Отражение в бухгалтерском учете кругооборота хозяйственных средств и анализ финансового состояния условной организации

Размещено на http://allbest.ru

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ ИМПЕРАТОРА НИКОЛАЯ II»

РОССИЙСКАЯ ОТКРЫТАЯ АКАДЕМИЯ ТРАНСПОРТА

Факультет «Экономический»

Кафедра «Учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Отражение в бухгалтерском учете кругооборота хозяйственных средств и анализ финансового состояния условной организации»

по дисциплине: «Бухгалтерский учет и анализ»

Выполнил: студент 2 курса

Ихтиаров Никита Олегович

Проверил:

Данилин Валерий Анатольевич

Москва 2019 г.

Содержание

1. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы

1.1 Принцип двойной записи

1.2 Экономико-математические методы анализа

2. Составление бухгалтерского баланса организации по упрощенной форме

3. Хозяйственные операции

4. Анализ финансового состояния организации

Список литературы

1. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы

Метод бухгалтерского учета - совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников его образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для отражения операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, позволяет проводить документарные проверки, обеспечивает сохранность имущества. Сразу по совершении операции для ее отражения в бухгалтерском учете должен быть составлен первичный документ, в котором даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка. Первичный документ должен обязательно содержать следующие реквизиты: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, ответственных за данную операцию. Правильность приводимых в документах сведений заверяется подписью ответственных за совершенные операции лиц. Первоочередные требования к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного воздействия на результаты его работы.

Инвентаризация - способ проверки фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и обеспечивает (подтверждает) реальность учетных данных. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления. Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Основными задачами инвентаризации являются:

1. выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг а также объемов незавершенного производства в натуре;

2. контроль над сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3. выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

4. выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

5. проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

6. проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, благодаря чему достигается ее реальность. Основные принципы оценки устанавливаются правительством (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию; готовая продукция - - по производственной или нормативной себестоимости; материалы - обычно по заготовительной себестоимости с включением транспортно-заготовительных расходов; товары - по оптовым или розничным ценам).Оценка имущества и обязательств - представляет собой способ выражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе. Для определения результата финансово-хозяйственной деятельности важное значение имеет оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций организации.

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ.

Калькуляция - представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким образом, она служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценностей. Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:

- нормативные - исчисляются на начало отчетного периода и представляют собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);

- плановые - составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними);

- отчетные - составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной калькуляции - определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг (в фактическую себестоимость продукции включают в том числе и непланируемые непроизводительные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг).

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета хозяйственных операций, они являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Для наблюдения и контроля за множеством совершаемых операций объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители.

Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. Счета для учета хозяйственных средств называются активными, а для учета источников - пассивными. Схематически счет представляет собой таблицу, левая часть которой называется дебет, а правая - кредит.

По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту - уменьшение средств и увеличение их источников.

Сальдо (остаток) на активном счете = Сальдо начальное плюс дебетовый оборот, минус кредитовый оборот.

Сальдо (остаток) на пассивном счете = Сальд оначальное плюс кредитовый оборот, минус дебетовый оборот.

Двойная запись - способ ведения бухгалтерского учета, согласно которому каждое изменение наличия и состояния средств предприятия влияет на итоги по крайней мере двух счетов. Принцип двойной записи - любая операция отражается по кредиту (правая сторона) одного счета или счетов и дебету (левая сторона) другого счета или счетов. Основным принципом современного бухгалтерского учета является выполнение в любой момент времени равенства (которое называют также уравнением баланса): активы = обязательства + капитал.

Активы отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определенную дату. Обязательства и уставный капитал указывают на источники возникновения активов (их называют также пассивом баланса).

Чтобы равенство сохранялось, бухгалтерская запись должна изменять обе его части. Увеличение активов отражается в дебете соответствующих счетов, увеличение пассивов - в кредите соответствующих счетов.

Таким образом, при ведении учета методом двойной записи действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме кредитов всех счетов. Это позволяет легко контролировать правильность ведения учета: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить.

Кроме того, ведение учета методом двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счета «Денежные средства») сопровождается сокращением кредиторской задолженности (отражаемым по дебету счета «Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (отражаемым по дебету счета «Авансы выданные»).

Метод баланса широко применяется в экономике. Существуют различные виды балансов: бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов, материальный баланс, внешнеторговый баланс и другие. Суть метода заключается в выравнивании суммарного значения показателей, содержащихся в правой и левой частях уравнения. В бухгалтерском учете метод баланса применяется для выявления финансового положения организации, путем двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения в соответствии с балансовым уравнением:

Активы = Собственный капитал + Обязательства (пассивы).

