Учет лизинговых операций при получении предмета в долгосрочный (финансовый) лизинг у лизингополучателя

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет лизинговых операций при получении предмета в долгосрочный (финансовый) лизинг у лизингополучателя



Введение

Объект исследования - учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Предмет исследования - организация учета лизинговых операций в исследуемой организации (написать название организации).

Цель работы: изучить организацию учета лизинговых операций у лизингополучателя и разработать предложения по ее совершенствованию.

Методы исследования: наблюдение, обобщение, группировки, системный подход, табличный метод, специальные способы и приемы бухгалтерского учета.

Исследования и разработки: изучена сущность и характеристика основных видов лизинга, рассмотрен учет расчетов с лизингодателем и даны рекомендации по совершенствованию учета.

Элементы научной новизны: изучен учет и порядок документального оформления поступления основных средств по договору лизинга, учет расчетов с лизингодателем и предложен порядок расчета курсовых разниц при расчетах с лизингодателем.

Область возможного практического применения: организации Республики Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Актуальность развития лизинга в Республике Беларусь обусловлена значительной физической изношенностью производственных основных фондов, наличием морально устаревшего оборудования, низкой эффективностью его использования и др. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг. В настоящее время многие предприятия Республики Беларусь испытывают недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса, а, следовательно, не могут производить конкурентоспособную продукцию и осваивать зарубежные рынки сбыта. Именно лизинг устраняет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию основных фондов, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит.

Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа. С помощью лизинга могут быть привлечены инвестиции, необходимые для модернизации основных фондов в различных отраслях экономики Республики Беларусь. Предприятия получают долгосрочное финансирование с налоговыми преимуществами.

Лизинг содержит элементы банковского кредита. Но с отнесением предприятием лизинговых платежей в состав инвестиционных расходов, участвующих в налогообложении полностью, а не только в размере процентной ставки, как при инвестиционном кредитовании. Лизинг совмещает в себе преимущества аренды, рассрочки и кредита, при этом является наиболее простым и выгодным способом приобретения оборудования.

Лизинг выполняет несколько функций в экономике.

Финансовая функция лизинга выражена наиболее четко, поскольку он является формой вложения в основные фонды, дополнением к традиционным каналам финансирования, таким как бюджетные средства, собственные средства организации, кредит и прочие источники.

Производственная функция лизинга состоит в том, что это один из наиболее прогрессивных методов материально технического обеспечения производства, открывающих доступ к передовой технике в условиях ее быстрого морального старения.

Еще несколько лет тому назад термин «лизинг» почти не встречался в нашей литературе, а первый нормативный правовой акт, регламентирующий лизинговые отношения в Республике Беларусь, появился лишь в 1994 г. Сейчас положение резко изменилось: о лизинге много пишут в научной литературе, принят ряд нормативных правовых актов, регламентирующих правоотношения участников лизинговых сделок. Лизинг сегодня развивается достаточно динамично и как результат, на рынке появляется множество компаний - лизингодателей, располагающих финансовыми ресурсами, позволяющими удовлетворить потребности лизингополучателей в продукции предприятий-производителей основных средств. В этой связи лизинг - необходимый и эффективный метод финансирования реальных инвестиций.

Целью работы является изучение порядка учета лизинговых операций в Республике Беларусь.

Для достижения целей курсовой работы необходимо:

- раскрыть сущность лизинга;

- раскрыть содержание типового договора лизинга;

- рассмотреть операции лизинга как объект учета;

- изучить нормативно - правовое регулирование лизинговых операций;

- выявить преимущества и недостатки лизинга;

- рассмотреть учет операций лизинга у лизингополучателя.

Все это мы рассмотрим на примере организации ООО «Интер-Хофманн-Авто». Компания занимается автосервисом и приобрела в лизинг автомобиль для предпринимательских целей.



1. Лизинг - как одна из форм инвестирования

1.1 Понятие, сущность и виды лизинга, преимущества и недостатки

Согласно Гражданскому Кодексу Республики Беларусь ст.636, по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель), являющийся юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество, составляющее предмет договора финансовой аренды, за плату во временное владение и пользование.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца (поставщика) и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем (лизингодателем).

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст.637 ГК РБ).

