых в разрезе варьируемой ставки. Последняя зависит от категории минералов: воды лечебного характера, которые могут добываться как в целях личного пользования, так и для дальнейшей их реализации; попутный газ; прочие полезные ископаемые. Вне зависимости от места регистрации субъекта хозяйствования сумма начисленного налога подлежит уплате согласно местонахождению минералов.

При начислении обязательств также немаловажную роль играет доля полученных предпринимателем веществ от общего количества залежей в недрах.

В действующем законодательстве предусмотрены такие федеральные налоги и сборы, которые на первый взгляд могут показаться странными. Но тем не менее с точки зрения экономической целесообразности они необходимы. К таким можно отнести и водный налог. В качестве формирования базы на сбор данной пошлины выступают следующие объекты: пользование водными ресурсами из недр природного и прочего характера; пользование акваториями, однако сюда не входят лесоповальные работы; гидроэнергетическое применение ресурсов; в отдельную категорию включено и пользование водными ресурсами, которые необходимы при лесоповальных работах.

Если же субъект хозяйствования применяет несколько из вышеперечисленных категорий, то сумма начисленного налога должна высчитываться, исходя из каждой ставки отдельно.

В некоторых случаях федеральный бюджет РФ пополняется даже при использовании объектов фауны в собственных целях. При этом законодательно утвержден перечень представителей животного и водного мира, изымая которых из их естественной среды обитания, физическое лицо имеет фискальные обязательства перед государственной казной. Основные ставки налогообложения официально утверждены и изложены в НК РФ.

Также следует отметить, что за изъятие молодняка, возраст которого не достиг одного года, лицо выплачивает пошлину в половинном размере от установленной. При этом исчисление базы налогообложения ведется, исходя из поголовного количества пользуемого скота.

Не подвергаются казенному сбору те случаи изъятия представителей животного мира, при которых проводятся научные эксперименты с целью оздоровления фауны.

В заключительной части хочется сказать о том, что существуют такие федеральные налоги и сборы, которые относятся к особой категории и называются государственной пошлиной. Подобные сборы взимаются за ощутимое благо, оказанное для физических и юридических лиц уполномоченными органами судоустройства. В качестве последних могут выступать суды, нотариальные конторы, адвокатские бюро и прочие. К объектам начисления базы налогообложения относятся исковые заявления гражданских субъектов, копии заверенных документов, регистрационные и прочие документы.

1.2 Региональные налоги и сборы

налог сбор законодательный

В Российской Федерации установлены: федеральные, региональные налоги и сборы и местные. Федеральными налоги и сборы устанавливаются налоговым кодексом РФ, они являются обязательными к уплате на всей российской территории. Региональные налоги и сборы устанавливаются налоговым кодексом РФ, а также законодательством конкретных субъектов РФ. Они вводятся в действие согласно НК РФ законодательством субъектов РФ и обязательны к своевременной уплате на территориях конкретных субъектов РФ.

Сроки уплаты, ставка и формы отчетности на региональные налоги определены в законах конкретных субъектов РФ. Незначительна роль региональных налогов в консолидированных бюджетах субъектов в формировании общих доходов.

Благодаря налоговым поступлениям формируется необходимая финансовая база для операций, производимых в экономической сфере областными властями. При этом сама структура, методы и объемы налоговых сборов позволяют правительству области целенаправленно воздействовать на пропорции и темпы накопления производительного и денежного капитала.

Сегодня роль региональных налогов заключена в том, что они являются одним из источников формирования регионального бюджета. Со стороны налоговых органов и правительства регионов им уделяется большое внимание. Особенность региональных налогов, заключена в том, что на федеральном уровне устанавливаются общие принципы его исчисления, а ставки налога и состав льгот, предоставляемых по налогу, определяются региональным законодательством.

Региональные налоги: транспортный налог, налог на имущество организации, налог на игорный бизнес. Стоит отметить, что с 01.09.2009 г. в Российской Федерации прекратили действовать игорные заведения, которые не имеют разрешения на проведение и организацию азартных игр в конкретной игорной зоне. Исключение составляют лишь букмекерские конторы и тотализаторы.

Транспортный налог. Налогоплательщики такого налога - лица, на чье имя зарегистрированы какие-либо транспортные средства, признанные объектом налогообложения. По каждому объекту налогообложения налоговая ставка определятся отдельно. Налоговый период - календарный год.

Налог на имущество организаций. Плательщиками данного налога являются иностранные и российские организации независимо от ведомственной подчинённости и формы собственности (за исключением организаций, применяющих налоговые специальные режимы). Плательщиками этого налога являются организации, имеющие на своем балансе основные средства, облагаемые этим налогом. Объекты налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учтенное на балансе как объекты основных средств. А так же имущество, которое принадлежит на правах хозяйственного ведения органам гос. власти.

Иностранные организации являются налогоплательщиками этого налога при осуществлении деятельность в РФ через константные представительства и/или имеют на территории РФ недвижимое имущество в собственности. Налоговая база по этому налогу - среднегодовая стоимость имущества организации, которое подлежит налогообложению. Налоговый период - один календарный год, при этом отчетный период - квартал, 6мес, 9 мес.

Налоговая политика значительно изменилась, отменены многие региональные налоги, поэтому их роль в структуре доходов региона слишком незначительны, чтобы обеспечить самостоятельное функционирование субъектов РФ на собственные средства. На сегодняшний день региональные налоги характеризуются рядом проблем в собираемости и администрировании, поскольку налоговыми органами формируется база данных для исчисления таких налогов по сведениям, предоставляемым разными информационными ресурсами, Роснедвижимостью, Росрегистрицией, ГИБДД.

