Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков, в соответствии со ст. 218-221 НК РФ дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в тверд фиксированных суммах. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Удержания из заработной платы можно разделить на три группы:

1) обязательные удержания;

2) удержания по инициативе работодателя;

3) удержания по заявлению работника.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать НДФЛ 13% и перечислить сумму налога в бюджет. Работодатель выступает в роли налогового агента. Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

После того как из заработной платы произведено удержание НДФЛ, с оставшейся суммы производится удержания по исполнительным листам. В исполнительных документах должны быть оговорены размеры удержаний и реквизиты получателей, в пользу которых они производятся.

При удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за гражданином должно быть сохранено 50% заработка.

С целью обеспечения работников организации пенсиями по старости, пособиями по временной нетрудоспособности по болезни, по уходу за ребенком, по беременности и родам и в других случаях работодатель ежемесячно производит отчисления во внебюджетные фонды, а именно в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование (OПС), Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством , Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (ОМC).

Базовый размер страховых взносов в 2020 году для юридических лиц составляет 30 процентов:

22 процента на обязательное пенсионное страхование с выплат, не превышающих предельную базу для начисления взносов, и 10 процентов с выплат сверх лимита;

5,1 процента на обязательное медицинское страхование, предельной величины выплат нет;

2,9 процента на обязательное социальное страхование с выплат в пределах лимита, платежей сверх лимита нет.

Предельная база для начисления пенсионных взносов в 2020 году - 1 292 000 руб., социальных взносов на случай болезни и материнства - 912 000 руб. Это следует из постановления Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426.

Основные ставки страховых взносов в 2020 году приведены в таблице 1.



Таблица 1. Основные ставки страховых взносов в 2020 году

Условия применения тарифа	Вид обязательного страхования	Предельная величина расчетной базы для начисления страховых взносов	Тариф, %
С выплат: Российским гражданам; Иностранцам (лицам без гражданства); Гражданам государств- членов ЕАЭС независимо от статуса.	Пенсионное	До лимита включительно	22,0
		Свыше лимита	10,0
	Социальное	До лимита включительно	2,9
		Свыше лимита	0
	Медицинское	Предела нет	5,1
С выплат иностранцам (лицам без гражданства) Исключение- граждане государств- членов ЕАЭС	Пенсионное	До лимита включительно	22,0
		Свыше лимита	10,0
	Социальное	До лимита включительно	1,8
		Свыше лимита	0
С выплат иностранцам (лицам без гражданства), которые постоянно или временно проживают в России и являются высоко квалифицированными специалистами	Пенсионное	До лимита включительно	22,0
		Свыше лимита	10,0
	Социальное	До лимита включительно	2,9
		Свыше лимита	0
С выплат иностранцам (лицам без гражданства), которые временно пребывают в России и являются высококвалифицированными специалистами, начислять страховые взносы не нужно - они не признаются застрахованными лицами по любому из видов обязательного страхования. Исключение - высококвалифицированные специалисты из ЕАЭС со статусом временно пребывающих. По выплатам таким сотрудникам начисляйте только взносы на социальное (составляют 2,9%) и медицинское страхование (составляют 5,1%). При этом взносы на пенсионное страхование не начисляйте. Такие специалисты не являются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования (письмо Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44430).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат, вознаграждений и иных доходов, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу работников.

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого работника с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Кроме взносов на социальные нужды, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 №125- ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взносы на травматизм составляют от 0,2 до 8,5% в зависимости от основного вида деятельности.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, используется синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету открываются следующие субсчета:

1) «Расчеты по социальному страхованию»;

2) «Расчеты по пенсионному обеспечению»3;

3) «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы начисленных страховых взносов в корреспонденции с дебетом тех счетов, на которые отнесены суммы начисленной оплаты труда: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 96 - К 69.

Перечисление сумм страховых взносов во внебюджетные фонды отражается в учете следующим образом: Д 69 - К 51.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ оформляется следующая бухгалтерская запись: Д 69 - К 70.

Начисленная сумма пособия перечисляется на зарплатную карту работника либо выдается из кассы организации.



1.3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов выплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера. В качестве основной нормативной базы используются ГК РФ, ТК РФ, НК РФ. источниками информации служат документы по зачислению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Задачами аудита расчетов по оплате труда являются:

1) подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом

2) подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете

3) установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в бюджет, Пенсионный фонд РФ и других юридических и физических лиц

4) проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате руда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета

5) проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям

При составлении плана и программы аудита расчетов по оплате труда с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия, и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний. Основные направления законодательного регулирования расчетов по оплате труда с персоналом можно сгруппировать по следующим направлениям:

1) прием на работу;

2) увольнение с работы работника;

3) начисление и выплата заработной платы;

4) удержания из заработной платы;

5) депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;

6) предоставление отпуска;

7) оплата пособий по временной нетрудоспособности;

8) прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате;

9) прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате.

Проверке подвергаются расчетные ведомости и платежные, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы, на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов. При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей, нет ли в документах подчисток, или неоговоренных исправлений. Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего, компенсирующего характера, выплаты за непроработанное время, оплата простоя и брака. Эти выплаты должны быть подтверждены правильно, оформлены первичными документами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах с показателями, использованными для расчета конкретных выплат. Определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действующему в организации, выполняют арифметический контроль показателей. Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для организации, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете таких расчетов. Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержаний из заработной платы подоходного налога, взносов в пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и т.д.

Далее устанавливается соответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденции счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных планом счетов. Подтверждается соответствие данных синтетического и аналитического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям. Сумма выплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70.



Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита оплаты труда в ОАО «РЖД»

2.1 Характеристика предприятия

Железнодорожный комплекс имеет особое стратегическое значение для России. Он является связующим звеном единой экономической системы, обеспечивает стабильную деятельность промышленных предприятий, своевременный подвоз жизненно важных грузов в самые отдаленные уголки страны, а также является самым доступным транспортом для миллионов граждан.

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" входит в мировую тройку лидеров железнодорожных компаний. Это определяют следующие факторы:

1. огромные объемы грузовых и пассажирских перевозок;

2. высокие финансовые рейтинги;

3. квалифицированные специалисты во всех областях железнодорожного транспорта;

4. большая научно-техническая база;

5. проектные и строительные мощности;

6. значительный опыт международного сотрудничества.

Начало деятельности ОАО «РЖД» - 1 октября 2003 года. Учредителем и единственным акционером ОАО «РЖД» является Российская Федерация. От имени Российской Федерации полномочия акционера осуществляет Правительство Российской Федерации.

Имущество компании было сформировано путем внесения в уставный капитал ОАО "РЖД" по балансовой стоимости активов 987 организаций федерального железнодорожного транспорта.

Главные цели деятельности общества - обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также извлечение прибыли.

Стратегические цели компании:

1. Увеличение масштаба транспортного бизнеса;

2. Повышение производственно-экономической эффективности;

3. Повышение качества работы и безопасности перевозок;

4. Глубокая интеграция в Евроазиатскую транспортную систему;

5. Повышение финансовой устойчивости и эффективности.

Виды деятельности ОАО "РЖД":

1. грузовые перевозки;

2. пассажирские перевозки в дальнем сообщении;

3. пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

4. предоставление услуг инфраструктуры;

5. предоставление услуг локомотивной тяги;

6. ремонт подвижного состава;

7. строительство объектов инфраструктуры;

8. научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

9. содержание социальной сферы.

ОАО “РЖД” - крупнейшая транспортная компания, осуществляющая около 80% всех железнодорожных перевозок. Поскольку ОАО “РЖД” коммерческая организация, то в соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса РФ основной целью ее деятельности является получение прибыли.

Прибыль является важнейшим источником осуществления капитальных вложений и пополнения собственных оборотных активов. Экономическая основа формирования прибыли - доходы и затраты. При одинаковом объёме перевозок чем выше уровень доходов и меньше уровень затрат, тем эффективнее деятельность ОАО “РЖД”.

Доходы определяются действующими тарифами на перевозки.

Снижение затрат, напротив, во многом зависит от результатов деятельности и является внутренним резервом ОАО “РЖД”.

Поэтому управление затратами как составляющая системы управления ОАО “РЖД” в значительной мере способствует повышению эффективности его работы.

Финансовый анализ является частью общего полного анализа хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта. Главная цель финансового анализа -- получение небольшого числа наиболее ёмких информационных показателей, позволяющих дать объективную и точную картину финансового состояния предприятия.

Главными критериями оценки финансового состояния являются показатели платёжеспособности, финансовой устойчивости, прибыльности, рентабельности.

Конкретные цели анализа финансовой деятельности определяются с учётом интересов пользователей информации, которая будет получена по результатам анализа, и достигаются в результате решения ряда аналитических задач. Обоснованность любых управленческих решений снижает риск финансовых потерь предприятия, особенно если речь идёт о стратегических решениях финансового характера.

Искусство управления финансами предприятия проявляется в разработке финансовой стратегии и тактики и считается наиболее сложным и ответственным звеном в управлении предприятием. Умение принимать обоснованные решения финансового характера основывается не только на аналитических расчётах, но и на умении в ходе этих расчётов выявить тенденции и закономерности как уже сложившиеся, так и возникающие.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели предприятия. Вместе с тем в современных условиях рыночной экономики повышается экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности, возрастает значение финансовой устойчивости, т.е. стабильности деятельности предприятия с позиций долгосрочной перспективы.

Значимость финансового анализа для управления предприятием неуклонно возрастает. Информационной базой финансового анализа является бухгалтерская отчетность. Для удовлетворения потребностей заинтересованных аналитиков и пользователей в бухгалтерском учёте формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом состоянии.

Основным источником информации, в котором отражаются показатели финансового состояния предприятия на начало и конец отчётного периода является бухгалтерский баланс.

Баланс представлен в виде двухсторонней таблицы в левой части, которой размещаются активы предприятия, а в правой -- пассивы. Итоги по активу и пассиву баланса совпадают.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе годовой финансовой отчётности формируется, исходя из концепции сохранения и наращения финансового капитала. Активы организации в этой связи рассматриваются как расходы, которые произведены с целью извлечения будущих экономических выгод.

На основании данных бухгалтерского баланса проводится группировка внеоборотного капитала по следующим признакам:

- стоимость амортизируемого имущества (с выделением нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности), по которому начисляется амортизация;

- стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется.

Сравнительная оценка внеоборотных и оборотных активов баланса представлена в таблице 1.



Таблица 1. Сравнительная оценка внеоборотных и оборотных активов баланса

Показатель	Абсолютные величины, млн. руб.	Удельный вес в общей сумме активов, %	Изменение, млн. руб.
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	в абсолютных величинах	в удельных весах (пунктах)
1	2	3	4	5	6	7
I. Внеоборотные активы	5633580	5903930	94,5	94,3	+270350	-0,2
II. Оборотные активы	328817	353648	5,5	5,7	+24831	+0,2
Итого активов	5962397	6257578	100,0	100,0	+295181	0

Активы предприятия по сравнению с началом года возросли на 295181 млн. руб. При этом за счёт внеоборотных активов на 270350 млн. руб., а оборотных активов на 24831 млн. руб. Доля внеоборотных активов на конец 2018 года составила 94,3 % и снизилась к прошлому году на 0,2 пункта. Соответственно изменилось соотношение оборотных и внеоборотных активов. Для российских железных дорог характерна низкая доля оборотных активов.

Затем необходимо изучить динамику и структуру внеоборотных активов. Динамика и структура внеоборотных активов представлена в таблице 2.



Таблица 2. Динамика и структура внеооборотных активов

Показатель	Абсолютные величины, млн. руб.	Удельный вес в общей сумме активов, %	Изменение
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	в абсолютных величинах	в удельных весах (пунктах)
Нематериальные активы	14341	17156	0,25	0,29	+2815	0,04
Основные средства	4901975	5159462	87	87,4	257487	0,4
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	57877	66173	1,03	1,12	8296	0,09
Итого внеоборотных активов	5633580	5903930	100	100	270350	0

Внеоборотные активы ОАО «РЖД» возросли на 5 %, наибольшую долю в них составляют основные средства, и, соответственно, их рост и обусловил рост активов.

Капитал является главной экономической базой создания и развития предпринимательской деятельности. Он характеризует общую стоимость средств в денежной, а также материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование активов. Капитал, как и активы, можно классифицировать по разным признакам.

По принадлежности различают собственный и заёмный капитал. По объектам инвестирования -- основной и оборотный.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности. В его составе учитываются уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределённая прибыль и прочие резервы. Этот показатель служит для определения финансовой устойчивости.

Основной капитал характеризует ту часть используемого капитала, который инвестирован во все виды внеоборотных активов, т.е. в нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершённые капитальные вложения, основные средства. Данная классификация и служит основой структуры пассива баланса.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в предприятие, и накопленный капитал, т.е. созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано.

Добавочный капитал на железнодорожном транспорте главным образом это результат переоценки основных средств в действующие рыночные цены и безвозмездно переданного имущества. Следовательно, рост собственного капитала связан именно с переоценкой основных средств.

Таблица 3. Структура пассивов баланса

Пассивы	Сумма, млн.руб.
	2018 год	2017 год
Капиталы и резервы, млн.руб.	2503566	2411935
Долгосрочные обязательства, млн.руб.	1327117	1259406
Краткосрочные обязательства, млн. руб.	951172	796340
Итого, млн.руб.	4781855	4467681

Капитал анализируемого предприятия на 52,4 % состоит из собственных средств, на 19,9 % -- из краткосрочных кредитов. Целевое финансирования долгосрочных инвестиций не было. По сравнению с началом года доля собственного капитала увеличилась на 3,7 %.

Рассмотрим структуру баланса с удовлетворительной и неудовлетворительной стороны.

Стоимость имущества на конец года (равная валюте баланса) возросла по сравнению с началом года на 257487 млн. руб. В результате возросла и стоимость внеоборотных активов на 270350 млн. руб.

Стоимость оборотных активов выросла на 24831 млн. руб. по сравнению с началом года.

Объём собственного капитала составил 2503566 млн. руб. от общей суммы имущества. Вместе с тем объём заёмного капитала (в виде краткосрочных обязательств) возрос на 154832 млн.руб.

Рентабельность- выраженное в процентах значение, полученное делением показателя дохода от какого-то направления деятельности на показатель, отражающий объем затраченных (денежных, материальных, трудовых, природных) средств.

Рентабельность- относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность показывает насколько эффективно, используются определенные ресурсы объектом в производственном процессе, одновременно показывая, сколько получается чистой прибыли (в относительном выражении) при использовании одной единицы ресурсов.

Для расчета показателей рентабельности продаж, как правило, используется прибыль от продаж. Однако при оценке рентабельности отдельных операционных сегментов, целесообразно использовать валовую прибыль.

1. Рентабельность продаж - отражает величину прибыли, полученной с каждого рубля выручки от продаж.

Общий коэффициент рентабельности продаж:

Начало года: 139999 / 1697553 * 100% = 8,247%

Конец года: 140799 / 1798396 * 100% = 7,829%

2. Общая рентабельность или коэффициент рентабельности всех видов деятельности - отражает величину прибыли, полученной с каждого рубля деятельности предприятия.

По балансовой прибыли:

Начало года: 445674 / 1697553 * 100% = 26,254%

Конец года: 404438 / 1798396 * 100% = 22,489%

По чистой прибыли:

Начало года: 17500 / 1697553 * 100%= 1,031%

Конец года: 18363 / 1798396 * 100%= 1,021%

Для обобщающей оценки эффективности использования всех вложенных в бизнес средств важное значение имеет анализ рентабельности предприятия.

По балансовой прибыли:

Начало года: 445674 / -1425324 * 100%= -31,268%

Конец года: 404438 / -1523633 * 100%= -26,544%

По чистой прибыли:

Начало года: 17500 / -1425324 * 100%= -1,228%

Конец года: 18363 / -1523633 * 100%= -1,205%

Рентабельность капитала отражает доходность собственных средств компании.

1. Общая рентабельность капитала (совокупных активов) или экономическая рентабельность - характеризует величину общей прибыли, полученной с каждого рубля капитала (совокупных активов).



По балансовой прибыли:

Начало года: 445674 / 6109987,5 * 100%= 7,294%

Конец года: 404438 / 6109987,5 * 100%= 6,619%

По чистой прибыли:

Начало года: 17500 / 6109987,5 * 100%= 0,286%

Конец года: 18363 / 6109987,5 * 100%= 0,3%

2. Рентабельность долгосрочных инвестиций - характеризует эффективность использования средств, инвестированных в деятельность организации на длительный срок.

Начало года: 445674 / 7223512,5 * 100%= 6,17%

Конец года: 404438 / 7223512,5 * 100%= 5,599%

3. Рентабельность внеоборотных активов (основного капитала) - показывает величину прибыли, полученной с каждого рубля внеоборотных активов.

По балансовой прибыли:

Начало года: 445674 / 5768755 * 100% = 7,726%

Конец года: 404438 / 5768755 * 100% = 7,01%

По чистой прибыли:

Начало года: 17500 / 5768755 * 100% = 0,303%

Конец года: 18363 / 5768755 * 100% = 0,318%

4. Рентабельность оборотных активов - позволяет оценить, сколько прибыли получает организация с каждого рубля средств, вложенных в оборотные активы.

По балансовой прибыли:

Начало года: 445674 / 341232,5 * 100% = 130,61%

Конец года: 404438 / 341232,5 * 100% = 118,53%

По чистой прибыли:

Начало года: 17500 / 341232,5 * 100% = 5,128%

Конец года: 18363 / 341232,5 * 100% = 5,381%

5. Рентабельность собственного капитала или финансовая рентабельность - показывает величину чистой прибыли, полученной с каждого рубля собственного капитала.

Начало года: 17500 / 2167204,25 * 100%= 0,81%

Конец года: 18363 / 2167204,25 * 100%= 0,85%

6. Рентабельность чистых активов - так же как и рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования собственных средств организации.

Начало года: 17500 / 6109987,5 * 100%= 0,286%

Конец года: 18363 / 6109987,5 * 100%= 0,3%

7. Рентабельность заемного капитала - позволяет оценить величину прибыли, полученной с каждого рубля заемных средств организации.

Начало года: 17500 / 1661518 * 100%= 1,053%

Конец года: 18363 / 1899122 * 100%= 0,967%

Таблица 4. Динамика показателей рентабельности организации

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+,-)
Показатели рентабельности продаж
1. Рентабельность продаж, %	8,247	7,829	-0,418
Показатели рентабельности предприятия
1. Рентабельность предприятия, %	-1,228	-1,205	+0,023
Показатели рентабельности капитала
1. Общая рентабельность капитала, %	0,286	0,3	0,014
2. Рентабельность долгосрочных инвестиций, %	6,17	5,599	-0,571
3. Рентабельность внеоборотных активов, %	0,303	0,318	+0,015
4. Рентабельность оборотных активов, %	5,128	5,381	+0,253
5. Рентабельность собственного капитала, %	0,81	0,85	+0,04
6. Рентабельность чистых активов, %	0,286	0,3	+0,014
7. Рентабельность заемного капитала, %	1,053	0,967	-0,086

Выводы по показателям рентабельности:

Выводы по показателям рентабельности целесообразно представлять по чистой прибыли, так как она является итоговым результатом деятельности компании и показывает наиболее четкую картину.

1. Коэффициент рентабельности продаж низкий, на конец года он уменьшился на 0,418 % из-за уменьшения всех показателей, это говорит о том, что темпы роста затрат опережают темпы роста выручки. Является неблагоприятной тенденцией. Для исправления положения необходимо проанализировать вопросы ценообразования на предприятии, ассортиментную политику, существующую систему контроля затрат.

2. Рентабельность предприятия увеличилась на 0,023% из-за увеличения чистой прибыли. Это говорит, что организация эффективно использует все вложенные в бизнес средства.

3. Общая рентабельность капитала увеличилась на 0,014% из-за увеличения чистой прибыли, что говорит об увеличении величины общей прибыли, полученной с каждого рубля капитала.

4. Рентабельность долгосрочных инвестиций уменьшилась на 0,571% из-за уменьшения прибыли в организации, это показывает, что предприятие неправильно вкладывает свою инвестиции в работу предприятия, так как они не приносят прибыль.

5. Рентабельность внеоборотных активов увеличилась на 0,015% из-за увеличения чистой прибыли организации, полученной с каждого рубля внеоборотных активов.

6. Рентабельность оборотных активов увеличилась на 0,253% из-за увеличения чистой прибыли, это показывает, что предприятие стало больше получать прибыли с каждого рубля средств, вложенных в оборотные активы.

7. Рентабельность собственного капитала увеличилась на 0,04% из-за увеличения чистой прибыли, это означает, что предприятие правильно распределяет свой капитал.

8. Рентабельность чистых активов увеличилась на 0,014% из-за увеличения прибыли в организации, это говорит о правильном распределении собственных средств.

9. Рентабельность заемного капитала уменьшилась на 0,086% из-за уменьшения балансовой прибыли, это показывает на то, что организация получает меньше прибыли, полученной с каждого рубля заемных средств организации, в дальнейшем, это приведет организацию к неплатежеспособности и просрочки по задолженностям перед другими организациями.

Результаты расчетов рентабельность по балансовой прибыли выше, чем по чистой, так как балансовая прибыль является промежуточным показателем и предполагает еще вычет налогов, дивидендов и т.д.

Таблица 5. Значения кредиторской и дебиторской задолженностей

	Начало года	Конец года	Изменение ( ± ) млн. руб.	Темп роста %
Кредиторская задолженность, млн. руб.	384956	419587	+34631	8,254
Дебиторская задолженность, млн. руб.	124222	137517	+13295	9,668

Оборачиваемость дебиторской задолженности измеряет скорость оплаты дебиторской задолженности предприятия, насколько быстро предприятие получает оплату за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) от своих покупателей и заказчиков.

Коб.= ДЗ	Выручка от реализации
	Дебиторская задолженность (средняя)

Начало года: 1697553 / 130869,5 = 12,971

Конец года: 1798396 / 130869,5 = 13,742

Период оборота дебиторской задолженности или срок погашения дебиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле:

Поб.= ДЗ	365
	Коб.ДЗ

Начало года: 365 / 12,971 = 28,14

Конец года: 365 / 13,742 = 26,56

Оборачиваемость кредиторской задолженности - это показатель скорости погашения организацией своей задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Данный коэффициент показывает, сколько раз (обычно, за год) фирма погасила среднюю величину своей кредиторской задолженности. Как и оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость кредиторской задолженности используется в оценке денежных потоков организации, эффективности расчетов.

Коб.= КЗ	Выручка от реализации
	Кредиторская задолженность (средняя)

Начало года: 1697553 / 402271,5 = 4,22

Конец года: 1798396 / 402271,5 = 4,471

Период оборота кредиторской задолженности или срок погашения дебиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле:

Поб.= КЗ	365
	Коб.КЗ

Начало года: 365 / 4,22 = 86,493

Конец года: 365 / 4,471 = 81,637

Таблица 6. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	Предыдущий год	Отчетный период	Изменение (±)
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности	12,971	13,742	+0,771
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности	4,22	4,471	+0,251
3. Период оборачиваемости дебиторской задолженности	28,14	26,56	-1,58
4. Период оборачиваемости кредиторской задолженности	86,493	81,637	-4,856

Выводы по показателям дебиторской и кредиторской задолженности:

1. Низкая оборачиваемость дебиторской задолженности сигнализирует о проблемах с оплатой у покупателей. Чем ниже оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше потребности компании в оборотном капитале.

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности низкая, что позволяет организации иметь остаток неоплаченной кредиторской задолженности в качестве бесплатного источника финансирования своей текущей деятельности

3. Период оборота дебиторской задолженности характеризует среднюю продолжительность отсрочки платежей, предоставляемых покупателям.

4. Низкий показатель периода оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует о том, что у организации правильное отношение к товарным кредитам и предоставлению отсрочек платежа.

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать следующий вывод о том, что период погашения кредиторской задолженности на 55 дней больше, чем дебиторской задолженности, что объясняется превышением суммы кредиторской задолженности над дебиторской в 4 раза. Причина этого - более низкая скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация может рассматриваться положительно, так как обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в случае, если невелика доля просроченных платежей.

Сопоставлением прироста кредиторской задолженности на конец периода (8,254%) с приростом дебиторской задолженности (9,668%) установлено, что дебиторская задолженность превышает кредиторскую.

Данный факт означает, что ОАО «РЖД» содержит дебиторов за счет своих собственных средств. Тем самым снижаются возможности предприятия вкладывать средства в развитие производства и увеличение мощности, что, безусловно, отражается на финансовом состоянии предприятия. Следует отметить, что предприятие не привлекает долгосрочные заемные средства, что свидетельствует об отсутствии инвестиций в производстве.

На основании общей оценки баланса ОАО «РЖД» выявлен рост производственного потенциала предприятия. Это изменение сопровождалось незначительным увеличением финансирования оборотных средств, что расценивается как положительная тенденция: предприятие наращивает, возможно, реализацию своего грузооборота как пассажирского, так и товарного. Следует учесть, что для сохранения финансовой устойчивости Предприятию необходимо иметь высокую долю собственного капитала и долгосрочного заёмного капитала в источниках финансирования.

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния организации ее платежеспособность. В теории и практике анализа различают:

· долгосрочную платежеспособность -- способность организации рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе;

· текущую платежеспособность (ликвидность) -- способность организации своевременно и в полном объеме отвечать по своим краткосрочным обязательствам, используя при этом оборотные активы.

На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность активов, представляющая собой время превращения активов в денежную форму. Чем меньше времени требуется, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность трансформироваться в денежные средства. Степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого это превращение может произойти. Чем короче этот период, тем выше ликвидность.

При анализе ликвидности баланса действующей организации предполагается, что трансформация активов в денежные средства осуществляется в ходе обычного хозяйственного (операционного) цикла, то есть, например, производственные запасы последовательно превращаются в незавершенное производство, затем в готовую продукцию, может быть, в дебиторскую задолженность и, наконец, в денежные средства.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости (и полноты) превращения в денежные средства, активы условно подразделяются на четыре группы. А1) наиболее ликвидные активы -- денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги):

А1= стр. 260 + стр. 250.

А2) быстрореализуемые активы -- дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев:

А2= стр. 240.

А3) медленнореализуемые активы -- запасы и прочие оборотные активы:

А3= стр. 210 + стр. 270.

А4) труднореализуемые активы -- внеоборотные активы, включая, согласно ПБУ 4, долгосрочную дебиторскую задолженность:

А4= стр. 190 + стр.230.



П1) наиболее срочные обязательства -- краткосрочная кредиторская задолженность, а также прочие обязательства, не погашенные в срок (информация о них раскрывается в форме № 5).

П1= стр. 620 - стр. 220

П2) краткосрочные пассивы -- все остальные краткосрочные обязательства, не включенные в первую группу.

П2= стр. 610 + стр. 630 + стр. 650 + стр. 660.

П3) долгосрочные обязательства:

П3= стр. 590.

П4) постоянные (устойчивые) пассивы:

П4= стр. 490 + стр. 640.

Таблица 7. Оценка ликвидности баланса

Группа активов	Начало года	Конец года	Группа пассивов	Начало года	Конец года	Платежный излишек (+) недостаток (-)
						Начало года	Конец года
А1	88283	81205	П1	384956	419587	-296673	-338382
А2	160391	174562	П2	144623	269012	+15768	-94450
А3	80143	97881	П3	1073268	1153782	-993125	-1055901
А4	5633580	5903930	П4	4359550	4415197	+1274030	+1488733
Баланс	5962397	6257578	Баланс	5962397	6257578	0	0

Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются следующие условия;

А1 ? П1, А2 ? П2, АЗ ? ПЗ, А4 ? П4



При этом сопоставление первых двух групп активов и пассивов позволяет оценить текущую платежеспособность. Сравнение третьей группы активов и пассивов отражает долгосрочную (перспективную) платежеспособность. Четвертое неравенство не только носит «балансирующий» характер, но и означает соблюдение необходимого условия финансовой устойчивости -- наличия у организации собственного оборотного капитала. На начало отчетного года:

А1?П1 не выполняется условие;

А2?П2 выполняется условие;

АЗ?П3 не выполняется условие;

А4?П4 выполняется условие.

На конец отчетного года:

А1?П1 условие не выполняется на протяжение всего рассматриваемого периода, следовательно, наиболее срочные обязательства покрываются наиболее ликвидными активами, платежный недостаток составил 338 382 млн. рублей, что может привести к критической ситуации.

А2?П2 не выполняется условие, организация не располагает платежным излишком в виде быстрореализуемых активов для погашения краткосрочных пассивов на конец отчетного года в сумме 94 450 млн. руб. по второй группе активов и пассивов.

АЗ?П3 не выполняется условие недостаток средств растет в связи с тем, что происходит спад медленнореализуемых активов по сравнению с ростом долгосрочных пассивов.

А4?П4 не выполняется условие, превышение труднореализуемых активов над постоянными пассивами на 1 488 733 млн. рублей на конец периода, свидетельствует о том, что предприятие не обладает собственными оборотными средствами, следовательно, баланс не является абсолютно ликвидным.



2.2 Бухгалтерский учет и аудит оплаты труда в ОАО «РЖД»

В бухгалтерском учете ОАО «РЖД» начисление зарплаты отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной зарплаты включаются в состав:

- расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);

- в стоимость имущества (например, в состав расходов на приобретение основных средств) (п. 8 и 12 ПБУ 6/01);

- прочих расходов (п. 11 и 13 ПБУ 10/99);

- резерва предстоящих расходов (п. 8, 21 ПБУ 8/2010);

- расходов будущих периодов (п. 18 ПБУ 10/99).

В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, используют следующие бухгалтерские проводки: оплата труд бухгалтерский заработный

Таблица 1. Начисление заработной платы работникам

Наименование операции	Дт	Кт
Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70
Начислена заработная плата работникам управленческого персонала	26	70
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым продажей продукции (товаров, работ, услуг)	44	70

Выводы по начислению заработной платы работникам:

1. Начисление заработной платы работникам основного производства в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Начисление заработной платы работникам управленческого персонала в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. Начисление заработной платы сотрудникам, занятым продажей продукции (товаров, работ, услуг) в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В качестве примера рассмотрим расчетно-платежную ведомость работника основного производства (ФТУ-69, утверждена распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 №2688р):

В форме ФТУ-69 указывается:

1. Наименование организации

2. Структурного подразделения

3. Наименование подразделения, в котором состоит сотрудник

4. Табельный номер сотрудника

5. Ф.И.О. сотрудника

6. Наименование должности/ профессии

7. Плановое время в часах на расчет период

8. Дата приема сотрудника в организацию

9. Оклад/ тариф

10. Категория

11. Норма часов (по закону)

12. Начисленная заработная плата сотруднику, без удержаний

13. Удержания из заработной платы

14. Перечисление заработной платы через кассу

15. Перечисление заработной платы через банк

16. Долг за сотрудником

17. Долг за предприятием

18. Доход, обладаемый НДФЛ (за текущий месяц, с начала года)

19. Облагаемая база ПФ РФ (за текущий месяц, с начала года)

Выводы по начислению заработной платы работнику основного производства:

В организации заработная плата и вознаграждения работникам основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рис. 1 - Расчетно-платежная ведомость работника основного производства

Таблица 2. Начисление заработной платы работнику основного производства

Наименование операции	Дт	Кт	Сумма
Начислен оклад работнику основного производства за октябрь месяц	20	70	4327,3
Начислен оклад работнику основного производства за ноябрь месяц	20	70	34265,0
Начислена премия работнику основного производства за октябрь месяц (140%)	20	70	47971,0
Начислена зональная надбавка работнику основного производства за октябрь (35%)	20	70	1514,56
Начислена зональная надбавка работнику основного производства за ноябрь (35%)	20	70	11992,75



Таблица 3. Удержание из заработной платы работника основного производства

Наименование операции	Дт	Кт	Сумма
Удержан НДФЛ у работника основного производства за ноябрь (13%)	70	68	12747,0
Удержаны профсоюзные взносы с заработной платы работника основного производства за октябрь (1%)	70	76,9	58,42
Удержаны профсоюзные взносы с заработной платы работника основного производства за ноябрь (1%)	70	76,9	942,29
Удержана сумма в негосударственный пенсионный фонд «Благосостояние» за октябрь (2,8%)	51	86	163,57
Удержана сумма в негосударственный пенсионный фонд «Благосостояние» за ноябрь (2,8%)	51	86	2638,41

Выводы по удержанию из заработной платы работника основного производства:

1. Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Удержание профсоюзных взносов из заработной платы работника отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 09 «Расчеты с профсоюзами».

3. Удержание в негосударственный пенсионный фонд «Благосостояние» отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 51 «Расчетные счета» и по кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Таблица 4. Перечисление заработной платы работнику основного производства

Наименование операции	Дт	Кт	Сумма
Выплачена заработная плата сотруднику основного производства через кассу	70	50	0,00
Выплачена заработная плата сотруднику основного производства через банк	70	51	70216,42
Начислен плановый аванс работнику основного производства за ноябрь	70	51	13304,5

Выводы по перечислению заработной платы работнику основного производства:

1. Заработная плата выплачивается сотрудникам основного производства через банк, в случае выплаты заработной платы через кассу в бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту счета 50 «Касса».

2. Выплаченные заработная плата и аванс сотрудникам основного производства через банк отражается в бухгалтерском учете организации по дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

При проведении аудита бухгалтерского учета оплаты труда в ОАО «РЖД» были отражены следующие замечания:

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются).

3. Был выявлен случай неверного определения даты оприходования материальных ценностей при импорте товаров.

4. Не в полной мере отражаются расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков.

5. Был зафиксирован ряд случаев не отражения в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки.



2.3 Формы и системы оплаты труда в ОАО «РЖД»

Расчет заработной платы работников ОАО «РЖД» производится по установленным в компании тарифным ставкам (рабочие) и должностным окладам (руководители, специалисты и служащие), на основе применяемых систем организации оплаты труда (повременная, повременно-премиальная, сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, аккордно-премиальная).

Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за расчетный период (один календарный месяц) норму рабочего времени, установленную его графиком, и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже размера минимальной заработной платы, установленного в ОАО «РЖД».

Если в субъекте Российской Федерации региональным соглашением установлен размер минимальной заработной платы, превышающий размер минимальной заработной платы, установленный в ОАО «РЖД», и на подразделение ОАО «РЖД» это региональное соглашение распространяется, то месячная заработная плата работника подразделения ОАО «РЖД», расположенного в указанном субъекте Российской Федерации, полностью отработавшего за расчетный период (один календарный месяц) норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже размера минимальной заработной платы, установленного в субъекте Российской Федерации.

Часовая тарифная ставка рабочего первого разряда оплаты труда, оплачиваемого по первому уровню оплаты труда, с установленной 40-часовой продолжительностью рабочей недели, определяется нормативными документами ОАО «РЖД».

Часовые тарифные ставки рабочих других разрядов оплаты труда с установленной 40-часовой продолжительностью рабочей недели определяются умножением часовой тарифной ставки рабочего первого разряда первого уровня оплаты труда на тарифный коэффициент разряда оплаты труда соответствующего уровня оплаты труда. Полученный результат в рублях округляется с точностью до тарифные ставки для оплаты труда рабочих, которым в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации или локальными нормативными актами ОАО «РЖД» установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, за исключением работников в возрасте до восемнадцати лет, определяются путем умножения часовой тарифной ставки соответствующего разряда оплаты труда и уровня оплаты труда, установленной для рабочих с 40-часовой продолжительностью рабочей недели, на 40 (часов) и деления на продолжительность сокращенной рабочей недели (в часах), установленной рабочему:

часовая тарифная ставка * 40 часов продолжительность сокращенной рабочей недели в часах

Для оплаты труда рабочих в возрасте до восемнадцати лет, которым в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, применяются часовые тарифные ставки, установленные для рабочих аналогичных разрядов оплаты труда с 40-часовой продолжительностью рабочей недели.

Размер тарифной части заработной платы в конкретном месяце определяется пропорционально отработанному времени в этом месяце.

Месячная тарифная ставка рабочего определяется путем умножения часовой тарифной ставки рабочего соответствующего разряда и уровня оплаты труда с установленной 40-часовой продолжительностью рабочей недели на среднемесячную норму рабочего времени текущего календарного года, установленную производственным календарем для работников с 40-часовой продолжительностью рабочей недели.

Полученный результат округляется с точностью до двух знаков после запятой.

Месячные тарифные ставки используются при расчетах некоторых видов премий и вознаграждений (например, вознаграждение за преданность компании, за обеспечение безопасности движения), поощрений, стипендий, материальной помощи и др.

Расчет тарифной части заработной платы рабочих с повременной формой оплаты труда за конкретный месяц осуществляется путем умножения фактически отработанного в этом месяце времени в соответствии с табелем учета рабочего времени на установленную рабочему часовую тарифную ставку.

Оплата труда рабочих локомотивных бригад.

Оплата труда рабочих локомотивных бригад производится по часовым тарифным ставкам, соответствующим установленным им разрядам оплаты труда и тарифным коэффициентам. Разряды оплаты труда рабочим локомотивных бригад определяются в зависимости от видов выполняемых работ и устанавливаются в трудовом договоре.

Если машинист (помощник машиниста) локомотива по производственной необходимости привлекается к работе, соответствующей более высокому разряду, то оплата труда производится по тарифной ставке, соответствующей выполняемой работе.

В случае привлечения машиниста (помощника машиниста) локомотива по производственной необходимости к работе, соответствующей более низкому разряду, оплата труда производится по тарифной ставке, установленной в трудовом договоре.

Оплата труда по повышенным тарифным коэффициентам.

Оплата труда рабочих при выполнении отдельных видов работ, предусмотренных Положением, осуществляется по повышенным тарифным коэффициентам (на 1-2 разряда выше установленных им разрядов квалификации по соответствующему данному виду работ уровню оплаты труда TCP). Конкретный размер повышенного тарифного коэффициента (на 1 или 2 разряда) устанавливается лицом, уполномоченным на заключение с работниками трудового договора, в пределах фонда заработной платы, предусмотренного на эти цели.

Оплата труда по повышенным тарифным коэффициентам производится за фактически отработанное время на предусмотренных работах. При этом на руководителя, устанавливающего повышенные коэффициенты, возлагается обязанность документального ведения учета рабочих часов, отработанных работником на работах, оплачиваемых в повышенном размере.

Оплата труда механизаторов комплексных бригад и грузчиков, занятых на погрузо-разгрузочных работах, при выполнении ряда работ с применением средств комплексной механизации производится в зависимости от рода и массы груза по повышенным тарифным коэффициентам.

Расчет тарифной части месячного заработка работников, оплачиваемых
по окладу