В действующем законодательстве используются следующие термины:

- лизингодатель - субъект, наделенный правом осуществления лизинговой деятельности, обязующийся согласно договору лизинга приобрести в собственность имущество в целях его последующего предоставления в качестве предмета лизинга и предоставить предмет лизинга за плату во временное владение и пользование лизингополучателю;

- лизингополучатель - юридическое или физическое лицо, которому в соответствии с договором лизинга предоставляется во временное владение и пользование предмет лизинга;

- цена договора лизинга - совокупность предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга);

- стоимость предмета лизинга - контрактная стоимость предоставляемого во временное владение и пользование лизингополучателю предмета лизинга, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, используемая для расчета лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга);

- выкупная стоимость предмета лизинга - установленная договором лизинга и уплачиваемая вне лизинговых платежей сумма приобретения в собственность лизингополучателем предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), которая определяется как разница между стоимостью предмета лизинга по договору лизинга и частью суммы лизинговых платежей, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга, если иное не предусмотрено законодательством или договором лизинга;

- инвестиционные расходы лизингодателя - затраты, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга и которые связаны с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного для использования лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также подлежащие возмещению лизингополучателем в соответствии с договором лизинга полностью или частично расходы лизингодателя, не учтенные при определении стоимости предмета лизинга и связанные с заключением и исполнением договора лизинга;

- вознаграждение (доход) лизингодателя - показатель, являющийся исходя из условий договора лизинга и суммы уплаченных лизингополучателем лизинговых платежей разницей между общей суммой лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) и общей суммой инвестиционных расходов лизингодателя, возмещаемых лизингополучателем в составе лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (п. 2 Правил N 526).

В зависимости от сроков передачи предметов лизинга в пользование и сроков окупаемости объекта различают:

- долгосрочный (финнсовый) лизинг - лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок не менее одного года, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее одного года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 процентов стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю;

- краткосрочный (оперативный) лизинг - лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок менее одного года, лизинговые платежи в течение срока лизинга независимо от его продолжительности обеспечивают возмещение менее 75 процентов стоимости предмета лизинга и договором лизинга предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по истечении срока лизинга (п. 2 НСБУиО N 73, абз. 2 и 3 ч. 1 п. 4 Правил N 526).

Финансовый лизинг - лизинг с полной окупаемостью. Он используется в тех случаях, когда в течение срока действия одного договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости арендуемого имущества, а также прибыли от лизинговой операции. Срок аренды совпадает со сроком полной амортизации оборудования. Финансовый лизинг предпочтителен, когда предприятие нуждается в переоснащении уже имеющегося технического потенциала. Ставка оплаты (относительный размер лизинговых платежей от стоимости арендованного имущества) при финансовом лизинге ниже, чем при оперативном. При оперативном лизинге лизингодатель сдает имущество в аренду на срок значительно меньше периода амортизации, что позволяет сдавать объект в лизинг неоднократно в течении нормального срока его службы. Оперативный лизинг является лизингом с неполной окупаемостью, как следствие, лизингодатель не возмещает все свои затраты за счет одного лизингополучателя.

- возвратный лизинг - финансовый или оперативный лизинг, при котором лизингополучатель в рамках одного договора лизинга является одновременно продавцом (поставщиком) предмета лизинга. Возвратным лизингом также признается лизинг, при котором юридическое лицо, созданное после заключения договора лизинга и в течение срока лизинга в результате реорганизации в форме слияния лизингополучателя и продавца (поставщика) предмета лизинга или их присоединения, становится одновременно лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга;

- импортный лизинг - лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель являются субъектами Республики Беларусь, а продавец (поставщик) предмета лизинга - субъектом другого государства;

- международный (межгосударственный) лизинг - лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель являются субъектами разных государств.

Лизинг дает ряд преимуществ всем участникам сделки. Производитель (поставщик) получает возможность ускоренной реализации продукции, доведения ее до потребителя, получения платежа. У лизинговой фирмы появляется источник доходов в виде лизингового платежа, сумм от продажи лизингополучателю имущества и различного рода комиссионных вознаграждений за услуги. Лизингодатель обычно застрахован от риска. Для погашения обязательств он может возвратить имущество, отдать его в лизинг другому лицу или продать. Лизингополучателю лизинг выгоден, поскольку:

- в случае использования оперативного лизинга позволяет избежать потерь, связанных с моральным старением машин, оборудования;

- дает возможность заключения договора лизинга и при финансовой нестабильности лизингополучателя;

- дает возможность малым предприятиям использовать дорогостоящее оборудование и др.

Преимущества лизинга:

1. Лизинг предполагает поступление финансовых ресурсов по целевому назначению и не требует незамедлительного начала платежей. Последние начинают уплачиваться после поставки имущества лизингополучателю либо позже.