Таким образом, мы фиксируем то обстоятельство, что местные сборы - в достаточной мере многофакторное явление, которое, как считают некоторые эксперты, допустимо фиксировать в двух основных механизмах, работающих в налоговой системе РФ. Во-первых, это классифицированные на уровне федерального законодательства платежи - земельный налог и имущественный сбор для физических лиц. Во-вторых, это региональные и федеральные налоги, за счет которых местный бюджет так или иначе получает финансирование.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВ И СБОРОВ ОАО «РЯЗАНСКИЙ РАДИОЗАВОД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности

ОАО «Рязанский Радиозавод» на протяжении всего периода своего существования, начиная с принятия в эксплуатацию первой производственной очереди в 1953 году и до настоящего момента, играет важную роль в экономической жизни города и области.

Производственная структура включает: основное, вспомогательное, обслуживающее производства. Основное и вспомогательное производство состоят из цехов. Цех является основной структурной единицей предприятия.

Обслуживающее производство также играет важную роль на предприятии. К нему относятся складское и транспортное хозяйство. Сырье в основные цеха поступает со склада хранения сырья. Перевозки грузов осуществляет транспортное хозяйство.

Рис. 1. Производственная структура предприятия

Производственная структура предприятия представлена по смешанному типу: предметно-технологическому.

Данная структура характеризуется наличием на одном предприятии цехов, организованных и по предметному, и по технологическому принципу.

Смешанная производственная структура предприятия имеет ряд преимуществ:

1. обеспечивает уменьшение объемов внутрицеховых перевозок;

2. сокращается длительность производственного цикла изготовления продукции;

3. улучшаются условия труда;

4. обеспечивает высокий уровень загрузки оборудования;

5. происходит рост производительности и снижение себестоимости продукции.

Первой продукцией, сошедшей с заводских конвейеров, были динамические громкоговорители 1ГД-5, квартирные громкоговорители «Арфа» и кварцевые резонаторы. Уже к 1959 году начато производство техники связи для Вооруженных сил СССР. Основной продукцией в этом секторе для завода долгие годы оставались возимые радиостанции для различных объектов: Р-113, Р-123, Р-173. В настоящее время им на смену пришла радиостанция Р-168-25У-2. Этими станциями, ставшими по-настоящему массовыми, оснащается вся производимая в стране бронетанковая техника. Таким образом, Рязанский радиозавод занял и удерживает позицию крупнейшего поставщика средств связи для Министерства обороны России, МВД, ФСО и других силовых структур.

В 1976 году было запущено серийное производство аппаратуры связи для комплексов ПВО С-300. На протяжении многих лет аппаратура модернизировалась и совершенствовалась в соответствии с особенностями различных объектов комплексов ПВО. Благодаря повышенным требованиям к качеству и надежности связи, которыми отличается этот класс аппаратуры, изделия Рязанского радиозавода широко востребованы в вооруженных силах России и зарубежных стран.

Особое место в работе радиозавода в советский период занимал выпуск продукции гражданского назначения, например: автобусные громкоговорители, изделие «Оповещение» для озвучивания сооружений Олимпиады-80, сувенирные громкоговорители «Юность», «Мещера-301», трехпрограммные приемники «Русь» и др.

В 1994 году завод был преобразован в ОАО «Рязанский Радиозавод», с 1996 года его возглавляет Юрий Леонидович Смирнов - почетный гражданин города Рязани. Грамотная политика, реализуемая на предприятии, модернизация производства, внедрение новых технологий и оборудования, тесное взаимодействие с потребителями и ориентация на их потребности позволили заводу преодолеть трудности перестроечного периода и занять достойное место в современной промышленности России.

В 2006 году Рязанский радиозавод вошел в состав ОАО «Концерн «Созвездие». Среди предприятий концерна Рязанский радиозавод является ведущим по выпуску средств радиосвязи пятого поколения, предназначенных для обеспечения всех подразделений и частей - от отделения до мотострелковой и танковой бригады - устойчивой помехозащищенной и разведзащищенной радиосвязью.

Важной вехой для завода стал запуск в серийное производство аппаратуры систем подвижной радиотелефонной связи «Гранит-В». Аналог современной сотовой связи, «Гранит-В» наиболее широкое применение получил при проведении военных компаний в горячих точках. Портативными, носимыми и возимыми радиостанциями в первую очередь оснащались части постоянной готовности, подразделения ВДВ. В настоящее время динамично развивается производство средств радиосвязи нового поколения, к которым относятся портативные и мобильные радиостанции комплекса Р-168 «Акведук». В настоящее время ОАО «Рязанский Радиозавод» является единственным предприятием, выпускающим уникальные по своим техническим характеристикам радиостанции перспективного комплекса «Дуэт».

Отдельным направлением в производстве является изготовление различных командно-штабных машин. Первой в цепочке изделий стала модель Р-149БМРД, разработанная для ВДВ. За последние годы были разработаны и поставлены КШМ различного назначения для МО, МВД, ФСО. В настоящий момент внедрение ЕСУ ТЗ ВДВ и сухопутных войск МО происходит за счет серийных поставок модернизированных в соответствии с конкретными задачами КШМ, которые производятся на Рязанском радиозаводе.

На предприятии проводятся собственные разработки. Наиболее перспективной является создание «Комплекса учебно-тренировочных средств» для подготовки военнослужащих к эксплуатации новейшей техники связи, поставляемой ОАО «Рязанский Радиозавод». Эффективность применения КУТС была высоко оценена при подготовке специалистов для Министерства обороны, МВД и ФСО.

ОАО «Рязанский Радиозавод» располагает широким спектром различных производств, оснащенных высокопроизводительным оборудованием и прогрессивными технологиями. В их числе: сборочное, механическое, пластмассовое, штамповочное, гальваническое, инструментальное, литье под давлением. Это дает заводу возможность не ограничиваться разработкой и производством изделий только военного назначения. Широкое распространение получили конверсионные технологии, применяемые для изготовления товаров народного потребления. Одним из приоритетных направлений является производство инструментальной оснастки, сложных изделий из пластмассы, применяемых в автомобильной промышленности, и литье изделий из алюминия под давлением.

Сегодня ОАО «Рязанский Радиозавод» - это современное предприятие, динамика развития которого является одной из самых высоких в регионе. Устойчивое финансовое положение завода позволяет не только постоянно наращивать производство, но и развивать технологическую базу.

Ассортимент продукции завода и его структура представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Структура ассортимента продукции, %

Как показывает анализ рисунка 2, большую часть в структуре продукции составляют АВСКУ-Е (23%), на втором месте - радиоприемники Р-173ПМ (14%).

Состав товарной продукции приведен в таблице 1.

Таблица 1. - Состав товарной продукции, шт.

Продукция	2012	2013	2014	Изменение,+/-
Радиаторы отопления BILIT®	109845,3	83732,21	121876,5	12031,25
Комплекс учебно-тренажерных средств	28484,99	21713,38	31604,93	3119,936
Блок фильтров Р-168 БАФ-100У	10681,87	8142,516	11851,85	1169,976
Блок фильтров Р-168 БАФ-25У	14242,5	10856,69	15802,46	1559,968
АВСКУ-Е	209186,7	159457,6	232098,7	22912,03
Радиоприемник Р-173ПМ	20473,59	15606,49	22716,04	2242,454
Радиостанция Р-173М	40057,02	30534,44	44444,43	4387,41
Радиостанция Р-168-0,5У(М)Е	51629,05	39355,49	57283,93	5654,884
Радиостанция Р-168-5УТЕ	77443,57	59033,24	85925,9	8482,326
Радиостанция Р-168-5УНЕ	102724	78303,86	113975,3	11251,27
Радиостанция Р-168-25УЕ-2	101922,9	77693,17	113086,4	11163,52
Радиостанция Р-168-100УЕ	127559,4	97235,21	141530,8	13971,46
Итого	890156	678543	987654	97498

Как показывает анализ данных таблицы 1, количество товарной продукции завода в 2014 г. возросло на 97498 шт., что позволяет сделать вывод о росте спроса на данный товар. При этом, по всем товарным группам произошло увеличение.

Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Бухгалтерских баланс» (форма №1) «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет о движении денежных средств» (форма №4).

Таблица 2. - Основные показатели деятельности ОАО «Рязанский радиозавод»

Наименование показателя	2012	2013	2014	Темп прироста, % к предыдущему году
Выручка от продажи, тыс. руб.	1181504	1306861	1426472	10,61	9,15
Себестоимость, тыс. руб.	685148	832851	861050	21,56	3,39
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	199832	142427	252375	-28,73	77,2
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	154290	109331	92556	-29,14	-15,34
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	120752	83828	64134	-30,58	-23,49
Численность работников, чел.	162	166	168	2,47	1,20
Производительность труда, тыс. руб./чел.	7293,2	7872,6	8490,9	7,94	7,85

Как видно из таблицы 2 произошло резкое снижение показателей характеризующих финансовый результат в 2013 и 2014 году.

Как видно из таблицы 2 в 2014 году прибыль от продаж составила максимальное значение, однако она была в значительной мере уменьшена прочими расходами связанными с погашениями по задолженностям прошлых лет.

Численность работников предприятия увеличилась в 2014 г. на 1,20%. Производительность труда возросла на 7,85%.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Размещение средств предприятия имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и сфере обращения, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а следовательно, и финансовое состояние предприятия.

Таблица 3. - Характеристика оборотных и внеоборотных активов ОАО «Рязанский радиозавод», тыс. руб.

Показатели	2012	2013	2014	Изменение 2012-2013	Изменение 2013-2014
Стоимость всего имущества	1295461	1380041	1498829	84580	118788
Основные средства и внеоборотные активы	499018	368644	298768	-130374	-69876
в % к итогу	39	27	20	-12	-7
Оборотные средства	617085	792642	722173	175557	-70469
в % к итогу	48	57	48	10	-9
из них:
а) производственные запасы и затраты	178708	102593	61980	-76115	-40613
в % к оборотным средствам	29	13	9	-16	-4
б) денежные средства, расчеты и прочие активы	45469	46323	32048	854	-14275
в % к оборотным средствам	7	6	4	-2	-1

Стоимость имущества, находящегося в распоряжении предприятия, за год увеличилась в течении 2013 и 2014 на 84580 и 118788 тыс. руб. соответственно. Стоимость основных средств и внеоборотных активов уменьшилась на 69876 в 2014 году, а оборотных средств - уменьшилась на 70469 тыс. руб. (табл. 3).

