Учет денежных средств

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражена как Дт 70 Кт 50.01 Сумма 38 000,00 (Тридцать восемь тысяч) рублей. Были оформлены следующие первичные документы расходный кассовый ордер № 22 от «20» марта 2012 года (см. Приложение 3).

Так же «20» марта 2012 года осуществлена выплата суммы под отчет на хозяйственные нужны. Данная операция была оформлена расходным кассовым ордером № 23 От « 20» марта 2012 года на сумму 94 000,00 (девяносто четыре тысячи) рублей (см. Приложение 4)

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражена как Дт 71.01 Кт 50 Сумма 94 000,00 (девяносто четыре тысячи) рублей.

При выдаче денег кассир требует у получателя предъявление документа, удостоверяющего его личность, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.

Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче денег через других лиц по доверенности, оформленной в установленном порядке (Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью). Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. В ордере после фамилии, имени и отчества того, кто должен получать, указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В ведомостях перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Сама доверенность прилагается к расходному документу.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Выдавать приходные и расходные документы на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют отдельную нумерацию и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге.

Сразу же после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов составляется кассовая книга.

Кассовая книга формируется автоматическим способом, с помощью программы. Листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" (см. Приложение 5). Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги, за год. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год -- общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года она хранится кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) указанные машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

На основании ежедневных отчетов кассира по итогам месяца формируется оборотная ведомость по счету 50 «Касса организации» (см. Приложение 9).

Сальдо на начало должно совпадать с остатком наличных денег на начало дня в кассе первого числа месяца. Сальдо на конец по оборотной ведомости совпадает с остатком денежных средств в кассе на конец дня последнего числа месяца. Дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса» сверяются с соответствующими оборотами корреспондирующих счетов.

2.3 Синтетический и аналитический учет наличных денежных средств

На основании информации первичных документов составляют учетные регистры в которых осуществляют синтетический и аналитический учет наличных денежных средств в кассе.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». По его дебету отражаются поступления в кассу, по кредиту - расходы из кассы организации. Сальдо счета соответствует остатку денежных средств в кссе.

К счету 50 «Касса» могут открываться при необходимости следующие субсчета: 50.01 «Касса организации»; 50.02 «Операционная касса»; 50.03 «Денежные документы»; 50.04 «Валютная касса»; 50-5 «Касса филиала».

Субсчет 50.01 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в головной кассе.

Субсчет 50.02 «Операционная касса» используется для учета денежных средств в кассах вокзалов, товарных контор и эксплуатационных участков отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и так далее.

Субсчет 50.03 «Денежные документы» предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

Субсчет 50.04 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки.

Субсчет 50.05 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.

В компании ООО «Реал Медиа» наличные денежные средства, в валюте Российской Федерации, учитывают на счете 50.01 «Касса организации (в рублях).

В бухгалтерском учете ООО «Реал Медиа» составляются следующие бухгалтерские записи, по поступлению наличных денежных средств, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Отражение хозяйственных операций по поступлению наличных денежных средств ООО «Реал Медиа»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
1	Поступление наличных денежных средств в кассу организации ООО «Реал Медиа» с расчетного счета.	50.01	51	40 000,00
2	Поступление наличных денежных средств в кассу организации «ООО Реал Медиа» от покупателя в счет погашения задолженности по договору.	50.01	62.01	5 000,00
3	Поступление наличных денежных средств в кассу организации от покупателя в виде аванса по договору.	50.01	62.02	2 000,00
6	Поступление наличных денежных средств в кассу организации от подотчетного лица	50.01	71.01	10 000,00

При выплате денежных средств из кассы организации составляются бухгалтерские проводки представленные в таблице 3.

Таблица 3

Отражение хозяйственной операции по выбытию наличных денежных средств ООО «Реал Медиа»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
2	Выдана из кассы заработная плата	70	50.01	38 000,00
3	Выдано из кассы подотчетным лицам	71.01	50.01	90 000,00

На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере №1 по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости №1 по дебету счета 50 «Касса».

Текущие записи в журнале-ордере 1 и ведомости 1, как и в некоторых других журналах-ордерах, влекут за собой составление листков-расшифровок для переноса дебетовых и кредитовых оборотов по отдельным счетам в те журналы-ордера или ведомости, в которых ведется аналитический учет по этим счетам. Если в отчете кассира содержится большое число операций и их разноска непосредственно в журнал-ордер №1 и ведомость №1 без ошибок затруднительна, тогда на основании отчета кассира готовится сводка операций в разрезе корреспондирующих счетов и в соответствии с нею заполняются журнал-ордер №1 и ведомость №1.

При обработке документов на вычислительных машинах на основании отчетов кассира составляется ежемесячно ведомость учета по счету кассы, которая используется для обобщения операций движения денежных средств по данному счету и формированию бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.

Ведомость является, таким образом, регистром синтетического и одновременно аналитического учета по счету 50 «Касса». В основе машинной обработки ведомости лежит порядок отражения кассовых операций на синтетическом счете 50 «Касса» (активный денежный счет), по дебету которого группируются суммы приходных, а по кредиту - расходных операций. Затем составляется оборотная ведомость по счету 50 по синтетическим счетам и данные из нее переносятся в Главную книгу.

Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материальным лицам (кассирам), а денежных документов - по их видам и ответственным лицам, по операциям с валютой ведут раздельно по виду валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. расход, приход, остаток определяется по каждому виду отдельно. Основание для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов. Записи производятся отдельной строкой, соответствующей дате отчета кассира. Количество строк в учетном регистре (записей) по дебету и кредиту счета будет соответствовать количеству отчетов кассира за месяц.

На исследуемом предприятии ООО «Реал Медиа» в начале месяца, проводится обработка и сверка кассовых документов (кассовых ордеров, листов кассовой книги, отчетов кассира) за предыдущий месяц, а также подшивка в папку для дальнейшего хранения.

3. Ведение бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете предприятия ООО «Реал Медиа»

3.1 Порядок открытия расчетного счета

Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на его расчетном счете, открываемом в банке.

Для хранения денежных средств и безналичных расчетов производственным предприятиям в соответствии с положением ЦБ РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 12 апреля 2001 г. № 2-П открывают расчетные и прочие счета в банках.

Каждая организация вправе открыть в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

1. Заявление об открытии счета установленной формы, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета;

2. Свидетельство о государственной регистрации предприятия, выданное регистрирующим органом (или его копия, заверенная нотариально);

3. Прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии устава и учредительного договора. В случаях, когда у предприятия один учредитель, вместо учередительного договора прилагается решение учредителя о создании предприятия;

4. Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально. Подпись является обязательным реквизитом документов, служащих для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств. Такие документы подписываются двумя подписями: первой и второй. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи - главному бухгалтеру предприятия и уполномоченным на то лицам;

5. Документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия (организации) на учет в налоговых органах;

6. Копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право первой и второй подписи;

7. Копия справки о присвоении предприятию статистических кодов;

8. Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставиться только подпись руководителя организации. В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

После предоставления данных документов и подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению управляющего банком предприятию открывается счет, которому присваивается номер, и заводится лицевой счет.

Согласно НК РФ, предприятие обязано в течение 10 дней после открытия банковского счета сообщить об этом в налоговую инспекцию.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета делается в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855):

1. По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании элементов.

2. По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе и по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

3. По платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет.

4. По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

5. По другим платежным документам в порядке календарной очереди.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производиться в порядке календарной очереди поступлений документов.

Особый порядок расчетов по расчетным и текущим счетам установлен Указом Президента Российской Федерации от 18.08.98 г. № 1212 для организаций-недоимщиков.

Организациями-недоимщиками считаются организации, имеющие задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и другие). Указанные организации обязаны зарегистрировать в налоговом органе, в котором они состоят на учете, счет недоимщика. Он выбирается организацией из числа уже имеющихся рублевых расчетных или текущих счетов, в которых в течение последнего месяца не было нарушений сроков исполнения платежных поручений организации-недоимщика по вине кредитной организации или РКЦ Банка России. Не позднее следующего рабочего дня организация-недоимщик письменно информирует всех своих дебиторов и кредиторов о реквизитах счета недоимщика, на который необходимо зачислять средства.

На счет недоимщика перечисляются платежными поручениями остатки средств, имеющихся на любых других счетах организаций, кроме счетов по учету средств бюджетов всех уровней и счетов по учету бюджетных средств внебюджетный организаций, за исключением средств, направляемых на оплату расчетных документов первой и второй групп очередности платежей, установленных ст. 855 ГК РФ. При отсутствии или недостачи средств на рублевых счетах организация-недоимщик вправе конвертировать валютные средства в рубли в пределах сумм, необходимых для погашения недоимки, и зачислить их на зарегистрированный счет недоимщика.

Организация-недоимщик может заключить дополнительный договор банковского счета с кредитными организациями, в которых открыты другие счета недоимщика, о ежедневном перечислении кредитной организации соответствующей суммы средств со счетов недоимщика на зарегистрированный счет недоимщика. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает организации-недоимщику выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете. Бухгалтерия при этом проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Компания ООО «Реал Медиа» «23» октября 2011 года заключила договор банковского счета с банком «Филиал АКБ “Легион” (ОАО) в городе Владимир, г. Владимир». Предметом настоящего Договора банковского счета является открытие Банком «Филиал АКБ “Легион” (ОАО) в городе Владимир, г. Владимир» счета ООО «Реал Медиа» в валюте РФ и осуществление расчетно-кассового обслуживания Клиента в соответствии с законодательством РФ, нормативными актами Банка России, перечнем тарифов и услуг, оказываемых Клиентам АКБ «Легион» (ОАО) и его филиалами.

3.2 Документальное оформление безналичных расчетов

Движение средств на расчетном счете оформляется документами, утвержденными банком.

Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, платежное требование- поручение.

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет. Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказание услуг, депонированная заработная плата и др.). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета организации указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, на командировочные расходы и хозяйственные нужды. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся в организации в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписываются лицами, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляются печатью организации. Какие-либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.

В соответствии с п.9 Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. (в ред. от 30 октября 1998 г.) «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» организация не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет.

Безналичные расчеты на расчетном счете оформляются следующими документами:

· платежное поручение;

· платежное требование;

· чек расчетный;

· инкассовое поручение;

· аккредитив.

Безналичные расчеты регламентируются Положением «О безналичных расчетах».

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести средства на счет получателя средств. Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды и т.д.

Организация - плательщик предоставляет в банк поручение на бланке установленной формы (код по ОКУД 0401060)

При заполнение платежного поручения указываются следующие реквизиты:

1. Вид платежа -- способ расчетов между банком (филиалом) плательщика и банком (филиалом) получателя платежа. В большинстве случаев поле принимает значение «Электронно» или не заполняется. Очередность платежа, от 1 до 6. Заполняется обязательно, кроме отдельных случаев, предусмотренных в нормативных документах Банка России. Определяет очередность списания средств со счета, если их недостаточно для удовлетворения всех предъявленных требований в обычном (календарном) порядке.

Очередность платежей определена в Гражданском кодексе РФ;

2. Сумма -- сумма платежа. В качестве разделителя рублей и копеек в данной форме можно использовать точку, запятую или дефис. При печати сумма будет автоматически отформатирована в соответствии с принятыми требованиями;

3. Назначение платежа, не более пяти строк. Для всех платежей, кроме бюджетных, необходимо отдельной строкой еще раз выделить сумму и подлежащий уплате НДС, или указать, что налог не уплачивается;

4. Плательщик -- наименование плательщика. Не более четырех строк. Важно, чтобы наименование плательщика было указано в таком же виде, как оно фигурирует в банковской карточке;

5. ИНН -- идентификационный номер налогоплательщика. Для юридических лиц -- 10 цифр, для физических лиц -- 12 цифр.

Заполняется обязательно;

6. КПП -- код причины постановки на учет в налоговом органе из 9 цифр. Присваивается только юридическим лицам. Если присвоен, заполняется обязательно. Необходимость указания КПП обусловлена тем, что в некоторых случаях одного только ИНН бывает недостаточно, чтобы идентифицировать обособленное подразделение организации или предприятия. Пара ИНН+КПП позволяет однозначно идентифицировать каждое обособленное подразделение. Если КПП не присвоен, рекомендуется поставить в этом поле ноль;

7. Банк-- платежное наименование банка или филиала с обязательным указанием его местонахождения. Не более двух строк. Заполняется обязательно. Псевдоссылка «заполнить по БИК» автоматически заполнит платежное наименование и местонахождение банка в соответствии с предварительно введенным в поле «БИК» банковским идентификационным кодом;

8. БИК- банковский идентификационный код из 9 цифр. Псевдоссылка «проверить» выводит краткую информацию о кредитной организации и служит для дополнительного контроля корректности и актуальности набранного кода;

9. Корреспондентский счет банка-- номер корреспондентского счета банка, открытого им в учреждении Банка России, 20 цифр. Может отсутствовать, например, если банк сам является учреждением Банка России. Псевдоссылка «заполнить по БИК» автоматически заполнит номер корреспондентского счета в соответствии с предварительно введенным в поле «БИК» банковским идентификационным кодом;

10. Статус плательщика -- двухзначный код от 01 до 15 в соответствии с таблицей ниже. Заполненное поле «статус плательщика» является признаком бюджетного (налогового) платежа. В этом случае все остальные пустые налоговые поля при печати будут автоматически заполнены нулями, в соответствии с требованиями к оформлению платежных поручений для бюджетных платежей;

11. КБК -- код классификации доходов бюджетов Российской Федерации из 20 цифр. Заполняется только для бюджетных платежей;

12. ОКАТО -- код муниципального образования в соответствии с «Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления», на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему Российской Федерации;

13. Основание платежа -- код из двух букв, отражающий основание платежа в соответствии с таблицей;

14. Тип платежа -- двухбуквенный показатель типа платежа в соответствии с таблицей ниже. Существует взаимосвязь между типом платежа и КБК.

Перед выпиской платежное поручение должно быть зарегистрировано в Журнале регистрации платежных поручений.

Оплата расчетных документов производится в порядке календарной очередности. При недостаточности денежных средств на счете владельца для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется в очередности в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса. В этом случае, а так же если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств, в очередности, установленной законодательством.

Пример.

«12» января 2012 года на основание платежного поручения № 208 от «12» января 2012 года (см. Приложение 10) произведена оплата По счету 36 от 11.01.12. за бензин Сумма 10000-00 в том числе НДС(18%) 1525-42. Факт списания денежных средств с расчетного счета подтвержден банковской выпиской за «12» января 2012 года (см. Приложение 11).

В бухгалтерском учете ООО «Реал Медиа» были сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Отражение хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств в организации ООО «Реал Медиа»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
1	Оплата поставщику	60-1	51	342000

Для расчетов между организациями могут применяться платежные требования - поручения.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора-получателя средств (поставщика) - к должнику-плательщику (покупателю) - оплатить определенную денежную сумму через банк. Платежное требование выписывается поставщиком на бланке и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда - в банк плательщика. При этом если в договоре между сторонами установлено без акцептное списание средств (о чем в платежном требовании сделана надпись с указанием основания), то деньги списываются со счета плательщика без его согласия. Когда сторонами предусмотрен акцепт, его срок указывается в платежном требовании (не может быть менее трех дней). В течение этого времени (без указания используется три дня) плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично, о чем должно быть составлено заявление. При отсутствии такого заявления по истечении трех дней с момента передачи плательщику последнего экземпляра платежного требования исполняющий банк оплачивает его.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек плательщиком. Плательщиком выступает банк, в котором находятся де-нежные средства чекодателя.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему возможностями в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Чек может быть покрытым (депонированным), при котором плательщик предварительно депонирует средства, и непокрытым (гарантированным банком). Для получения расчетных чеков организация обращается в свой банк с заявлением, в котором указывает количество чеков и общую сумму, требующуюся для расчета чеками. На основании этого определяется лимит одного чека, проставляемый на оборотной стороне каждого чека. В случае депонированных чеков одновременно с заявлением в банк представляется платежное поручение на заявленную денежную сумму. Выписанные чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки.

Учет выдачи чеков ведется владельцем чековой книжки на субсчете 2 «Чековые книжки» активного счета 55 «Специальные счета в банках».

Чек удобен для расчетов в тех случаях, когда у плательщика нет намерений отдать деньги до получения товара, а у поставщика - передать товар до получения гарантий платежа. Удобно иметь чековую книжку и при поездках в командировку в случае приобретения материалов у не известных по предыдущей практике торговли продавцов, а поставщик имеет возможность обезопасить себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорить оплату. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на за балансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Чеки могут выпускаться и кредитными организациями и использоваться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами.

При расчетах аккредитивами покупатель (плательщик) поручает обслуживающему банку произвести за счет депонированных своих средств оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве.

Аккредитив представляет поручение банка покупателя (плательщика) банку поставщика (получателя) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.

Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми. Покрытым (депонированным) считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средство для расчета с поставщиком. В этом случае по заявлению покупателя в свой банк часть средств с его расчетного счета перечисляется в банк поставщика на аккредитив.

Платежи по непокрытому (гарантированному) аккредитиву поставщику гарантирует банк покупателя. Открываются такие аккредитивы только платежеспособным клиентам. Необходимым условием непокрытого аккредитива является наличие корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя. Корреспондентские отношения между банками заключаются в том, что первый из банков имеет счет во втором, а второй - в первом. При открытии непокрытого аккредитива средства списываются с корреспондентского счета банка покупателя в банке плательщика.

На каждом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания он считается отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя (по поручению покупателя) без согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке Ф. № 0407063.

Для получения средств по аккредитиву получатель представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов Ф. № 0401065, отгрузочные документы и другие предусмотренные условиями аккредитива документы.

В тех случаях, когда поставщик сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и не решается начать перечисление денег, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликта.

3.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете

Для учета наличия и движения безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту -- списание денежных средств с расчетных счетов организации, Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Ежедневно организации получают выписку о движении средств по своему расчетному счету, содержащую перечень произведенных по нему за день операций, от обслуживающего банка. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Выписка банка с расчетного счета заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия по сохраняемым суммам, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) -- по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списания -- по кредиту.

Бухгалтерия предприятия ООО»Реал Медиа» проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов -- слева. Проверка и обработка выписок должны проводиться в день их поступления.

В ходе проверки банковской выписки может быть обнаружено, что какая-то сумма ошибочно списана или зачислена на расчетный счет. Об этом следует немедленно сообщить в операционный отдел банка.

Выявленные расхождения в учете отражаются следующими записями:

1. Сумма, ошибочно списанная с расчетного счета, относится в дебет субсчета 76.02 «Расчеты по претензиям», отражается следующий проводкой дебет 76.02 «Расчеты по претензиям» кредит 51 «Расчетные счета»;

2. Сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет, относится в кредит субсчета 76.02 «Расчеты по претензиям» отражается проводкой дебет 51 «Расчетные счета» кредит 76.02 «Расчеты по претензиям»;

Между банком и организацией ООО «Реал Медиа» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание. Этот договор может предусматривать выплату банком вознаграждения организации за использование им средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Получение такого вознаграждения является операционным доходом и отражается записью дебет 51 «Расчетные счета» кредит 91.01.

Суммы, уплачиваемые банку за расчетно-кассовое обслуживание, являются операционными расходами организации. Их уплата отражается записью дебет 91.02 кредит 51 «Расчетные счета».

Пример.

«02» мая 2012 года обслуживающий банк компанию ООО « Реал Медиа» произвел списание денежных средст « Плата за ведение счета за май 2012. Без налога (НДС).» сумма составляет 150 (Сто пятьдесят) рублей.

Бухгалтер отразил данную операцию проводкой дебет 91.02 кредит 51 «Расчетные счета» - расходы на услуги банка, плата за ведение счета.

Данное списание подтверждается банковским ордером № 94 от «02» мая 2012 года (см. Приложение 12) и выпиской по расчетному счету за «02» мая 2012 года (см Приложение 13).

Денежные средства с расчетного счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Регистрами синтетического учета по счету 51 является журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В журнале-ордере № 2 отражают обороты по кредиту счета 51, в ведомости № 2 -- по дебету этого счета.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы. Обязательное условие для заполнения регистров -- использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней и др.). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом.

Счет 51 "Расчетные счета" корреспондирует со счетами: по дебету 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовых вложений» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты о долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными кредиторами и редиторами».

По кредиту 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример.

«28» апреля 2012 года бухгалтер компании ООО «Реал Медиа» оформил платежное поручение № 294 от «28» апреля 2012 года (см. Приложение 14). Сумма данного платежного поручения составляет 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей. Назначение платежа является ЕНВД за 1 квартал 2012г.

Сумма списание денежных средств с расчетного счета подтверждает выписка с расчетного счета от «28» апреля 2012 года (см. Приложение 15).

В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом дебет 68.11 «Единый налог на вмененный доход» кредит 51 « Расчетные счета».

Так же «28» апреля оформлено платежное поручение № 295 от «28» апреля 2012 года. (см. Приложение 16) на сумму 97 300 (девяносто семь тысяч триста) рублей. Назначение платежа является перечисление по договору денежного займа 12015 от 28,04,2012г. (9%).

Списание денежных средств со счета компании ООО «Реал Медиа» так же подтверждается выпиской от « 28» апреля 2012 года (см. Приложение 15).

В бухгалтерском учете бухгалтер компании ООО «Реал Медиа» сделал проводку дебет 58.03 «Предоставленные займы» кредит 51 «Расчетные счета».

По выписки, с расчетного счета компании «ООО Реал Медиа», за «28» апреля 2012 года так же произошло списание денежных средств на сумму 500 (пятьсот) руб. (см. Приложение 15)

Компания ООО «Реал Медиа» заключила договор №2 от «01» сентября 2008 года с компанией ООО «Реал Консалтинг». Предмет договора является то что компания ООО «Реал Консалтинг» обязуется оказывать консалтинговые услуги, в свою очередь компания ООО «Реал Медиа» обязуется ежемесячно оплачивать данные услуги.

Платежное поручение № 292 от «28» апреля 2012 года, на сумму 500 (пятьсот) рублей, составлено на основание договора на оказание консалтинговых услуг организацией ООО «Реал Консалтинг». (см. Приложение 17).

В бухгалтерском учете операция отражена дебет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» кредит 51 «Расчетные счета».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

3.4 Автоматизация учета денежных средств

В Компании ООО «Реал Медиа» все операции по бухгалтерскому учету выполняются на компьютере. Это обеспечивает повышение точности и оперативности учета, избавляет фирму от массы косвенных потерь и затрат.

Бухгалтерский учет обеспечивает синтетический и аналитический учет. В компьютерных системах бухгалтерского учета аналитическим счетам соответствуют справочники, картотеки, реестры документов, учетные регистры. Вся учетная информация о хозяйственных операциях в виде бухгалтерских проводок представлена в базе данных. Для каждого синтетического счета, субсчета, аналитического счета вводится на начало первого учетного периода начальное сальдо.

Основу информационной системы бухгалтерского учета составляют классификаторы и кодификаторы технико-экономической информации. Система классификации - совокупность правил и результат распределения заданного множества объектов на подмножества в соответствии с признаками сходства или различия.

Информационные технологии создания и ведения классификаторов и кодификаторов должны обеспечивать удобство ввода и корректировки больших объемов информации, контроль достоверности и формата значений кодов. Редактирование классификаторов и кодификаторов должно быть санкционированным.

Компьютерный учет должен соответствовать единой методологической основе бухгалтерского учета и обеспечивать:

* ведение бухгалтерского учета на основе принципов двойной записи;

* взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

* сплошное отражение автоматизированным способом хозяйственных операций на основе первичных учетных документов;

* сокращение трудозатрат на ведение учета;

* контроль достоверности вводимых данных, целостности учетной информации;

* формирование произвольных сводов, бухгалтерских отчетов автоматизированным способом.

В компьютерном варианте бухгалтерского учета может создаваться несколько взаимосвязанных регистров:

1) Бухгалтерских проводок;

2) Хозяйственных операций;

3) Первичных учетных документов.

Наиболее прогрессивной и качественной бухгалтерской программой на сегодняшний день считается - «1С: Предприятие». Эту программу без преувеличения можно назвать бестселлером российских бухгалтерских программ. История ее создания и развития служит яркой иллюстрацией смены информационных технологий компьютерного бухгалтерского учета: от простейшего АРМ, функционирующего в операционной системе MS-DOS, до создания компьютерных систем бухгалтерского учета масштаба крупного предприятия, соответствующей требованиям стандартов в области бухгалтерского учета и аудита.

Программа «1С: Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

* план счетов;

* список видов объектов аналитического учета;

* списки объектов аналитического учета (субконто);

* констант и т. д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет). После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

· сводные проводки;

· оборотно - сальдовую ведомость;

· оборотно - сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

· карточка счета;

· карточка счета по одному объекту аналитического учета;

· анализ счета (аналог главной книги);

· анализ счета по датам;

· анализ счета по объектам аналитического учета;

· анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

· карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

· журнальный ордер.

Для выполнения операций с наличными денежными средствами предприятие ООО «Реал Медиа» имеет кассу. Для учета наличия и движения наличных денежных средств используется активный счет 50.01 «Касса организации». Суммы прихода денежных средств в кассу отражаются по дебетовой стороне счета, расхода - по кредитовой. Во всех операциях, затрагивающих счет 50, обязательно потребуется указывать номер субсчета.

Компьютерная программа «1С: Предприятие» позволяет совместить процесс ввода, регистрации первичного документа и формирования, связанных с ним бухгалтерских проводок путем использования режима ввода документов.

Так, для отражения поступления (приход) денежных средств в кассу используется документ Приходный кассовый ордер. В программе 1С выполняется команда: документы - касса - приходный кассовый ордер.

Бухгалтер организации ООО «Реал Медиа» при в воде приходного кассового ордера, в программе 1С, выполняет следующие действия:

1. Первое поле в приходном кассовом ордере предназначено для ввода номера документа;

2. Во втором поле проставляем дату документа, которая должна соответствовать дате поступления денежных средств в кассу.

3. В поле «Вид операции» выбирается одно из значений перечисления, которое характеризует суть операции:

3.1. Приход денег из подотчета - поступление в кассу денежных средств от подотчетного лица. В этом случае в качестве корреспондирующего бухгалтерского счета используются соответствующие субсчета счета второго порядка 37.2 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3.2. Оплата заказа покупателем - поступление денег от покупателя за уже отгруженный товар или в качестве предоплаты по счету-фактуре. В качестве корреспондирующего бухгалтерского счета используются соответствующие субсчета счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3.3. Поступление денег из банка - поступление денег с одного из расчетных счетов фирмы. Корреспондирующий счет - 31;

3.4. Прочие операции - поступление денег в кассу из любого другого источника, корреспондирующий счет может быть любым.

4. В поле «Касса» необходимо выбрать кассу из справочника «Счета нашей фирмы». Группа «Аналитика» содержит реквизиты для выбора корреспондирующего бухгалтерского счета, аналитики по нему и аналитики по НДС.

5. Поле «Счет» предназначено для ввода счета, корреспондирующего по кредиту со счетом 50.01 «Касса организации».

При получении денег от подотчетного лица реквизит «Субконто» будет предлагать выбор из справочника «Сотрудники», при поступлении денег из банка - из справочника «Счета нашей фирмы», в остальных случаях - из справочника «Контрагенты».

6. В поле «Сумма» вводится полученная сумма. Поскольку сумма может не включать налог на добавленную стоимость (НДС), то необходимо проследить, чтобы были правильно установлены перечисления «Вид НДС».

7. В поле «Основание» указывается основание поступления денег в кассу.

8. В поле «Приложение» перечисляются документы, прилагаемые к приходному кассовому ордеру.

Процесс ввода документа завершается нажатием кнопки «ОК» в диалоговой форме ввода документа, при этом программа выдаст два запроса:

1. «Сохранить документ?» - положительный ответ приведет к сохранению документа в информационной базе, в журнале «Касса». Кроме того, во всех журналах, предусмотренных для документа данного типа, будут внесены записи о наличии документа.

2. «Провести документ?» - положительный ответ на этот вопрос приведет к проведению документа, то есть будут сформированы проводки, предусмотренные данным документом, и помещены в информационную базу. При этом документ получает статус «Проведенный».

В некоторых случаях Приходный кассовый ордер не должен формировать бухгалтерских проводок для того, чтобы избежать удвоения сумм в учете. Для этого служит флажок «Только зарегистрировать».

Для оформления операций по выплате наличных денежных средств из кассы используется документ расходный кассовый ордер. Принцип заполнения документа аналогичен документу «Приходный кассовый ордер» за исключением некоторых особенностей:

1. В поле «Вид операции» выбирается одно из значений перечисления, которое характеризует суть операции:

* Оплата заказа поставщика - выдача из кассы денежных средств для поставщика. В этом случае в качестве корреспондирующего бухгалтерского счета используются соответствующие субсчета счета 63;

* Выдача денег под отчет - выдача из кассы денежных средств для подотчетного лица. В этом случае в качестве корреспондирующего бухгалтерского счета используются соответствующие субсчета счета второго порядка 37.2 «Расчеты с подотчетными лицами»;

* Сдача денег в банк - перемещение средств на один из расчетных счетов фирмы. Корреспондирующий счет - 51;

* Прочие операции - выдача денег из кассы для любого другого источника, корреспондирующий счет может быть любым.

Помимо рассмотренной регистрации кассовых документов в журнале «Касса» в типовой конфигурации программы предусмотрен режим печати ежедневного отчета кассира, представляющего собой лист кассовой книги. Допускается использовать распечатанные на компьютере листы для последующего формирования кассовой книги. В соответствии с установленным порядком, на каждый кассовый день оформляется отдельный вкладной лист кассовой книги.

Данный отчет составляется программой на основании проводок по счету 50 «Касса». Для формирования требуемого отчета необходимо обратиться к нему через меню «Отчеты - Кассовая книга», или, находясь в журнале «Касса», нажать экранную кнопку «Кассовая книга». На экран выдается запрос настройки параметров данного отчета.

В окне настройки параметров обязательно указывается период, за который необходимо сформировать отчет.

Флажок «Пересчитать номера листов с начала года» задает режим нумерации листов. Если он установлен, то программа пересчитывает листы с начала года, а если не установлен, то нумерация листов за указанный период начинается с ближайшего номера листа к дате начала периода, для чего используется константа «Номер листа кассовой книги».