2. Финансирование по лизингу проще получить, чем кредит в банке. В качестве обеспечения лизингодатели используют авансовый платеж в сумме 30% стоимости предмета лизинга.

3. Ускоренная амортизация снижает налог на недвижимость, следовательно, предприятие снижает платежи в бюджет. Лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу.

4. Если предмет лизинга ввозится из-за рубежа, то за счет финансирования посредством лизинга можно произвести оплату таможенных платежей и НДС. Кредитовать оплату таможенных платежей и НДС не разрешено законом. Это преимущество лизинга по сравнению с кредитом. Лизингодатель может предоставить полный пакет услуг по таможенному оформлению оборудования, ввозимого на территорию Республики Беларусь и передаваемого в лизинг. В случае кредитования клиент самостоятельно занимается оформлением всех необходимых документов.

5. При оперативном лизинге риск устаревания оборудования целиком ложится на лизингодателя. Лизингополучатель имеет возможность постоянного обновления своих фондов.

Вместе с тем есть и недостатки лизинга:

1. Если оборудование взято в финансовый лизинг, но устарело до окончания лизингового договора, то лизингополучатель обязан, несмотря на это, выплачивать лизинговые платежи до окончания действия договора.

2. При оперативном лизинге риск устаревания оборудования ложится на лизингодателя, который вынужден брать большую плату с лизингополучателя.

3. В случае выхода оборудования из строя платежи по лизингу производятся лизингополучателем в установленные договором сроки независимо от его состояния.

4. Если предметом лизингового договора является крупное и уникальное оборудование, то в связи с большим количеством субъектов лизинговой сделки подготовка и реализация договора лизинга требуют не только значительного времени, но и средств.

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая лизинговые операции

Нормативно-правовое регулирование лизинговой деятельности в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с:

- Гражданским кодексом Республики Беларусь от 01.12.1998 г №218-3 с изменениями, регулирующим правовые отношения между субъектами предпринимательской деятельности, договорные обязательства, имущественные отношения;

- Налоговым кодексом Республики Беларусь от 19.12.2002 г. №166-3 с изменениями и дополнениями, устанавливающим систему налогов и сборов (пошлин), взымаемых в республиканский и местные бюджеты;

- Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 августа 2014 года №526 «Об утверждении Правил осуществления лизинговой деятельности». Данное постановление определяет порядок и условия осуществления лизинговой деятельности на территории Республики Беларусь;

- Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2014 года №99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности», данный указ устанавливает какие организации вправе заниматься лизинговой деятельностью, порядок и условия осуществления лизинговой деятельности;

- Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2018 года №73 «Об утверждении национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «финансовая аренда (лизинг)». Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, возникающих при совершении хозяйственных операций по договорам финансовой аренды (лизинга) (далее - лизинг), в организациях;

- Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года №102 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов». Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях;

- Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 года №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета». Данное постановление устанавливает типовой план счетов и порядок его применения;

- Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 июня 2016 года №58 «Об установлении форм товарно-транспортной накладной и товарной накладной и утверждении инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной». В данном постановлении устанавливаются формы товарной накладной и товарно-транспортной накладной и порядок их заполнения;

- Постановление Министерства Экономики Республики Беларусь, Министерства Финансов Республики Беларусь, Министерства Архитектуры и Строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 года №37/18/6 «Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Данная инструкция регулирует порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил;

- Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 октября 2014 г. №69 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют». Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь (далее - белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее - иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее - организации);

- Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь №180 от 30.11.2007г Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, данная инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете;

- Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь №80 от 10.12.2013г Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» данный стандарт определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций.

1.3 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Интер-Хофманн-Авто»

лизинговый операция учет

Предприятие осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность на потребительском рынке г. Минска и по своей организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках Республики Беларусь. Общество использует и другие элементы фирменного стиля: печати со своим наименованием и указанием места нахождения и фирменным знаком, штампы, бланки с фирменным наименованием, эмблему, фирменный знак. Общество создано без ограничения срока деятельности. Основной вид деятельности техническое обслуживание, ремонт, детейлинг, дополнительное оснащение легковых и малотоннажных автомобилей. На рынке компания более 20 лет. Организация находится на общей системе налогообложения. Основной целью деятельности предприятия являются: наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей потребителей услуг, производимых предприятием в соответствии с уставными видами деятельности; получение прибыли и реализация на ее основе социально-экономических интересов членов трудового коллектива и учредителей.

Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия представлена в таблице 1.1.



Таблица 1.1 - Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Интер-Хофманн-Авто» за январь-декабрь 2017-2018г.г.

Наименование показателя	За 2018г. (тыс.руб.)	За 2017г. (тыс.руб.)	Отклон. (+/-)	Темп прироста
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг	1469	1184	285	0,24
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	1021	741	280	0,38
Валовая прибыль	448	443	5	0,01
Управленческие расходы	531	433	98	0,23
Прибыль (убыток) от текущей деятельности	-86	5	-91	-18,20
Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности	-6	-	-6	-6
Прибыль (убыток) до налогообложения	-92	5	-97	-19,40
Налог на прибыль	-1	-5	4	-0,80
Чистая прибыль (убыток)	-93	-	-93	-93
Совокупная прибыль (убыток)	-93	-19	-112	-5,89

Анализ данных показывает, что выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимость реализованной продукции, товар, работ, услуг в 2018 году незначительно выросла по сравнению с 2017 годом на 24% и 38% соответственно. Однако валовая прибыль увеличилась совсем незначительно, всего на 1%. Это связанно с увеличением себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, она выросла больше чем выручка. Так же увеличились управленческие расходы, что в дальнейшем так же повлияло на финансовый результат. В 2017 году предприятием по итогу хозяйственной деятельности сработало в ноль, не было получено ни чистой прибыли, ни убытка. А вот в 2018 году в результате хозяйственной деятельности предприятия получен чистый убыток в размере 93 тысячи рублей.



2. Учет лизинговых операций у лизингополучателя

2.1 Документальное оформление и учет лизинговых операций при получении объектов в долгосрочный (финансовый) лизинг у лизингополучателя

Соглашение между лизингодателем и лизингополучателем оформляется договором. В лизинговом договоре (приложение В) оговариваются:

- стороны - Закрытое акционерное общество «Минский транзитный банк»-Лизингодатель и Общество с ограниченной ответственностью «Интер-Хофманн-Авто»-Лизингополучатель;

- предмет договора - имущество согласно Спецификации (Приложение 1 к договору) автомобиль марки MERCEDES-BENZ GLS350D;

- контрактная стоимость - сумма в белорусских рублях, эквивалентная 84 228,99 Евро, в том числе НДС - 14 038,17 Евро;

- аванс составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную 16 845,80 Евро, в том числе НДС - 2 807,63 Евро;

- предмет лизинга передается Лизингополучателю на условиях финансового лизинга с последующим выкупом по выкупной стоимости в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 842,29 Евро, в том числе НДС - 140,38 Евро;

- срок договора - срок временного владения и пользования предметом лизинга начинается с даты подписания сторонами Акта приема-передачи предмета лизинга (Приложение Д) и заканчивается 12 октября 2020 года;

- учет предмета лизинга ведется на балансе Лизингополучателя;

- амортизационные отчисления производятся на следующих условиях: срок полезного использования предмета лизинга - равен сроку временного владения и пользования предметом лизинга; способ начисления амортизации - линейный; сумма амортизационных отчислений за период действия настоящего договора составляет 99% от стоимости предмета лизинга;

- право собственности на имущество, передаваемое в лизинг по настоящему договору, принадлежит Лизингодателю;

- лизинговые платежи и выкупную стоимость предмета лизинга Лизингополучатель уплачивает в белорусских рублях по курсу, устанавливаемому ЗАО «МТБанк» для лизинговых платежей от юридических лиц, на дату платежа, согласно графику платежей (Приложение Е).

Договором также устанавливаются права собственности, владения и пользования предметом лизинга, обязанности сторон, права сторон, ответственность сторон и другие условия.

Лизингополучатель с даты подписания Акта приема-передачи имущества в лизинг принимает на себя ответственность за сохранность предмета лизинга и обязанность защищать за свой счет право собственности на него Лизингодателя, принимая меры по предотвращению хищений, пожара, порчи и т.п. Риск случайной гибели предмета лизинга с даты подписания Акта приема-передачи имущества в лизинг несет Лизингополучатель.

Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества, с даты подписания которого исчисляется срок лизинга.

Право собственности на имущество, являющееся предметом лизинга, переходит к лизингополучателю с даты исполнения им в полном объеме обязанностей по договору лизинга и иным договорам, заключенным в обеспечение исполнения лизингополучателем своих обязательств по договору лизинга, и оформляется актом передачи права собственности на предмет лизинга либо, если это предусмотрено договором лизинга, посредством направления лизингодателем лизингополучателю уведомления об исполнении им своих обязательств по договору лизинга, направляемого в порядке и сроки, установленные договором лизинга (п. 15 Правил N 526).