На начало 2014 внеоборотные активы составили 27 % а на конец года - 20 %, что говорит о снижении производственных возможностей. В тоже время доля оборотных средств уменьшилась с 57% до 48%. Это вызвано уменьшением денежных средств, средств в расчетах и прочих активов. Их доля в структуре оборотных средств не значительна 4%. Наличные денежные средства снизились на 14275 тыс. руб.

Таблица 4. - Характеристика собственных и заемных средств ОАО «Рязанский радиозавод», тыс. руб.

Собственные и заемные средства	2012	2013	2014	Изменение 2012-2013	Изменение 2013-2014
Собственные средства	965724	1049552	1101492	83828	51940
из них:				0	0
наличие собственных оборотных средств	617085	792642	722173	175557	-70469
в % к итогу	64	76	66	12	-10
Заемные средства	329733	330489	397337	756	66848
в % к итогу	34	31	36	-3	5
из них:				0	0
долгосрочные займы	21559	12502	12622	-9057	120
в % к заемным средствам	7	4	3	-3	-1

Удельный вес производственных запасов и затрат снизился на 76115 тыс. руб. в 2013, и снизился на 40613 тыс. руб. в 2014. Это изменение является отрицательным, так как оно ухудшает возможности производственной деятельности предприятия.

Производственный потенциал предприятия можно оценить долей основных средств и производственных запасов и затрат в объеме имущества предприятия. Снижение указывает на сокращение производственных возможностей предприятия.

Анализ структуры пассива баланса позволяет определить величину собственных и заемных средств предприятия (табл. 3)

Повышение стоимости имущества предприятия на 51940 тыс. руб. связано с увеличением как собственных (на 175557 тыс. руб. в 2013 и на -70469 тыс. руб. в 2014) так и заемных средств (на 756 тыс. руб. в 2013 и на 66848 тыс. руб. в 2014).

Доля собственных средств в обороте понизилась с 76% в 2012 до 66% в 2013, а доля заемных средств повысилась до 36% в 2014.

За счет собственных оборотных средств покрывалось 100% запасов и затрат в 2013 и в 2014 г.

Таблицы 5. - Анализ ликвидности баланса

Актив	2012	2013	2014	Пассив	2012	2013	2014	Платежный излишек или недостаток
А1	29682	81137	38604	П1	308174	317987	369106	-278492	-236850	-330502
А2	37382	602084	610846	П2	0	0	15609	37382	602084	595237
А3	347067	242905	403598	П3	21559	12502	12622	325508	230403	390976
А4	544892	453915	445781	П4	965724	1049552	1101492	-420832	-595637	-655711
Баланс	1295461	1380041	1498829	Баланс	1295461	1380041	1498829	-	-	-

Как видно из расчетов предприятия не платежеспособно в краткосрочном периоде это положение справедливо на протяжении всего рассматриваемого периода 2012-2014.

Полученный результат подтверждает расчет коэффициентов ликвидности выполненный в соответствии с таблицей 5.

Как видно из расчетов коэффициентов ликвидности все показатели соответствуют нормативным значениям, кроме коэффициентов срочной ликвидности

Таблица 6. - Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель	Условное обозначение	2012	2013	2014
Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия)	Ктл	1,34	2,91	2,74
Коэффициент срочной ликвидности	Ксл	0,22	2,15	1,69
Коэффициент абсолютной ликвиднгости	Кал	0,10	0,26	0,10
Коэффициент общей ликвидносьти	Кол	2,91	4,18	3,77

Таблица 7. - Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатель	Условное обозначение	2011	2012	2013
Коэффициент соотношения заемных собственных средств	Ксзсс	0,34	0,31	0,36
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств	Кмсос	0,11	0,58	0,61
Коэффициент автономии	Ка	0,75	0,76	0,73

Наряду с абсолютными показателями эффективность деятельности предприятия может оцениваться и относительными показателями, которые практически не подвержены влиянию инфляции, т.к. характеризуют соотношения прибыли и вложенного капитала. Такие показатели называют показателями рентабельности.

Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность компании.

Таблица 8. - Расчет коэффициентов рентабельности

Наименование коэффициентов	Условное обозначение	2012	2013	2014
Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли	Rа	0,09	0,06	0,04
Рентабельность собственного капитала	Rк	0,13	0,08	0,06
Рентабельность товаров, продукции, работ, услуг	Rп	0,27	0,15	0,23

Рентабельность активов (имущества) показывает, какую прибыль имеет организация с каждого рубля, вложенного в активы. Все показатели рентабельности активов имеют очень малое значение, которое уменьшились до 0,04 в 2013.

Рентабельность собственного капитала отражает эффективность использования собственного капитала, т.е. указывает на величину прибыли, получаемой с каждого рубля, вложенного в организацию собственниками. Служит важным критерием оценки уровня котировки акций на фондовой бирже. Как показывает анализ рентабельность собственного капитала ОАО «Рязанский радиозавод» с 0,13 в 2012 до 0,06 в 2014, что является отрицательной тенденцией, так как эффективность использования собственного капитала падает.

Рентабельность продаж остается на весьма высоком уровне за 3 года - около 20% в среднем.

Для анализа деловой активности ОАО «Рязанский радиозавод» произведем расчет коэффициентов представленных в таблице 9.

Таблица 9. - Расчет коэффициентов деловой активности

Наименование коэффициентов	Условное обозначение	2012	2013	2014
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	Кооа	2,85	1,41	1,35
Фондоотдача	Ф	2,17	2,88	3,20
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Коск	1,22	1,25	1,30

Как видно из проведенных расчетов к 2014 году происходит снижение оборачиваемости оборотных активов, т.е предприятие все меньше использует приобретенные материалы. Фондоотдача наоборот выросла до 3,2, что свидетельствует о повышении использования собственных активов. Оборачиваемость собственного капитала практически не изменилась.

Проведем анализ ОАО «Рязанский радиозавод» в целях прогнозирования банкротства.

В западной практике широко используется пятифакторная модель прогнозирования банкротства, предложенная Альтманом в 1968г. на основе исследования финансовых коэффициентов с помощью аппарата дискриминантного анализа.

К1 = Текущие активы/ Сумма активов

К2= Нераспределенная (реинвестированная) прибыль/ Сумма активов

К3 = Прибыль до налогообложения / Сумма активов

К4 = Рыночная стоимость собственного капитала / Заемный капитал

К5 = Объем продаж/ Сумма активов

Таблица 10. - Пятифакторная Z-модель Альтмана

№	Показатели	2012	2013	2014
1	Текущие активы (оборотные активы)	617 085	203 712	209 392
2	Сумма активов	1 295 461	401 004	489 739
3	Заемный капитал (Сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств)	329 733	78 136	53 161
4	Нераспределенная (реинвестированная) прибыль	965 716	290 035	395 646
5	Прибыль до налогообложения	154 290	174 706	150 981
6	Рыночная стоимость собственного капитала (Чистые активы)	499 018	322 987	441 219
7	Объем продаж (выручка)	1 181 504	767 868	754 600
8	К1 (п.1 / п.2)	0,48	0,51	0,43
9	К2 (п.4 / п.2)	0,75	0,72	0,81
10	К3 (п.5 / п.2)	0,12	0,44	0,31
11	К4 (п.6 / п.3)	1,51	4,13	8,30
12	К5 (п.7 / п.2)	0,91	1,91	1,54
13	Значение	3,83	7,45	9,18
14	Оценка значений: <1,81, очень высокая вероятность банкротства >2,7, вероятность банкротства невелика	Вероятность банкротства невелика, Z > 2,7	Вероятность банкротства невелика, Z > 2,7	Вероятность банкротства невелика, Z > 2,7

Пяти факторная модель свидетельствует о невозможности банкротства в ближайшее время т.к. все показатели существенно выше оценочных показателей

2.3 Организация налогов и сборов предприятия

ОАО «РРЗ» находится на общей системе налогообложения. Перечень налогов, уплачиваемых за 2014 г. при общей системе налогообложения:

Налог на прибыль;

Налог на имущество организаций;

Страховые взносы во внебюджетные фонды;

Налог на добавленную стоимость.

Рассмотрим систему исчисления и перечисления налогов в бюджет подробнее.

1. Налог на прибыль организаций. Доходы предприятия отразим в таблице 11.

Таблица 11. - Доходы от реализации и внереализационные доходы, руб.

Показатель	Сумма
Выручка от реализации - всего, в том числе:	9391500
выручка от реализации услуг	9391500
Внереализационные доходы - всего	800

Сумма доходов от реализации и внереализационные доходы составили 9391500 руб. и 800 руб. соответственно.

В таблице 12 произведем расчет расходов предприятия.

Таблица 12. - Расходы от реализации и внереализационные расходы, руб.

Показатель	Сумма
Прямые расходы - всего	6501000
Косвенные расходы - всего, в том числе:	2062609,2
сумма налогов и сборов	2042609,2
Всего расходов	8563609,2
Внереализационные расходы - всего	10300

Сумма расходов составила 8563609,20 руб. Внереализационные расходы равны 10300 руб.

Используя данные таблиц 5, 6 произведем расчет налога на прибыль в таблице 13.

Таблица 13. - Расчет налога на прибыль организации, руб.

Показатель	Сумма (руб.)
Доходы от реализации	9391500
Внереализационные доходы	800
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	8563609,2
Внереализационные расходы	10300
Итого прибыль (убыток)	818390,8
Налоговая база	818390,8
Ставка налога на прибыль - всего, % в том числе	20,0
в федеральный бюджет	2,0
в бюджет субъекта РФ	18,0
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе	163678,17
в федеральный бюджет	16367,82
в бюджет субъекта РФ	147310,4

Сумма налога на прибыль, уплачиваемая организацией в 2014 г. составила 163678,17 руб., из них в Федеральный бюджет пошло 16367,82 руб., в региональный - 147310,4 руб.

2. Налог на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. [1, 2]

Произведем необходимые расчеты в таблице 14.

Таблица 14. - Расчет среднегодовой стоимости имущества, тыс. руб.

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения.
	Всего	Здания	Оборудование	Инвентарь	Прочие
01.01.2014	422	325	76	10	11
01.02.2014	419,71	324,09	74,94	9,83	10,85
01.03.2014	417,43	323,19	73,88	9,66	10,7
01.04.2014	418,15	322,29	72,82	12,49	10,55
01.05.2014	415,82	321,38	71,76	12,28	10,4
01.06.2014	413,5	320,4	70,7	12,07	10,25
01.07.2014	411,18	319,58	69,64	11,86	10,1
01.08.2014	414,86	318,68	74,58	11,65	9,95
01.09.2014	412,44	317,77	73,44	11,44	9,8
01.10.2014	417,05	316,87	72,3	15,23	12,65
01.11.2014	414,54	315,97	71,16	14,95	12,46
01.12.2014	412,02	315,06	70,02	14,67	12,27
01.01.2014	409,51	314,16	68,88	14,39	12,08
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период	415,25	319,58	72,316	12,34	11,00

Среднегодовая стоимость за налоговый период составила 415250 руб.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ и не могут превышать 2,2 %. В Костромской области принята ставка налога - 2,2 %.

