Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них сырье и материалы, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом по налогам и сборам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный их учет. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;

выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период экономического кризиса.

Тема учета и аудита денежных средств всегда вызывала интерес у ученых-экономистов. В России денежные потоки и управление ими исследовали: И.Т. Балабанов, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, Л.П. Павлова, А.Д. Шеремет и др. Существенный вклад в исследование проблем учета и аудита денежных средств внесли работы отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и анализа: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, М.И. Кутера, М.В. Мельник, О.А. Мироновой, В.Ф. Палий, Л.З. Шнейдмана и др.

Необходимость приведения в соответствие системы денежного учета современным условиям рыночной экономики, практическая потребность в исследовании денежных потоков предприятий определяют актуальность дальнейшей разработки теоретических и методологических вопросов учета и анализа денежных средств предприятия и управления ими. Этим и определяется выбор темы выпускной квалификационной работы.

Основной целью выпускной квалификационной работы явилось изучение бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки денежных средств на примере сельскохозяйственной организации ОАО «Южное».

В соответствии с этой целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

рассмотреть теоретические вопросы по организации учета наличных и безналичных денежных средств, а также рассмотреть формирование отчета о движении денежных средств согласно требованиям МСФО;

рассмотреть учет движения денежных средств в кассе и на расчетном счете исследуемой организации, рассмотреть синтетический и аналитический учет денежных средств по данным ОАО «Южное»;

исследовать состояние внутреннего контроля наличных и безналичных средств в ОАО «Южное»;

спланировать и провести аудиторскую проверку учета денежных средств по данным исследуемой организации, сформировать ее результаты

предоставить рекомендации по усовершенствованию ведения бухгалтерского учета наличных и безналичных средств в ОАО «Южное».

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Южное», которое расположено в Сальском районе Ростовской области.

Бухгалтерский учет в организации ведется согласно требованиям разработанной Учетной политике (Приложение 1). Форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная. ОАО «Южное» находится на специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Рассмотрим основные показатели, характеризующие финансовое состояние и финансовые результаты деятельности ОАО «Южное».

Внеоборотные активы организации представлены основными средствами, остаточная стоимость которых в 2016 году составила 92068 тыс. руб. В 2016 году общий объем выручки составил 164077 тыс. руб., что на 31663 тыс. руб. больше предыдущего года. Себестоимость продаж в 2016 году также увеличилась и составила 138820 тыс. руб. Чистая прибыль в отчетном году равна 33016 тыс. руб.

Среднегодовая численность работников в ОАО «Южное» в 2016 году составила 181 человек, в том числе работников, занятых в сельскохозяйственном производстве - 163 человека, в том числе постоянные рабочие - 119 человек, служащие - 44 человека. Фонд оплаты труда в 2016 году составил 43772 тыс. руб. Сумма ежемесячной заработной платы в ОАО «Южное» в среднем составила 20153 руб.

Источниками для выполнения выпускной квалификационной работы послужили первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета денежных средств, бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «Южное» за 2016 год, а также законы РФ, нормативные акты РФ и другие документы, регулирующие учет денежных средств, учебники, периодическая литература по исследуемой теме.

В работе применялись как общие методы исследования - экономический анализ, аудиторская проверка, так и основные элементы метода бухгалтерского учета - документирование, инвентаризация, счета и двойная запись, оценка, балансовое обобщение и отчетность.



1. Теоретические аспекты учета наличных и безналичных денежных средств

аудиторский денежный наличный синтетический

1.1 Порядок учета наличных денежных средств согласно нормативно-правовым актам РФ

Одним из важнейших участков финансово-хозяйственной деятельности организаций являются кассовые операции, которые регулируются Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Данный документ устанавливает:

1. Порядок организации работы по ведению кассовых операций.

2. Порядок приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации (индивидуального предпринимателя).

3. Порядок ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых) наличных денег.

Банк России устанавливает предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора, который в настоящее время составляет 100 000 рублей в день.

Таким образом, главным, регулирующим и контролирующим органом в осуществлении кассовых операций, является Банк России.

Денежные средства хозяйствующего субъекта являются наиболее ликвидными активами, а, следовательно, наиболее подвержены хищению. Чтобы не допустить фактов хищения денежных средств, организация или же индивидуальный предприниматель должны обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением указанных активов.