Возврат предмета лизинга лизингодателю оформляется актом приемки-передачи предмета лизинга, который подписывается лизингодателем и лизингополучателем. В случае отказа (уклонения) лизингополучателя от его подписания данный акт подписывается лизингодателем с указанием в нем отметки об отказе (уклонении) лизингополучателя. Под отказом (уклонением) от подписания данного акта понимается направление лизингополучателем лизингодателю письменного отказа от подписания акта либо его неподписание лизингополучателем в течение 15 рабочих дней с даты получения акта, направленного ему лизингодателем заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или нарочным, если более длительный срок не предусмотрен договором лизинга (ч. 2 п. 21 Правил N 526)

2.2 Учет лизинговых операций при получении объектов в долгосрочный (финансовый) лизинг у лизингополучателя

При долгосрочном лизинге контрактную стоимость поступившего предмета лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затраты лизингополучателя на доставку предмета лизинга и доведение его до состояния, пригодного к использованию, отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов (ч. 2 п. 11 Стандарта N 73).

Ввод предмета лизинга в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (п. 11 Национального стандарта N 73).

К счету 01 "Основные средства" вводится отдельный субсчет:

01-6 "Имущество, полученное по договору лизинга" - для отражения основных средств, полученных по договору долгосрочного лизинга по первоначальной стоимости с обособленным отражением в аналитическом учете стоимости предмета лизинга.

Предмет лизинга учитывается в соответствии с установленным законодательством порядком учета основных средств.

Обесценение и переоценка предметов лизинга в течение срока договора лизинга не производятся (ч. 4 п. 11 НСБУиО N 73, абз. 3 подп. 1.5 п. 1 Указа N 622).

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открывается отдельный субсчет:

76-8 "Обязательства по лизинговым платежам" в части погашения контрактной стоимости.

Национальным стандартом N 73 установлено, что при долгосрочном лизинге предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а при краткосрочном лизинге - на балансе лизингодателя.

Операции по движению объекта лизинга при поступлении к лизингополучателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются бухгалтерскими записями:

Таблица 2.1 - Бухгалтерские записи при поступлении объекта лизинга

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислен аванс (16845,80евро х 2,4798 курс на день перечисления)	76/8	51	41774,22	Выписка банка по расч. счету, платежное поручение
Отражена контрактная стоимость предмета лизинга при поступлении (84228,99 х 2,4279 курс на день поступления)	08/1	76/8	170416,30	Акт приема-передачи предмета лизинга, товарная накладная
Отражен НДС, предъявленный лизингод. в части контрактной стоимости (14038,17 х 2,4279)	18	76/8	34083,26	Акт приема-передачи предмета лизинга, товарная накладная
Ввод предмета лизинга в эксплуатацию	01/6	08/1	170416,30	Акт о приеме-передаче основного средства



Объектами налогообложения НДС признаются обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) (далее - предмет лизинга) лизингополучателю (подп. 1.1.5 п. 1 ст. 115 НК).

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей.

При выкупе предмета лизинга лизингополучателем в налоговую базу включается также сумма выкупной стоимости предмета лизинга (п. 10 ст. 120 НК).

Предусмотренные договором долгосрочного лизинга лизинговые платежи включают в себя:

- полное или частичное возмещение инвестиционных расходов лизингодателя (включенных в первоначальную стоимость объекта лизинга), которые должны быть не менее 75% первоначальной стоимости объекта при долгосрочном лизинге;

- возмещение текущих расходов лизинговой компании, которое включается в вознаграждение (доход) лизингодателя;

- ставку лизингодателя, т.е. планируемую сумму прибыли лизинговой компании, которая включается в вознаграждение (доход) лизингодателя;

- НДС, которым облагается лизинговый платеж в части погашения первоначальной стоимости объекта и в части вознаграждения (дохода) лизинговой компании и учитывается у лизингополучателя как «входной НДС».

При приобретении на территории Республики Беларусь предметов лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, суммы НДС, предъявленные в части погашения контрактной стоимости предмета лизинга, принимаются к вычету:

- в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам;

- исходя из даты получения предмета лизинга, определяемой в соответствии с п. 9 ст. 121 НК (п. 7 ст. 133 НК).

При передаче предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) днем передачи признается:

- в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, - день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Настоящее положение применяется, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом;

- в части лизинговых платежей - последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

- в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, - дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга) (п. 9 ст. 121 НК).