Рассчитаем налог на имущество в таблице 15.

Таблица 15. - Расчет суммы налога, руб.

Показатель	Значение показателя
Налоговая база	415250
Налоговая ставка, %	2,2
Сумма налога на налоговый период	9200
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды	2292,549
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	6908

Налог имущества организации за налоговый период составил 9200 руб., а размер платежа, подлежащего уплате в бюджет по итогам года - 6908 руб.

3. Страховые взносы во внебюджетные фонды. В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2012 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) изменилась система начисления и уплаты единого социального налога (ЕСН). Единый социальный налог был заменен на страховые взносы во внебюджетные фонды.

Расчет суммы страховых взносов представлен в таблице 16.

Таблица 16. - Расчет суммы страховых взносов, руб.

Показатель	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Налоговая база за налоговый период	2 651 645	2 651 645	2 651 645	2 651 645
Ставка налога 2013 г., %	20	2,9	1,1	2
Сумма исчисленного налога за налоговый период, всего 2013 г.	530329	76897,705	29168,095	53032,9
Налоговый вычет за налоговый период, всего 2013	350000	-	-	-
Начислено налога за налоговый период, всего 2013	180329	76897,705	29168,095	53032,9
Расходы, произведенные на цели государственного СС за счет средств ФСС за налоговый период, всего 2013	-	22100	-	-
Сумма налог, подлежащая к уплате	180329	54797,705	29168,095	53032,9
Итого налог к уплате	317327,7

Страховые взносы, начисленные в 2014 г. равны 689427,7 руб., в том числе в федеральный бюджет - 530329 руб., в фонд социального страхования - 76897,705 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 29168,095 руб. и в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 53032,9 руб.

3. Налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. [1, 2]

Сумму налога на добавленную стоимость рассчитаем в таблице 17.

Таблица 17. - Расчет суммы налога на добавленную стоимость

Показатель	2014 г.
Налоговая база, руб.	9391500
Ставка НДС, %	18
Сумма НДС, руб.	1 690 470
Суммы полученной оплаты, частичной оплаты, руб.	89000
Ставка НДС, %	18/118
Сумма НДС, руб.	13576,27
Сумма налога, предъявленная налогоплательщиком при приобретении на территории РФ товаров, имущественных прав, подлежащих вычету, всего, руб.	360000
Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки товаров, руб.	-
Общая сумма НДС, подлежащая вычету, руб.	360000
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, руб.	1344046

Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за 2014 г. составила 1344046 руб.

Рассмотрим общую величину налоговых платежей в таблице 18.

Таблица 18. - Состав налоговых платежей, тыс. руб.

Вид налога	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение, 2014 г. к 2012 г.
				абс., +/-	относит., %
НДС	767, 3	1 371	1344	576,7	75,2
Налог на прибыль	100	144	163,7	63,7	63,7
Налог на имущество	7,3	8,1	9,2	1,9	26,03
Страховые взносы	573	600	689,4	116	20,24
ИТОГО	1447,6	2123,1	2206,3	758,7	52,41

За анализируемый период общий объем налоговых платежей увеличился с 1447,6 до 2206,3 тыс. руб., то есть на 52,41 %. Однако при этом по сравнению с 2012 г. налоговые платежи увеличились все на 3,9%.

Наибольший рост налогов наблюдается по налогу на добавленную стоимость - на 75,2% к уровню 2014 года, и по налогу на прибыль - на 63,7%.

В таблице 19 рассмотрена структура налоговых платежей предприятия

Таблица 19. - Структура налоговых платежей, %

Вид налога	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменение, +/-
НДС	48,3	61,0	55,5	7,2
Налог на прибыль	15,1	11,9	15,6	0,5
Налог на имущество	0,5	0,4	0,4	-0,1
Страховые взносы	36,1	26,7	28,5	-7,6
ИТОГО	100,0	100,0	100,0	-

Как видно из таблицы 19 большую долю в общей структуре налогов на протяжении анализируемого периода занимает налог на прибыль, а так же страховые взносы во внебюджетные фонды. Доля налог на добавленную стоимость по сравнению с 2012 г. выросла на 7,2%, тогда как доля страховых взносов снизилась на 7,6%. Налог на прибыль увеличился на 0,5% по сравнению с 2012 и на 31,1% по сравнению с 2013 годом. Общая структура налоговых платежей в 2014 г. представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Структура налоговых платежей в 2014 г., %

Таким образом, большую часть в структуре налоговых платежей в ОАО «РРЗ» в 2014 году занимал, как и в остальные года, НДС (55,5%), так же высока доля налога на прибыль (15,6%). Исходя из этого можно сделать вывод о необходимости проведения мер по оптимизации налоговых отчислений.

Проведем факторный анализ налогов и сборов предприятия.

Исходные данные для анализа налогв и сборов указаны в таблице 20.

