40,05

Май

16

35000

465,5

21,28

2479,6

1849,33

42,72

Июнь

17

35000

465,5

22,61

1354,12

1125,5

45,39

Июль

18

35000

465,5

23,94

703,3

650,79

48,06

Август

19

35000

465,5

25,27

365,31

338,02

50,73

Сентябрь

20

35000

465,5

26,6

170,23

195,08

53,4

Октябрь

21

35000

465,5

27,93

74,78

95,45

56,07

Ноябрь

22

35000

465,5

29,26

30,8

43,92

58,74

Декабрь

23

35000

465,5

30,59

12,73

18,12

61,41

ИТОГО

5586

17649,09

Таблица 24. - Распределение сумм амортизационных отчислений при линейном и нелинейном методах начисления амортизации в 2016 г.

месяц	№	ПС	СА	СПС	ОС	СА	СПС
Январь	24	35000	465,5	31,92	4,57	8,15	64,08
Февраль	25	35000	465,5	33,25	1,64	2,03	66,75
Март	26	35000	465,5	34,58	0,5	1,14	69,42
Апрель	27	35000	465,5	35,91	0,14	0,36	72,09
Май	28	35000	465,5	37,24	0,04	0,1	74,76
Июнь	29	35000	465,5	38,57	0,01	0,03	77,43
Июль	30	35000	465,5	39,9	0	0,01	80,1
Август	31	35000	465,5	41,23
Сентябрь	32	35000	465,5	42,56
Октябрь	33	35000	465,5	43,89
Ноябрь	34	35000	465,5	45,22
Декабрь	35	35000	465,5	46,55
ИТОГО			5586			12,729

В 2016 г. сумма амортизации составит при линейном методе начисления - 5586 руб., при нелинейном - 12,72 руб.

Таблица 25. - Сумма амортизации, начисленной за весь срок полезного использования оборудования, руб.

Годы	Линейный метод	Нелинейный метод	Разница
2014	5120,5	9011,45286	3891
2015	5586	17649,0854	12063
2016	5586	12,7295988	-5573

Сумма амортизаций линейным методом в 2015 г. составила 5120,5 руб., а нелинейным - 9011,45 руб., то есть на 3891 руб. больше. Нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» уменьшения налоговых обязательств организации. Это позволяет временно уменьшить налоговые изъятия и увеличить собственные средства организации. Именно поэтому предоставляемую возможность ускоренного списания стоимости основных средств в целях налогообложения прибыли можно рассматривать как налоговую льготу.

4. ОАО «РРЗ» оформило товары для ОАО «ФК+» согласно заключенного договора на сумму 150000 руб. Согласно упомянутого договора заказчик обязуется оплатить в срок до 1 мая. Но ОАО «ФК+» оплатило свои обязательства лишь к 10 июня. В соответствии с условиями договора оно заплатило за каждый день просрочки пени в размере 0,1 % от просроченной суммы.

Сумма штрафа за просрочку платежа составила - 1500 руб. (за 1 день просрочки 37 руб., просрочка - 40 дней).

По мнению инспекторов, суммы штрафов, которые связаны с «оплатой реализованных товаров», надо облагать налогом на добавленную стоимость:

1500 •18 % = 270 руб.

Соглашаться с этим не нужно. Штрафные санкции цену проданных товаров не увеличивают. Поэтому с самой реализацией товара они не связаны.

Налог на добавленную стоимость уменьшим на 1080 руб. Эту сумму отнесем на внереализационные доходы, но за счет этого увеличится налоговая база по налогу на прибыль на 1080 руб.

5. Сокращения объекта обложения по налогу на имущество путем продажи основного средства.

На балансе предприятия числится персональный компьютер. Но, в течение уже продолжительного времени он не используется, так как предприятие в замен приобрело более современный и мощный ПК. Стоимость данного ПК составляет 12890 руб.

Для оптимизации налога на имущества ОАО «РРЗ» необходимо продать данное основное средство с учетом его изношенности. Остаточная стоимость составила 5127 руб.

Таким образом, следует исключить из налоговой базы по расчету налога на имущество 5127 руб.

Определим, как повлияли методы оптимизации на величину налоговых обязательств.

1. Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Налоговая база по страховым взносам снизится на 20000 руб. Из-за разделения договора подряда на ремонт помещения офиса на договор подряда на выполнения работ и договор купли-продажи материалов на 20000 руб.

Таблица 26. - Расчет суммы страховых взносов с учетом оптимизации, руб.

