Бухгалтерский учет материально-производственных запасов и пути его совершенствования (на материалах ООО Птицефабрика "Белореченская", г. Белореченск)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автономная некоммерческая частная профессиональная образовательная организация

Выпускная квалификационная работа

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов и пути его совершенствования (на материалах ООО Птицефабрика "Белореченская", г. Белореченск)

Студентка: В.О. Клюпа

г. Белореченск, 2019

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и роль материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности

1.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

2. Состояние учета материально-производственных запасов в ООО Птицефабрика "Белореченская"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

2.2 Оценка состояния учета материально-производственных запасов в ООО Птицефабрика "Белореченская"

2.3 Пути совершенствования учета материально-производственных запасов организации

Заключение

Список использованных источников

Введение

Материально-производственные запасы (далее МПЗ) составляют основу ведения хозяйственной деятельности организаций. Это главное звено в процессе обмена ценностями и результатами функционирования организаций. экономический учет материальный

Запасы являются одним из главнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Такую важную роль выполняют все составляющие совокупного материального запаса, в частности, товарно-материальные ценности, находящиеся у организации.

Учет приобретения, хранения и использования МПЗ составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных запасов приобретает еще более важное значение.

Материальные запасы, являются предметами труда, которые вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия, где они используются один раз. Непрерывность производства требует постоянного наличия на складах достаточного количества сырья и материалов, для удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Следовательно, необходимость бесперебойного поступления материалов в производство, обуславливает создание на предприятии материальных запасов. Помимо этого экономия материальных ресурсов оказывает существенное влияние на снижение издержек производства, себестоимости продукции. Тем самым способствует росту прибыли и рентабельности работы предприятия.

На производственных предприятиях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и материалов. Незначительное снижение их при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает значительный эффект. Поэтому значительное внимание уделяется увеличению выпуска готовой продукции, уменьшению норм расхода материалов на единицу продукции, снижение отходов и потерь материальных запасов.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что в современных условиях рыночной экономики большую роль на предприятии отводят содержанию материально-производственных запасов, их хранению, использованию. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности, значения и роли в деятельности организации, стоит в ряду важнейших проблем по эффективному использованию материальных ценностей.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью Птицефабрика "Белореченская" (ООО Птицефабрика "Белореченская") и его хозяйственная деятельность за 2016-2018 г.г.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические вопросы учета движения материально-производственных запасов в исследуемой организации.

Целью дипломной работы является обобщение теоретических и методических основ бухгалтерского учета материально-производственных запасов и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть теоретические аспекты учета материально-производственных запасов;

-изучить систему нормативного регулирования учета материально-производственных запасов;

-дать организационно-экономическую характеристику ООО Птицефабрика "Белореченская";

-рассмотреть оценку состояния материально-производственных запасов в ООО Птицефабрика "Белореченская";

-разработать предложения направленные на совершенствование организации учета материально-производственных запасов.

Выпускная квалификационная работа состоит из двух глав, введения, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов, а именно: понятие материально-производственных запасов, нормативное регулирование, организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов, а также перспективы бухгалтерского учета в данной области. Во второй главе работы рассмотрены особенности бухгалтерского на примере ООО Птицефабрика "Белореченская": дана характеристика предприятия, проведен анализ основных финансово-хозяйственных показателей деятельности общества, рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета материальных запасов в организации и даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в данной области.

В ходе написания работы были изучены законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, отчетные материалы ООО Птицефабрика "Белореченская" за 2016-2018 гг.

Теоретические и методической основой дипломной работы послужили труды ведущих ученых страны: Абрютиной М.С., Астахова В.П., Шеремет А.Д., Селютиной С.В. И многих других.

В ходе исследования использовались следующие методы: наблюдение, сравнение, проведение и систематизация анализа

Практическая значимость дипломной работы обуславливается тем, что выводы представлены в работе могут способствовать увеличению достоверности и своевременной аналитической информации о рациональном ведении бухгалтерского учета материальных запасов.

1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и роль материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности

Материально-производственные запасы - это оборотные средства организации, характерные особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44Н) к МПЗ относятся активы:

-используются в качестве сырья, материалов и т.п.;

-при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-используются для управленческих нужд организации [4].

Основные задачи учета производственных запасов:

-правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

-контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;

-контроль за сохранность материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

-систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;

-своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов и др.

ПБУ 5/01 определяет правила учета имущества, входящего в состав оборотных активов организации, используемого при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течении периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ определяется по-разному, в зависимости от источника поступления МПЗ.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- проценты по кредитам банка, используемым на приобретение МПЗ до момента их оприходования на склад;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию [4].

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкой материалов в организацию, формируют так называемые транспортно-заготовительные расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

-расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировку, подлежащие оплате покупателем согласно договору сверх цены этих материалов;

-расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

-расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

-наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

-плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;

-плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

-расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

-стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах сумм, предусмотренных договором поставки;

-другие расходы [4].

Расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и силами сторонних организаций. При вы полнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание на тот факт, что в фактическую себестоимость материалов включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам. Причем в фактическую себестоимость могут быть включены только те из них, которые начислены до принятия материалов к бухгалтерскому учету. Проценты же, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" включаются в состав прочих расходов организации.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия ценностей к учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.

В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной учетной цене, в качестве которой используется цена приобретения или нормативная (плановая) себестоимость приобретения.

Материальные ценности, используемые предприятием, классифицируют по следующим видам: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тарные материалы, топливо, запчасти и другие ценности.

Для учета материалов используется счет 10 "Материалы", счет активный, балансовый, к которому открываются следующие субсчета:

-"Сырье и материалы".

-"Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

-"Топливо".

-"Тара и тарные материалы".

-"Запасные части".

-"Прочие материалы".

-"Материалы, переданные в переработку на сторону".

-"Строительные материалы".

-"Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

-"Специальная оснастка и спецодежда на складе".

-"Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации".

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции, работ и услуг.

Сырье, как правило, является продукцией сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности.

Вспомогательные материалы способствуют доведению вырабатываемой продукции до готовой продукции в соответствии с установленными ТУ и стандартами.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не отнесенные к готовой продукции.

Тара и тарные материалы - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранение продукции.

Топливо и запасные части - ценности, используемые при выработке тепла, ремонте основных средств, потребляемые собственным автотранспортом.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, спецоборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 г. № 135Н) к спецоснастке относятся:

-специальные инструменты и приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, услуг;

-спецоборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

-спецодежда - средства индивидуальной защиты работников.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, модельная оснастка, и др.

К специальному оборудованию относятся:

-специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.);

-контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний, конкретных изделий и сдачи их заказчику;

-реакторное оборудование.

В состав специальной одежды входят:

Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы и др.).

Согласно Учетной политике организации в составе материалов могут учитываться: инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

Классификация по назначению и способу использования материально-производственных запасов в процессе производства представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Классификация материально - производственных запасов

Производственные запасы - это разные вещественные элементы, которые используются в качестве предметов труда, при производстве продукции либо

для управленческих нужд. Производственные запасы используют один раз в течение одного производственного цикла, и их стоимость полностью вся переходит на производственную продукцию.

Производственные запасы принято подразделять на следующие группы:

-материалы - это предметы труда, на которые этот труд затрачен и в результате которого материал приобрел некие изменения и преобразования.

-сырье - это часть основных материалов, которые образуют материально-вещественную основу готового продукта.

-возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, которые образовались в процессе их переработки в готовую продукцию, и которые частично или полностью потеряли свои свойства.

Классификацию материально-производственных запасов важна для построения синтетического и аналитического учетов на предприятии, составления статистических отчетов, информации о движении материалов на производстве, для определения остатков.

1.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются разнообразными первичными документами, основные из которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а. [6]

Поступление материалов на склад предприятия оформляется приходным ордером (форма М-4), в котором отражается наименование материала, поступившее количество, условная цена, цена приобретения. Он составляется материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад в одном экземпляре, а затем передается в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами.

При наличии расхождений между фактическим количеством и данными, указанными в счете поставщика, составляется Акт о приемке материалов (форма М-7). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

В случаях доставки материалов собственным автотранспортом основанием для их оприходования является товарно-транспортная накладная.

Возврат материальных ценностей из производства на склад как неиспользованных оформляется Накладной на внутреннее перемещение (формы М-13 и М-14).

Отпуск материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма М-8) и требований накладных (форма М-11).

В лимитно-заборных картах (форма М-8) указывается:

-наименование материалов, подлежащих отпуску;

-лимит отпуска;

-фактический отпуск в счет установленного лимита;

-дата отпуска;

-остаток неиспользованного лимита.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: первый - подразделению, использующему материал, второй - складу. При отпуске материалов со склада представитель подразделения расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а кладовщик - в экземпляре лимитно-заборной карты подразделения.

Реализация материальных ценностей оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). По окончании месяца документы, оформляющие движение материалов, сдаются в бухгалтерию для счетной проверки и обработки.

В случаях отсутствия типовых документов предприятию предоставлено право самостоятельно разрабатывать приходно-расходные документы с сохранением в них обязательных реквизитов.

Учет материалов на складах осуществляется заведующим складом (кладовщиком), с которым заключен договор о материальной ответственности за вверенные ему ценности.

Кладовщик принимается на работу по согласованию с главным бухгалтером и освобождается от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организацией.

На складах (в кладовых) осуществляется количественный (сортовой) учет материалов в разрезе видов материалов и номенклатурных номеров. Учет ведется на карточках учета материалов (форма М-17), основными реквизитами которой являются:

-наименование материала;

-его номенклатурный номер;

-местонахождение (стеллаж, полка);

-единица измерения;

-цена (учетная цена).

На карточках учет ведется в натуральных единицах измерения. Особенностью ведения карточек складского учета является соблюдение следующего правила - определение нового остатка материала после каждой операции по их движению.

На складах учет материалов осуществляется оперативно-сальдовым методом. Его суть состоит в том, что каждые 5-10 дней работник бухгалтерии осуществляет проверку записей на карточках учета материалов, подтверждая результаты проверки своей подписью. На 1-е число каждого месяца кладовщик составляет сальдовую книгу и представляет ее для проверки и таксировки в бухгалтерию. В бухгалтерии данные сальдовой книги сверяются с ведомостью движения материалов, составляемой в бухгалтерии. При выявлении расхождений производят перепроверку записей вплоть до проведения инвентаризации.

В зависимости от принятого в Учетной политике положения, учет материалов в бухгалтерии может быть организован по одному из следующих вариантов.

При первом варианте учета на счете 10 "Материалы" формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов без НДС.

Расчеты с поставщиками по поставленным ценностям учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На основании первичных документов (приходных ордеров, счетов поставщиков, счетов-фактур, авансовых отчетах о командировочных расходах лиц, занятых непосредственным приобретением материальных ценностей, выписок из расчетного счета в банке) на стоимость полученных материалов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. 10 "Материалы", 19 "НДС";

Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 51"Расчетный счет".

Исходя из того, что в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости), в бухгалтерии на счете 10 "Материалы" отражается стоимость материалов по учетной цене и отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Это вызывает необходимость распределения отклонений фактической себестоимости от учетной цены между остатками материалов на складах и израсходованных на производство продукции, работ и услуг.

Распределение производится по среднему проценту отклонений, размер которого определяется следующим образом:

, (1)

где По - процент отклонений;

Онм - отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца, тыс. руб.;

Ом - отклонение фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам, тыс. руб.;

Мнм - стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам, тыс. руб.;

Мм - стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц, тыс. руб.

Сумма отклонений, относящаяся к остатку материалов на складах, определяется как произведение процента отклонений на остаток материалов на конец месяца по условной цене, т.е.

, (2)

где Со - сумма отклонений на остаток материалов, тыс. руб.;

Мкм - стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам, тыс. руб.

Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный месяц материалов Ср, определяется как произведение процента отклонений По на стоимость материалов, израсходованных за отчетный месяц по учетной цене, т.е.

, (3)

где Ср - сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы, тыс. руб.;

Мр - материалы, израсходованные за месяц по учетной цене, тыс. руб.

Оценка материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг производится одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

При втором варианте учета все фактические затраты по заготовлению материалов учитываются на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов". По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, без НДС, с кредита разных счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 51 "Расчетный счет". По кредиту счета 15 отражается нормативная (плановая) себестоимость приобретенных и оприходованных материалов, списанная в дебет счета 10 "Материалы". Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материалов".

Учтенные на счете 16 отклонения в стоимости материалов в конце месяца подлежат распределению между остатками материалов, на складах и стоимостью материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг в текущем месяце.

Распределение отклонений осуществляется аналогично порядку, изложенному при организации учета материалов по первому варианту.

При этом производятся следующие записи на счетах:

-на сумму фактических затрат по приобретению (заготовлению) материалов:

Дебет сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов", 19 "НДС";

Кредит сч. 60, 71, 50, 51.

-на стоимость оприходованных в оценке по нормативной (плановой) себестоимости материалов согласно первичным документам:

Дебет сч. 10 "Материалы" - нормативная (плановая) себестоимость материалов, 16 "Отклонения в стоимости материалов" - на сумму отклонений фактической себестоимости;

Кредет сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов" - на сумму фактических затрат по приобретению материалов.

-на стоимость материалов в оценке по нормативной (плановой) себестоимости, израсходованных на производство продукции, работ и услуг согласно первичным документам:

Дебет сч. 20, 23, 25, 26;

Кредит сч. 10 "Материалы".

-на сумму отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материалов согласно расчету бухгалтерии:

Дебет сч. 20, 23, 25, 26;

Кредит сч. 16 "Отклонения в стоимости материалов".

-на стоимость оплаченных счетов поставщиков согласно выписке банка:

Дебет сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит сч. 51 "Расчетный счет" [9].

В случаях, когда в составе материальных ресурсов учитывается специнструменты, спецприспособления, специальное оборудование (спецоснастка) и спецодежда, организация их учета осуществляется следующим образом.

Данные средства могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или изготавливаться организацией самостоятельно.

Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, могут приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или заготовление без НДС.

Поступление данных средств отражается записью:

Дебет сч. 10/10 "Специальная оснастка и спецодежда на складе", 19 "НДС";

Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 75 "Расчеты с учредителями", 98 "Доходы будущих периодов".

Передача спецоснастки в эксплуатацию осуществляется на основании требований и отражается записью:

Дебет сч. 10/11 "Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации";

Кредит сч. 10/10 "Специальная оснастка и спецодежда на складе".

Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается одним из следующих способов:

-линейным способом;

-пропорционально объему выпущенной продукции.

На стоимость списанной спецоснастки делается запись:

Дебет сч. 25, 26;

Кредит сч. 10/11 "Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации".

Стоимость спецодежды погашается по отраслевым нормам, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.1998 г. № 51. При этом делается запись:

Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы";

Кредит сч. 10/11 "Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации".

Недоамортизированная стоимость спецоснастки списывается на прочие расходы организации записью:

Дебет сч. 91/2 "Прочие доходы и расходы";

Кредит сч. 10/11 "Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации".

Расходы по ремонту спецоснастки и спецодежды относятся на затраты по обычным видам деятельности [9].

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Учет выбытия материалов. Выбытие материалов имеет место следующих случаях:

-при отпуске на производство продукции, работ и услуг;

-при реализации на сторону;

-при вкладе в уставный капитал;

-при передаче по договору дарения;

-при передаче по договору мены.

Рассмотрим порядок отражения на счетах каждого случая выбытия материалов.

Первичные документы по расходу материалов на производство продукции, работ и услуг в бухгалтерии подвергаются счетной проверке и обработке. По данным первичным документам составляется разработочная таблица использования материалов по направлениям затрат. При этом делается запись:

Дебет сч. 20, 23, 25, 26; Кредит сч. 10 "Материалы".

Как упоминалось ранее оценка израсходованных на производство материалов производится исходя из стоимости, отраженной в Учетной политике организации.

Реализация материалов на сторону оформляется приказом, накладной и счетом-фактурой. При этом на основании первичных документов делаются следующие записи:

-на фактическую стоимость реализованных материалов:

Дебет сч. 91/2 "Прочие доходы и расходы"; Кредит сч. 10 "Материалы".

-на сумму счета, предъявленного покупателю:

Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; Кредит сч. 91/1 "Прочие доходы и расходы"

-на сумму НДС, причитающегося бюджету:

Дебет сч.91/2 "Прочие доходы и расходы"; Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 91 "Прочие доходы и расходы", определяют финансовый результат реализации материалов, который отражается записью:

Дебет сч. 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов"; Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки".

Безвозмездная передача материалов оформляется актом. Материалы списываются в оценке по фактической себестоимости. При этом делаются записи:

На фактическую себестоимость материалов, переданных безвозмездно:

Дебет сч.91/2 "Прочие доходы и расходы"; Кредит сч. 10 "Материалы".

Безвозмездная передача материала облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, так как в этом случае имеет место передача права собственности на товары, выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму НДС, причитающихся бюджету, делается запись:

Дебет сч.91/2 "Прочие доходы и расходы"; Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Результат безвозмездной передачи материалов списывается на финансовый результат организации:

Дебет сч.99 "Прибыли и убытки"; Кредит сч. 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" [9].

Вклады в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством РФ. Вклады в уставный капитал рассматриваются как финансовые вложения.

При этом делаются записи:

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения"; Кредит сч. 91"Прочие доходы и расходы"

Выбытие материалов в связи с вкладом в уставный капитал отражается записью:

Дебет сч. 91"Прочие доходы и расходы"; Кредит сч. 10"Материалы".

Финансовый результат от сделанных вложений отражается записью:

Дебет сч. 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов"; Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки".

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия проводят инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее первого октября.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию. Склады перед инвентаризацией опечатываются.

Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой "Получено (выдано) со склада в период инвентаризации".

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой составляют сличительные ведомости.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

Излишки ценностей, которые подлежат оприходованию в оценке по рыночной стоимости. При этом делается запись:

Дебет сч. 10 "Материалы"; Кредит сч. 91/1 "Прочие доходы и расходы".

Недостача материальных ценностей, которая списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывается на затраты записью:

Дебет сч. 25,26; Кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" [9].

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам. При этом разница между стоимостью материалов по рыночным ценам и их фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

На сумму разницы, подлежащую возмещению материально ответственным лицом, дебетуется счет 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредитуется счет 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

При возмещении недостачи виновным лицом делаются записи:

Дебет сч. 50 "Касса"; Кредит сч. 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Дебет сч. 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"; Кредит сч. 91/1 "Прочие доходы и расходы".

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов представлены в таблице 1. [9]

Таблица 1 - Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов в организациях

Содержание операции	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Учет приобретения и заготовления материальных ценностей
1.Акцептован счет-фактура поставщика за материалы:	Счет, платежное требование
-стоимость по покупной цене		10	60
-НДС		19	60
2.Приняты материалы, поступившие без счета поставщика:	Акт приемки материалов
-стоимость по условной цене		10	60
-НДС		19	60
1	2	3	4
3.Получен счет поставщика на поступившие ранее материалы:	Счет, платежное требование
-сторно стоимости по условной цене		10	60
-сторно НДС		19	60
-оприходование материалов по счету:
-стоимость по покупной цене		10	60
-НДС		19	60
4.Поступили материалы, оплаченные подотчетными лицами:	Платежные документы, авансовый отчет
-стоимость по покупной цене		10	71
-НДС		19	71
5.Оплачены счета поставщиков за материалы	Выписка из расчетного счета	60	51
6.Предъявлен к возмещению НДС на поступившие и оплаченные материалы	Справка бухгалтерии	68	19
7.Оприходованы материалы от ликвидации основных средств	Акт о ликвидации	10	91
Учет заготовительно-складских расходов
8.Оплачены погрузочно-разгрузочные работы по материальным ценностям из подотчетных сумм:	Авансовый отчет, платежные документы
-стоимость услуг		10	71
-НДС		19	71
9.Оплачены счета транспортных организаций за доставку материалов на склад:	Счета транспортных организаций, выписки из расчетного счета
-стоимость доставки		10	51
-НДС		19	51
10.Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по транспортным услугам	Справка бухгалтерии	68	19
11.Списаны расходы по перевозке материалов с центрального склада на при объектные склады	Ведомость распределения услуг транспорта	10	23
12.Начислена амортизация центрального и приобъетных складов материалов	Расчет амортизации	10	02
13.Начислена заработная плата работникам материальных складов	Ведомость начисления зарплат	10	70
Учет расходов материалов
14.Отпущены в производство строительные материалы	Материальные отчеты	20, 23, 25, 26, 28	10
1	2	3	4
15.Списаны заготовительно-складские расходы на отпущенные в производство материалы	Расчет бухгалтерии	20, 23, 25, 26, 28	16
Учет результатов инвентаризации материальных ценностей
16.Отражены в учете результаты инвентаризации материальных ценностей:	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией
-излишки материалов		10	91
-недостачи материалов		94	10
17.Списан НДС за недостачу материалов	Расчет бухгалтерии	94	68
18.Списана недостача материалов на виновное лицо	Справка бухгалтерии	73/2	94
19.Погашена недостача материалов виновным лицом	Приходный кассовый ордер	50	73/2
20.Списана недостача материалов при отсутствии виновного лица	Справка бухгалтерии	91	94

Материально-ценные запасы относятся к оборотным средствам организации, характерной особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

Синтетический учет МПЗ осуществляется на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости, а аналитический организуется на карточках складского учета по каждому виду, типу, сорту материала в натуральных единицах измерения на карточках складского учета. Учетной политикой организации определяется оценка МПЗ, израсходованных на производство (метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены). НДС, уплачиваемый поставщику, в фактическую себестоимость материалов не включается, а полностью предъявляется бюджету к возмещению при соблюдении следующих условий:

-материальные ценности получены (оприходованы);

-НДС выделен в платежных документах;

-имеется счет-фактура.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация МПЗ. Выявленные излишки относят на финансовые результаты организации, а недостачи учитываются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Списание недостач производится с учетом причин их возникновения.

2. Состояние учета материально-производственных запасов в ООО Птицефабрика "Белореченская"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Полное официальное наименование предприятия - Общество с ограниченной ответственностью Птицефабрика "Белореченская", именуемое в дальнейшем (Общество) создано путем преобразования Закрытого акционерного общества Птицефабрика "Белореченская" и является его правопреемником.

Юридический адрес 352630, Краснодарский край, Район Белореченский, г. Белореченск, Улица Приозерная, Дом 5.

Основным видом деятельности является: разведение сельскохозяйственной птицы (ОКВЭД: 01.47) и еще 8 дополнительных:

- 01.43.1 Разведение лошадей, ослов, мулов, лошаков

- 46.32.1 Торговля оптовая мясом и мясом птицы, включая субпродукты

- 46.32.2 Торговля оптовая продуктами из мяса и мяса птицы

- 46.33.2 Торговля оптовая яйцами

- 47.22.2 Торговля розничная продуктами из мяса и мяса птицы в специализированных магазинах

- 47.29.12 Торговля розничная яйцами в специализированных магазинах

- 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками

- 56.29 Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питании.

Уставной капитал организации образуется за счет доли участников. Распределение прибыли осуществляется пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале. Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю.

Уставный капитал ООО Птицефабрика "Белореченская" определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов и составляет 26 228 400 (двадцать шесть миллионов двести двадцать восемь тысяч четыреста) рублей.

Для общей оценки экономического состояния ООО Птицефабрика "Белореченская", рассмотрим основные показатели деятельности компании за 2016 - 2018 г.г. (таблица 2)

Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ООО Птицефабрика "Белореченская" за 2016-2018 г.

Показатели	2016	2017	2018	Изменение в 2018 г. в % отношении
				2016	2017
1	2	3	4	5	6
1.Выручка продукции, тыс. руб.	3 904 686	4 467 810	4 802 479	122,9	107,4
2.Себестоимость продаж, тыс. руб.	3 723 192	4 058 596	4 205 968	112,9	103,6
3.Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	181 493	328 043	523 653	288,5	159,6
4.Стоимость основных средств, тыс. тыс. руб.	1 276 361	1 186 400	1 151 518	90,2	97,0
5.Стоимость оборотных средств, тыс. тыс. руб.	3 104 665	3 605 336	2 596 290	83,6	72,0
6.Численность работников, чел.	581	584	592	101,8	101,3
7.Фондоотдача, руб.	3,1	3,8	4,2	135,5	110,5
8.Оборачиваемость оборотных активов, оборот	1,3	1,2	1,8	138,5	150,0
9.Рентабельность продукции, %	4,9	8,1	12,5	в 2,5 раз	154,3
10.Рентабельность продаж, %	4,6	7,3	10,9	в 2,4 раз	148,3
11.Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1 605 335	1 545 716	1 052 501	65,56	68,1
12.Кредиторская задолженность, тыс. руб.	1 368 604	2 013 366	3 597 100	в 2,6 раз	178,6

Из анализа данных таблицы 2 можно сделать следующие выводы:

- темп роста выручки продукции за три года составил 22,9%, это является положительным фактором стоит отметить то, что в 2018 г. по сравнению с 2017 г. выручка от реализации увеличилась на 334 669 тыс. руб., в 2017 г. по сравнению с 2016 выручка увеличилась на 897 793 тыс. руб.

- темп роста себестоимости продаж ниже темпов роста выручки от реализации и за три года составил 12,9%, что можно охарактеризовать положительным фактором.

- прибыль от продажи продукции также имеет тенденцию к росту. За три года - 88,5%, положительный фактор, то что в 2018 г. по сравнению с 2017 г. прибыль от реализации продукции увеличилась на 195 610 тыс. руб., а в 2017 г. по сравнению с 2016 увеличилась на 146 550 тыс. руб.

- стоимость основных средств предприятия увеличилась всего на 124 843 тыс.руб. за три года.

- стоимость оборотных средств за анализируемый период уменьшилась на 508 375 тыс. руб.

-темп роста показателя фондоотдачи за анализируемый период составил 36,3%.

- оборачиваемость оборотных активов за 2016 - 2018 г.г. выросла на 47,1%, что является положительным фактором.

- показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж за анализируемый период составляют - 12,5% и 10,9% соответственно, они увеличились по сравнению с 2016 - 2017 г., что свидетельствует об улучшении деятельности предприятия.

- дебиторская задолженность организации на конец 2018 г составила 1 052 501 тыс. руб., что на 5,6% меньше, чем на конец 2016 г.

- кредиторская задолженность также значительно выросла за анализируемый период и на конец 2018 г. составила 3 597 100 тыс. руб., что больше показателя 2016 г. в 2,6 раза.

Проведенный анализ экономических показателей свидетельствует о том, что данное предприятие финансово-устойчиво, т.к. показатели рентабельности увеличены, снизилась дебиторская задолженность, увеличилась оборачиваемость оборотных активов.

Согласно принятой учётной политике на предприятии ООО Птицефабрика "Белореченская" разрабатывается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности [Приложение 1].

Учетная политика применяется всеми филиалами, представительными и иными подразделениями - Гулькевическое, Отрадненское, Успенское, Советское, Кавказское, Курганинское, Платнировское, Новокурсунское, Петропавловское.

Учетная политика вводится в действие с 1 января 2018 года, утвержденная приказом № 154 от 29.12.2017 г. [Приложение 2].

Предприятие применяет унифицированную форму первичных учетных документов. Формы первичных документов, не содержащиеся в данном приложении, разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера. Указанные формы подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учётной политике в течении отчетного года.

Инвентаризация проводится обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не ранее 1 октября отчетного года. Кроме того, инвентаризация проводится в случае передачи имущества организации аренду, выкупа, продажи, смены материально ответственных лиц, хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждом из них, устанавливаются руководителем организации. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается руководителем. По результатам инвентаризации составляются ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными документами. Не допускается принятие к бухгалтерскому учеты документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичный учет документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после её окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных обеспечивают лица, лица, ответственные за оформление факта хозяйственной жизни.

При формировании данных бухгалтерского учета учитываются все факты хозяйственной деятельности, включая данные, не подтвержденные на отчетный период документами (неотфактурованные поставки, ТМЦ в пути, недооформленные или не заключенные договора аренды земельных участков, регистрация прав на недвижимое имущество, не правильно заполненные счета-фактуры и т.п.). неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением "Акта о приемке материалов поступивших без расчетных документов поставщика" (форма N М-7 и порядок его оформления утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Не подтвержденные документально факты хозяйственной жизни оформляются для целей учета бухгалтерской справкой в оценке, указанной в договоре, а в случае отсутсвия договора, в оценке, применяемой при проведении аналогичных операций. Данные положения не применяются для целей налогового учета.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ООО Птицефабрика "Белореченская" ведется по мемориально-ордерной форме с частичной автоматизацией, т.е. в электронном и бумажном виде. Для ведения бухгалтерского учета используются журналы, книги и ордера. Обработку приходных документов на поступившие материальные ценности, обработку расчетных документов, учет реализации продукции ведут специалисты бухгалтерской службы, допущенные к этой деятельности, согласно должностным инструкциям.

Аппарат бухгалтерии подразделен на группы по главным участкам работы бухгалтерии: отдел труда и заработной платы, материальная группа, производственный отдел, финансовая группа.

В настоящее время бухгалтерия оснащена 16 персональными компьютерами. Все они соединены в единую сеть, и работа их осуществляется через головной SERWER. Поэтому каждый работник бухгалтерии может осуществлять операции по своему счету на любом компьютере сети.

Бухгалтерский учет в организации ведется по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программы "1С: Предприятие 8".

Отчетным годом для ООО Птицефабрика "Белореченская" считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом финансовое состояние деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Для более достоверных данных синтетического и аналитического учета в балансе ежеквартально производится сверка взаимных расчетов по текущим операциям.

Бухгалтерская отчетность, предоставляемая в финансовые и налоговые органы подписывается директором и главным бухгалтером ООО Птицефабрика "Белореченская". Срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности ООО Птицефабрика "Белореченская" до 30 марта следующего за отчетным периодом года, промежуточной бухгалтерской отчетности не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

2.2 Оценка состояния учета материально-производственных запасов в ООО Птицефабрика "Белореченская"

Птица учитывается по партиям и по половозрастным группам. Для бройлеров партии идентифицируются по номеру. Партии размещаются в корпусах. Для партии птицы может меняться ее состояние, характеризующееся принадлежностью к половозрастной группе (яйцо, молодняк, взрослые самцы и самки).

Для выращивания цыплят-бройлеров характерны три основных этапа - это закладка яйца в инкубатор, вывод цыплят (посадка партии в корпус) и промышленный убой Так как партии птицы очень большие (несколько сот тысяч яиц), то одну и ту же партию размещают в нескольких корпусах. А также даты одного этапа могут быть несколько разбросаны по времени (4-5 дней).

Требования к транспортированию живой птицы. Птицу доставляют на предприятия автомобильным транспортом.

Отличительной особенностью транспортирования птицы автомобильным транспортом является то, что сухопутную птицу (куры, петухи) доставляют в специальных деревянных или металлических ящиках-клетках, а также в контейнерах. В связи с тем, что потери массы птицы после кормления через 4-5 часов уменьшаются примерно на 0,5 % (за каждый час), оптимальным считается радиус транспортирования 45-50 км.

Приемка и условия содержания. По прибытии партии птицы на предприятии, делается отметка в товарно-транспортной накладной о её поступлении. Каждая партия птицы сопровождается ветеринарным свидетельством и гуртовой ведомостью

Гуртовая ведомость - документ, содержащий в себе данные, полученные в результате взвешивания животных и птиц по группам и иным показателям на конкретном фермерском хозяйстве. Вес птицы фиксируется по возрастным группам, а так же по видам. Помимо веса, в документе должно быть отмечено время начала, а так же окончания погрузки животных, а так же наличие травм и иных повреждений, найденных на кожном покрове птицы. Приемщиком животных выступает водитель транспортного средства, который должен проверить наличие, как гуртовой ведомости, так и ветеринарного свидетельства, с отображением на нем всех необходимых подписей и печатей. В свою очередь водитель выписывает приходно-расходную накладную, которую необходимо заверить подписью мясокомбината. Гуртовая ведомость составляется в трех экземплярах и требует отображения подписи водителя. Первый экземпляр документа остается в фермерском хозяйстве, а два других экземпляра передаются водителю. Птица должна быть принята в течение 2 часов со времени ее прибытия.