Для этих целей с работниками, имеющими непосредственный доступ к денежным средствам, заключается договор о полной материальной ответственности. Одной из форм контроля также является проведение инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации закреплен законодательно в Приказе Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Помимо целей контроля за фактическим наличием имущества Порядком закреплены случаи, когда проведение инвентаризации у хозяйствующего субъекта обязательно. В отношении денежных средств к таким случаям относятся:

- составление годовой бухгалтерской отчетности. При этом можно не проводить инвентаризацию денежных средств по указанному основанию, если не ранее 1 октября была проведена инвентаризация указанных средств;

- смена материально ответственных лиц. По данному основанию инвентаризация проводится на день приемки-передачи дел. Необходимо отметить, что на практике довольно часто материально ответственные работники увольняются по собственному желанию, а хозяйствующий субъект не может какой-либо период времени подыскать нового работника для выполнения указанных обязанностей. В данном случае, чтобы избежать факта недостачи денежных средств при приеме на работу нового сотрудника, необходимо провести инвентаризацию денежных средств на дату приемки-передачи дел от бывшего материально ответственного лица либо начальнику отдела или подразделения, либо сотруднику, который будет временно исполнять обязанности данного работника, пока хозяйствующий субъект не подыщет нового кандидата;

- факты хищения, злоупотреблений, порчи ценностей;

- ликвидация (реорганизация);

- стихийные бедствия, пожары, аварии и другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями.

Помимо указанных выше случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно.

В соответствии с п. 2.8Порядка инвентаризация имущества, в том числе и денежных средств, должна проводиться в присутствии материально ответственных лиц. По результатам проведения инвентаризации должны составляться инвентаризационные описи или акты инвентаризации, причем не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризация денежных средств должна проводиться по месту их нахождения, а также по материально ответственному лицу, на которого в соответствии с трудовыми отношениями возложены обязанности по обеспечению сохранности денежных средств (например, кассир-операционист, если в организации или же у индивидуального предпринимателя предусмотрено использование нескольких контрольно-кассовых аппаратов при осуществлении расчетов).

В случае выявления недостачи денежных средств в кассе хозяйствующего субъекта, указанные недостачи относятся на виновных лиц. Как правило, в случае инвентаризации денежных средств - это материально ответственные лица, например кассир-операционист либо иной специалист, на которого в соответствии с его должностными обязанностями возложены обязанности по выполнению функций кассира.

Если виновное лицо не установлено, то недостача денежных средств списывается за счет хозяйствующего субъекта (суммы недостач относятся на издержки производства и обращения). Если речь идет о некоммерческой организации, то суммы недостачи, по которыми виновные лица не установлены, относятся на уменьшение финансирования (фондов) некоммерческой организации.

Также с 1 июня 2014 г. в нашей стране применяется Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов, которое устанавливает ограничения на расходование организациями и индивидуальными предпринимателями наличной выручки от реализации товаров, работ, услуг без ее предварительной сдачи в банк, а также определяет лимит наличных расчетов по одной сделке.

Для ведения кассовых операций юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня, то есть устанавливает лимит остатка наличных денег.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Законом о платежных агентах, банковский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Законом о национальной платежной системе, при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

По правилу, действующему с 1 июня 2014 г. (п. 2 Указания № 3210-У), любому обособленному подразделению юридического лица, сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном для юридического лица, то есть рассчитывается по формуле исходя из выручки этого подразделения или исходя из его потребности в наличных деньгах (в зависимости от того, какая из двух возможных формул, предусмотренных Указанием, подходит для расчета).

Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям . В данном случае лимит остатка для каждого из подразделений и для головного офиса определяется из суммы общего лимита произвольно - не обязательно производить расчет по формуле для каждого такого подразделения. Достаточно установить локальным нормативным актом правила распределения лимита, рассчитанного по всей организации в целом, между подразделениями с учетом интересов и потребностей юридического лица и его обособленных подразделений.

Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег в обязательном порядке направляется юридическим лицом обособленному подразделению.

Денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами, юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается (п. 2 Указания № 3210-У):

- в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;

- в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

На индивидуальных предпринимателей данное ограничение не распространяется.

При получении организацией или ее обособленным подразделением, сдающим наличные в банк, наличной выручки, лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле, приведенной в Приложении к Указанию № 3210-У:

L=V : PxNc (1)

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, обособленными подразделениями, за исключением случая, когда подразделению рассчитывается отдельный лимит);

P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

Для определения лимита остатка наличных денег учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо учитывает ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).