Таблица 20. - Исходные данные для факторного анализа налогов и сборов предприятия

Вид налога	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение, 2014 г. к 2012 г.
				абс., +/-	относит., %
НДС	767, 3	1 371	1344	576,7	75,2
Налог на прибыль	100	144	163,7	63,7	63,7
Налог на имущество	7,3	8,1	9,2	1,9	26,03
Страховые взносы	573	600	689,4	116	20,24
ИТОГО	1447,6	2123,1	2206,3	758,7	52,41

Рассмотрим, как повлияло на сумму налогов и сборов предприятия рост налога на добавленную стоимость:

Влияние фактора1 = 2206,3-(767,3+163,7+9,2+689,4)= 576,7

Таким образом, изменение количества и суммы операций, в которых уплачивается НДС изменило сумму налогов и сборов предприятия в сторону их роста на 576,7 тыс. руб.

Рассмотрим, как повлияло на сумму налогов и сборов предприятия рост налога на прибыль:

Влияние фактора2 = 2206,3-(1344+100+9,2+689,4)= 63,7

Таким образом, рост прибыли предприятия повысил сумму налогов на 63,7 тыс. руб.

Рассмотрим, как повлияло на сумму налогов и сборов предприятия рост налога на имущество:

Влияние фактора3 = 2206,3-(1344+163,7+7,3+689,4)= 1,9

Таким образом, рост стоимости имущества предприятия повысил сумму налогов на 1,9 тыс. руб.

Рассмотрим, как повлиял на сумму налогов и сборов предприятия рост страховых взносов:

Влияние фактора4 = 2206,3-(1344+163,7+9,2+573)= 116,4

Таким образом, рост количества работников и повышение заработной платы работникам предприятия повысили сумму сборов на 116,4 тыс. руб.

Анализ задолженности предприятия по налогам и сборам указан в таблице 21.

Таблица 21. - Задолженность по налогам и сборам за 2012-202014 гг.

Вид налога	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение, 2014 г. к 2012 г.
				абс., +/-	относит., %
НДС	767, 3	1 371	1344	576,7	75,2
Налог на прибыль	100	144	163,7	63,7	63,7
Налог на имущество	7,3	8,1	9,2	1,9	26,03
Страховые взносы	573	600	689,4	116	20,24
ИТОГО	1447,6	2123,1	2206,3	758,7	52,41

Как показывает таблица 21, сумма задолженности по налогам и сборам возросла в 2014 г. по сравнению с 2012 г. на 758,7 тыс. руб. или на 52,41%. Это обусловлено ростом долга по налогу НДС - на 75,2%, ростом долга по налогу на прибыль - на 63,7%. Налог на имущество увеличился н 26,03%, а страховые взносы - на 20,24%.

Таким образом, у предприятия растет задолженность по налогам и сборам. Эту задолженность необходимо погасить в ближайшие сроки во избежание больших штрафов и пени.

3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ И СБОРОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Для оптимизации налогообложения существует множество методов. Рассмотрим те из них, которые могут быть применены к ОАО «РРЗ».

1.Оптимизация налога через договор.

В 2014 г. ОАО «РРЗ» заключило договор с ООО «Центр здоровья» на прохождение медкомиссии своими сотрудниками. Всего было пройдено врачей:

1. терапевт

2. окулист

3. гинеколог

4. хирург

5. лор

6. маммолог

7. сделана флюорография

8. сданы анализы

Стоимость посещения одного специалиста ОАО «РРЗ» обошлось в 250 руб.

Медкомиссию прошли все 13 сотрудников организации.

Расходы, связанные с посещением ООО «Центр здоровья» составили:

8*250*13 = 26000.

Посещение медкомиссии предположительно утверждено внутренним приказом по предприятию, расходы документально подтверждены (договор, акт и чек). Вследствие этого ООО уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 26000 руб.

2. Метод разделения отношений.

В мае 2014 г. ОАО «РРЗ» заключило договор на установку кондиционеров с ООО «ЭкоПлюс». В эту стоимость входило стоимость работ по установке и стоимость самих кондиционеров: 3*40000 = 120 000 руб.

Для оптимизации налога необходимо этот договор разделить на договор подряда (20000 руб.) и договор купли-продажи кондиционеров (100000). Базой начисления страховых взносов будет сумма, оплачиваемая по договору подряда.

3. В 2014 году ООО приобрело принтер стоимостью 35000 руб. За услуги по его доставке предприятие заплатило 3% от стоимости. Сумма НДС с составила 35000•18/118 = 5338,98 руб. Предприятие не смогло отнести эту сумму на расходы, так как не было документального подтверждения произведенных расходов.

Для оптимизации налога предприятию необходимо оформить акт выполнения работ с транспортной организацией, и тогда можно будет отнести 29661,02 руб. на расходы при расчете налога на прибыль и возместить НДС на сумму 5338,98 руб.

4. Выбор метода начисления амортизации в целях оптимизации налогооблагаемой прибыли.

Принтер был приобретен в декабре 2013 года. В январе 2014 года он был введен в эксплуатацию.

Оргоборудование отнесено к четвертой амортизационной группе сроком полезного использования от 5 до 7 лет. Срок полезного использования данного оборудования установлен 6,2 лет (75 месяцев).

Предприятием был применен линейный способ начисления амортизации.

Проведем сравнительный анализ применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации в отношении приобретенного оборудования для определения наиболее выгодного варианта с точки зрения оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

11.01.2014 г. в эксплуатацию был введен принтер CANON 3030, первоначальной стоимостью 35000 руб.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

При линейном методе Кл = 1/75•100 % = 1,33%

Сумма начисленной за один месяц амортизации А мес = 35000 руб.• 1,33 % = 465,5 руб.

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

При нелинейном методе Кн = 2/75•100 % = 2,67 %.