Следовательно, у лизингополучателя моментом получения предмета лизинга для вычета НДС по контрактной стоимости признается последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж. Данный порядок применяется также и в отношении вознаграждения (дохода) лизингодателя.

С учетом изложенного вычет НДС, предъявленного лизингодателем - резидентом Республики Беларусь, производится не единовременно при получении предмета лизинга, а осуществляется в течение всего срока договора лизинга.

Налоговые вычеты производятся при финансовой аренде (лизинге) предметов лизинга - на основании электронных счетов-фактур (Приложение Ж), полученных от лизингодателя, при условии их подписания лизингополучателем электронной цифровой подписью (подп. 5.7 п. 5 ст. 132 НК). Электронный счет-фактура первичным учетным документом не является, а служит у лизингополучателя только основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 131 НК). Поэтому отражать "входной" НДС в бухгалтерском учете нужно на основании первичного учетного документа, соответствующего требованиям действующего законодательства, поскольку в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция оформляется первичным учетным документом (п. 1 и 2 ст. 10 Закона N 57-З). Накладные ТТН и ТН заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (ч. 4 п. 1 Инструкции N 58). Накладные ТТН и ТН могут не заполняться при передаче (возврате, перенайме) недвижимого имущества по договорам финансовой аренды (лизинга), если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, - разработана и утверждена передающей организацией самостоятельно (абз. 4 ч. 8 п. 1 Инструкции N 58). Поэтому при передаче в лизинг движимого имущества лизингодатель должен оформлять ТТН, которая и будет являться первичным учетным документом для отражения "входного" НДС в бухгалтерском учете лизингополучателя (Приложение Г).

Если сумма обязательств в договоре выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, то подлежащие вычету суммы НДС при приобретении объектов определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю (абз. 2 ч. 1 п. 12 ст. 133 НК).

В свою очередь, продавцы исчисляют налоговую базу НДС (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга), а соответственно выставляют ЭСЧФ в белорусских рублях (ч. 5 п. 1, подп. 2.1 ст. 131 НК):

- по официальному курсу валюты, установленному на момент фактической реализации (МФР) объектов, если МФР предшествует дате определения величины обязательства (абз. 2 ч. 1 п. 7, абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 120 НК);

- в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, если дата определения величины обязательств предшествует МФР или совпадает с МФР (абз. 3 ч. 1 п. 7, абз. 3 ч. 1 п. 8 ст. 120 НК).

В отдельных случаях МФР может предшествовать дате определения величины обязательства. В этих случаях может возникнуть разница в белорусских рублях между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной продавцами в белорусских рублях на МФР.

Такая разница, возникшая с 01.01.2018 (за исключением разницы, возникающей при расчетах по договорам финансового лизинга в части контрактной стоимости предмета лизинга):

- не увеличивает (уменьшает) налоговую базу у продавца, если обязательство по договору определяется по официальному курсу валюты, установленному на дату платежа (абз. 3 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК);

- увеличивает (уменьшает) налоговую базу у продавца, если обязательство по договору определяется по курсу, отличному от официального курса валюты, установленного на дату платежа. Сумма корректировки при этом исчисляется как разница между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и налоговой базой НДС, определенной на МФР, за минусом курсовой разницы, возникающей в связи с изменением официального курса валюты за период с МФР до даты определения величины обязательства (абз. 2 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК).

На разницы, возникающие при расчетах по таким договорам, которые увеличивают (уменьшают) налоговую базу НДС, продавцы выставляют дополнительный ЭСЧФ (абз. 5 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК). Корректировку вычетов на основании таких ЭСЧФ покупатели производят (ч. 2, 3 п. 12 ст. 133 НК):

- за отчетный период, в котором подписан такой ЭСЧФ;

- либо за отчетный период, срок подачи декларации по НДС за который следует после подписания ЭСЧФ.

Перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета".

В случае, когда оплата лизинговых платежей производится в иностранной валюте, сумма понесенных расходов в части вознаграждения лизингодателя и стоимость относящихся к этим расходам обязательств учитываются в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь:

на дату совершения хозяйственной операции (последнее число календарного месяца, к которому относится лизинговый платеж), если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы расходов;

дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части суммы расходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы расходов, не приходящейся на аванс, если был перечислен частичный аванс в иностранной валюте (п. 3 НСБУ N 69).