Показатель	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Налоговая база за налоговый период	2631645	2 631 645	2 631 645	2 631 645
Ставка налога 2014 г., %	20	2,9	1,1	2
Сумма исчисленного налога за налоговый период, всего 2014 г.	526329	76317,705	28948,095	52632,9
Налоговый вычет за налоговый период, всего 2014	349500	-	-	-
Начислено налога за налоговый период, всего 2014	178129	76317,705	28948,095	52632,9
Расходы, произведенные на цели государственного СС за счет средств ФСС за налоговый период, всего 2014	-	22100	-	-
Сумма налог, подлежащая к уплате	178129	54217,705	28948,095	52632,9

Сумма страховых взносов до оптимизации составляла 317327,7 руб., после оптимизации - 313360 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов снизилась на 3967,7 руб.

2. Налог на добавленную стоимость.

После оптимизации стало возможным возмещение НДС в сумме 5338,98 руб. в случае дооформления акта выполненных работ с транспортной организацией и 1080 руб. в случае нашего отказа платить НДС с суммы штрафа. Так как до оптимизации сумма НДС была равна 395408 руб., то с учетом корректировок составит:

1344000 руб. - 5338,98 руб. - 270 руб. = 1338391,02 руб.

3. Налог на имущество.

Продажа персонального компьютера остаточной стоимостью 5127 руб. повлияло на величину налога на имущество. Представим в таблице расчет величины этого влияния.

Таблица 27. - Расчет среднегодовой стоимости имущества, тыс. руб.

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств после оптимизации
01.01	416,87
01.02	414,583
01.03	412,303
01.04	413,023
01.05	410,693
01.06	413,5
01.07	411,183
01.08	414,86
01.09	412,45
01.10	417,05
01.11	414,54
01.12	412,029
01.01	409,51
Среднегодовая стоимость основных средств	413,277

Среднегодовая стоимость имущества за 2014 г. после оптимизации составляет 413,2765 руб.

Таблица 28. - Расчет суммы налога с учетом оптимизации, руб.

Показатель	Значение показателя
Налоговая база	413277
Налоговая ставка, %	2,2
Сумма налога на налоговый период	9092,1
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды	2273
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	6819

Таким образом, налог на имущество после оптимизации составил 9092,10, т.е. на 136 руб. меньше, чем до оптимизации.

4. Налог на прибыль.

Рассмотрим, на сколько удалось снизить налог на прибыль в результате применения различных способов оптимизации.

Таблица 29. - Доходы от реализации и внереализационные доходы, руб.

Показатель	До оптимизации	После оптимизации
Выручка от реализации - всего, руб.	9391500	9391500
Внереализационные доходы - всего	800	1500
Всего доходов	9392300	9397500

Общая величина доходов до оптимизации составила 9392300 руб., после оптимизации - 9397500 руб.

Таблица 30. - Расходы, с производством и реализацией, внереализационные расходы, руб.

Показатель	До оптимизации	После о оптимизации
Прямые расходы - всего	6501000	6513890
Косвенные расходы - всего, в том числе:	2062609,2	2060900,8
сумма налогов и сборов	2042609,2	2030900,8
Всего расходов	8563609,2	8574790,8
Внереализационные расходы - всего	10300	10300
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего, в том числе:	-	-
суммы безнадежных долгов	-	-

Общая величина расходов до оптимизации составила 8563609,2 руб., после оптимизации - 8574790,8 руб.

С учетом всех корректировок произведем расчет налога в таблице 31.

Таблица 31. - Расчет налога на прибыль, руб.

Показатель	До оптимизации	После оптимизации
Доходы от реализации	9391500	9391500
Внереализационные доходы	800	1500
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	8563609,2	8574790,8
Внереализационные расходы	10300	10300
Итого прибыль (убыток)	818390,8	807909,2
Налоговая база	818390,8	807909,2
Ставка налога на прибыль - всего, % в том числе	20,0	20,0
в федеральный бюджет	2,0	2,0
в бюджет субъекта РФ	18,0	18,0
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе	163678,17	161581,84
в федеральный бюджет	16367,82	16158,184
в бюджет субъекта РФ	147310,4	145423,66

Таким образом, эффект оптимизации очевиден. Сумма налога на прибыль после проведенных мероприятий снизится на 2096 руб. Данный факт делает проведение мероприятий по оптимизации налоговых отчислений в ОАО «РРЗ» оправданным.

Рассмотрим общую величину налоговых платежей за 2014 г. до и после оптимизации в таблице 32.

Таблица 32. - Налоговые обязательства предприятия

Наименование налога	Сумма налога до оптимизации	Сумма налога после оптимизации	Изменение
Налог на имущество	9200	9092,1	-107,9
Налог на прибыль	163700	161581,84	-2096,4
Страховые взносы	689400	684227,7	-5172,3
Налог на добавленную стоимость	1344000	1337581	-6419
Итого платежей	2206300	2192482,6	-13817,4

С помощью оптимизации удалось сократить общую сумму налоговых платежей и взносов на 13817,4 руб. в основном это произошло за счет снижения налога на добавленную стоимость на 6419 руб., налога на прибыль - 2096,4 руб., суммы страховых взносов во внебюджетные фонды на 5172,3 руб.

Наиболее часто при анализе финансовых рисков используют следующие показатели:

Средняя доходность операции налоговой оптимизации;

Риск операции налоговой оптимизации;

Соотношение риска и доходности - коэффициент вариации;

Критерий А.Н. Медведева.

Произведем оценку риска оптимизации налогообложения в ОАО «РРЗ».

Определим предполагаемую среднюю доходность проведения оптимизации:

(5)

где i от 1 до n -- число налогов, величина которых изменяется вследствие налоговой оптимизации;

Ni - сумма i-го налога до оптимизации;

Oi - сумма i-го налога после оптимизации;

Li - вероятность благоприятного исхода (отсутствия штрафных санкций) по i-му налогу.

Хср = 12416 руб.

Средняя доходность операции налоговой оптимизации составила 12416 руб.

Определим риск операции налоговой оптимизации.

(6)

где i от 1 до n - количество оптимизируемых налогов;

Xi - сумма снижения величины налога в результате оптимизации;

Xср - средняя доходность операции налоговой оптимизации;

Pi - вероятность применения штрафных санкций по i-му налогу.

Риск операции налоговой оптимизации составляет 588,58 руб.

3.Расчет коэффициента вариации

(7)

где у - риск операции налоговой оптимизации;

Xср - средняя доходность операции налоговой оптимизации.

Риск, приходящийся на единицу полученной в результате оптимизации экономии, невелик (0,047 или 4,7%), следовательно, рассмотренные нами способы оптимизации целесообразно применять в ОАО «РРЗ».

Недостатком описанного способа расчета является отсутствие в представленных вычислениях показателя прогнозной величины штрафных санкций по рассматриваемым операциям налоговой оптимизации и расходов на проведение налоговой оптимизации. Этот недостаток может быть устранен посредством включения в расчет величины риска налоговой минимизации в стоимостном выражении, как предлагает в своих работах А. Н. Медведев. Для оценки экономической целесообразности действий, связанных с воздействием на налогообложение, в качестве оценочного им выдвигается критерий А. Н. Медведева.

Представим рассчитанные показатели в таблице 33.

Таблица 33. - Показатели анализа налоговых рисков

Наименование показателя	Значение показателя
Средняя доходность операции налоговой оптимизации (Xср), руб.	12416
Риск операции налоговой оптимизации (у), руб.	588,58
Соотношение риска и доходности - коэффициент вариации (V)	0,047

Теперь необходимо определить какое влияние оказала оптимизация на налоговую нагрузку предприятия. Рассчитаем налоговую нагрузку обязательств после оптимизации в таблице 34.

Таблица 34. - Налоговая нагрузка предприятия, %

Методика	До оптимизации	После оптимизации	Изменение
Методика, разработанная Минфином РФ	32,48	23,34	-9,14
Методика, разработанная М.Н.Крейниной	71,6	69,5	-2,1
Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.И. Литвиным	372,7	267,9	-104,7

Применяемые методы оптимизации на предприятии оказали благоприятное воздействие на налоговую нагрузку предприятия.

По методике, разработанной Минфином РФ налоговая нагрузка в ООО «Рязанский радиозавод снизилась на 9,14%,, по методике М.Н. Крейниной - на 2,1%, тогда как по методике М.И. Литвина, рассчитанная на рубль прибыли налоговая нагрузка снизилась более чем на 100%.

Снижение налоговой нагрузки в результате проведения мер по оптимизации налоговых отчислений в ОАО «РРЗ», оцененное по предложенным в курсовой работе методикам, делает эти меры оправданными, эффективными и предложенными на рассмотрение в ОАО «РРЗ».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог настоящей курсовой работе можно сделать следующие выводы.

Налоги -- это обязательные, индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 Налогового кодекса РФ).

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 Налогового кодекса РФ).

В качестве объекта исследования в курсовой работе выступало предприятие ОАО «РРЗ». ОАО «Рязанский Радиозавод» располагает широким спектром различных производств, оснащенных высокопроизводительным оборудованием и прогрессивными технологиями. В их числе: сборочное, механическое, пластмассовое, штамповочное, гальваническое, инструментальное, литье под давлением. Это дает заводу возможность не ограничиваться разработкой и производством изделий только военного назначения. Широкое распространение получили конверсионные технологии, применяемые для изготовления товаров народного потребления. Одним из приоритетных направлений является производство инструментальной оснастки, сложных изделий из пластмассы, применяемых в автомобильной промышленности, и литье изделий из алюминия под давлением.

Сегодня ОАО «Рязанский Радиозавод» - это современное предприятие, динамика развития которого является одной из самых высоких в регионе. Устойчивое финансовое положение завода позволяет не только постоянно наращивать производство, но и развивать технологическую базу.

ОАО «РРЗ» находится на общей системе налогообложения.

Снижение налогов в результате проведения мер по оптимизации налоговых отчислений в ОАО «РРЗ», оцененное по предложенным в курсовой работе методикам, делает эти меры оправданными, эффективными и предложенными на рассмотрение в ОАО «РРЗ».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. №147 ФЗ с дополнениями и изменениями.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть II. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. №147 ФЗ с дополнениями и изменениями

3. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

5. Барулин, С. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / С. В. Барулин, А. В. Макрушин / / Финансы. -- 2013. -- № 2.

6. Бюджетная система Российской Федерации : учебник / М. В. Романовский

[и др.]; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. -- 3-е изд., испр. и перераб. -- М . : Юрайт, 2014.

7. Вылкова, Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е. С. Вылкова. -- М . : Издательство Юрайт, 2014.

8. Вылкова, Е. С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики/Е. С. Вылкова / / Налоговый вестник. -- 2013. -- № 1.

9. Вьижова, Е. С. Налог на имущество предприятий / Е. С. Вылкова, О. Ю. Корниенко. -- М . : Налоговый вестник, 2013.

10. Корнилов, В. Г. Влияние уровня расходов на оплату труда на выбор объекта налогообложения для применения упрощенной системы налогообложения в 2013 году / Корнилов В. Г. / / Гарант, 2013.

11. Лущикова, Ю. Ю. Особенности применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения/Ю. Ю. Лущикова / / Консультант бухгалтера. -- 2013. -- № 11.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Рязанский радиозавод»
Форма № 1. Бухгалтерский баланс
Единица измерения: тыс. руб.
Наименование показателя	Код строки	2012	2013	2014
Нематериальные активы	1110	0	0	0
Результаты исследований и разработок	1120	0	0	0
Нематериальные поисковые активы	1130		0	0
Материальные поисковые активы	1140	0	0	0
Основные средства	1150	499018	368644	298768
Доходные вложения в материальные ценности	1160		0	0
Финансовые вложения	1170	133484	133484	330875
Отложенные налоговые активы	1180	453	499	617
Прочие внеоборотные активы	1190	45421	84772	146396
Итого по разделу I	1100	678376	587399	776656
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	178708	102593	61980
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	5653	4555	342
Дебиторская задолженность	1230	37382	602084	610846
Финансовые вложения	1240	13435	37087	16957
Денежные средства	1250	16247	44050	21647
Прочие оборотные активы	1260	29222	2273	10401
Итого по разделу II	1200	617085	792642	722173
БАЛАНС	1600	1295461	1380041	1498829
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	8	8	8
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	0	0	0
Добавочный капитал	1330	0	0	0
Переоценка внеоборотных активов	1340	0	0	0
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	0	0	0
Резервный капитал	1360	0	0	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	965716	1049544	1101484
Итого по разделу III	1300	965724	1049552	1101492
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	21559	12502	12622
Отложенные налоговые обязательства	1420		0	0
Резервы под условные обязательства	1430		0	0
Прочие обязательства	1450		0	0
Итого по разделу IV	1400	21559	12502	12622
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1510		0	0
Кредиторская задолженность	1520	308174	317987	369106
Кредиторская задолженность	620
поставщики и подрядчики	621
задолженность перед персоналом организации	622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623
задолженность по налогам и сборам	624
прочие кредиторы	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	1530		0	0
Резервы предстоящих расходов	1540		0	15609
Прочие обязательства	1550		0	0
Итого по разделу V	1500	308174	317987	384715
БАЛАНС	1700	1295461	1380041	1498829
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

Годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Рязанский радиозавод»
Форма № 2. Отчет о прибылях и убытках
Единица измерения: тыс. руб.
Наименование показателя	Код строки	2012	2013	2014
Выручка (за минусом НДС, акцизов)	2110	1181504	1306861	1426472
Себестоимость продаж	2120	685148	832851	861050
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)	2100	496356	474010	565422
Коммерческие расходы	2210	0	0	0
Управленческие расходы	2220	296524	331583	313047
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖ	2200	199832	142427	252375
Доходы от участия в других организациях	2310	0	2624	1822
Проценты к получению	2320	335	1014	1578
Проценты к уплате	2330	4818	138	120
Прочие доходы	2340	20826	56267	67234
Прочие расходы	2350	61885	92863	230333
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ	2300	154290	109331	92556
Текущий налог на прибыль	2410	33895	25549	24605
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	2671	3636	5976
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	0	0	0
Изменение отложенных налоговых активов	2450	366	46	118
Прочее	2460	9	0	3935
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)	2400	120752	83828	64134
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	0	0	0
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	0	0	0
Совокупный финансовый результат периода	2500	120752	83828	64134
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910
Дополнительные показатели	160

Размещено на Allbest.ru