Пересматриваться лимит может с любой периодичностью по мере необходимости (по мере изменения значений факторов, участвующих в расчете).

В таблице 1 представлена основная корреспонденция счетов, применяемая при отражении в учете наличных денежных средств.

Таблица 1 - Основная корреспонденция счетов, применяемая при отражении в учете наличных денежных средств

№ п./п.	Факты хозяйственной жизни	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Поступило в кассу с расчетного счета	ПКО, выписка банка	50	51
2	Поступило в кассу с валютного счета	ПКО, выписка банка	50	52
3	Внесено учредителем в счет вкладов в уставный капитал	ПКО, протокол собрания учредителей	50	75
4	Поступили денежные средства от покупателя за реализованную продукцию	ПКО, доверенность от лица вносящего деньги, счет или договор	50	62
5	Поступил аванс от покупателя (заказчика)	ПКО, доверенность от лица вносящего деньги, счет или договор	50	62 - авансы
6	Возвращена подотчетным лицом неизрасходованная подотчетная сумма	ПКО, авансовый отчет (если часть денег была израсходована)	50	71
7	Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки денежных средств	ПКО, Акт ревизии наличных денежных средств	50	91
8	Внесены из кассы на расчетный счет наличные средства	РКО, объявление на взнос наличными	51	50
9	Выплачена из кассы заработная плата работникам организации	РКО, Расчетно-платежная или расчетная ведомость	70	50
10	Выплачена сотруднику ранее депонированная заработная плата	РКО	76.4	50
11	Выданная из кассы сумма подотчетному лицу	РКО, служебная записка, приказ о направлении в командировку, командировочное удостоверение	71	50
12	Списана недостача наличных денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации	РКО, Акт ревизии наличных денежных средств	94	50

Поскольку старый порядок ведения кассовых операций признан утратившим силу, во избежание возможных конфликтов с контролирующим органом целесообразно оформить новые приказы на установление лимита остатков денежных средств на основании Указания Банка России № 3210-У.

1.2 Особенности учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах в банках

В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая организация, а так же уже действующие фирмы вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через них расчетных, кредитных и кассовых операций. Кроме того, об открытии счета надо уведомить ряд госорганов, которые норовят оштрафовать за малейшее нарушение.

В соответствии с гл. 4 Инструкции Банка России от 30.05.2014 г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» для открытия расчетного счета организации необходимо представить в банк пакет документов.

Согласно ГК РФ расчетный счет открывается на основании договора банковского счета, порядок заключения которого устанавливается гл. 45 ГК РФ.

Наряду с расчетным счетом организация вправе открывать также один текущий и бюджетный счета, кроме случае6в, предусмотренных Указаниями Банка России. Банк открывает счета только при предъявлении клиентом документа, подтверждающего постановку на учет в налоговой инспекции. В том случае, если будет установлено, что данное правило не соблюдено, с такой организации или индивидуального предпринимателя взимается штраф в размере 10 000 рублей. Если банк не сообщает налоговому органу об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, с него взыскивается штраф в двойном размере, то есть 20 000 рублей.

На рисунке 1 представлены законодательные и нормативные документы, регулирующие учет денежных средств на расчетных счетах банков.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Законодательные и нормативные документы регламентирующие учет денежных средств на расчетных счетах

Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации, в банк представляются:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) учредительные документы юридического лица;

в) выданные юридическому лицу лицензии (разрешения), если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор, на основании которого открывается счет;

г) карточка;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе либо документ, выдаваемый налоговым органом в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в целях открытия счета.

В силу ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (п. 2 ст. 846 ГК РФ).

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные п. 4 ст. 445 ГК РФ, согласно которому если сторона, для которой в соответствии с ГК РФ или иными законами заключение договора обязательно, уклоняется от его заключения, то другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор.

В ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» перечислены случаи, когда банку запрещается заключать договор банковского счета с клиентом и когда банк вправе отказаться от заключения этого договора. Так, на основании п. 5 названной статьи банкам запрещается заключать договор банковского счета с клиентом, в частности, в случае непредставления клиентом, представителем клиента документов, необходимых для идентификации клиента, представителя клиента, в случаях, установленных Законом № 115-ФЗ.

Таким образом, при непредставлении сведений, необходимых для идентификации клиента, либо представлении недостоверных сведений, а также при отсутствии по своему местонахождению юридического лица, его постоянно действующего органа управления или лица, которое имеет право действовать от имени юридического лица без доверенности, банк вправе отказаться от заключения договора банковского счета.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств осуществляется на счете 51 «Расчетные счета», к которому могут быть открыты аналитические счета по каждому расчетному счету. Остаток по счету 51 «Расчетные счета» отражается в балансе во втором разделе актива в составе денежных средств. В таблице 2 представлена типовая корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетных счетах в банках.



Таблица 2 - Типовая корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетных счетах в банках

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2.	Зачислены на расчетный счет возвращенные поставщиком излишне уплаченные ему денежные средства	51	60
3.	Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков	51	62
4.	Поступили средства целевого финансирования	51	86
5.	Зачислена краткосрочная (долгосрочная) ссуда банка	51	66 (67)
6.	Перечислено с расчетного счета поставщикам за поставленные материальные ценности	60	51
7.	Зачислена на валютный счет купленная иностранная валюта	52	51
8.	Перечислены денежные средства на специальный счет в банке	55	51
9.	Перечислены налоги в бюджет и платежи во внебюджетные фонды	68,69	51
10.	Погашена краткосрочная (долгосрочная) ссуда банков	66 (67)	51

Среди прав, предоставляемых налоговым органам, имеется и возможность приостановления операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента в банках в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика и переводов электронных денежных средств рассматривается как способ обеспечения исполнения:

- обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ);

- решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 10 ст. 101 НК РФ).

В свою очередь, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов операции по счетам в банке могут быть приостановлены:

- с целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора;

- в случае непредставления налоговой декларации.

Приостановление операций по счетам в банках налоговики могут осуществить в отношении (п. 11 ст. 76 НК РФ):

- организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков и налоговых агентов.

Следует отметить, что безналичные расчеты осуществляются в следующих формах: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитивам, расчеты по инкассо, расчеты чеками.

1.3 Формирование отчета о движении денежных средств согласно требованиям МСФО (IAS) 7

Основной целью МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» является то, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

Отчёт о движении денежных средств - отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

При составлении отчёта разделяют притоки отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:

? операционная деятельность- основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности);

? инвестиционная деятельность- вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов;

? финансовая деятельность- вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании (таблица 3).

Таблица 3 - Классификация денежных потоков по видам деятельности

Вид деятельности	Притоки	Оттоки
Операционная	? поступления от продажи товаров и предоставления услуг; ? поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных; ? поступления и выплаты страховых компаний постраховым премиям, искам.	? выплаты поставщикам товаров и услуг; ? выплаты заработной платы работникам; ? выплаты налога на прибыль, кроме налогов, относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности.
Инвестиционная	? поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; ? поступления от продажи акций других компаний, а также долей в совместных компаниях; ? поступления в погашение займов, предоставленных другим сторонам.	? выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; ? выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных компаниях; ? кредитование других сторон.
Финансовая	? поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; ? поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих финансовых инструментов.	? выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; ? выплаты в погашение займов; ? выплаты арендатором в погашение обязательства пофинансовой аренде.

Одна и та же операция может приводить к появлению потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному. Например, одна и та же операция может быть классифицирована как операционная, так и финансовая деятельность.

В ПБУ 23/2010 «Отчет о движении денежных средств» содержится новое понятие - денежные потоки транзитного характера. Денежный поток имеет транзитный характер, когда он отражает не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами денежных потоков транзитного характера являются:

денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов;

- платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов;

поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных отношениях;

оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки имеют массовый характер, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения. Примерами денежных потоков массового характера являются:

взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

покупка и перепродажа финансовых вложений;

краткосрочное (до трех месяцев) рефинансирование.

Одним из отличий между РСБУ и МСФО в части составления отчета о движении денежных средств является порядок отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам.

Рассматривая требования к составлению данной формы отчетности, указанные в МСФО 7, можно отметить, что к денежным средствам относятся:

- кассовая наличность;

- деньги на текущих счетах.

Эквивалентами денежных средств считаются (п. 7 IAS 7):

- краткосрочные финансовые вложения (менее трех месяцев);

- вложения с высокой степенью ликвидности, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств;

- вложения с низким уровнем риска изменения стоимости;

- банковские овердрафты, которые возмещаются по требованию и являются инструментом управления денежными средствами компании .

По правилам п. 5 ПБУ 23/2011 эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования. Краткосрочные финансовые вложения в российском стандарте не указаны.

Таким образом, перед составлением отчетности по МСФО организация должна принять решение о структуре эквивалентов денежных средств, отразить это в учетной политике и раскрыть данную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Существенным отличием ПБУ 23/2011 и МСФО (IAS) 7 является методологический подход к подсчету показателей раздела, характеризующего потоки по текущей деятельности. МСФО (IAS) 7 допускает применение косвенного метода, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности и прочих условий. Данный метод недостаточно ясно и доступно отражает взаимосвязи между денежными, неденежными операциями и остатками средств предприятия. Прямой метод, хотя и поощряется МСФО (IAS) 7, но не является единственно возможным. В ПБУ 23/2011 совершенно логично не предусмотрено применение косвенного метода для отражения операций по движению денежных средств по всем видам деятельности. При использовании национального стандарта бухгалтер переносит данные из регистров по учету денежных средств и их эквивалентов непосредственно в строки отчетности.

В таблице 4 приводится понятие немонетарных статей и их влияние на отчет о движении денежных средств.

Таблица 4 - Влияние изменений немонетарных статей на отчет о движении денежных средств

№ п/п	Неденежные статьи	Актив/ Пассив	Изменение, +/-	Отражение в ОДДС (влияние на ЧДП)
1.	Изменение незавершенного производства	Актив	Увеличение +	Уменьшение -
2.	Изменение материалов на складе		Увеличение +	Уменьшение -
3.	Изменение дебиторской задолженности		Увеличение +	Уменьшение -
4.	Убытки		Увеличение +	Уменьшение -
5.	Прибыль	Пассив	Увеличение +	Увеличение +
6.	Амортизация		Увеличение +	Увеличение +
7.	Изменение кредиторской задолженности		Увеличение +	Увеличение +

МСФО (IAS) 7 приветствуется раскрытие дополнительной информации, которая может быть полезна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании:

величину неиспользованных кредитных средств(доступный кредитный лимит), которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение этих средств;

денежный поток в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанный с участием в совместном предприятии по методу пропорциональной консолидации;

общую сумму капитальных затрат, необходимых для увеличения операционных мощностей, отдельно от сумм, необходимых для поддержания текущей производительности.



2. Бухгалтерский учет денежных средств в ОАО «Южное»

2.1 Документальное оформление фактов хозяйственной жизни по учету денежных средств в ОАО «Южное»

В соответствии со ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности предприятия. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В тоже время в кассу ежедневно поступают платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и т.д.

Учет кассовых операций в ОАО «Южное» ведется в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

В соответствии с Приказом № 22 по ОАО «Южное» от 28.01.2016 г. (Приложение 1) в организации установлен лимит остатка наличных денег в кассе в сумме 108055.15 руб.

В кассе организации находятся наличные деньги и денежные документы, необходимые для текущих хозяйственных нужд.

Ведение кассовых операций в ОАО «Южное» возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей, и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и из-за небрежного или недобросовестного выполнения обязанностей, поскольку с ним был заключен договор о полной материальной ответственности.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств и денежных документов в ОАО «Южное» имеется отдельное помещение, оборудованное сигнализацией. Хранение этих ценностей производится в сейфах. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещено оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные дубликаты. Запрещается хранение в кассе наличных денег или других ценностей, не принадлежащих организации. В кассу организации наличные деньги поступают с расчетных счетов, от покупателей в оплату за товарно-материальные ценности и услуги от подотчетных лиц в качестве возврата ранее выданных авансов и др.

Руководством предприятия обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а так же при доставке их из банка и сдаче в банк. В кассу организации наличные деньги поступают с расчетных счетов, от покупателей в оплату за товарно-материальные ценности и услуги от подотчетных лиц в качестве возврата ранее выданных авансов и др.

Наличные деньги в кассу ОАО «Южное» принимаются только по приходному кассовому ордеру (Приложение 2), который необходим для оформления поступления денег в кассу организации, выписывается в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером. Бланк состоит из двух частей: ордер и отрывная квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Данные в них по большей части дублируются.

В строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами. Если операция не предусматривает обложение какого-либо наименования продукции (работ, услуг) данным налогом, то по указанной выше строке делается запись «без налога (НДС)».

В строке «Приложение» перечисляются прилагаемые документы. Например, в случае возврата в кассу неиспользованных подотчетных сумм ИП запишет номер и дату авансового отчета, снимая деньги с расчетного счета, - номер и дату банковского чека. Отметим, при поступлении наличных из банка квитанция от ПКО подкалывается к выписке банка, подтверждающей списание средств с расчетного счета. Она будет подтверждением того, что снятые деньги оприходованы в кассу.

Вторая часть приходного кассового ордера - квитанции, является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция также подписывается главным бухгалтером или лицом, имеющим на это право второй подписи, заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Оплачено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.

Так, согласно Приложению 2 Приходный кассовый ордер №2568 от 9.12.2016 года оформлен на сумму 283 руб., которые приняты от Губановой А.А., основание - НДФЛ. Документ подписан главным бухгалтером Гашто О.А. и кассиром Лохмаковой Ю.В.

Выдача наличных денег в ОАО «Южное» производится по расходному кассовому ордеру (Приложение 3), который выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается руководителем организации, главным бухгалтером.

В табличной части пишется только сумма. Далее указываются полностью Ф.И.О. лица, получающего деньги, основание (номер и дата документа), сумма прописью (копейки - цифрами), прилагаемые бумаги. Ниже, после подписей руководителя и главного бухгалтера или двух подписей коммерсанта. Перед получением денег из кассы лицо, которому выдаются денежные средства, в строке «Получил» указывает сумму рублей прописью с заглавной буквы с начала строки, а сумму копеек - цифрами, проставляет дату получения им наличных денег и расписывается. В нашем случае расходный кассовый ордер составлен на компьютере, поэтому строка с указанием выданной суммы написана от руки. Далее в строке «По» пишутся наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя

Выдача денежных средств лицу, не работающему на предприятии, производится по предъявлении документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, в котором проставлены подпись в получении и данные предъявленного документа. Приме и выдача денежных средств по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Выдачу денежных средств также можно производить по платежной ведомости. На документе должен присутствовать штамп с реквизитами расходного кассового ордера, подписывается руководителем, и главным бухгалтером. На общую сумму выданной заработной платы по нескольким платежным ведомостям составляется один кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой ведомости. Помимо этого в документе указываются фамилия, имя и отчество получателей, табельный номер, сумма к получению. Расписка в получении денег должна быть сделана шариковой ручкой с указанием полученной суммы.

В Приложении 3 представлен Расходный кассовый ордер №954 от 9.12.2016 года, выписанный на сумму 409112,56 рублей, выдаваемый кассиру Лохмаковой Ю.В. для выплаты заработной платы за ноябрь 2016 года. Документ подписан руководителемОАО «Южное»Петченко В.Н. и главным бухгалтером и кассиром.

По результатам проведения инвентаризации кассы в ОАО «Южное» оформляется Акт инвентаризации наличных денежных средств формы № ИНВ-15 (Приложение 4). Так, согласно Приложению 4, Акт № 12 от 30.12.2016 г. По состоянию на 1.01.2017 г. проведена инвентаризация наличных денежных средств, в ходе которой установлено соответствие фактического наличия денежных средств в сумме 24204 руб. учетным данным. Документ подписан зам. Главного бухгалтера Мосейчук Т.Д., бухгалтером Сабировой Л.В. и материально-ответственным лицом (кассиром) Лохмаковой Ю.В.

Для проведения безналичных расчетов с юридическими и физическими лицами ОАО «Южное» имеет один расчетный счет. Отношения ОАО «Южное»с обсуживающим его банком регулируются договором на расчетно-кассовое обслуживание. В договоре оговорены права и обязанности банка и организации, ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение условий по договору, порядок разрешения споров.

По действующему законодательству банк обязан осуществить перечисление средств клиента и начисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменного распоряжения руководства предприятия, которое оформляется платежными (банковскими) документами.

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей. В иных случаях существует очередность платежей.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ. Из них наиболее распространенными являются:

объявление на взнос наличными,

чек (денежный),

платежное поручение,

расчетный чек,

платежное требование-поручение и др.

В ОАО «Южное» также преобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение- это письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком коммерческом банке территориально находится расчетный счет получателя. Платежное поручение может быть выписано организациям как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

ОАО «Южное» периодически получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за текущий период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организацией при достаточном количестве сданных экземпляров.

Выписка банка - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником перед организацией (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений на расчетный счет он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются организациями при ее обработке.

Бухгалтерия организации проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибок немедленно извещает об этом банк. Спорные вопросы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

2.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств в ОАО «Южное»

Денежные средства, хранящиеся в кассе ОАО «Южное», учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса», по дебету которого отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту - выбытие денежных средств из кассы. Сальдо по дебету указывает на наличие денежных средств в кассе предприятия на начало отчетного периода. В ОАО «Южное» в счету 50 «Касса» открыт субсчет 1 - «Касса организации».

Приход и расход наличных денег в кассу ОАО «Южное» отражается в кассовой книге (Приложение 5). В организации ведется только одна кассовая книга, которая оформляется ручным способом. Так, в Приложении 5представлен лист Кассовой книги за 9 декабря 2016 г., согласно которому остаток на начало дня составляет 47210,44, на конец дня21922,65 руб. Общая сумма прихода наличных денежных средств составила 2301592,86 рублей, расхода - 2356880,65 руб. Документ подписан кассиром Лохмаковой Ю.В. и главным бухгалтером Гашто О.А.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ОАО «Южное».

Регистром синтетического учета, в котором отражают кассовые операции в ОАО «Южное» является журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 (Приложение 6). Он используется для отражения кредитовых оборотов по счету 50 «Касса». Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. В ОАО «Южное» документ составляется вручную. В нем указывается дата, корреспондирующие счета, подсчитываются итоговые обороты за месяц по кредиту счета 50 «Касса».

Документ также составлен вручную, указаны дата, корреспондирующие счета, подсчитываются итоговые обороты за месяц по дебету счета 50 «Касса», а также сальдо на начало и конец месяца.

Подводя итоги за год по счету 50 «Касса» в конце года в ОАО «Южное» заполняется Главная книга (Приложение 8) ручным способом, в котором указываются начальный остаток, дебетовый и кредитовый обороты за год по счетам и определяется сальдо на конец отчетного года.

На основании Приложения 8нами составлена таблица 5, в которой представлена корреспонденция счетов по счету 50 «Касса» за 2014 год, применяемая в ОАО «Южное».

Таблица 5 -Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе ОАО «Южное» в 2016 году

Факты хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1. Поступили денежные средства в кассу организации с расчетного счета банка	32990000,00	50	51
2. В кассу поступили наличные денежные средства от покупателей и заказчиков	3836020,55	50	62
3. Подотчетными лицами возвращены в кассу неизрасходованные суммы	3327955,00	50	71
4. Внесены в кассу работниками очередные платежи в погашение полученного ранее займа	1778147,05	50	73
5. В кассу поступили денежные средства с бюджета	899056,00	50	68
6. Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы	472318,51	50	70
7. Отражен возврат в кассу авансов, ранее выданных различным кредиторам	385668,07	50	76
8. Поступила в кассу наличными выручка за реализованные основные средства	99122,20	50	91
9. Из кассы предприятия выплачены персоналу заработная плата, а также пособия, пенсии, премии	31730764,38	70	50
10. Выданы из кассы денежные средства работникам организации под отчет на командировочные и хозяйственные нужды	4401809,52	71	50
11. Учтены выплаты из кассы сумм займов, предоставляемых работникам	4200000,00	73	50
12. Погашена из кассы задолженность прочим кредиторам	1419627,6	76	50
13. Денежные средства переведены из кассы на расчетный счет	1000000,00	51	50
14. Из кассы предприятия погашена задолженность по налогам и сборам	905531,52	68	50
15. Из кассы предприятия выдана материальная помощь сотрудникам за счет нераспределенной прибыли прошлого года	84000,00	84	50

Анализируя бухгалтерские записи, представленные в таблице 5, можно отметить, что в бухгалтерском учете не все факты хозяйственной жизни по наличным денежным средствам ОАО «Южное» оформлены согласно правилам Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Например, Дт 84 Кт 50, согласно которой из кассы предприятия выдана материальная помощь сотрудникам, данную операцию рекомендуем отражать бухгалтерской записью Дт91 Кт50.Так же погашение задолженности по налогам и сборам из кассы организации мы рекомендуем осуществлять через подотчетное лицо: Дт 71 Кт 50, Дт 68 Кт 71.

Далее рассмотрим структуру оборотов по счету 50 «Касса» в ОАО «Южное» за 2016 год (таблица 6).