Таким образом, в случае, когда лизинговый платеж перечислен не позднее последнего календарного дня месяца, к которому этот платеж относится, курсовых разниц не возникает. Если лизинговый платеж перечислен позже указанного дня, то задолженность перед лизингодателем, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, устанавливаемому на дату совершения хозяйственной операции и на последнее число месяца (п. 2 НСБУ N 69).

Курсовые разницы, возникающие при таком пересчете, отражаются по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (91 "Прочие доходы и расходы") (п. 7 НСБУ N 69, абз. 6 п. 15 Инструкции N 102).

Курсовые разницы, возникающие у лизингополучателя при исполнении договора лизинга, отражаются только на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и на увеличение стоимости предмета лизинга (не до его получения от лизингодателя, не после его получения от лизингодателя) не относятся (ни в части курсовых разниц, возникающих при переоценке задолженности по возмещению инвестиционных расходов лизингодателя (контрактной стоимости предмета лизинга), ни в части переоценки задолженности по вознаграждению (доходу) лизингодателя).

Учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель начисляет амортизацию и уплачивает соответствующие налоги и сборы.

К амортизируемым относятся:

- имущество, относимое к основным средствам с соблюдением условий, установленных законодательством;

- отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости полученного в лизинг имущества:

а) капитальные затраты лизингополучателя в неотделимые улучшения полученного в лизинг имущества, если они не возмещаются лизингодателем;

б) затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества (п. 12 Инструкции N 37/18/6).

Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию (ч. 2 п. 51 Инструкции N 37/18/6).

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п. 52 Инструкции N 37/18/6).

При сдаче в лизинг объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости, если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя, включаются лизингополучателем в состав затрат на производство или расходов на реализацию (подп. 56.2 п. 56 Инструкции N 37/18/6).

Расходы, отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости полученного по договору лизинга объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств) (ч. 4 п. 57 Инструкции N 37/18/6).

Первоначальная стоимость приобретаемого в собственность лизингополучателем предмета лизинга, стоимость его отделимых и неотделимых улучшений отражаются внутренними записями по счету 01 "Основные средства". Суммы накопленной амортизации предмета лизинга, его отделимых и неотделимых улучшений отражаются внутренними записями по счету 02 "Амортизация основных средств" (п. 14 Национального стандарта N 73).

В нашем случае амортизационные отчисления производятся на следующих условиях:

- срок полезного использования предмета лизинга - равен сроку временного владения и пользования предмета лизинга;

- способ начисления амортизации - линейный;

- сумма амортизационных отчислений за период действия настоящего договора составляет 99 процентов от стоимости предмета лизинга.

170416,30 х 99% =168712,13 руб. сумма амортизационных отчислений за период действия настоящего договора.

Рассмотрим лизинговые платежи в ООО «Интер-Хофманн-Авто» на примере сентября 2019 года:

- лизинговый платеж в части выкупной стоимости 2604,00 евро (в т.ч НДС -434,00 евро);

- лизинговый платеж в части дохода лизингополучателя 245,96 евро ( в т.ч. НДС - 40,99 евро);

- курс на 31.08.2019г - 2,3160;

- курс на день оплаты - 2,3146;

- курс на 30.09.2019г - 2,2651;

- курс на день поступления объекта лизинга - 2,4279.

Таблица 2.2 - Перечисление лизингового платежа в сентябре 2019 г.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена курсовая разница, возникающая при пересчете задолженности по стоимости предмета лизинга (84228,99 х (2,3160 - 2,2651 курс на 30.09.19)	76/8	91/1	4287,26	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено перечисление лизингового платежа в части выкупной стоимости предмета лизинга (2604,00 х 2,3146 курс на день оплаты)	76/8	51	6027,22	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражено перечисление лизингового платежа в части дохода лизингодателя (245,96 х 2,3146 курс на день оплаты)	76/9	51	569,30	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Начислен лизинговый платеж в части дохода лизингодателя (без НДС) (204,97 х 2,3146 курс на день оплаты)	91/4	76/9	474,42	Договор лизинга, график лизинговых платежей, бухгалт. справка-расчет
Отражен НДС по лизинговому платежу в части, приходящейся на доход лизингодателя (40,99 х 2,3146)	18	76/9	94,88	Договор лизинга, график лизинговых платежей, бухгал. справка-расчет
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу в части, приходящейся на доход лизингодателя	68/2	18	94,88	Налоговая декларация (расчет) по НДС, ЭСЧФ, бухгал. справка-расчет
Принят к вычету НДС в части, приходящейся на контрактную стоимость (434,00 х 2,4279 курс	68/2	18	1053,71	Налоговая декларация (расчет) по НДС, ЭСЧФ, бухгал. справка-расчет
Ежемесячное начисление амортизации по объекту лизинга в течение 24 месяцев	26	02/3	168712,13	Бухгалтерская справка-расчет
Списание на финансовый результат лизингового платежа в части дохода лизингополучателя	99/1	91/5	474,42	Бухгалтерская справка-расчет
Списание на финансовый результат курсовых разниц	91/5	99/1	4287,26	Бухгалтерская справка-расчет

Получение предмета лизинга не влечет каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя.

При нахождении предмета лизинга на балансе лизингополучателя его контрактная стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации. При этом при налогообложении учитываются только амортизационные отчисления по предметам лизинга, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Если предмет лизинга находится в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, то амортизационные отчисления, производимые после трех месяцев его нахождения в запасе либо простое, не учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли (подп. 2.1 ст. 170 НК).

При нахождении предметов финансового лизинга, являющихся капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, расположенными на территории Республики Беларусь, на балансе лизингополучателя он является в отношении них плательщиком налога на недвижимость (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 226, подп. 1.2 ст. 227 НК).

При получении предмета финансового лизинга в течение года годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из налоговой базы и ставки налога на недвижимость (п. 4 ст. 232 НК).

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты, недостачи или повреждения. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором. Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингополучателя.

Расчеты по страхованию имущества организации отражаются на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").

Перечисление страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)).

Начисление страховых платежей отражается по дебету счетов 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты" и других счетов и кредиту субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Поскольку обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) освобождаются от НДС, то сумма НДС страхователем не предъявляется (подп. 1.40 ст. 118 НК).

По общему правилу капитальный ремонт осуществляет лизингодатель, а текущий ремонт - лизингополучатель (ст. 587 и 596 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Однако стороны могут договориться о том, что соответствующие обязанности будет нести только лизингополучатель.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (ч. 2 п. 20 Инструкции N 26).

Приемка законченных работ по ремонту, произведенных собственными силами, оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств либо иным первичным учетным документом, предусмотренным учетной политикой организации. При осуществлении ремонта хозяйственным способом затраты на него собираются на счете 23 "Вспомогательные производства".

При осуществлении ремонта подрядным способом приемка законченных работ осуществляется на основании соответствующего приемо-сдаточного документа подрядчика. Для расчетов с подрядчиком используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Капитальные вложения (улучшения) в предметы лизинга бывают отделимыми (которые могут быть физически отделены от имущества без причинения ему вреда) и неотделимыми (неотделимы от арендуемого объекта без причинения ему ущерба). Такие работы могут быть выполнены силами лизингополучателя либо привлеченных им третьих лиц. Эти улучшения могут быть произведены лизингополучателем как с согласия лизингодателя, так и без такого согласия. В последнем случае стоимость неотделимых улучшений лизингодателем обычно не возмещается (п. 3 ст. 594 ГК).

Неотделимые улучшения предмета лизинга, выполненные лизингополучателем за свой счет как с согласия, так и без согласия лизингодателя, являются его собственностью и учитываются как присоединенная стоимость предмета лизинга в сумме фактически произведенных расходов.

При возврате предмета лизинга лизингодателю происходит передача такого объекта, т.к. он неотделим от возвращаемого предмета лизинга.

В случае, когда для произведения неотделимых улучшений привлекается сторонняя организация, суммы НДС, предъявленного этой организацией к оплате, у лизингополучателя к вычету не принимаются, а перевыставляются к возмещению лизингодателю в ЭСЧФ. Объект для налогообложения НДС в этом случае у лизингополучателя отсутствует (подп. 2.12.2 ст. 115, п. 8 ст. 130, подп. 2.6 ст. 131 НК; ч. 1 п. 52 Инструкции N 15)).

В случае возмещения лизингодателем понесенных лизингополучателем расходов по выполнению неотделимых улучшений собственными силами у лизингополучателя возникает объект обложения НДС как реализация результатов выполненных работ (п. 1 ст. 115 НК). Налоговая база в данном случае определяется как стоимость неотделимых улучшений (п. 1 ст. 120 НК). На сумму исчисленного НДС лизингополучатель выставляет лизингодателю ЭСЧФ, в котором себя в строке 6 указывает в качестве продавца, а лизингодателя в строке 15 - в качестве покупателя (п. 1, 4, 5 ст. 131 НК; подп. 22.1, 23.1, абз. 2 п. 27 Инструкции N 15).