В марте 2012 г. остаточная стоимость оборудования достигла 20% его первоначальной стоимости, то есть 7000 руб. (35000 руб. • 20 %). С момента начисления амортизации прошло 13 месяцев. Оставшийся срок полезного использования объекта 16 месяцев. Норма амортизации составит 1/16• 100 % = 6,25%, где 16 - количество оставшихся до истечения срока полезного использования объекта месяцев. Поэтому с марта 2012 г. по июль 2013 г. ежемесячные амортизационные начисления составят 1354 руб.

Результаты расчетов при линейном и нелинейном методах начисления амортизации представим в таблицах 21-22.

СПСп = СПС(n-1) + (Саn/ПС•100 %)

где n - месяц начисления амортизации по объекту основных средств;

ПС - первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества;

СА - сумма амортизации;

ОС - остаточная стоимость;

СПС - скорость переноса стоимости объекта амортизируемого имущества, %.

Таблица 22. - Распределение сумм амортизационных отчислений при линейном и нелинейном методах начисления амортизации в 2014 г.

месяц	№	ПС	СА	СПС	ОС	СА	СПС
Февраль	1	35000	465,5	1,33	34065,5	934,5	2,67
Март	2	35000	465,5	2,66	33155,95	909,55	5,34
Апрель	3	35000	465,5	3,99	32270,68	885,26	8,01
Май	4	35000	465,5	5,32	31409,1	861,63	10,68
Июнь	5	35000	465,5	6,65	30570,44	838,62	13,35
Июль	6	35000	465,5	7,98	29754,21	816,23	16,02
Август	7	35000	465,5	9,31	28959,77	794,43	18,69
Сентябрь	8	35000	465,5	10,64	28186,54	773,22	21,36
Октябрь	9	35000	465,5	11,97	27433,96	752,58	24,03
Ноябрь	10	35000	465,5	119,7	26701,48	732,48	26,7
Декабрь	11	35000	465,5	14,63	25988,55	712,93	29,37
ИТОГО			5120,5			9011,45

Таблица 23. - Распределение сумм амортизационных отчислений при линейном и нелинейном методах начисления амортизации в 2015 г.

месяц	№	ПС	СА	СПС	ОС	СА	СПС
Январь	12	35000	465,5	15,96	17661,81	8326,73	32,04
Февраль	13	35000	465,5	17,29	11531,4	6130,41	34,71
Март	14	35000	465,5	18,62	7220,96	4310,43	37,38
Апрель	15	35000	465,5	19,95	4328,96	2891,9

Подобные документы

• Учёт расчетов предприятия с бюджетом по налоговым платежам

  Принципы учета расчетов предприятия с бюджетным и внебюджетным фондами. Виды и значение налогов и сборов в РФ. Экономическая характеристика деятельности ООО "Растелеком". Учет налогов и сборов, перечисляемых организацией в бюджетные и внебюджетные фонды.
  
  дипломная работа [83,6 K], добавлен 23.12.2011
  

• Учет расчетов по налогам и сборам

  Экономическая сущность налогообложения и система налогов и сборов в РФ; нормативно-правовое регулирование. Учет расчетов организаций по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов, из выручки, за счет прибыли и доходов физических лиц.
  
  курсовая работа [722,2 K], добавлен 18.06.2014
  

• Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

  Понятийный аппарат и нормативно-правовое регулирование налогов и сборов в Российской Федерации. Методика проведения аудита расчетов с бюджетом. Международная практика учета расчетов по налогам. Аудиторская проверка в ООО "Стройподряд" г. Краснодара.
  
  курсовая работа [190,1 K], добавлен 18.05.2016
  

• Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и анализ финансовой устойчивости

  Общие положения об учете различных расчетов и сборов, федеральных, местных и региональных, правила и принципы документального оформления. Понятие и значение финансовой устойчивости торговой организации, направления анализа данной экономической категории.
  
  курсовая работа [57,5 K], добавлен 17.04.2015
  

• Учет расчетов по налогам и сборам. Виды налогов, источники их уплаты

  Оценка места и значения расчетов по налогам и сборам в хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Системы налогообложения, разновидности налогов и источники их уплаты, принципы расчета сумм. Отражение их оплаты в отчетности предприятия.
  
  курсовая работа [29,7 K], добавлен 10.04.2014
  

• Совершенствование учета и аудита предприятия ОАО СМК "Роса"

  Система налогов и сборов и особенности их учета. Цели, задачи, источники и подготовительный этап аудита расчетов с бюджетом. Аудит расчетов по федеральным, местным и региональным налогам и сборам на предприятии ОАО СМК "Роса", аудиторское заключение.
  
  дипломная работа [348,2 K], добавлен 15.08.2010
  

• Порядок бухгалтерского учета расчетов, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам Буда-Кошелевского райпо

  Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей. Анализ их структуры и динамики в Буда-Кошелевское райпо. Виды и порядок расчетов налогов и сборов, уплачиваемых в торговле. Организация налогового учета у хозяйствующего субъекта.
  
  дипломная работа [241,3 K], добавлен 26.06.2013
  

• Организация учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

  Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".
  
  дипломная работа [211,3 K], добавлен 21.03.2010
  

• Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

  Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.
  
  курсовая работа [72,7 K], добавлен 10.12.2011
  

• Учет расчетов по налогам и сборам

  Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система сборов в России. Осуществление контроля организации расчетов по налогам, возмещаемым за счет издержек; из выручки; уплачеваемым за счет чистой прибыли и доходов физических лиц.
  
  курсовая работа [43,7 K], добавлен 19.01.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам