Критическая оценка состояния бухгалтерского учета основных средств путем проведения аудиторской проверки

Таблица 2.7 Проверка начала начисления амортизации по вновь поступившим на ООО «Элекскор» объектам основных средств

№ п/п	Наименование поступившего объекта основных средств	Инвентарный номер	Дата поступления	Первый месяц начисления амортизации	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
				В карточке ОС-6	В ведомости	По данным аудитора
1	Ксерокс	01302123	15.01	Февраль	Февраль	Февраль	Месяц начала начисления определен верно
2	Печка грильная	01302124	25.02.	Март	Март	Март
3	А/м ВАЗ 2110	01500236	16.04	Май	Май	Май
4	Компьютер	01302125	12.11	Декабрь	Декабрь	Декабрь
5	Мебель	01600326	25.11	Декабрь	Декабрь	Декабрь

В ходе проведения проверки аудитор установил, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В ходе проверки необходимо было убедиться в арифметической и логической правильности начисления сумм амортизации по объектам основных средств. При этом проводилась выборочная проверка данных Ведомости начисления амортизации за декабрь 2007 года. Для этого из каждой группы для проверки были отобраны по одному объекту основных средств.

Проверка правильности начисления сумм амортизации по объектам основных средств ООО «Элекскор» показала, что на проверяемом предприятии амортизация начисляется по алгоритму, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно.

Далее аудитор должен был проверить, с какого времени прекращается начисление амортизации по выбывшим основным средствам (таблица 2.8).

Таблица 2.8 Проверка прекращения начисления амортизации по выбывшим объектам основных средств

№ п/п	Наименование выбывшего объекта основных средств по данным журнала - ордера № 13	Инвентарный номер	Дата выбытия	Когда прекращается начисление амортизации в ведомости	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
			В акте ф. ОС-4 и ОС-4а	В карточке ф. ОС-6
1	Барная стойка	13000256	15.01.07	15.01.07	Февраль	Месяц окончания начисления определен верно
2	Фонтан для оформления интерьера магазина	01300145	19.02.07	19.02.07	Июнь
3	Мебель	01600321	04.04.07	04.04.07	Май
4	Факс	01301047	25.04.07	25.04.07	Май
5	Автомашина ГАЗ 3121	01500241	12.11.07	12.11.07	Декабрь

Информация о всех выбывших объектах основных средств содержится в журнале -ордере № 13. Кроме того, дата выбытия фиксируется в инвентарной карточке учета объекта основных средств ф. ОС-6 и в актах о списании объектов основных средств ф. № ОС-4 и ОС-4а.

По итогам проверки аудитор сделал вывод, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Аудитор должен был также проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ООО «Элекскор» по объекту «Фонтан для оформления интерьера магазина» продолжала начисляться амортизация с января по июнь 2007 г. Однако ее начисление было неправомерным, поскольку имеется распоряжение руководителя ООО «Элекскор» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2007 г сроком на 14 месяцев и наличие Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3.

Далее аудитор должен был проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. В учете ООО «Элекскор» по оборудованию не начислялась амортизация с октября по декабрь 2007 года. Правомерность неначисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ООО «Элекскор» о консервации оборудования.

В ходе проверки аудитор должен был убедиться, что на предприятии ООО «Элекскор» не производится начисление амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств. Для этого по инвентарным карточкам ф. ОС-6 были отобраны пять объектов основных средств, по которым установлен срок окончания начисления амортизации в пределах 2007 года, и проверено, до какого периода производится начисление амортизации по данным объектам в ведомости (таблица 2.9).

Таблица 2.9 Проверка прекращения начисления амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств

№ п/п	Наименование самортизированного объекта основных средств	Инвентарный номер	Последний месяц начисления амортизации	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
			В карточке ОС-6	В ведомости	По данным аудитора
1	Автомашина ГАЗ 52	01500210	Январь	Январь	Январь	Месяц окончания начисления определен верно
2	Закрытая витрина для хранения замороженных полуфабрикатов	01500231	Февраль	Февраль	Февраль
3	Аппаратура	01300798	Март	Март	Март
4	Камера хранения	01300215	Март	Март	Март
5	Барная стойка	01300625	Май	Май	Май

По результатам проверки аудитор пришел к заключению, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма начисленного износа по объекту основных средств стала равной его балансовой стоимости, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Далее аудитору необходимо было убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого следовало произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов (таблица 2.10).

Таблица 2.10 Арифметическая проверка ведомости начисления амортизации, руб.

Дебет счета затрат	Сумма по ведомости	Сумма по расчету аудитора	Сумма расхождений
44	240717	239692	1025
26	24015	24015	-
Всего	264732	264732	-

Разница 1025 руб. - это излишне начисленная амортизация по объекту, по объекту «Фонтан для оформления интерьера магазина», находящемуся на ремонте.

Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2007 года.

В соответствии с программой аудита, далее необходимо проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на счета затрат. Для выборочной проверки необходимо отобрать из ведомости начисления амортизации объекты основных средств, используемые ООО «Элекскор» в основном производстве, во вспомогательном производстве, для общепроизводственных и общехозяйственных целей. Полученную выборку нужно сравнить с данными инвентарных списков основных средств по местам их эксплуатации и нахождения, а затем провести выборочную инвентаризацию.

По результатам проверки аудитор пришел к заключению, что на предприятии ООО «Элекскор» амортизация объектов основных средств относится на счета затрат в соответствии с характером и местом эксплуатации объектов. При выборочной инвентаризации основных средств подтвердилось их фактическое наличие в местах хранения и эксплуатации.

Следующим этапом аудита в соответствии с программой является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор». Для этого сравнивались данные ведомости начисления амортизации и журнала - ордера № 10. (таблица 2.11)

Таблица 2.11 Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор»

Дебет счета затрат	Сумма по ведомости	Сумма по журналу-ордеру № 10	Сумма расхождений
44	240717	240717	-
26	24015	24015	-
Всего	264732	264732	-

По результатам сверки данных Ведомости начисления амортизации и журнала - ордера № 10 за июнь 2007 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров бухгалтерского учета амортизации основных средств.

Далее аудитор должен был убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 26 и 44 из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу (таблица 2.12).

Таблица 2.12 Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор», руб.

Дебет счета затрат, кредит счета 02	Сумма по журналу-ордеру № 10	Сумма в Главной книге	Сумма расхождений
44	240717	240717	-
26	24015	24015	-
Всего	264732	264732	-

По результатам сверки данных журнала - ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2007 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

Аудитор должен был также убедиться в правильности отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Элекскор». Для этого необходимо было по Главной Книге выбрать остатки по субсчетам учета основных средств и амортизации основных средств и определить остаточную стоимость основных средств путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». Полученную сумму необходимо сравнить с данными строки 120 «Основные средства» раздела I «Внеоборотные активы» актива бухгалтерского баланса ф. № 1 на соответствующую дату.

Так, в Главной Книге» по состоянию на 31 декабря 2007 года выведены следующие остатки по субсчетам:

011 - 2541214 руб.

012 - 1848315 руб.

013 - 7417124 руб.

015 - 9322812 руб.

016 - 221934 руб.

019 - 1521412 руб.

Итого по счету 01 - 22872811 руб.

02 - 11703241 руб.

Остаточная стоимость основных средств составила 11169570 руб., или 11169 тыс. руб. Эта же сумма отражена по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2007 года - 11169 тыс. руб., что свидетельствует о правильности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Элекскор».

По результатам проведения аудиторской проверки учета основных средств аудитор предоставил руководству ООО «Элекскор» письменную информацию по состоянию учета основных средств в исследуемой организации.

Следующий раздел данной работы представляет результаты аудиторской проверки ООО «Элекскор» о состоянии учета основных средств на данном предприятии и мероприятия по совершенствованию учета основных средств на ее основании.

3. Совершенствование учета основных средств ООО «Элекскор» и организации аудита

3.1 Результаты аудиторской проверки и рекомендации аудитора по совершенствованию учета основных средств

Аудит учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» проводился с 12 по 16 января 2008 года аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111, выданную Центральной аттестационно - лицензионной комиссией 15 января 2004 г.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета основных средств, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Элекскор» за январь - декабрь 2007 г.

При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ООО «Элекскор» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Элекскор» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 4 % , на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля - 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

По итогам проверки были выявлены случаи неправильного оформления документов, что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, в отдельных карточках наблюдается отсутствие следующих обязательных реквизитов аналитического учета:

- счетов бухгалтерского учета;

- инвентарного номера объекта основных средств;

- подпись должностного лица заполнившего карточку;

Следовательно, ООО «Элекскор» необходимо привести оформление всех документов в соответствии с действующим законодательством.

В ходе проверки аудитор выяснил, что поступление и выбытие основных средств в ООО «Элекскор» не всегда подтверждено правильно оформленными первичными документами.

Так, в бухгалтерском учете предприятия обнаружены некорректно составленные бухгалтерские проводки при постановке на баланс объектов основных средств.

Поэтому предприятию следует учитывать, что перед постановкой на бухгалтерский баланс объекта основных средств, последний должен быть в первую очередь оприходован от поставщика на основании соответствующей документации (накладная, товарно-транспортная накладная). Для отражения в бухгалтерском учете организации факта оприходования объекта основных средств от поставщика, и последующей постановки объекта на баланс, применяется счет бухгалтерского учета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» утвержденный Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 31.10.2000 года, № 94н и введенным в действие с 01.01.2001 года.

Следовательно, при оприходовании вышепоименованного объекта основных средств от поставщика. Предприятие должно было составить бухгалтерскую проводку:

Дт 08/4 Кт 60/1 175820 (сумма с НДС - 18%) После чего, на дату составления Акта на ввод в эксплуатацию (форма ОС-1) сформировать следующие бухгалтерские проводки:

Дт 01/1 Кт 08/4 149000-00 Дт 19/1 Кт 08/4 26820-00 (на сумму НДС)

Все поступившие объекты основных средств имеются в наличии.

Следует так же заметить, что в соответствии с пунктом 94 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» сказано, что для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета;

установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а).

При списании объектов основных средств предприятием ООО «Элекскор» не соблюдались вышеперечисленные требования к списанию.

Так, не составлялись акты на оприходование запасных частей, деталей, узлов для торгового оборудования, которые должны были быть оприходованы на склад предприятия для их дальнейшего использования или реализации. В акты на списание основных средств (форма ОС-4, ОС-4а) не вносились сведения о расходах на демонтаж оборудования, о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены.

Первоначальная стоимость объектов основных средств ООО «Элекскор» определяется верно, в соответствии с требованиями п. 7-16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и п. 23-25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств ООО «Элекскор», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Элекскор» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Элекскор» инвентаризации основных средств производятся перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации.

Учетной политикой ООО «Элекскор» для целей бухгалтерского и налогового учета установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Применение данного метода предусмотрено п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Выборочная проверка показала, что начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2007 год линейным методом.

ООО «Элекскор» относит основные средства к амортизационным группам правильно, в соответствии с требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется верно, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1 и п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по выбывшим и самортизированным объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В нарушение требований п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, на предприятии производится начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в ремонте и на модернизации сроком свыше 12 месяцев.

Следовательно, анализируемому предприятию необходимо прекратить начисление амортизации по данным объектам. Сумма излишне начисленной амортизации по расчетам аудитора составила 1025 руб. На эту сумму должна быть составлена исправительная проводка (красное сторно):

Дебет 44 Кредит 02 (красное сторно) - 1025 руб.

При этом по данному факту неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при начислении амортизации должна быть составлена бухгалтерская справка представленной исправительной проводке по налислению амортизации, поскольку записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), которые впоследствии при архивировании хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей.

Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции по начислению амортизации основных средств, находящихся на ремонте, на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет роль первичного документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах.

Т.к. период, когда была обнаружена данная ошибка (15 января 2008 года), находится в промежутке между окончанием отчетного 2007 года и представлением годовой бухгалтерской отчетности на утверждение, то необходимо скорректировать данные годового баланса ООО «Элекскор» и исправления нужно вносить записями декабря прошедшего 2007 года. Корректировка будет увеличивать остаточную стоимость основных средств ООО «Элекскор», представленную в стр. 120 бухгалтерского баланса, на сумму ошибочно начисленной амортизации (1025 руб.). Тогда итоговая остаточная стоимость основных средств ООО «Элекскор» в бухгалтерском балансе будет представлена суммой:

11169 тыс.руб.+ 1тыс.руб. = 11170 тыс.руб.

Одновременно на сумму 1 тыс.руб. будет уменьшена строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

Проверка правильности начисления сумм амортизации по объектам основных средств ООО «Элекскор» показала, что на проверяемом предприятии амортизация начисляется по алгоритму, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно. Методом пересчета была подтверждена достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за июнь 2007 года.

Амортизация объектов основных средств ООО «Элекскор» относится на счета затрат в соответствии с характером и местом эксплуатации объектов. При выборочной инвентаризации основных средств подтвердилось их фактическое наличие в местах хранения и эксплуатации.

По результатам проверки подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор» и правильность отражения амортизации основных средств в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Аудиторами также сравнивалась динамика амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Элекскор».

По итогам сравнения был сделан вывод, что с целью оптимизации налогообложения данному предприятию целесообразно установить в учетной политике нелинейный метод начисления амортизации основных средств для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Согласно своей учетной политике, ООО «Элекскор» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам основных средств для целей налогового учета с целью выбора наиболее оптимального метода начисления амортизации.

Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример начисления амортизации линейным методом уже приводился.

Сравним динамику амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации объекта первоначальной стоимостью 36000 руб. с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Элекскор» (таблица 3.1).

Как видно из таблицы 3.1, нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства, уменьшая налог на прибыль, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для ООО «Элекскор».

Кроме того, в аудиторском заключении было сказано, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации - то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев.

Таблица 3.1 Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации основных средств ООО «Элекскор» для целей налогового учета

Год	Месяц	Перв. стоимость	Линейный способ	Нелинейный способ
			Нома амортизации	Амортизация	Ост. стоимость	Кол-во мес. экспл.	Нома амортизации	Амортизация	Ост. стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Первый год	1	36000	2.08	750	36000	48	4.17	1501	36000
	2	36000	2.08	750	35250	47	4.17	1439	34499
	3	36000	2.08	750	34500	46	4.17	1379	33060
	4	36000	2.08	750	33750	45	4.17	1321	31681
	5	36000	2.08	750	33000	44	4.17	1266	30360
	6	36000	2.08	750	32250	43	4.17	1213	29094
	7	36000	2.08	750	31500	42	4.17	1163	27881
	8	36000	2.08	750	30750	41	4.17	1114	26718
	9	36000	2.08	750	30000	40	4.17	1068	25604
	10	36000	2.08	750	29250	39	4.17	1023	24536
	11	36000	2.08	750	2850	38	4.17	980	23513
	12	36000	2.08	750	27750	37	4.17	940	22533
Итого			9000				14407
Второй год	1	36000	2.08	750	27000	36	4.17	900	21593
	2	36000	2.08	750	26250	35	4.17	863	20693
	3	36000	2.08	750	25500	34	4.17	827	19830
	4	36000	2.08	750	24750	33	4.17	792	19003
	5	36000	2.08	750	24000	32	4.17	759	18211
	6	36000	2.08	750	23250	31	4.17	728	17452
	7	36000	2.08	750	22500	30	4.17	697	16724
	8	36000	2.08	750	21750	29	4.17	668	16027
	9	36000	2.08	750	21000	28	4.17	640	15359
	10	36000	2.08	750	20250	27	4.17	614	14719
	11	36000	2.08	750	19500	26	4.17	588	14105
	12	36000	2.08	750	18750	25	4.17	564	13517
Итого			9000				8640
Третий год	1	36000	2.08	750	18000	24	4.17	540	12953
	2	36000	2.08	750	17250	23	4.17	518	12413
	3	36000	2.08	750	16500	22	4.17	496	11895
	4	36000	2.08	750	15750	21	4.17	475	11399
	5	36000	2.08	750	15000	20	4.17	456	10924
	6	36000	2.08	750	14250	19	4.17	437	10468
	7	36000	2.08	750	13500	18	4.17	418	10031
	8	36000	2.08	750	12750	17	4.17	401	9613
	9	36000	2.08	750	12000	16	4.17	384	9212
	10	36000	2.08	750	11250	15	4.17	368	8828
	11	36000	2.08	750	10500	14	4.17	352	8460
	12	36000	2.08	750	9750	13	4.17	338	8108
Итого			9000				5183
Четвертый год	1	36000	2.08	750	18000	12	4.17	324	7770
	2	36000	2.08	750	17250	11	4.17	310	7446
	3	36000	2.08	750	16500	10	10.0	714	7136
	4	36000	2.08	750	15750	9	10.0	714	6422
	5	36000	2.08	750	15000	8	10.0	714	5708
	6	36000	2.08	750	14250	7	10.0	714	4994
	7	36000	2.08	750	13500	6	10.0	714	4280
	8	36000	2.08	750	12750	5	10.0	714	3566
	9	36000	2.08	750	12000	4	10.0	714	2852
	10	36000	2.08	750	11250	3	10.0	714	2138
	11	36000	2.08	750	10500	2	10.0	714	1424
	12	36000	2.08	750	9750	1	10.0	710	710
Итого			9000				7770
Всего			36000		48		36000

При начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы руководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию, другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. В связи с этим ООО «Элекскор» можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Исправление указанных недостатков позволит наиболее полно оптимизировать учетный процесс в отношении объектов основных средств в ООО «Элекскор».

В качестве недостатка в учете поступления основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что техническая документация, относящаяся к объектам основных средств, в бухгалтерии не хранится, а передается в места их хранения и эксплуатации. Очень часто это приводит к порче или утере документов, что недопустимо. Например, с утерей технических паспортов и гарантийных талонов предприятие утрачивает возможность бесплатного гарантийного ремонта, а в случае выявления дефектов оборудования не может предъявить претензию поставщику. В связи с этим ООО «Элекскор» можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов (за исключением технических паспортов автомашин).

Результаты проведенной аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» подтверждают, что не все проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Но в целом, по мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Элекскор» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об основных средствах по состоянию на 1.01.2008 г.

Как автор дипломного проекта, считаю также, что для своевременного контроля за состоянием бухгалтерского учета вообще, и основных средств, в частности, анализируемому предприятию следует организовать службу внутреннего аудита.

3.2 Организация системы внутреннего аудита

Система внутреннего аудита - это процесс определения качества и корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить выполнение задач, стоящих перед предприятием. Его цель - выявить слабые места и ошибочные решения, своевременно исправить их и не допустить повторения. Контроль позволяет определить эффективность работы и принять необходимые меры для обеспечения выполнения задания. Необходимо четко знать, кто на предприятии несет персональную ответственность за отклонение от заданий и принятие корректирующих мер.

Чтобы знать, кто отвечает за сохранность основных средств, их хранение, отпуск, учет и инвентаризацию, оформление первичных документов, отклонение от заданий и корректирующие действия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственности в рамках всей организации.

Для решения этих вопросов на предприятии наряду с различными структурными подразделениями функционируют контрольные подразделения или отдельные должностные лица, ревизионные комиссии или аудитор. В тех случаях, когда структурное подразделение и (или) должностное лицо есть, то их нормы поведения, ответственность и права не обозначены и не определены методы и способы контроля, действенности от работы этих подразделений не будет. Организация внутрипроизводственного контроля на предприятиях государством не контролируется и не регулируется, и за внутренний аудит отвечает само предприятие. Между тем от своевременного и качественного внутреннего аудита зависит не только сохранность основных средств, но и кредитоспособность предприятия.

С нашей точки зрения, внутренний аудит можно определить как внутреннюю контрольную функцию управления, осуществляемую специализированными сотрудниками организации для решения задач, связанных с учетом, отчетностью, контролем и другими функциями управления; внутренний аудит способствует администрации в контроле за деятельностью организации и в достижении общих целей организации.

Для успешного функционирования всех видов деятельности фирмы, увеличения производства продукции и снижения ее себестоимости, совершенствования хозяйственного механизма и механизма управления всеми звеньями деятельности требуются повседневный внутрихозяйственный контроль и экспертиза отдельных процессов. Для проверок, экспертиз, анализа хозяйственной деятельности предприятия необходимы квалифицированные специалисты, объединенные в специальную службу внутреннего аудита.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуются законами Российской Федерации, Указами Президента, постановлениями Правительства РФ, инструкциями, приказами министерств и ведомств, учредительными документами и распоряжениями, Положениями о структурном подразделении, должностными инструкциями и контрактами заключенными между аудитором и представителем предприятия.

Основными функциями внутреннего аудита являются:

проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделения предприятия, так и предприятия в целом:

контроль за состоянием активов, в т.ч. и основных средств, и недопущение убытков;

подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Службы внутреннего аудита в ООО «Элекскор» могут быть организована в форме отдела внутреннего аудита, состоящего из его начальника и контролера-ревизора.

Структурное подразделение внутреннего аудита будет осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Элекскор» в целом или его органов управления. Его работа будет строиться на основе принципов коллегиальности, компетентности, самостоятельности и ответственности.

Если обобщить накопленный опыт работы отделов внутреннего аудита как зарубежных предприятий, так и предприятий России, то необходимо выделить следующие отдельные виды деятельности:

ревизионная работа;

проверка и оценка системы внутреннего контроля;

операционный аудит;

проверка и оценка деятельности предприятия в целом.

В процессе внутреннего аудита ООО «Элекскор» должны проводятся как плановые, так и внеплановые проверки. Плановые проверки будут организовываться начальником отдела внутреннего аудита согласно плану, утвержденному Генеральным директором предприятия. Внеплановые аудиторские проверки должны будут проводиться при смене высшего руководства и (или) главного бухгалтера предприятия и отдела внутреннего аудита, при поступлении сигнала о противоправных действиях и нарушениях правил осуществления хозяйственных операций отдельными подразделениями или работниками предприятия.

Отдел внутреннего аудита ООО «Элекскор» будет отвечать за проведение обзора системы внутреннего контроля и определяет, в какой форме соблюдается внутренний контроль. Внутренний аудит также обеспечивает, чтобы все разработанные процедуры для обработки операций содержали элементы внутреннего контроля.

Таким образом, обязанности внутреннего аудитора ООО «Элекскор» сводятся к следующему:

обзор состояния и оценка надежности, адекватности и применения бухгалтерского, финансового и других видов операционного контроля и способствование развитию эффективного контроля, осуществляемого при умеренных затратах;

определение степени соблюдения принятой политики, планов и процедур, а также определение степени учета активов предприятия и степени их охраны от всякого рода потерь;

определение надежности управленческих данных, получаемых в системе предприятия; оценка качества исполнения обязанностей и заданий;

рекомендации организационного совершенствования.

Технология проведения внутреннего аудита основных средств представляет ряд последовательных действий из восьми фаз:

Первая фаза - выбор объекта для проверки и воздействия - включает в себя проведение консультаций руководителя подразделения или специалиста внутреннего контроля с руководством предприятия, в ходе которых определяется круг наиболее значимых для экономики предприятия вопросов и преломление их решения на сферы деятельности отдельных подразделений, исходя из действующей структуры предприятия на данный момент с последующим планированием конкретных объектов, сроков и методов воздействия.

Вторая фаза подготовка и утверждение плана проведения внутреннего аудита предприятия на конкретный период.

Третья фаза подготовка нормативной базы, программы и документов, подтверждающих полномочия аудиторов, применительно к выбранному объекту по утвержденному плану.

Четвертая фаза предъявление полномочий и проведение обследования объекта внутреннего контроля.

Пятая фаза наблюдение, сбор, анализ, обработка и документирование информации с выбором и применением конкретных метолов и приемов.

Шестая фаза - оценка состояния проверяемого объекта и формулирование выводов, характеризующих его состояние. Консультирование в ходе проверки, обсуждение материалов у руководства проверяемого объекта.

Седьмая фаза - доклад лицу, назначившему проверку. Разработка мероприятий и выработка решений, способствующих устранению выявленных нарушений и недостатков с применением соответствующих санкций к контролируемым объектам, виновным должностным и материально-ответственным лицам.

Восьмая фаза - организация последующего контроля за выполнением разработанных мероприятий и принятых решений.

Содержание перечисленных выше технологических фаз внутреннего контроля может быть детализировано с учетом вида деятельности предприятия и уровня его контроля.

Внутренние аудиторские проверки вскрывают всякую необходимость проведения коррективных мероприятий и обеспечивают их реализацию под контролем Совета и руководителя предприятия. Информация, собранная службой внутреннего аудита, может быть передана независимому внешнему аудитору, который проводит ежегодный внешний аудит хозяйственных операций.

Таким образом, задача внутреннего аудита - не столько найти имеющуюся ошибку, а объективно разобраться в ней, корректно изложить ее существо и предложить исчерпывающие меры к устранению.

Внутренний контроль на основе методов проведения проверок должен своевременно предупредить предпринимателя об имеющихся нарушениях и ошибках, ведущих к материальным потерям. Свои предложения аудитор излагает письменно, а свои выводы обосновывает с приложением соответствующих документов.

Программа внутреннего аудита операций с основными средствами должна включать в себя проверку:

обеспечения сохранности основных средств, назначение приказом руководителя материально-ответственных лиц, наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, заключенных с ними;

своевременности проведения инвентаризации основных средств течение последних двух-трех лет;

правильности классификации основных средств на производственные и непроизводственные, собственные и арендованные, находящиеся в производстве, в запасе и на консервации;

правильности отнесения объекта к основным средствам;

ведение аналитического учета основных средств;

правильности оценки и переоценки основных средств;

правильности документального оформления и учета поступления основных средств;

правильности начисления и отнесения на затраты износа основных средств;

правильности отражения в учете выбытия основных средств, налогообложение выбытия основных средств;

В конце проверки составляется общий вывод о значимости ошибок в учете основных средств и их влиянии на достоверность отчетности.

Особое внимание внутренний аудитор должен обратить на правильность оценки и переоценки основных средств; если этот участок учета запущен, то целесообразно поставить перед руководством службы внутреннего аудита вопрос о привлечении эксперта-оценщика.

Внутренний аудитор также должен проверять правильность документального оформления и учета поступления основных средств, начисления и отнесения на затраты амортизации, отражение в учете выбытия основных средств, включая вопросы налогообложения.

В завершение этого участка работы внутреннему аудитору следует дать оценку состояния учета основных средств и отчетности по ним, анализировать их использование и сделать общий вывод о значимости ошибок в учете основных средств и их влиянии на достоверность отчетности.

Необходимо предусмотреть выборочную инвентаризацию основных средств для оценки надежности системы внутреннего контроля с оформлением результатов этой проверки отдельным актом.

Как автор дипломного проекта, считаю также, что нуждается в совершенствовании и сама методика аудита, которая должна вестись с использованием современных информационных технологий, т.е. в условиях компьютерной обработки информации.

3.3 Особенности организации аудита в условиях компьютерной обработки информации

В целях совершенствования системы методики проведения аудита в ООО «Элекскор», нами предлагается программный комплекс «ЭкспрессАудит» - автоматизированная система для аудитора.

Данный программный продукт в соответствии с правилами аудиторской деятельности в РФ может использоваться аудиторскими организациями для разработки общего плана и программы аудита, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемых коммерческих субъектов, получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности и информации о соблюдении коммерческим субъектом требований исполнительных актов, организации внутрифирменного контроля качества аудита, проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, подготовки письменной информации аудитора и аудиторского заключения по результатам аудита. Он может также использоваться в качестве методологической основы и инструктивного материала по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Система предназначена для проведения внутреннего и внешнего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

В системе «ЭкспрессАудит» приведен порядок бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций коммерческих предприятий и организаций с учетом действующего плана счетов бухгалтерского учета и части второй Налогового кодекса РФ (в том числе и главы 25).

Материал изложен в виде вопросов и ответов на них по всем счетам бухгалтерского учета с учетом различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий и организаций, т.е. по всем аспектам учетной политики предприятия.

Ответы на поставленные вопросы приведены в виде извлечений из текстов нормативных документов с указанием реквизитов документа и наименования органа его выдавшего, где даются в основном исчерпывающие ответы на поставленные вопросы. К тем вопросам, где извлечения из текстов нормативных документов не предоставляют полного ответа, приведены комментарии.

В процессе работы с программой автоматически ведется документирование результатов. По окончании ответов на вопросы в текущем опросе можно ознакомиться с краткой статистикой по вопросам, перечнем тем, участвующих в опросе, наименованием опроса, комментариями пользователя к текущему опросу.

По результатам опроса система формирует отчет, куда включается информация о вопросах не соответствующих или частично соответствующих нормативной основе, включая комментарии отвечающего по каждому вопросу

Система позволяет настроить формат отчета, уточнить необходимые реквизиты для включения их в результирующий отчет.

Полученный отчет можно распечатать или сохранить в файл.

Все опросы, проводимые в системе, сохраняются в базе данных системы, что дает возможность в любой момент вернуться к интересующему опросу для его анализа.

Естественно, только специалист-аудитор может составить аудиторское заключение. Однако подготовить базу для анализа, т.е. упростить процедуру сбора информации, выстроить ее в строгую систему, постоянно в любое время оперативно получить любые данные, возможно. Именно эти функции выполняет автоматизированная система «Экспресс Аудит», предназначенная для проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий и организаций.

Работа с данной системой, в основе которой лежит программный комплекс «КОДЕКС для Windows», состоит из четырех этапов:

заполнение карточки опроса;

выбор темы опроса/участка учета;

ответы на вопросы по выбранной тематике;

формирование отчета.

В карточку опроса могут быть включены данные, как об аудиторской фирме, так и о проверяемом объекте. Все имеющиеся в карточке сведения включаются в состав протокола, а затем и отчета.

Например, карточка опроса может иметь следующий вид (таблица 3.2). В ней сопровождается каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.

Следующий шаг - выбор объекта проверки из отдельных блоков. Каждый блок представлен в виде главы с разделами, в которых детализируется тематика в определенном направлении. Для выбора темы опроса необходимо по одному заголовку переносить из левой части табличка в правую. По желанию пользователя может быть выбрано любое количество глав или разделов в зависимости от объема планируемых мероприятий.

Количество вопросов варьирует в зависимости от выбранной главы. Структура вопроса состоит из трех элементов:

текст;

нормативная основа вопроса;

аудиторский комментарий.

В программе предусмотрено четыре варианта ответа:

соответствие нормативной базе;

несоответствие или неполное соответствие;

мнение аудитора о том, насколько уместен вопрос в данной ситуации.

При выявлении нарушений нормативов и выборе соответствующего варианта ответа требуется заполнить карточку «Комментарий» для того, чтобы отразить сведения, которые могут оказаться, необходимы при последующем анализе данного вопроса.

Итоговым документом аудиторской проверки является отчет.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблица 3.2 Карточка опроса для проведения аудита ООО «Элекскор»в программном комплексе «КОДЕКС для Windows»

Однако перед его составлением необходимо ознакомиться с протоколом, в котором содержится информация о проверяемом объекте, дате проверки, количестве вопросов, на которые аудитор должен был ответить или ответил.

В том случае, если ответы на вопросы составлены последовательно, протокол будет сформирован автоматически после ответа на последний вопрос из предложенных по теме. Можно также в любое время ознакомиться с предварительным протоколом или изменить ответ на рассмотренный ранее вопрос, приостановив работу с текущим вопросом.

На основании протокола по запросу пользователя формируется отчет, который по содержанию и структуре идентичен аналитической части, а также содержит элементы итоговой части аудиторского заключения. В отчет включены данные об объекте аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, а также указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

Сформированный отчет может быть импортирован в текстовый редактор Microsoft Word, и после доработки иметь вид аудиторского заключения.

Материал структурирован по разделам и изложен в виде вопросов и ответов на них по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, в том числе организационные вопросы, учетная политика организации, расчеты с учредителями, учет и налогообложение операций с основными средствами, нематериальными активами, материалами, затраты на производство продукции (работ, услуг), движение средств, учет готовой продукции, расчеты, капитал, финансовые результаты.

В системе каждому участку учета соответствуют определенные вопросы, на которые необходимо ответить, к каждому вопросу обязательно приведено соответствующее извлечение из нормативных документов, а по требующим особого внимания разделам присутствуют авторские комментарии. Таким образом, аудитор может осуществлять проверку отчетности, не теряя время на поиск нормативных документов для уточнения какого-либо спорного момента. Предусмотрено информационное обслуживание, заключающееся в ежемесячном дополнении и обновлении материалов. В будущем планируется включить в состав программы вопросы о нестандартных и спорных ситуациях, возникающих в процессе аудиторской проверки.

В целом рассмотренная версия программы предназначена для формирования результатов аудиторской проверки коммерческих предприятий.

Заключение

Основные средства - это совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Учет основных средств, как и любого другого объекта бухгалтерского учета, с т.з. детализации, может быть синтетическим и аналитическим.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах 01 «Основные средства» (активный), 02 «Амортизация основных средств» (пассивный), 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Регистрами синтетического учета основных средств являются журнал регистрации основных средств, журнал-ордер 10/1, журнал-ордер 10,13, Главная книга (01, 02, 91 счета).

Для детализации показателей синтетического учета в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении используется аналитический учет,

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов, которые отражают поступление, выбытие, ремонт, реконструкцию, модернизацию и инвентаризацию основных средств.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации

Выделяют следующие виды основных средств:

здания;

сооружения;

жилища;

машины и оборудование;

средства транспортные;

инвентарь производственный и хозяйственный;

скот рабочий, продуктивный и племенной;

насаждения многолетние;

материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

Главная задача каждого предприятия независимо от формы собственности и размеров материальных активов - эффективное использование основных средств, т.к. эта статья представляет наибольшее значение в балансе всех средств предприятия.

Практическая часть настоящей дипломной работы бала посвящена результатам аудиторской проверки учета основных средств на примере минимаркета ООО «Элекскор». ООО «Элекскор» является подразделением Холдинга «МАРТА» и было организовано для управления торгово-розничной сетью «Гроссмарт».

Основные средства могут поступать в ООО «Элекскор» в результате завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал, а также выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

Для первичного учета основных средств в ООО «Элекскор» применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. N 7.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства».