Учет лизинговых операций при получении предмета в долгосрочный (финансовый) лизинг у лизингополучателя

Если стоимость неотделимых улучшений не возмещается лизингодателем, то их передача при возврате предмета лизинга является безвозмездной.

При возврате предмета лизинга безвозмездная передача объекта неотделимого улучшения облагается у лизингополучателя НДС с учетом особенностей, установленных п. 14 ст. 120 НК.

По этим оборотам необходимо создать и выставить ЭСЧФ, в котором лизингополучатель себя в строке 6 указывает в качестве продавца, а лизингодателя в строке 15 - в качестве покупателя (п. 1, 4, 5 ст. 131НК; подп. 22.1, 23.1, абз. 2 п. 27 Инструкции N 15).

Суммы "входного" НДС по приобретенным работам (услугам), материалам, используемым при производстве неотделимых улучшений, могут относиться на увеличение стоимости объекта основных средств (п. 11 ст. 132 НК) либо принимаются к вычету в общеустановленном порядке (п. 4, 5, 6 ст. 132 НК).

При выкупе предмета лизинга лизингополучателем неотделимые улучшения лизингодателю не передаются.

Суммы "входного" НДС по приобретенным работам (услугам), материалам, используемым при производстве неотделимых улучшений, могут относиться на увеличение стоимости объекта основных средств (п. 11 ст. 132 НК) либо принимаются к вычету в общеустановленном порядке (п. 4, 5, 6 ст. 132 НК).

Стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга переносится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг путем начисления амортизации.

Для целей исчисления налога на прибыль у лизингополучателя амортизационные отчисления по неотделимым улучшениям в случае использования предмета лизинга в предпринимательской деятельности относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении (подп. 2.1 ст. 170 НК).

Выполнение лизингополучателем неотделимых улучшений предмета лизинга с согласия и за счет лизингодателя предполагает возмещение лизингополучателю расходов, связанных с такими улучшениями.

В случае получения возмещения стоимости неотделимых улучшений у лизингополучателя возникает внереализационный доход в сумме возмещения. Этот доход отражается не позднее даты фактического получения возмещения (подп. 3.43 ст. 174 НК).

Данный доход участвует в определении валовой прибыли организации с учетом внереализационных расходов, приходящихся на выполнение неотделимых улучшений (абз. 2 п. 2 ст. 167 НК).

Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на такую передачу, не включается в выручку для исчисления налога на прибыль (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

Затраты на неотделимые улучшения предмета лизинга, произведенные лизингополучателем за счет собственных средств, собираются на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", а затем списываются с кредита этого счета в дебет счета 01 "Основные средства". Такие записи делаются независимо от условий возмещения этих затрат и выкупа либо возврата предмета лизинга. Для учета неотделимых улучшений целесообразно открыть отдельные аналитические счета (субсчета) (п. 13 Стандарта N 73).

В случае выкупа лизингополучателем предмета лизинга стоимость его неотделимых улучшений отражается по дебету и кредиту аналитических счетов (субсчетов) счета 01 "Основные средства". Одновременно накопленная по неотделимым улучшениям амортизация отражается по дебету и кредиту аналитических счетов (субсчетов) счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 14 Стандарта N 73).

Если предмет лизинга подлежит возврату, остаточная стоимость неотделимых улучшений (как возмещаемая, так и не возмещаемая лизингодателем) списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-4 "Прочие расходы"). Стоимость неотделимых улучшений в сумме, предъявленной к возмещению лизингодателю, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") (абз. 6, 7 п. 15 Стандарта N 73).

Капитальные затраты лизингополучателя в неотделимые улучшения полученного в лизинг имущества относятся к амортизируемым объектам при условии, что эти затраты не возмещаются лизингодателем. Начисление амортизации по таким объектам начинается с месяца, следующего за месяцем начала использования этих улучшений. Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора лизинга, до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта лизинга, установленного в соответствии с Инструкцией N 37/18/6, до выкупа, возврата или выбытия объекта (абз. 2 подп. 12.2 п. 12, п. 57 Инструкции N 37/18/6).

Бухгалтерские записи при произведении неотделимых улучшений во взятое в лизинг имущество:

Таблица 2.3 - Бухгалтерские записи при произведении неотделимых улучшений

Переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга оформляется актом передачи права собственности на предмет лизинга.

Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после исполнения им в полном объеме обязанностей по договору лизинга и иным договорам, заключенным в обеспечение исполнения лизингополучателем своих обязательств по договору лизинга, с даты подписания сторонами акта передачи прав собственности на предмет лизинга.

Если предмет лизинга подлежит государственной регистрации, то право на него у лизингополучателя возникает с момента регистрации предмета лизинга или соответствующих прав на него, если иное не установлено законодательством (ч. 1 - 3 п. 15 Правил N 526).

При оплате выкупной стоимости предмета лизинга НДС принимается к вычету в том же порядке, что и при возмещении его контрактной стоимости в составе текущего лизингового платежа.

Выкуп предмета лизинга не влияет на исчисление налога на прибыль, поскольку в данном случае у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Амортизация по выкупленному предмету лизинга отражается в составе затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг в том же порядке, что и по собственным основным средствам.

Оплату выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Первоначальная стоимость предмета лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность отражается по дебету и кредиту аналитических счетов (субсчетов) счета 01 "Основные средства". Одновременно производится запись по дебету и кредиту аналитических счетов (субсчетов) счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму накопленной по предмету лизинга амортизации (п. 14 Стандарта N 73).

Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга по истечении срока договора лизинга:

Таблица 2.4 - Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга

Возврат предмета лизинга лизингодателю оформляется актом приемки-передачи имущества.

Возможность возврата уплаченных лизингополучателем платежей зависит от обстоятельств расторжения договора лизинга.

Если договор расторгнут в связи с неисполнением лизингодателем своих обязанностей, то лизингодатель обязан вернуть ту часть лизинговых платежей, которая относится к оплаченной лизингополучателем стоимости предмета лизинга, а также возместить лизингополучателю убытки, связанные с расторжением договора (ч. 4 п. 21 Правил N 526).

Если договор расторгнут в связи с неисполнением лизингополучателем своих обязанностей, то лизингодатель не возвращает ему уплаченные лизинговые платежи, в том числе уплаченные в качестве аванса, если иное не установлено договором лизинга (ч. 3 п. 21 Правил N 526).

При возврате лизингодателю предмета лизинга по долгосрочному договору определяется его остаточная стоимость, которая списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-4 "Прочие расходы") (абз. 2 п. 15 Стандарта N 73).

Одновременно списывается кредиторская задолженность перед лизингодателем, срок погашения которой к моменту возврата предмета лизинга не наступил. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") отражаются:

- сумма лизинговых платежей в части стоимости предмета лизинга;

- выкупная стоимость, если договором был предусмотрен выкуп предмета лизинга (абз. 4 п. 15 Стандарта N 73).

Налог на добавленную стоимость, относящийся к указанным выше суммам лизинговых платежей и выкупной стоимости, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (абз. 3 п. 15 Стандарта N 73).

Затраты лизингополучателя, связанные с возвратом предмета лизинга, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-4 "Прочие расходы") и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов (абз. 5 п. 15 Стандарта N 73).

Недоамортизированная стоимость отделимых и неотделимых улучшений, передаваемых лизингодателю при возврате предмета, включается лизингополучателем в состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если лизингодатель возмещает стоимость таких улучшений, то сумма возмещения включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (ч. 3 п. 57 Инструкции N 37/18/6, абз. 6, 7 п. 15 Стандарта N 73, п. 14 Инструкции N 102).

В случае, когда амортизация по предмету лизинга начисленная линейным методом не соответствует погашению контрактной стоимости, разница оприходуется путем сопоставления субсчетов 91/1 и 91/4 и списывается в состав прибыли или убытка.

Таблица 2.5 - Бухгалтерские записи при возврате предмета лизинга

Если иное не предусмотрено законодательством или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода прав (ст. 355 ГК).

При передаче предмета лизинга новому лизингополучателю по соглашению о перенайме лизингополучатель исчисляет и уплачивает НДС от платы за перенайм (подп. 1.1 ст. 115 НК).

Сумму "входного" НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга, фактически не погашенной лизингополучателем в составе лизинговых платежей и выкупной стоимости (если предусмотрен выкуп), лизингополучатель к вычету не принимает. Эту сумму примет к вычету новый лизингополучатель.

При передаче имущества, полученного в лизинг, новому лизингополучателю у первоначального лизингополучателя не возникает последствий для целей исчисления налога на прибыль, поскольку отсутствует факт реализации имущества, а также возникновения внереализационных доходов и расходов.

Соглашением о перенайме устанавливаются размер платы за перенаем и порядок расчетов между старым лизингополучателем и новым лизингополучателем. Как правило, плательщиком такой платы является новый лизингополучатель.

Если предмет лизинга, являющийся объектом налогообложения налогом на недвижимость, учитывается на балансе лизингодателя, то при передаче имущества по соглашению о перенайме у нового лизингополучателя не возникает обязательств по уплате налога на недвижимость, поскольку данный налог продолжает уплачивать лизингодатель.

Если лизингодателем является иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь), то плательщиком налога на недвижимость является новый лизингополучатель независимо от того, кто является балансодержателем предмета лизинга (абз. 3 и 4 ч. 1 п. 1 ст. 226 НК).

В бухгалтерском учете при передаче имущества по соглашению о перенайме

сумма передаваемой кредиторской задолженности (части кредиторской задолженности) перед лизингодателем другому лицу (далее - новый лизингополучатель) в соответствии с заключенным между лизингополучателем и новым лизингополучателем соглашением о перенайме отражается лизингополучателем по дебету (кредиту) аналитических счетов (субсчетов) счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ч. 1 п. 24 Стандарта N 73).

При долгосрочном лизинге остаточная стоимость предмета лизинга, передаваемого новому лизингополучателю, списывается лизингополучателем с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/4 «Прочие расходы») (абз.2 ч.2 п.24 Стандарта №73).

Сумма НДС по стоимости предмета лизинга в части, не погашенной лизингополучателем в составе лизинговых платежей, а также НДС по выкупной стоимости предмета лизинга (если его выкуп предусмотрен) отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-4 "Прочие расходы") и кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (абз. 3 ч. 2 п. 24 Стандарта N 73).

Погашение кредиторской задолженности перед новым лизингополучателем отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") абз. 4 ч. 2 п. 24 Стандарта N 73).

Если лизингополучателем были произведены отделимые и/или неотделимые улучшения предмета лизинга, то при его передаче новому лизингополучателю остаточная стоимость таких улучшений списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-4 "Прочие расходы"). Стоимость отделимых и/или неотделимых улучшений в сумме, предъявленной к возмещению новому лизингополучателю, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"(субсчет 91-1 "Прочие доходы") (абз. 5 ч. 2, ч. 3 п. 24 Стандарта N 73).

Сумма причитающейся лизингополучателю платы за перенаем отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности (абз. 3 п. 26 Стандарта N 73).

Бухгалтерские записи при перенайме предмета лизинга отражены в таблице 2.6 :

Таблица 2.6 - Бухгалтерский учет при перенайме

2.3 Проблемы и предложения по совершенствованию лизинговых операций в учете лизингополучателя

Изучив законодательство Республики Беларусь по учету лизинговых операций у лизингополучателя я пришла к выводу, что данный вопрос достаточно хорошо проработан на законодательном уровне. Учет лизинговых операций при поступлении и вводе в эксплуатацию предмета лизинга не представляет каких-либо трудностей, все достаточно лаконично и доступно. Регулируется это Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2018 г. N 73 Об утверждении национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Финансовая аренда (лизинг)". Начисление амортизации также достаточно хорошо отрегулировано Инструкцией №37/18/6 «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Налогообложение при получении предмета лизинга (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость) регулируется Налоговым Кодексом Республики Беларусь. Начисление и перечисление лизингополучателем лизинговых платежей также регулируется Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности №73 и достаточно прост при расчетах в белорусских рублях, однако при расчетах в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте или в иностранной валюте, возникают сложности при расчете курсовых разниц в части задолженности по стоимости предмета лизинга. Данные расчеты регулируются Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности №69 «Влияние изменений курсов иностранных валют» и Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов №102.

На мой взгляд, было бы достаточно производить пересчет только лизингового платежа в части стоимости предмета лизинга, а не всей задолженности, на дату поступления предмета лизинга и на дату оплаты. При таком расчете конечный результат тот же, но бухгалтерских записей меньше и на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражались цифры меньше, что в конечном счете отражается на финансовом результате.

Заключение

В данной курсовой работе рассматривалась тема «Учет лизинговых операций при получении предмета в долгосрочный (финансовый) лизинг», в ходе которой были проанализированы виды лизинга, что представляет собой лизинг и рассмотрен порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

По результатам исследования, выполненного в работе, можно сделать следующие выводы:

1) Лизинг - долгосрочная аренда машин и оборудования или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования, при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора.

2) Лизинг в нашей стране - сравнительно новый вид деятельности, который захватывает важнейшие функции экономики: финансовую, производственную, снабженческую, использования налоговых и амортизационных льгот.

3) Одним из существенных недостатков лизинга является громоздкость расчётов и сложность отражения на счетах бухгалтерского учёта. И действительно, реализация договора лизинга предлагает различные варианты учёта лизингового имущества: на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Это, конечно же, чревато разграничением вариантов ведения учета.

4) Так же одним из заметных недостатков лизинга является непродуманность организации на уровне законодательства. Среди множества законных актов порой теряются определения, а зачастую и не даются вообще.

Цели и задачи, которые я перед собой ставила, были мной достигнуты, а результат это тот объем дополнительной информации и знаний, которые я получила в ходе написания курсовой работы.

Список использованных источников

лизинговый операция учет

1. О.А. Левкович, И.Н. Бурцева Бухгалтерский учет: учебное пособие. 12-е издание переработанное и дополненное - Минск «Амалфея» 2019.

2. И.Н. Бурцева, Д.А. Лапченко Лизинг: организация сделки, учет и налогообложение - Минск РЕГИСТР 2020.

3. И.Н. Бурцева Учет лизинговых операций в 2019 году // Консультант плюс. Беларусь (электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр». Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск 2019.- Дата доступа 01.10.2019.

4. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 01.12.1998 г №218-3 с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь // Консультант плюс. Беларусь (электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр». Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск 2019.- Дата доступа 01.10.2019.

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 г №166-3 с изменениями и дополнениями // Консультант плюс. Беларусь (электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр». Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск 2019.- Дата доступа 01.10.2019.

6. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 августа 2014 года №526 «Об утверждении Правил осуществления лизинговой деятельности» // Консультант плюс. Беларусь (электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр». Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск 2019.- Дата доступа 01.10.2019.

7. Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2014 года №99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности» // Консультант плюс. Беларусь (электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр». Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск 2019.- Дата доступа 01.10.2019.

Размещено на Allbest.ru