Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Состояние и пути совершенствования учёта затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

А.М. Сайгидмагомедов

А.М. Мусаева

• Махачкала 2005
• Содержание

Введение

1. Учет затрат на производство продукции молочного скотоводства и калькуляция её себестоимости

1.1 Объекты и первичный учет затрат в молочном скотоводстве

1.2 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства

1.3 Калькуляция себестоимости продукции молочного скотоводства

2. Совершенствование учета затрат, выхода продукции молочного скотоводства и калькуляции её себестоимости

2.1 Пути совершенствования первичного учета в молочном скотоводстве

2.2 Совершенствование синтетического и аналитического учета в молочном скотоводстве

2.3 Совершенствование калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства

Литература

Введение

Переход к рыночным отношениям в агропромышленном комплексе обусловливает необходимость совершенствования всей системы управления производством и бухгалтерского учёта, являющегося её составной частью.

Согласно концепции реформирования и приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, решение проблемы заключается в реализации двух направлений.

Первое - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед менеджментом предприятий в новых условиях хозяйствования.

Второе - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости и принятие на этой основе оптимальных управленческих решений.

В условиях развивающихся рыночных отношений особо актуальными становятся вопросы совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, в том числе молочного скотоводства.

Учет в молочном скотоводстве должен обеспечить необходимую информацию для целей управления как отраслью, так и структурными подразделениями.

Проведенные исследования показали, что бухгалтерская информация о процессах производства продукции скотоводства недостаточно используется в управлении эффективностью данной отрасли, а одним из важнейших показателей эффективности сельскохозяйственного производства является уровень затрат на единицу продукции. Снижение себестоимости продукции в хозяйствах МСХ РД только на один процент по данным 2004 года приводит к экономии 156560 тыс. руб., в том числе по продукции животноводства 77815 тыс. руб. Поэтому огромное значение имеет рациональное использование всех ресурсов производства, своевременный и правильный их учет и контроль. Это требует изменения форм и методов представления информации посредством рационального построения первичного, аналитического и синтетического учета в скотоводстве.

Нуждается в совершенствовании и порядок исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства с учетом информационных потребностей управления, контроля и анализа окупаемости затрат.

1. Учет затрат на производство продукции молочного скотоводства и калькуляция её себестоимости

1.1 Объекты и первичный учет затрат в молочном скотоводстве

Животноводство является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Эта отрасль дает продукты питания и обеспечивает сырьем перерабатывающую промышленность. Животноводство включает в себя ряд самостоятельных отраслей: скотоводство, овцеводство, птицеводство, свиноводство и т.д. Скотоводство имеет как молочное, так и мясное направление. Молочное скотоводство организуется для производства молока и приплода, а мясное скотоводство - для получения мяса.

В зависимости от технологий содержания животных и получаемой от них продукции объектами учета затрат в скотоводстве являются отдельные виды и группы животных. Так, в молочном скотоводстве объектами учета производственных затрат являются:

основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители);

животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, бычки - производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы - кормилицы).

Для обеспечения контроля за уровнем производственных затрат на производство и полнотой оприходования полученной продукции необходима четкая организация первичного учета расходов и выхода продукции молочного скотоводства.

Достаточно полное и своевременное отражение хозяйственных операций в системе первичной документации является основным требованием к первичному учету в молочном скотоводстве.

Учет производственных затрат в сельскохозяйственных организациях осуществляется на основе первичных документов, оформленных в соответствии с установленным порядком.

На фермах сельскохозяйственных организаций формируются основные затраты на производство продукции. Здесь сосредоточены основные средства производства отраслей животноводства. На фермах потребляются значительные ресурсы, материалы, средства в виде кормов, электроэнергии, воды, услуг транспорта, ремонтных материалов, медикаментов, препаратов и т.п. Работники ферм должны постоянно заботиться о рациональном использовании основных средств, кормов, электроэнергии и т.д., в сохранении в хорошем состоянии инвентаря и других предметов, используемых в процессе труда. В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи.

В процессе производства продукции молочного скотоводства участвуют живой труд, средства труда и расходуются предметы труда. В затратах на производство участие живого труда отражается (проявляется) в сумме начисленной оплаты труда, а средств труда - в сумме начисленной амортизации. Целью данного процесса производства является получение молока и приплода, а также прироста живой массы.

Первичными документами своевременно и правдиво должны быть оформлены указанные расходы и получение продукции скотоводства.

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета использования рабочего времени.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства. Начисление оплаты труда дояркам и скотникам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод и т.д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками. В конце месяца расчет сдается в бухгалтерию, где на его основании составляют расчетно-платежные ведомости и учитывают затраты на производство продукции животноводства.

В животноводстве при установлении зарплаты есть свои особенности. Они состоят в том, что производственный процесс слагается из ухода за животными, получения продукции и воспроизводства животных. Оплата труда в молочном скотоводстве также состоит из трех частей: ухода за животными, получения продукции (молока) и воспроизводства животных. В практике тарифная ставка доярки складывается примерно на 70 % за надой молока, 20 % за уход и 10 % за получение приплода. И не принимается в расчет полученный прирост живой массы коров-первотелок.

Расход кормов на корм скоту оформляется ведомостью учета расхода кормов. Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого в течение месяца производят и выдачу (отпуск) сразу нескольких (до шести) видов кормов, и списание их в расход. В ней проставляются, кроме наименований кормов, единицы измерения, лимит кормов на I голову в день согласно рациону и общий лимит. Один экземпляр ведомости находится у отпускающего корма, а второй - у работника, получающего корма Форма ведомости предусматривает возможность осуществления взаимоконтроля при учете расхода кормов на фермах.

В конце месяца заведующий фермой или фуражир определяет в ведомости фактический расход кормов по каждому виду корма за месяц. Если корма полностью не израсходованы, то устанавливается их остаток. В ведомости рассчитывается также и количество кормо-дней. Заведующий фермой по ведомости контролирует фактически израсходованные корма и предусмотренные планом кормления через количество кормо-дней.

Расхождение в количестве скормленных фактически и предполагаемых лимитом кормов должно быть объяснено.

В конце месяца заведующий фермой (фуражир) составляет на основе документов о приходе и расходе кормов отчет о движении материальных ценностей. Он сдается вместе со всеми приходными и расходными документами в бухгалтерию. Если ведомость расхода кормов характеризует использование кормов по видам в натуральных измерениях, то в журнале учета расхода кормов на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию перевариваемого протеина.

Ликвидация МБП как учетной категории привела к тому, что все МБП, имеющие срок службы более года, находящиеся как в эксплуатации, так и на складе, капитализируются, т. е. переводятся в состав основных средств, имеющие срок службы менее года и эксплуатируемые организацией, списываются на затраты, а находящиеся на складе присоединяются к материалам. Таким образом, на складе вместе со средствами, числившиеся ранее в составе МБП, а ныне в составе основных средств, будут храниться и МБП, переведенные в материалы, и просто материалы, что затрудняет их первичный учет.

Многие малоценные (стоимостью до 10 тыс. руб.) предметы, включая и инвентарь, используются на ферме продолжительное время, хотя формально могут считаться списанными на производственные затраты фермы. Поэтому особое значение приобретает организация надлежащего контроля за использованием этих средств. На крупных фермах годовые затраты достаточно велики, к тому же допускается перерасход установленных лимитов по малоценным предметам, материалам, инвентарю. Это происходит именно из-за того, что недостаточно хорошо организован контроль за использованием средств.

Для большинства объектов (прежде всего инструменты и спецодежда) целесообразно закрепить приказом срок службы менее года и учитывать их в составе материалов, списывая на затраты по мере отпуска со склада (продолжая вести оперативный инвентарный учет). При учете данной категории активов возникают вопросы и при проведении инвентаризации, и при организации материальной ответственности.

На многих фермах для обеспечения правильного использования и сохранности малоценных предметов, инвентаря, материалов, спецодежды и т п. применяют ведомости, по которым закрепляют их за работниками. Эта несложная операция позволяет значительно повысить ответственность работников ферм за сохранность закрепленных средств, а следовательно, и за экономное их использование.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (например, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями или накладными и другими расходными документами.

Медикаменты, ветматериалы, препараты для использования на ферме получает из ветаптеки (ветпункта) или склада ветеринарный работник фермы по накладной или рецепту. Эти документы подписывает главный ветврач хозяйства. Учет поступления и расхода медикаментов на ферме ветработник ведет в сальдовой ведомости или книге. Медикаменты, препараты, материалы списываются ежемесячно по акту или рецепту. Акт о проведенных мероприятиях ветработник фермы составляет вместе с заведующим фермой и работниками, за которыми закреплены животные, на основании записей в амбулаторном журнале. В акте указывается количество обработанных голов, характеристика препарата, медикамента и его количество.

Акт на списание утверждает главный ветврач хозяйства. Один экземпляр акта, подписанный всеми работниками, остается у ветработника для подготовки отчета в вышестоящие органы. Второй сдается вместе с отчетом о движении медикаментов, лекарственных препаратов и т. п. в бухгалтерию. По этому акту с ветработников списывают материальные ценности и относят в затраты на производство по соответствующей группе животных или виду продукции.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге (карточках) складского учета материально - ответственные лица составляют в натуральных измерителях Отчет о движении материальных ценностей по кормам, биопрепаратам, лечебным и другим материалам и представляют в бухгалтерию хозяйства вместе с первичными документами. Оценку отраженных в отчете материальных ценностей производят в бухгалтерии. Отчет о движении материальных ценностей является основным для отражения расходов по кормам, биопрепаратам и лечебным материалам в лицевом счете (производственном отчете) подразделения по животноводству.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации и отчислений на образование резерва на ремонт основных средств. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд, ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта).

В связи с тем, что отчисления в ремонтный фонд могут не производиться и возможны изменения в порядке начисления амортизации активной части основных средств применяемые форма № 48-АПК и расчет к ведомости № 49-АПК требуют доработки. Мы считаем, что в них должны получить отражение способы начисления амортизации и все изменения, связанные с их применением.

Для учета выхода продукции в молочном скотоводстве применяют небольшое количество документов. Эти документы можно подразделить на две группы: по оприходованию продукции и оприходованию прироста живой массы и приплода.

К первой группе документов в молочном скотоводстве в основном относят журнал учета надоя молока -- для оприходования молока.

Ко второй группе документов относятся: акт на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных и расчет определения прироста живой массы животных.

1.2 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства

Учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство". К этому субсчету открывают следующие аналитические счета:

1. Основное стадо молочного скота;

2. Животные на выращивании и откорме.

В течение года по дебету этих аналитических счетов накапливают прямые затраты по содержанию животных, а в конце года сюда же относят калькуляционные разницы по кормам собственного производства урожая текущего года и по работам и услугам вспомогательных производств. Кроме того, в конце года на вышеуказанные аналитические счета списывают часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По кредиту указанных аналитических счетов в течение года отражается количество полученной продукции в оценке по плановой себестоимости.

В конце года после составления расчетов по исчислению фактической себестоимости продукции плановую себестоимость, оприходованной в течение года продукции, доводят до фактической путем списания на соответствующие счета калькуляционных разниц, т.е. производят корректировку плановой себестоимости до фактической. При этом, если фактическая себестоимость окажется выше плановой себестоимости корректировочные записи производят методом дополнительной проводки (записи), а если же наоборот - методом "красное сторно". В результате этих записей аналитические счета по молочному скотоводству закрываются.

При организации бухгалтерского чета затрат, выхода продукции молочного скотоводства и исчисления её себестоимости необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом МСХ РФ от 6 июня 2003 г., № 792 (в дальнейшем Методические рекомендации).

Формирование затрат на производство, включаемых в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), должно осуществляться в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 "Расходы организации":

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация;

- Прочие затраты.

В целях детального анализа, контроля за формированием себестоимости продукции и для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений, затраты, связанные с производством продукции молочного скотоводства в методических рекомендациях, предусмотрено группировать по следующим статьям:

- материальные ресурсы, используемые в производстве (средства защиты животных, корма и др.);

- оплата труда;

- отчисления на социальные нужды;

- содержание основных средств, в том числе: нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств;

- работы и услуги вспомогательных производств;

- налоги, сборы и другие платежи;

- прочие затраты;

- потери от падежа животных;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы.

По комплексной статье «Материальные ресурсы, используемые в производстве» относят стоимость использованных в производственном процессе:

- средств защиты животных - по ценам приобретения, включая все расходы, связанные с их доставкой в организацию;

- кормов собственного производства и покупных. Израсходованные корма собственного производства прошлых лет отражают по балансовой стоимости, которая равна фактически сложившейся себестоимости. Расход кормов, произведенных в текущем году, оценивают по плановой себестоимости, а в конце года по данным расчетов исчисления себестоимости их плановую себестоимость доводят до фактической. Покупные корма списывают в расход по ценам приобретения, включая затраты по их доставке в хозяйство;

- нефтепродуктов (по стоимости горючего и смазочных материалов, израсходованных на выполнение технологических и транспортных работ по обслуживанию производства в скотоводстве). Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство;

- работ и услуг сторонних организаций (по затратам на оплату услуг производственного характера и выполнению отдельных операций технологического процесса в скотоводстве. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые для предприятия сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг). К ним, в частности, относится стоимость выполняемых работ и услуг по техническому обслуживанию скотоводства, искусственному осеменению животных.

По статье «Оплата труда» учитывается:

- начисленная основная и дополнительная заработная плата различным работникам (дояркам и скотникам и др.) за фактически выполненные работы, полученную продукцию;

- начисленные суммы премий по результатам за год;

- надбавки и доплаты за работу сверхурочную и в ночное время;

- начисление сумм за отпуска, по оплате льготных часов подростков, кормящих матерей;

- суммы надбавок за стаж работы;

- суммы по оплате труда студентов, учащихся, солдат, привлекаемых на животноводческие работы;

- стоимость натуральной оплаты и другие суммы начисленной заработной платы, входящей в фонд оплаты труда, за исключением премий, выплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления единого социального налога по установленным ставкам в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд РФ от всех видов оплаты труда работников животноводства.

В статью "Содержание основных средств" включают:

- расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (электрики, слесари и другие работники, кроме трактористов-машинистов, закрепленных в технологическом процессе);

- отчисления на социальные нужды;

- стоимость нефтепродуктов, израсходованных в молочном скотоводстве в процессе работы, для смазки оборудования и др.;

- амортизация на полное восстановление основных средств, используемых в молочном скотоводстве;

- расходы на капитальный и текущий ремонт основных средств животноводства, в частности: расходы на оплату труда ремонтных рабочих; отчисления на социальные нужды с заработной платы ремонтных рабочих; стоимость строительных материалов по ремонту зданий, запасных частей по ремонту оборудования и других материалов.

По статье «Работы и услуги» отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производств своего предприятия (организации), обеспечивающих производственные нужды. К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации относятся: автомобильный грузовой автотранспорт, гужевой транспорт, производство и службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению, холодильным установкам.

Услуги грузового автотранспорта и гужевого транспорта исчисляются исходя из объема выполненных работ (тонно-километров, рабочих коне-дней) и фактической себестоимости.

Затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической себестоимости. Затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок распределяются по потребителям (складам, хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений, а по видам продукции -- пропорционально тонно-дням ее хранения.

На статью «Налоги, сборы и другие платежи» относят:

- налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т. е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду; транспортный и другие налоги, определенные действующим законодательством);

- платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством, а также прочие денежные расходы.

Постатье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящейся ни к одной из указанных выше статей.

В состав расходов, отражаемых по данной статье, включают:

- расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения животных, стоимость спермы и другие затраты);

- расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных);

- затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанные с ветеринарно-санитарными мероприятиями, не предусмотренные сметами;

- затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов). Указанные затраты предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов и включают в затраты соответствующих производств в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет;

Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие виды животных.

По статье «Потери от падежа животных» учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме. На эту статью не относят потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, а также потери вследствие стихийных бедствий.

По статье «Общепроизводственные расходы» отражают производственные расходы на фермах предприятия. К общепроизводственным расходам относят:

- затраты на оплату труда работников аппарата управления в подразделениях;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления по основным средствам общеотраслевого

назначения;

- затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения;

- затраты на охрану труда и технику безопасности;

- использование инвентаря и принадлежностей;

- расходы на транспортное обслуживание работ (доставка доярок к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства в соответствующей отрасли данного хозяйства).

На статью «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением производства в целом по организации как имущественно-финансовому комплексу:

- расходы на оплату труда административно-управленческого персонала;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на командировки и служебные разъезды;

- канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы;

- затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения;

- расходы на противопожарные мероприятия;

- на охрану труда и технику безопасности и другие.

Аналитический учет затрат и выхода продукции скотоводства ведется в лицевых счетах подразделений формы № 83-АПК.

В этих учетных регистрах на каждый объект учета отводят отдельную графу и они открываются на месяц, либо при использовании вкладных листов на более продолжительный период.

Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2); II. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам, в том числе: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на суммы основной и дополнительной оплаты труда с отчислениями; счет 10 "Материалы" -- на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, биопрепаратов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов.

Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам.

При заполнении данного лицевого счета (производственного отчета) привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов. Данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства и т д.

Суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Суммы расходов по материальным ценностям в лицевом счете (производственном отчете) должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей по кормам, биопрепаратам и лечебным материалам, другим материалам.

Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) "Выход продукции" отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20, субсчет 2 "Животноводство", в дебет корреспондирующих счетов 43, 11 и др. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в лицевом счете (производственном отчете) отражают на основании следующих документов: молоко -- журнала учета надоя молока, ведомостей движения молока, прирост живой массы животных -- ведомостей взвешивания животных, приплод -- актов на оприходование приплода.

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета (производственного отчета), должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей, о движении скота и птицы на фермах, книгах учета движения животных и птицы, в ведомости учета движения молока.

Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки представляют лицевые счета (производственные отчеты) по животноводству в центральную бухгалтерию, там после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи в бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Поэтому лицевой счет (производственный отчет) является регистром аналитического учета по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

Одновременно с записями в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) итоговые данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Возможна запись в журнал-ордер и из сводного лицевого счета (сводного производственного отчета), если подразделений в хозяйстве много.

Данные о затратах по животноводству в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) должны соответствовать суммам затрат по счету 20, субсчет 2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.

При необходимости организации вместо сводных лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений могут вести ведомости аналитического учета затрат на производство (форма № 84-АПК), в которые ежемесячно переносятся данные о затратах и выходе продукции из лицевых счетов подразделений формы № 83 - АПК.

Ведомость аналитического учета затрат (форма № 84-АПК) открывают на целый год. На каждый объект учета используется страница (разворот) ведомости. По окончании года в ведомости по каждому объекту учета затрат выводят итоги по каждой статье затрат (по графам), в целом по затратам (дебет аналитического счета) и по выходу продукции (кредит аналитического счета).

Общая схема учета затрат и выхода продукции животноводства может быть представлена в следующем виде:



Рис.1. Общая схема учета затрат и выхода продукции животноводства

Основные корреспонденции счетов по учету затрат и выхода продукции скотоводства приведены в таблице 1.

Таблица 1 Корреспонденция счетов на хозяйственные операции по учету затрат и выхода продукции скотоводства

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Списаны основные средства стоимостью не более 10000 руб. за единицу, используемые на нужды молочного скотоводства	20/2	01
2	Списана стоимость приобретенных книг, брошюр и прочих изданий, предназначенных для производственных нужд скотоводства	20/2	01
3	Начислена амортизация по основным средствам скотоводства	20/2	02
4	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в скотоводстве	20/2	05
5	Израсходованы в скотоводстве средства защиты животных	20/2	10
6	Списано топливо, израсходованное на нужды скотоводства	20/2	10
7	Списаны разные материалы, израсходованные на нужды скотоводства	20/2	10
8	Израсходованы корма на корм коровам	20/2	10
9	Скорректирована плановая себестоимость кормов текущего года производства (методом дополнительной записи или "красное сторно")	20/2	10
10	Расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях) распределены на объекты учета пропорционально массе отпущенных кормов	20/2	20/2
11	Скорректирована плановая себестоимость молока, израсходованного на выпойку телят	20/2	20/2
12	Скорректирована плановая себестоимость продукции промышленных производств, израсходованной на корм коровам	20/2	20/3
13	Списаны затраты по законченным ремонтам основных средств отрасли скотоводства (в хозяйстве резерв на ремонт основных средств не создается)	20/2	23/1
14	Выполнены транспортные работы для скотоводства: тракторами автомобильным транспортом гужевым транспортом	20/2 20/2 20/2	23/3 23/4 23/7
15	Выполнены работы и оказаны услуги для скотоводства другими вспомогательными производствами	20\2	23
16	Скорректирована плановая себестоимость работ и услуг, выполненных (оказанных) вспомогательными производствами для скотоводства (методом дополнительных записей и методом "красное сторно")	20/2	23
17	Распределены общепроизводственные расходы животноводства на объекты учета затрат отрасли	20/2	25/2
18	На объекты учета затрат в скотоводстве распределены общехозяйственные расходы	20/2	26
19	Пищевые отходы, полученные от столовой, израсходованы на корм коровам	20/2	29
20	Произведена оплата мелких расходов по скотоводству путём оплаты наличными или перечислением с расчётного счёта	20/2	50, 51
21	Сторонними организациями выполнены работы и оказаны услуги скотоводству	20/2	60, 76
22	Отнесены на затраты скотоводства суммы неудовлетворённых претензий	20/2	76
23	Отражены начисления на социальные нужды с сумм оплаты труда работников скотоводства	20/2	69
24	Начислена оплата труда работникам скотоводства	20/2	70
25	Через подотчётных лиц оплачены мелкие расходы по скотоводству	20/2	79
26	Внутренними подразделениями, находящимися на отдельных балансах, выполнены работы и оказаны услуги по скотоводству	20/2	79
27	Списан павший молодняк животных и взрослый скот, находящийся на откорме, при отсутствии виновных лиц или при отказе судом во взыскании с работников	20/2	94
28	Списаны на затраты по скотоводству суммы недостач в пределах норм естественной убыли	20/2	94
29	Произведены отчисления на образование: -резерва на ремонт основных средств скотоводства -резервов для оплаты отпусков и вознаграждения за выслугу лет с заработной платы работников скотоводства	20/2 20/2	96 96
30	На затраты скотоводства отнесены расходы по строительству летних лагерей и загонов для животных и другие расходы будущих периодов	20/2	97
31	Оприходованы: приплод животных прирост живой массы молодняка скота прирост живой массы, полученный по взрослому скоту на откорме готовая продукция от основного стада молочного скота продукция, полученная от взрослого скота, находящегося на откорме продукция, полученная от павшего молодняка животных и взрослого скота на откорме	11 11 11 43 43 43	20/2 20/2 20/2 20/2 20/2 20/2
32	В конце года скорректирована плановая себестоимость приплода и прироста живой массы: фактическая себестоимость выше плановой фактическая себестоимость ниже плановой (методом "красное сторно")	11 11	20/2 20/2
33	В конце года скорректирована плановая себестоимость готовой продукции: фактическая себестоимость выше плановой фактическая себестоимость ниже плановой (методом "красное сторно")	43 43	20/2 20/2
34	Скорректирована в конце года плановая себестоимость продукции скотоводства: - переданной на переработку - проданной - переданной по товарообменным операциям - выданной в счёт оплаты труда - отпущенной в столовую (методом дополнительной записи или "красное сторно")	20/3 90 90 90 90	20/2 20/2 20/2 20/2 20/2

1.3 Калькуляция себестоимости продукции молочного скотоводства

В процессе производства одной из основных задач учета является контроль за формированием себестоимости продукции и определение её величины.

Для этого учет должен обеспечивать поступление оперативной, достоверной и полной информации по предприятию в целом и его структурным подразделениям (фермам, арендным коллективам) о трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции.

Для рациональной организации производственного учета является важным определение объектов учета затрат, способов учета затрат, объектов калькулирования, калькуляционных единиц и приемов калькулирования себестоимости производимой продукции.

Исчисление (расчет) себестоимости единицы отдельных видов произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях используется в следующих целях:

- установления уровня безубыточной цены;

- контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его снижения);

- определения эффективности проектируемых и осуществляемых агрозоотехнических, технологических, организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства;

- расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции.

Основным назначением калькуляции является контроль за производством в целях управления себестоимостью и её снижения.

Достоверно обоснованная калькуляция себестоимости продукции предполагает проведение ряда последовательных учетных работ, которые обеспечивают формирование реальных затрат по всем объектам учета.

Исчисление фактической себестоимости продукции осуществляется одновременно с окончательным закрытием калькуляционных счетов в конце года.

До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции молочного скотоводства нужно провести следующую подготовительную работу:

- составить отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств и списать затраты на их содержание на соответствующие объекты;

- распределить фермские (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы;

- исчислить фактическую себестоимость продукции растениеводства (кормов) и списать калькуляционные разницы;

- распределить расходы по содержанию кормо-цехов (кормокухонь) между отдельными видами (группами) животных пропорционально физической массе израсходованных кормов, приготовленных в кормоцехах;

- распределить затраты по размолу фуражного зерна пропорционально массе использованной муки (дерти). Расходы по содержанию и эксплуатации ДКУ (мельниц) учитывают на отдельном аналитическом счете 20 "Основное производство" (субсчет 2 "Животноводство");

- распределить и включить в состав затрат животноводства отчетного года соответствующую часть расходов по строительству и содержанию летних лагерей, навесов, загонов и других сооружений некапитального характера для животноводства.

После выполнения указанных работ исчисляется себестоимость продукции молочного скотоводства. Сначала исчисляют себестоимость продукции основного стада молочного скота, поскольку продукция этой группы животных (молоко) используется для выпойки телят, затем исчисляют себестоимость продукции молодняка животных и взрослого скота на откорме.

Калькуляция себестоимости продукции основного стада молочного скота

Объектами калькуляции основного стада молочного скота являются молоко и приплод, а калькуляционными единицами - один центнер молока и одна голова приплода.

Себестоимость одного центнера молока и головы приплода определяют следующим образом. Сначала из общей суммы затрат, учтенных по дебету аналитического счета "Основное стадо молочного скота" исключают стоимость навоза, шерсти - линьки и волоса - сырца.

Стоимость навоза определяется исходя из фактических затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, опилок, торфа и др.), суммы амортизации основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов. Шерсть - линька и волос - сырец оценивается по ценам возможной реализации или использования.

Жидкий навоз, используемый для удобрений или приготовления компостов, учитывается в зависимости от его влажности, в пересчете на условный подстилочный навоз по установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью более 98 % относится к сточным водам животноводческих ферм, т.е. его не учитывают как органические удобрения. Из суммы затрат на содержание коров и быков - производителей за минусом стоимости побочной продукции 90 % относят на молоко, а 10 % - на приплод. Для исчисления себестоимости одного центнера молока затраты, приходящиеся на него, делят на физическую массу полученного молока. Себестоимость одной головы приплода исчисляют делением затрат, падающих на них, на количество голов приплода.

Пример. Расходы на содержание основного стада молочного скота (коров и быков-производителей) составили - 3408260 руб.

Выход продукции:

Молоко - 9252ц

Приплод - 443 голов

Стоимость побочной продукции - 51250 руб.

Из всех затрат исключим стоимость побочной продукции

3408260 руб. - 51260 руб. = 3357000 руб.

исчислим затраты, падающие на молоко

3357000 руб. - 100 %

х - 90 %

х =

определим себестоимость одного центнера молока

исчислим затраты, падающие на приплод

3357000 руб. - 100 %

х - 10 %

х =

себестоимость одной головы приплода =

В специализированных хозяйствах по направленному выращиванию коров - первотёлок себестоимость полученного приплода, молока и прироста живой массы коров-первотёлок определяется распределением затрат на их содержание пропорционально стоимости сопряженной продукции по ценам реализации.

Калькуляция себестоимости прироста живой массы

По группе молодняка крупного рогатого скота и взрослого скота на откорме объектами калькуляции являются прирост живой массы и живая масса, а калькуляционные единицы - один центнер.

Калькуляционные расчеты по исчислению себестоимости прироста живой массы производят на основании данных аналитического счета "Животные на выращивании и откорме". На дебете этого аналитического счета в течение года накапливаются затраты на содержание телок и бычков всех возрастов, животных, выбракованных из основного стада, коров - кормилиц.

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание. Себестоимость 1ц прироста живой массы исчисляют делением полученной суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, определенной по фактическим затратам, на количество центнеров прироста живой массы.

Для исчисления прироста живой массы за отчетный период необходимо суммировать живую массу по молодняку и взрослым животным на откорме на конец отчетного периода (года) и живую массу поголовья этих животных, выбывшего в течение отчетного периода (года), включая и живую массу павшего скота, затем вычесть из полученного итога живую массу поголовья, имевшегося на начало отчетного периода (года) и живую массу скота, поступившего в течение отчетного периода (года) в данную группу на выращивание и откорм (купленного, переведенного из других групп, полученого приплода). Расчет можно представить в виде формулы:

ПЖМ = ЖМк + МЖв - ЖМп - ЖМн ,

где: ПЖМ - прирост живой массы за отчетный год;

ЖМк - живая масса животных на конец года;

ЖИв - живая масса скота, выбывшего за отчетный год, включая живую массу павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа;

ЖМп - живая масса поступившего поголовья и приплода;

ЖМн - живая масса поголовья на начало отчетного года.

Расчет исчисления себестоимости прироста живой массы по группе "Животные на выращивании и откорме" приведен в таблице 2.

Таблица 2 Калькуляция себестоимости прироста живой массы молодняка крупного рогатого скота и взрослых животных на откорме

Показатели	Количество	Сумма, руб.
Среднегодовое поголовье, голов Затраты по содержанию молодняка КРС и взрослых животных на откорме Прирост живой массы, ц Стоимость побочной продукции Затраты за минусом стоимости побочной продукции (2432000 - 32000) Себестоимость 1ц прироста живой массы (2400000 : 1278)	959 Х 1278 - - Х	Х 2432000 Х 32000 2400000 1877,93

Калькуляция себестоимости живой массы

Для исчисления фактической себестоимости выбывшего поголовья (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого в хозяйстве, погибшего в результате стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства) и оставшегося в хозяйстве на конец года рассчитывается себестоимость одного центнера прироста живой массы скота. С этой целью исчисляют два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу скота.

Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год.

Таблица 3 Калькуляция себестоимости живой массы молодняка крупного рогатого скота всех возрастов и взрослых животных на откорме

Показатели	Количество, голов	Живая масса, ц	Сумма, руб.
Остаток на начало года Поступило в течение года: Приплод Прирост Куплено Прочие поступления	855 443 Х 191 77	1537 96 1278 139 249	2749000 336000 2400000 272000 308000
Итого: приход с остатком Переведено в основное стадо Продано Забито Падеж Прочее выбытие Остаток на конец года	1566 94 364 236 29 843	3299 579 858 537 Х 32 1293	6065000 1064457 1577375 987242 Х 58830 2377103
Итого: расход с остатком	1566	3299	6065000
Себестоимость 1 ц живой массы, руб. 6065000:3299 (1293+579+858+537+32) = 1838,44 руб.	Х	Х	1838,44

Живая масса калькулируемого поголовья состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (проданного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье «Потери от падежа животных». Если себестоимость калькулируемого поголовья за вычетом нормативно-прогнозной себестоимости павших животных по вине хозяйства (списанных в состав производственных затрат по статье «Потери от падежа животных») разделить на его живую массу, получают показатель себестоимости 1 ц живой массы скота.

По себестоимости 1 ц живой массы оценивается проданное поголовье, переведенное в основное стадо, забитое в хозяйстве, павшее по вине работников и в результате стихийных бедствий, а также оставшиеся на конец года в хозяйстве.

В нашем примере:

переведенные в основное стадо - 579ц х 1838,44 руб. = 1064450 руб.;

проданные 858ц х 1838,44 руб. = 1577375 руб.;

забитые 537ц х 1838,44 руб. = 987242 руб.;

прочее выбытие 32ц х 1838,44 руб. = 58839 руб.;

оставшиеся на конец года 1293ц х 1838,44 руб. = 2377103 руб.

После определения фактической себестоимости приступают к корректировке плановой себестоимости, т.е. доведения ее до фактической.

Для этого находят сумму калькуляционной разницы (разница между фактической и плановой себестоимостью). Затем приступают к списанию выявленных отклонений по себестоимости.

Сумму экономии или перерасхода по молоку распределяют в соответствии с направлением (каналами) использования продукции. Суммы списания исчисляют умножением соответствующего количества на калькуляционную разницу единицы продукции. Сумму отклонения по приплоду относят на счет 11 "Животные на выращивании и откорме".

Сумма отклонений по себестоимости прироста живой массы также относится на счет 11.

При этом, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, корректировочные записи производят методом "красное сторно", а если же наоборот - методом дополнительной записи.

Существуют два варианта (способа) списания калькуляционных разниц.

При первом варианте (способе) общую сумму калькуляционной разницы отражают на кредите аналитических счетов субсчета "Животноводство" и дебете счете 43 (11), а затем с кредита этого счета калькуляционные разницы списывают на те счета, куда в течение года была списана продукция пропорционально её количеству. При этом на дебете счетов 43 и 11 останутся суммы калькуляционных разниц, соответствующие количеству остатка продукции

При втором варианте (способе) калькуляционную разницу списывают с кредита аналитического счета "Основное стадо молочного скота" на дебет счетов, куда была списана продукция в течение года, при этом на счет 43 относят сумму, соответствующая количеству остатка молока на этом счете.

После списания калькуляционных разниц аналитические счета по молочному скотоводству закрываются.

Ниже приведены схемы отражения в учете калькуляционной разницы на примере молока.

Рис.2. Первый способ списания калькуляционных разниц

Пояснения:

1. Общая сумма калькуляционной разницы по молоку.

2. Общая сумма калькуляционной разницы по полученному приплоду.

3. Списание калькуляционной разницы по проданному молоку.

4. Списание калькуляционной разницы по молоку, отпущенному на переработку и выпойку телят.



Рис. 3. Второй способ списания калькуляционных разниц

Пояснения:

1. Списание калькуляционной разницы, приходящейся на проданное молоко.

2. Списание калькуляционной разницы по молоку, отпущенное на переработку, выпойку телят.

3. Списание калькуляционной разницы, приходящаяся на остаток молока (если остаток имеется).

4. Списание калькуляционной разницы по полученному приплоду.

2. Совершенствование учета затрат, выхода продукции молочного скотоводства и калькуляции её себестоимости

2.1 Пути совершенствования первичного учета в молочном скотоводстве

В целях совершенствования первичного учета необходимо улучшать организацию учёта на этапах наблюдения, группировки, обобщения, анализа и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятий.

Введение в действие новых инструктивных материалов вызывает необходимость упрощения системы документооборота, пересмотра объектов учета и калькуляции, порядка регистрации некоторых производственных процессов и хозяйственных операций в первичных документах.

На фермах сельскохозяйственных организаций формируется основная масса затрат на производство продукции. Здесь сосредоточены основные средства производства отрасли животноводства, потребляются значительные ресурсы, материалы, средства в виде кормов, электроэнергии, воды, услуг транспорта, ремонтных материалов, медикаментов, препаратов и т. п. Работники ферм должны постоянно заботиться о рациональном использовании основных средств производства, кормов, электроэнергии и т.д., в сохранении в хорошем состоянии инвентаря и других предметов, используемых в процессе труда. В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи.

В молочном скотоводстве в процессе производства участвуют живой труд, средства труда и расходуются предметы труда. Их участие должно быть оформлено составлением соответствующих первичных документов.