В левой части баланса группируют имущество организации (актив баланса), в правой части баланса - источники образования имущества (пассив баланса). В балансе обязательно равенство итогов актива и пассива, так как обе части баланса показывают одни и те же объекты учета, сгруппированные по разным признакам: в активе по составу и функциональной роли, в пассиве - по источникам образования.

Итоговая сумма по активу и пассиву баланса называется валютой баланса. Составление бухгалтерского баланса является заключительным этапом процедуры обработки бухгалтерской информации, обобщающим ее в информационную модель финансового положения организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс позволяет рассмотреть состав и структуру имущества, определить мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет определять:

Ш состав и структуру имущества предприятия;

Ш мобильность и оборачиваемость оборотных средств;

Ш состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

Ш конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей. Она предназначена намного шире освещать деятельностьпредприятия и поэтому, кроме баланса, включает в свой состав ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов, о структуре доходов, себестоимости, налогах и платежах и пр. Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и создания базы для последующего планирования его деятельности.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

- бухгалтерского баланса

- отчета о прибылях и убытках

- отчета об изменениях капитала

- отчета о движении денежных средств

- приложений к бухгалтерскому балансу

- пояснительной записки

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральным законом, подлежит обязательному аудиту.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

- участникам и собственникам их имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые, в соответствии с действующим законодательством РФ, возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

1.1 Принцип двойной записи

Двойная запись (диграфическая запись) - способ ведения бухгалтерского учёта, согласно которому каждое изменение наличия и состояния средств предприятия влияет на итоги по крайней мере двух счетов.

Принцип двойной записи - любая операция отражается по кредиту (правая сторона) одного счёта или счетов и дебету (левая сторона) другого счёта или счетов.

Основным принципом современного бухгалтерского учета является выполнение в любой момент времени равенства:

Активы = обязательства + капитал.

Активы - отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определенную дату. Обязательства и уставный капитал указывают на источники возникновения активов (их называют также пассивом баланса). Чтобы равенство сохранялось, бухгалтерская запись должна изменять обе его части. Увеличение активов отражается в дебете соответствующих счетов, увеличение пассивов в кредите соответствующих счетов.

Таким образом, при ведении учёта методом двойной записи действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме кредитов всех счетов. Это позволяет легко контролировать правильность ведения учёта: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить. бухгалтерский финансовый учёт баланс

Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах организации.

Хозяйственные средства, над которыми организация получила контроль в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, называются активами.

Иначе говоря, активы - это контролируемые организацией экономические ресурсы (хозяйственные средства), стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена.

Ресурсы (хозяйственные средства) будут экономическими, если они обеспечивают будущий экономический эффект организации. Это возможно, если ресурсы (хозяйственные средства) являются:

- денежными средствами или могут быть превращены в денежные средства;

- товарами, которые предполагается продать и получить за них денежные средства;

- объектами учета, предполагаемыми для использования в будущей деятельности организации, когда возникает приток денежных средств.

Требования различных лиц в отношении этих активов называются пассивами.

Пассивы подразделяются на два вида:

- обязательства, то есть требования кредиторов к организации на дату составления бухгалтерского баланса (иными словами, требования любых третьих лиц, кроме собственников организации) - сумма задолженностей организации банкам, поставщикам, подрядчикам, своим работникам и другим кредиторам;

- капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации). Капитал отражает требования собственников.

Понятие "требования" в отношении активов организации имеет наибольшее значение в случае, если организация ликвидируется в связи с банкротством, что не соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета - допущению непрерывности деятельности организации.

Поскольку все активы организации могут быть востребованы либо ее собственниками, либо кредиторами и поскольку общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, активы и пассивы равны (или активы = капитал + обязательства).

Таким образом, каждый рубль, вложенный в активы организации, предоставляется либо кредиторами, либо собственниками, и каждый предоставленный рубль вкладывается в некоторый вид активов.

Это - основное бухгалтерское уравнение, формально выражающее сущность двойной записи.

Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, пожертвование и приобретение, которые компенсируют друг друга.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, так как при их регистрации используется принцип двойной записи - одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.

Таким образом, двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором сведения о совершении каждой хозяйственной операции находят одновременное отражение на двух разных счетах в равных суммах.

Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета - с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

Внимание: правило, не имеющее исключений, - для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.

В связи с этим метод двойной записи имеет контрольное значение. Так, регистрация хозяйственной операции, в которой сумма по дебету не равна сумме по кредиту, изначально неверна, так как нарушается равенство сторон.

Если такое равенство не достигнуто, то это является следствием следующих ошибок:

- вместо кредита записан дебет или наоборот;

- неправильно выведено сальдо счета;

- при перенесении сальдо в баланс допущена ошибка;

- неправильно подсчитана валюта баланса.

Поскольку каждая хозяйственная операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения капитала, источников его образования и обязательств, то между счетами, на которых записана соответствующая операция, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что дебет одного счета сочетается с кредитом другого счета, давая в двух взаимосвязанных изменениях отражение одной и той же операции.

Так, например, оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в одной и той же сумме.

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них хозяйственной операции.

Счета при этом называются корреспондирующими.

Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (факт хозяйственной деятельности) составляют сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка - это выраженное в письменной форме указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, на которые следует на основании первичных учетных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт. Например, Д-т 60 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику за приобретенные ценности.

Подчеркиваем еще раз необходимость составления бухгалтерской проводки только на основании первичных учетных документов.

Для составления бухгалтерской проводки необходимо выполнить следующие действия:

- определить экономическое содержание объекта учета (исходя из требования приоритета содержания над формой);

- признать объект учета (с условием большей готовности к принятию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

- технически отразить объект учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту.

Корреспонденция счетов имеет определенное экономическое значение, поскольку позволяет раскрывать основное содержание операции.

Бухгалтерские проводки бывают следующих видов:

- простые проводки, в которых указываются два корреспондирующих счета;

- сложные проводки, в которых взаимодействуют более двух корреспондирующих счетов.

На практике чаще всего встречаются простые проводки.

При осуществлении простых проводок в хозяйственной операции участвуют только два учитываемых объекта.

1.2 Экономико-математические методы анализа

Экономико-математические методы - это математические методы, применяемые для анализа экономических явлений и процессов. Использование математических методов в экономическом анализе позволяет повысить его эффективность за счет сокращения сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты коммерческой деятельности, замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную или традиционными методами.

Применение математических методов в экономическом анализе требует соблюдения ряда условий, среди которых:

* системный подход к изучению экономики предприятий, учета всего множества существенных взаимосвязей между различными сторонами деятельности предприятий;

* разработка комплекса экономико-математических моделей, отражающих количественную характеристику экономических процессов и задач, решаемых с помощью экономического анализа;

* совершенствование системы экономической информации о работе предприятий;

* наличие технических средств (ЭВМ и др.), осуществляющих хранение, обработку и передачу экономической информации в целях экономического анализа;

* организация специального коллектива аналитиков, состоящего из экономистов-производственников, специалистов по экономико-математическому моделированию, математиков-вычислителей, программистов-операторов и др.

Современное состояние разработки принципов и конкретных форм использования математики и других точных наук для решения экономических задач отражает примерная схема основных математических методов, применяющихся в анализе хозяйственной деятельности предприятий.

Приведенная схема еще не является классификатором экономико-математических методов, поскольку она составлена безотносительно к какому-либо классификационному признаку. Она необходима для инвентаризации и характеристики основных математических методов, используемых в анализе хозяйственной деятельности предприятий.

Методы элементарной математики используются в обычных традиционных экономических расчетах при обосновании потребностей в ресурсах, учете затрат на производство, разработке планов, проектов, при балансовых расчетах и т. д. Выделение методов классической высшей математики на схеме обусловлено тем, что они применяются не только в рамках других методов, например, методов математической статистики и математического программирования, но и отдельно. Так, факторный анализ изменения многих экономических показателей может быть осуществлен с помощью дифференцирования и интегрирования.

Методы математической статистики широко применяются в экономическом анализе. Они используются в тех случаях, когда изменение анализируемых показателей можно представить как случайным процесс. Статистические методы, являясь основным средством изучения массовых, повторяющихся явлений, играют важную роль в прогнозировании поведения экономических показателей. Когда связь между анализируемыми характеристиками не детерминированная, а стохастическая, то статистические и вероятностные методы -- это практически единственный инструмент исследования. Наибольшее распространение из математико-статистических методов в экономическом анализе получили методы множественного и парного корреляционного анализа.

Для изучения одномерных статистических совокупностей используются: вариационный ряд, законы распределения, выборочный метод. Для изучения многомерных статистических совокупностей применяют корреляции, регрессии, дисперсионный, ковариационный, спектральный, компонентный, факторный виды анализа, изучаемые в курсах теории статистики.

Следующая группа экономико-математических методов - эконометрические методы. Эконометрия - научная дисциплина, изучающая количественные стороны экономических явлений и процессов средствами математического и статистического анализа на основе моделирования экономических процессов. Соответственно эконометрические методы строятся на синтезе трех областей знаний: экономики, математики и статистики. Основой эконометрии является экономическая модель, под которой понимается схематическое представление экономического явления или процесса с помощью научной абстракции, отражения их характерных черт. Из э ко неметрических методов наибольшее распространение в современной экономике получил метод анализа "затраты -- выпуск". За его разработку выдающийся экономист В. Леонтьев в 1973 году получил Нобелевскую премию. Метод анализа "затраты-выпуск" - это эконометрический метод анализа, заключающийся в построении матричных (балансовых) моделей, по шахматной схеме и позволяющих в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства. Удобство расчетов и четкость экономической интерпретации -- главные преимущества использования матричных моделей. Это важно при создании систем механизированной обработки данных, при планировании производства продукции с использованием ЭВМ.

Методы математического программирования в экономике -- это многочисленные методы решения задач оптимизации производственно-хозяйственной и прежде всего плановой деятельности хозяйствующего субъекта. По своей сути эти методы -- средство плановых расчетов. Ценность их для экономического анализа выполнения бизнес-планов состоит в том, что они позволяют оценивать напряженность плановых заданий, определять лимитирующие группы оборудования, виды сырья и материалов, получать оценки дефицитности производственных ресурсов и т. п.

Под исследованием операций понимается метод целенаправленных действий (операций), количественная оценка полученных решений и выбор из них наилучшего. Предметом исследования операций являются экономические системы, в том числе производственно-хозяйственная деятельность предприятий. Целью является такое сочетание структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени отвечает задаче получения наилучшего экономического показателя из ряда возможных.

Как раздел исследования операций теория игр -- это теория построения математических моделей для принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

Теория массового обслуживания - это теория, разрабатывающая математические методы количественной оценки процессов массового обслуживания на основе теории вероятности. Так, любое из структурных подразделений промышленного предприятия можно представить как объект системы обслуживания.

Общей особенностью всех задач, связанных с массовым обслуживанием, является случайный характер исследуемых явлений. Количество требований на обслуживание и временные интервалы между их поступлением носят случайный характер, их нельзя предсказать с однозначной определенностью. Однако в своей совокупности множество таких требований подчиняется определенным статистическим закономерностям, количественное изучение которых и является предметом теории массового обслуживания.

Методы экономической кибернетики разрабатываются экономической кибернетикой - научной дисциплиной, анализирующей экономические явления и процессы в качестве очень сложных систем, с точки зрения законов и механизмов управления и движения информации в них. Из методов экономической кибернетики наибольшее распространение в экономическом анализе получили методы моделирования и системного анализа.

В последние годы в экономической науке усилился интерес к методам эмпирического поиска оптимальных условий протекания процесса, использующих человеческий опыт и интуицию. Это нашло отражение в применении эвристических методов (решений), которые представляют собой неформализованные методы решения экономических задач, связанных со сложившейся хозяйственной ситуацией, на основе интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и т. п.

Для анализа производственно-хозяйственной, коммерческой деятельности многие методы из приведенной примерной схемы не нашли практического применения и только разрабатываются в теории экономического анализа. В то же время в этой схеме не нашли отражения некоторые экономико-математические методы, рассматриваемые в специальной литературе по экономическому анализу: теория нечетких множеств, теория катастроф и др. В данном учебном пособии внимание сосредоточено на основных экономико-математических методах, получивших уже широкое применение в практике экономического анализа.

Применение того или иного математического метода в экономическом анализе опирается на методологию экономико-математического моделирования хозяйственных процессов и научно обоснованную классификацию методов и задач анализа.

По классификационному признаку оптимальности все экономико-математические методы (задачи) подразделяются на две группы: оптимизационные и неоптимизационные. Оптимизационные методы - группа экономико-математических методов анализа, позволяющих искать решение задачи по заданному критерию оптимальности. Неоптимизационные методы - группа экономико-математических методов анализа, использующихся для решения задач без критерия оптимальности.

По признаку получения точного решения все экономико-математические методы делятся на точные и приближенные. К точным методам относят группу экономико-математических методов, алгоритм которых позволяет получить только одно решение по заданному критерию оптимальности или без него. К приближенным методам относят группу экономико-математических методов, применяемых в случае, когда при поиске решения используется стохастическая информация и решение задачи можно получить с любой степенью точности, а также такие, при применении которых не гарантируется получение единственного решения по заданному критерию оптимальности или без него.

Таким образом, на основе использования только двух признаков классификации, все экономико-математические методы делятся на четыре группы:

1) оптимизационные точные методы;

2} оптимизационные приближенные методы;

3) неоптимизационные точные методы;

4) неоптимизационные приближенные методы.

Так, к оптимизационным точным методам можно отнести методы теории оптимальных процессов, некоторые методы математического программирования и методы исследования операций. К оптимизационным приближенным методам относятся: отдельные методы математического программирования; методы исследования операций, методы экономической кибернетики; методы математической теории планирования экстремальных экспериментов; эвристические методы. К неоптимизационным точным методам относятся: методы элементарной математики и классические методы математического анализа, эконометрические методы. К неоптимизационным приближенным методам относятся: метод статистических испытаний и другие методы математической статистики.

Из представленных нами укрупненных групп экономико-математических методов, некоторые методы из этих групп используются для решения различных задач -- как оптимизационных, так и неоптимизационных; как точных, так и приближенных.

Методы линейного программирования. Все экономические задачи, решаемые с применением методов линейного программирования, отличаются альтернативностью решения и определенными ограничивающими условиями. Решить такую задачу -- значит выбрать из значительного количества всех допустимых вариантов лучший, оптимальный. В этом состоит важность и ценность использования в экономике методов линейного программирования. При помощи других способов решать такие задачи практически невозможно.

Линейное программирование основано на решении системы линейных уравнений (с преобразованием в уравнения и неравенства), когда зависимость между изучаемыми явлениями строго функциональна. Для него характерны: математическое выражение переменных величин, определенный порядок, последовательность расчетов (алгоритм), логический анализ. Применять его можно только в тех случаях, когда изучаемые переменные величины и факторы имеют математическую определенность и количественную ограниченность, когда в результате известной последовательности расчетов происходит взаимозаменяемость факторов, когда логика в расчетах, математическая логика совмещаются с логически обоснованным пониманием сущности изучаемого явления.

С помощью методов линейного программирования в промышленном производстве, например, исчисляется оптимальная общая производительность машин, агрегатов, поточных линий (при заданном ассортименте продукции и иных заданных величинах), решается задача рационального раскроя материалов (с оптимальным выходом заготовок}. В сельском хозяйстве они используются для определения минимальной стоимости кормовых рационов при заданном количестве кормов (по видам и содержащимся в них питательным веществам). Задача о смесях может найти применение и в литейном производстве (состав металлургической шихты). Этими же методами решаются транспортная задача, задача рационального прикрепления предприятий-потребителей к предприятиям-производителям.

Методы динамического программирования. Методы динамического программирования применяются при решении оптимизационных задач, в которых целевая функция и/или ограничения, характеризуются нелинейными зависимостями.

Признаками нелинейности является, в частности, наличие переменны/, у которых показатель степени отличается от единицы, а также наличие переменной в показателе степени, под корнем, под знаком логарифма.

В экономике вообще и в экономике предприятия, в частности, примеров нелинейных зависимостей достаточно много. Так, экономическая эффективность производства возрастает или убывает непропорционально изменению масштабов производства; величина затрат на производство партии деталей возрастает вместе с увеличением размеров партии, но не пропорционально им. Нелинейной связью характеризуется изменение величины износа производственного оборудования в зависимости от времени его работы, удельный расход бензина (на 1 км пути) -- от скорости движения автотранспорта и многие другие хозяйственные ситуации.

2. Составление бухгалтерского баланса организации по упрощенной форме

Осуществить экономическую группировку имущества условной организации по видам и размещению и по источникам образования и назначению; отразить ее в табл. 2.

Составить бухгалтерский баланс организации по упрощенной форме по состоянию на конец отчетного периода. При заполнении статей бухгалтерского баланса использовать данные табл. 2.

Таблица 1 -- Наличие имущества и обязательств организации на начало отчетного года, тыс. руб.

№ п/п	Наименование имущества и обязательств	Вариант «И»
1	Денежные средства на расчетном счете в банке	270,0
2	Запасные части	400,0
3	Транспортные средства	21000,0
4	Уголь	91,0
5	Задолженность электростанции за потребленную электроэнергию	6,9
6	Инструменты, находящиеся в кладовой	625,0
7	Сталь кровельная	42,0
8	Задолженность бюджету по налогам	4,8
9	Здание ремонтного цеха	10400,0
10	Исключительные права на программные продукты	124,0
11	Материалы разные	530,5
12	Задолженность подотчетных лиц по суммам выданных авансов	4,1
13	Акции других организаций	13,0
14	Задолженность работникам по оплате труда	312,0
15	Денежные средства в кассе	7,0
16	Авиа билеты и путевки, приобретенные для работников организации	20,0
17	Задолженность прочим кредиторам	6,1
18	Здание кладовой для хранения материалов	6520,0
19	Задолженность поставщикам за приобретенные основные средства	128,9
20	Административное здание	9000,0
21	Белила, приобретенные для окраски внутренних помещений кладовой	90,0
22	Задолженность государственным и внебюджетным фондам по социальному страхованию и пенсионному обеспечению	12,0
23	Станки токарные и фрезерные	10720,0
24	Почтовые марки, марки госпошлины	1,0
25	Затраты по незавершенному строительству объекта основных средств	1165,0
26	Затраты в незавершенном производстве	950,0
27	Мебель офисная сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью за единицу менее 40000 руб., находящаяся в кладовой	69,0
28	Смазочные масла	54,0
29	Задолженность работников по возмещению материального ущерба	4,2
30	Автопогрузчики, используемые в помещении ремонтного цеха	1286,0
31	Резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств	61,0
32	Здание транспортного цеха	12940,0
33	Задолженность подрядчику за выполненный ремонт станков	7,7
34	Инвентарь сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40000 руб. за единицу, находящийся в эксплуатации	45,0
35	Задолженность банку по краткосрочной ссуде	30,0
36	Амортизация основных средств	8258,0
37	Вклад в уставный капитал другой организации	110,0
38	Резервы по сомнительным долгам	0,3
39	Задолженность покупателей за отгруженную им продукцию	94,0
40	Амортизация нематериальных активов	17,0
41	Резервный капитал	23,0
42	Готовая продукция в кладовой ремонтного цеха	2,9
43	Добавочный капитал	295,0
44	Задолженность заказчика за выполненные для него работы	7,4
45	Облигации другой организации сроком погашения 10 месяцев	5,0
46	Задолженность учредителю по полученному от него долгосрочному займу	27,0
47	Уставный капитал	61800,0
48	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Сумму определить

Таблица 2 - Классификация хозяйственных средств организации и источников их образования по состоянию на конец отчетного года, тыс. руб

Имущество (хозяйственные средства)	№ по табл.1	Сумма	Капитал (источники образования хозяйственных средств)	№ по табл.1	Сумма
I. Собственные основные средства			I. Капитал и резервы
Здания и сооружения	9,18, 20,32	38860,0	Уставный капитал	47	61800,0
Машины и оборудование	23, 30	12006,0	Резервный капитал	41	23,0
Транспортные средства	3	21000,0	Добавочный капитал	43	295,0
Инструменты и хозяйственный инвентарь	34	45,0	Резервы по сомнительным долгам	38	0,3
Итого:		71911,0	Амортизация основных средств	36	8258,0
II. Долгосрочные вложения			Амортизация нематериальных активов	40	17,0
Нематериальные активы	10	124,0	Нераспределенная прибыль	48	5600,4
Долгосрочные финансовые вложения	13, 37	123,0	Итого:		75993,7
Вложения во внеоборотные активы	25	1165,0	II. Долгосрочные и краткосрочные обязательства
Итого:		1412,0	Долгосрочные кредиты и займы	46	27,0
III. Оборотные активы			Краткосрочные кредиты и займы	35	30,0
Сырье и материалы	7,11, 21,28	716,5	Расчеты с персоналом по оплате труда	14	312,0
Топливо	4	91,0	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	5,19,33	143,5
Запасные части	2	400,0	Расчеты с государственными внебюджетными фондами	22	12,0
Инструменты и хозяйственные принадлежности	6,27	694,0	Расчеты с бюджетом	8	4,8
Спецодежда	-	-	Расчеты с депонентами	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	45	5,0	Расчеты с разными кредиторами	17	6,1
Незавершенное производство	26	950,0	Доходы будущих периодов	-	-
Расходы будущих периодов	-	-	Резервы предстоящих расходов	31	61,0
Готовая продукция	42	2,9	Итого:		596,4
Расчеты с персоналом за форменную одежду, по возмещению материального ущерба	29	4,2
Денежные средства в кассе	15	7,0
Денежные документы	16,24	21,0
Денежные средства на расчетном счете	1	270,0
Расчеты с подотчетными лицами	12	4,1
Расчеты с покупателями и заказчиками	39,44	101,4
Расчеты с разными дебиторами	-	-
Итого:		3267,1
Всего имущества:		76590,1	Всего капитал:		76590,1

Таблица 3 - Бухгалтерский баланс условного предприятия, тыс. руб

АКТИВ	На начало года	На конец года
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	90	107,0
Основные средства	70000	63653,0
Долгосрочные финансовые вложения	125	123,0
Незавершенное строительство	1200	1165,0
Прочие внеоборотные активы	-	-
Итого по разделу I:	71415	65048,0
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе:	3153,4	2854,4
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	2050	1901,5
затраты в незавершенном производстве	1100	950
готовая продукция и товары для перепродажи	3,4	2,9
товары отгруженные	-	-
расходы будущих периодов	-	-
Дебиторская задолженность, в том числе:	64,4	109,4
покупатели и заказчики	53,4	101,1
прочие дебиторы	11	8,3
Денежные средства, в том числе:	263,7	298
касса	5,7	7
денежные документы	8	21
расчетные счета	250	270
валютные счета	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	7	5
Прочие оборотные активы	-	-
Итого по разделу II:	3488,5	3266,8
БАЛАНС:	74903,5	68314,8

ПАССИВ	На начало года	На конец года
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	64000	61800,0
Добавочный капитал	700	295,0
Резервный капитал	21	23,0
Нераспределенная прибыль	9725,8	5600,4
Непокрытый убыток	-	-
Итого по разделу III:	74446,8	67718,4
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты	15	27,0
Итого по разделу IV:	15	27,0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	20	30,0
Кредиторская задолженность, в том числе:	359,6	478,4
поставщики и подрядчики	150	143,5
задолженность перед персоналом организации	180	312
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	13	12,0
задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	9,2	4,8
прочие кредиторы	7,4	6,1
Доходы будущих периодов	-	-
Резервы предстоящих расходов	62,1	61,0
Итого по разделу V:	441,7	569,4
БАЛАНС:	74903,5	68314,8

3. Хозяйственные операции

Таблица 3 - Хозяйственные операции условной организации за период, тыс.руб.

№	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция	Документ-
п/п			счетов	основание
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Поступили от поставщика	8,00			Накладная
	материалы и оприходованы на		10	60
	склад организации по
	фактической стоимости
	приобретения
2	Согласно полученной от	1,44			Счет-фактура
	поставщика материалов счет-		19	60
	фактуре принят к учету НДС
3	Оплачен с расчетного счета счет	9,44	60	51	Платежное поручение
	поставщика за поступившие
	материалы.
	Сумму определить (см.операции
	1,2)
4	Списывается для возмещения	1,44	68	19	Справка
	бюджетом НДС по				бухгалтерии
	оприходованным и оплаченным
	материалам.
	Сумму определить (см.операцию
	2)
5	В кассу с расчетного счета	8,00	50	51	ПКО
	оприходованы денежные средства
	для выдачи их подотчетному лицу
6	Оплачен с расчетного счета счет	3,00	60	51	Платежное поручение
	поставщика за оказанные услуги
7	Из кассы выдан аванс	6,00	71	50	РКО
	подотчетному лицу на
	командировочные расходы
8	Согласно авансовому отчету	4,50	26	71	Авансовый отчет
	приняты к учету расходы по
	командировке подотчетного лица
	(менеджера)
9	Подотчетное лицо внесло в кассу	1,5	50	71	ПКО
	неиспользованный остаток
	подотчетной суммы.
	Сумму определить (см.операцию
	7,8)
10	Получены в кассу с расчетного	22,00	50	51	ПКО, платежное поручение
	счета денежные средства для
	выплаты заработной платы
	сотрудникам
11	Из кассы произведена выплата	22,00	70	50	Платежная ведомость
	заработной платы
12	При инвентаризации обнаружена	1,5	94	10	Акт
	недостача материалов. Виновное в				инвентаризации,
	недостаче лицо не выявлено				инвентаризационная
					опись
13	Обнаружена недостача объекта				Акт
	основных средств. Списывается:				инвентаризации,
	первоначальная стоимость	25,00	01/1	01/1	инвентаризационная
	объекта				опись,
	начисленная амортизация	20,00	02	01/1	бухгалтерская
	остаточная стоимость объекта	5	91/2	01/1	справка
	Суммы определить.
14	На складе выявлены и	3,00	10	91/1	Акт
	оприходованы излишки				инвентаризации,
	материалов (гвозди) при				инвентаризационная
	проведении инвентаризации				опись
15	Отражена выручка от реализации	18,00	62	90/1	Товарная накладная,
	товаров				счет
16	Поступили на расчетный счет	18,00	51	62	Выписка банка
	организации денежные средства за
	реализованный товар от
	покупателя





4. Анализ финансового состояния организации

Необходимо провести анализ финансового состояния и его изменений за отчетный период условной организации.

1) Требуется на основе баланса условной организации провести горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности, привести выводы ряда важнейших характеристик финансового состояния организации.

Для этого необходимо представить баланс организации в агрегированном виде и составить сравнительный аналитический баланс.

В таблице 4, 6 представлена форма и схема составления сравнительного аналитического баланса.

Таблица 4 - Схема построения сравнительного аналитического баланса

	Сумма средств, тыс.руб.	Структура средств, %	Темп роста (+/- %)
	На начало периода	На конец периода	Изменение	На начало периода	На конец периода	Изменение
Актив А1	71415	65048	-6367,0	95,34	95,22	+96,64	+91,08
Актив А2	3488,5	3266,8	-221,7	4,66	4,78	+3,36	+93,64
Баланс	74903,5	68314,8	-6588,7	100	100	100	+91,20
Пассив П1	74446,8	67718,4	-6728,4	99,39	99,13	+102,12	+90,96
Пассив П2	15,0	27,0	+12,0	0,02	0,04	-0,18	+180,00
Пассив П3	441,7	569,4	+127,7	0,59	0,83	-1,94	+128,91
Баланс	74903,5	68314,8	-6588,7	100	100	100	+91,20

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложений финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью так называемого вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Таблица 5 - Сравнительный аналитический баланс условной организации, тыс. руб.

	Сумма средств, тыс.руб.	Структура средств, %	Темп роста (+/- %)
	На начало периода	На конец периода	Изменение	На начало периода	На конец периода	Изменение
Внеоборотные активы	71415,0	65048,0	-6367,0	95,34	95,22	+96,64	+91,08
Оборотные активы, в том числе:	3488,5	3266,8	-221,7	4,66	4,78	+3,36	+93,64
- запасы	3153,4	2854,4	-299,0	4,21	4,18	+4,54	+90,52
- дебиторская задолженность	64,4	109,4	+45,0	0,09	0,16	-0,68	+169,88
- денежные средств и краткосрочные финансовые вложения	270,7	303,0	+32,3	0,36	0,44	-0,49	+111,93
- прочие оборотные активы	0,0	0,0	0,0	0,00	0,00	0,00	0,00
Баланс	74903,5	68314,8	-6588,7	100	100	100	+91,20
Капитал и резервы	74446,8	67718,4	-6728,4	99,39	99,13	+102,12	+90,96
Долгосрочные пассивы	15,0	27,0	+12,0	0,02	0,04	-0,18	+180,00
Краткосрочные пассивы, в том числе:	441,7	569,4	+127,7	0,59	0,83	-1,94	+128,91
-заемные средства	20,0	30,0	+10,0	0,03	0,04	-0,15	+150,00
-кредиторская задолженность	359,6	478,4	+118,8	0,48	0,70	-1,80	+133,04
-прочие пассивы	62,1	61,0	-1,1	0,08	0,09	+0,02	+98,23
Баланс	74903,5	68314,8	-6588,7	100	100	100	+91,20

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Большое значение для оценки финансового состояния имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который выражает финансовый отчет в виде относительных показателей.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке изменений этих удельных весов.

Один из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.

Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих финансовое состояние организации на момент и период времени.

Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

В соответствии с полученными значениями можно сделать следующие выводы.

Валюта баланса снизилась на 6588,7 тыс. руб. в отчетном году и составила 68314,8 тыс. руб.

Удельный вес внеоборотных активов снизился на 0,12%, а оборотных активов увеличен на 0,12%.

Уровень запасов снизился. Оборотные активы увеличены за счет увеличения дебиторской задолженности, а также увеличения денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

В целом анализ показал отрицательную тенденцию актива баланса.

По пассиву капитализация снижена на 6728,4 тыс. руб. или 9%. Долгосрочные обязательства увеличены на 12 тыс. руб. или 80%.

Краткосрочные обязательства увеличены на 127,7 тыс. руб. или 28,9%, при этом увеличение заемных средств составило 10 тыс. руб., а кредиторская задолженность увеличилась на 118,8 тыс. руб.

Темп роста собственного капитала 90,96% меньше темпа роста валюты баланса 91,2%.

2) Необходимо провести анализ ликвидности баланса.

При анализе ликвидности баланса осуществляется сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами по пассиву, расположенными по срокам их погашения.

По степени ликвидности активы организации подразделяются на следующие основные группы:

* Наиболее ликвидные активы (А1): денежные средства + краткосрочные финансовые вложения.

* Быстрореализуемые активы (А2): Краткосрочная дебиторская задолженность.

* Медленнореализуемые активы (А3): запасы + НДС по приобретенным ценностям + долгосрочная дебиторская задолженность + прочие оборотные активы.

* Труднореализуемые активы (А4): внеоборотные активы.

В целях проведения анализа зависимости от сроков погашения обязательств пассивы группируются следующим образом:

* Наиболее срочные обязательства (П1): кредиторская задолженность

* Краткосрочные пассивы (П2): краткосрочные займы и кредиты (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев), задолженность по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства.

* Долгосрочные пассивы (П3): долгосрочные обязательства.

* Постоянные пассивы (П4): капитал и резервы + доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов и платежей.