Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основные задачи бухгалтерского учета - формирование полной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, контроль за соблюдением законодательства, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, правильное исчисление и перечисление в бюджет налоговых платежей. Переход к рыночным отношениям и международным стандартам учета, отчетности и налогообложения потребовал введения современных принципов организации учетной политики, нового Плана счетов, отражающих современный уровень бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность (от одного отчетного года к другому) применения методов бухгалтерского учета, а также временную определенность факторов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

На предприятиях наряду с бухгалтерским учетом в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет и статистику.

Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (отдел, склад), и поэтому его сведения ограничиваются в рамках предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (явки на работу, учета реализации, наличия товарных запасов) и могут быть получены по телефону, телетайпу, в устной беседе. Он непостоянен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости.

Статистический учет на предприятии изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. На основе статистического учета готовится и собирается информация о состоянии экономики, маркетинга, товарной массы, складывающихся ценах и т.д. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат продукции, денежных средств, фондов, задолженности предприятия и т.п.

Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах, совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Каждый совершившийся факт, оформленный документом, называется в бухгалтерском учете хозяйственной операцией.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе.

Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета. Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Правильная организация складского хозяйства, ритмичная работа предприятия, своевременное оформление хозяйственных операций необходима для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с учетом готовой продукции.

Привлечение внимания к рассмотрению проблемы учета выпуска и продажи готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

Основным показателем, характеризующим деятельность предприятия является, объем выпуска и продажи готовой продукции. Объем продаж важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.

По своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

В связи с этим целью данной работы является рассмотрение порядка учета и контроля выпуска готовой продукции на конкретном предприятии - ООО «……..», а также проведение аудита выпуска готовой продукции.

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.)

- рассмотреть порядок отражения в учете операций по учету готовой продукции в теоретическом и практическом аспектах;

- оценить качество учета выпуска готовой продукции на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование и предложить меры по регулированию учетного процесса;

- провести аудит выпуска и продаж продукции на предприятии.

Объект исследования - ООО «……………», на примере которого анализируется бухгалтерский учет операций, связанный с выпуском готовой продукции.

Предметом исследования стал бухгалтерский учет выпуска и продажи готовой продукции на указанном объекте исследования.

Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее продаже, а также труды ученых по заданной теме исследования.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет и внутренняя документация хозяйства (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по выпуску и продажам готовой продукции.

Методами исследования, используемыми в настоящей работе, являются монографический, выборочный и экономико-статистический методы.

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита готовой продукции

1.1 Учет реализации готовой продукции

Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товаром. Доход от реализации товаров признается при условии передачи субъектом покупателю права собственности на товары; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Право собственности на товары проходит от продавца к покупателю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Согласно статье 239 Гражданского Кодекса передачей признается вручение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи для пересылки приобретателю вещей. К передаче товаров приравнивается передача коносамента или другого документа, подтверждающего факт отправки (отгрузки).

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Право собственности не передается покупателю при следующих обстоятельствах:

- субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным выполнением условий сделки, не обеспеченных гарантиями (товар при нормальной эксплуатации в течение гарантийного срока пришел в негодность и подлежит замене; например, холодильник, стиральная машина пришли в негодность в течение первого месяца эксплуатации при гарантии в один год);

- покупатель имеет право отказаться от покупки по причинам оговоренным в договоре, и продавец не уверен, вернут товар или нет (при продаже нового экспериментального оборудования).

Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности, так как стоимость товара оговаривается в контракте, а расходы по его транспортировке до станции поставщика подтверждаются документами транспортных организаций по установленным тарифам.

При реализации товаров могут совершаться следующие виды сделок:

1. Сделка с задержкой отпуска товаров. При этом виде сделок, в соответствии с контрактом, товар передается на правах собственности покупателю, но его отпуск со склада поставщика задерживается на определенное время. Доход от такой сделки признается в момент передачи прав собственности на товар покупателю при соблюдении следующих условий:

2. Доставка (отпуск) товара будет осуществлена поставщиком в указанные договором сроки; у поставщика имеются в наличии товары, которые готовы к отправке (отпуску) покупателю; оплачена стоимость доставки проданных товаров. Доход от реализации не признается, когда у сторон имеются только намерения приобрести или произвести товары для реализации.

3. Отложенная реализация. Под отложенной реализацией понимается реализация, при которой отпуск (отгрузка) товаров производится только после того, как покупатель произвел окончательный расчет путем частичных платежей. Доход в таком случае признается после того, когда товар будет доставлен (передан) покупателю. Однако доход может быть признан, если большая часть товара реализована и предварительная оплата получена, при условии, что товар, имеющийся на складе, определен и готов к доставке (отпуску) покупателю.

4. Реализация работ и услуг. Доход от реализации работ и услуг признается в случае, если стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Предприятие производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими юридическими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; суммы предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. Другими словами, в договоре на выполнение - работ и оказание услуг должно быть четко оговорены порядок приемки выполненных работ и услуг, их стоимость и порядок оплаты.

Плата за услуги, включаемые в стоимость товара. Если товар реализуется с гарантией, которая дается производителем на один год или более короткий срок, или более продолжительный период, то определенная сумма дохода отсрочивается и признается как доход того периода, в течение которого должны оказываться услуги по обслуживанию или ремонту товара. Отсроченная сумма -- это сумма, которая покроет ожидаемые расходы за услуги по условиям договора наряду с собственным чистым доходом от этих услуг.

Предприятия реализуют продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платежные требования-поручения, которые после акцепта покупателем передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Райзберг Б. А. считает, что юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщика вплоть до оплаты покупателем платежного требования-поручения [24].

Как считает Антонова Г. П., при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Условия для принятия к вычету налогоплательщиком сумм НДС, предъявленных ему при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, определяются положениями п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. К ним относятся:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом;

- приобретенные товары (работы, услуги), а также имущественные права приняты на учет, что подтверждается соответствующими первичными документами;

- использование приобретенных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Случаи восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, поименованы в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Из норм пп. 1 п. 2 и абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Я считаю, что принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в том числе сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общего режима налогообложения, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Основание - организация, не являющаяся плательщиком НДС в связи с применением УСН, указанную продукцию для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, не использует (абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Формирование выручки от продаж в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012), согласно которым выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации [13].

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 «Продажи». По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (НДС, акцизы).

По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет 90 «Продажи» корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами.

При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией метода определения выручки от продажи продукции. Существуют следующие методы определения выручки от продажи:

- по моменту отгрузки продукции;

- по моменту оплаты продукции.

Метод учета продажи по моменту отгрузки продукции характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.

Проданная продукция списывается непосредственно со склада на счет 90 «Продажи» по фактической себестоимости. При использовании в организации учетных цен фактическая себестоимость проданной продукции устанавливается расчетным путем на основе средневзвешенного процента. При расчете процента используются данные о выпуске продукции из производства и ее остатках на складе.

Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету с помощью карточек или ведомости.

Выявленный результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты деятельности организации. На полученную прибыль счет 90 «Продажи» дебетуется, а на убыток - кредитуется.

Поступление средств от покупателей в уплату за полученную продукцию учитывается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Расчеты за поставляемые товары, согласно ст. 516 ГК РФ, производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

-- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

-- последующая оплата, т. е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

Фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция». Если же в текущем учете используется нормативная (плановая) себестоимость, то применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическая себестоимость проданной продукции в этом случае исчисляется путем сложения нормативной (плановой) себестоимости и отклонений от нее, выявленных при выпуске из производства продукции.

Учет продажи по моменту оплаты продукции используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, т.е. право собственности на переданную покупателю продукцию сохраняется за продавцом до момента ее оплаты.

При этом методе учет операций по отгрузке продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные». На нем отражаются готовые изделия, переданные транспортным, почтовым организациям или отправленные собственным транспортом в адрес покупателя. По дебету счета отражается стоимость отправленной покупателям продукции, а по кредиту происходит ее списание после получения средств.

Как правило, в текущем учете продукция отражается по продажным ценам (учетным ценам). По окончании отчетного периода исчисляется ее фактическая себестоимость. При этом используются данные об остатках и движении продукции по счету 43 «Готовая продукция» и об объеме отгруженной продукции.

По счету 45 «Товары отгруженные» ведется аналитический учет. В условиях журнально-ордерной формы учета для этого применяется ведомость N 16, раздел «Отгрузка, отпуск и продажа продукции, работ и услуг». Аналитический учет в ней ведется по каждому факту отгрузки с указанием грузополучателя. Ведомость строится линейно-позиционным способом - отгрузка и оплата продукции по каждому расчетно-платежному документу фиксируются по одной линии по графе «Отгружено» и графе «Оплачено».

В течение отчетного периода на основании выписок с расчетного, валютного счета, первичных документов (платежных требований, платежных поручений и т.д.) о поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной продукции отражается ее оплата. Оплаченная продукция включается в объем выручки от продажи.

Из всего изложенного следует, что если выручка от продажи продукции определяется по моменту поступления денежных средств, применяется счет 45 «Товары отгруженные», а при определении выручки по моменту отгрузки продукции - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счете 45 «Товары отгруженные» она показывается по себестоимости, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по продажным ценам. При этом счет 45 «Товары отгруженные» по дебету корреспондирует со счетом 43 «Готовая продукция», по кредиту - со счетом 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту - со счетами учета денежных средств.

1.2 Аудит готовой продукции

В современных условиях предпринимателю важно не избегать риска, а предвидеть его, одновременно стремясь снизить его до наиболее низкого уровня. Для этого необходим постоянный, действенный и своевременный контроль за деятельностью работников и в целом фирмы посредством правильно поставленной экономико-правовой работы, бухгалтерского учета и отчетности.

В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационных требований, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Работа службы внутреннего аудита на предприятии организуется в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые утверждает руководитель предприятия. По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.

Как считают Г.Б.Полисюк и С.С.Чистопашина, внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов, оптимизации бухгалтерского учета, а также для осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Особенность внутреннего аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе, а также принимать соответствующие меры к их предупреждению. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита, внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов [23]..

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия, включая рентабельность и защищенность от убытков;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества;

- поддержание хороших отношений с регулирующими органами;

- предотвращение присвоения или неэффективного использования средств предприятия;

- обеспечение оперативной передачи внутренней отчетности лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования;

- научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание головной организации и ее филиалов;

- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может понадобиться профессиональная помощь при редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства;

- взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо:

1) осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации;

2) проводить анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценку экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных подразделений и всей организации в целом, что дает возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;

3) проводить семинары, направленные на повышение квалификации и обучение персонала, а также осуществлять контроль за деятельностью кадровой службы в рамках подбора и тестирования бухгалтерского персонала;

4) следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы.

Внутренний аудит организовывается с учетом его специфики на каждом предприятии, поэтому существует несколько видов внутреннего аудита.

Так как внешний и внутренний контроль представляет собой взаимозависимые, взаимообусловленные единой системой контроля компоненты, при разработке задач, стоящих перед внутренними аудиторами, а также при исполнении функций необходимо учесть важную роль сопутствующих аудиту услуг, детализировано отраженных в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Это позволит более конкретно, с законодательным обоснованием оценивать возможность осуществления подобных услуг в рамках внутреннего аудита, например, таких как:

- бухгалтерское и налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организации;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Служба внутреннего аудита несет ответственность за:

- обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам;

- правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и, независимым от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

При проведении внутреннего аудита аудитор должен руководствоваться этическими принципами аудиторов. К этическим принципам внутреннего аудита можно отнести: независимость, объективность, доброжелательность, профессионализм, компетентность, конфиденциальность, а также лояльность.

Этические принципы внутреннего аудита должны дополняться правилами поведения внутреннего аудитора в конкретных ситуациях, которые следует четко обосновать и описать во избежание возможности их неправильного толкования.

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Общие сведения о предприятии

Уставный капитал хозяйства на момент образования составил 8020 тыс.руб.

Общая площадь землепользования 1523 га, из них под пашней 1407 га. Площадь всех земельных угодий подразделяются на:

- 1407 га или 92,0% - пашня;

- 60,0 га или 4,1% - сенокосы;

- 52,0 га или 3,6% - пастбища.

Почвы данной местности - дерново-слобоподзолистые, суглинистые. Учитывая климатические условия и место расположения хозяйства, 90% земель мелиорированы, все эти условия положительно влияют на возделывании продукции растениеводства.

Средняя годовая температура воздуха колеблется от 7 - 8 С. Самым теплым месяцем является июль, а холодным - январь. Максимальная температура воздуха в июле-августе достигает 25 - 28, а в январе - феврале до -20 -35С. Среднее годовое количество осадков составляет 625-725мм. В течение года осадки выпадают неравномерно. Около 70% их приходится на теплый период (апрель-октябрь). В период с февраля по май осадков выпадает мало. Количество осадков на территории в отдельные годы изменяется в пределах 50-150% от средней нормы.

Глубина промерзания почвы в течение зимы составляет 30-40 см. В наиболее холодные зимы промерзает на глубину более 60-65 см.

Основу производства ООО «………………» составляют отрасль растениеводства. Обслуживающее производство включает в себя прием, размещение и хранение основных видов продукции, их транспортирование от мест хранения к местам потребления и т.д.

2.2 Анализ основных экономических показателей предприятия

Рассмотрим основные показатели предприятия.

Таблица 1. Показатели размера хозяйства предприятия

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012 г. в % к 2010
Валовая продукция, тыс. руб.	44816	32736	73034	162,0
Среднегодовая стоимость основных средств с.-х. назначения, тыс. руб.	55656	99193	110132	197,0
Площадь сельхозугодий, га	1519	1519	1519	100,0
в том числе пашни	1407	1407	1407	100,0
Среднегодовая численность работников, чел.	13	20	23	176,0
Прибыль по хозяйству	16407	16038	16659	101,5

Из года в год увеличивается среднегодовая стоимость всех производственных средств. Среднегодовая численность работников на предприятии за отчетный период увеличилась на 10 человек или 76%. В 2010г. она составила 23 человек, тогда как в 2011г. - 20 человек. Объясняется это тем, что хозяйство с момента образования значительно увеличило свой потенциал. В 2012 г. отмечается рост выручки от реализации продукции на 62%. - что сказывается на увеличении объема реализации продукции. Прибыль по хозяйству в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 1,5% или 252 тыс. рублей.

Главным показателем размера сельскохозяйственного предприятия является также стоимость товарной продукции, которая отражена в таблице 3. Стоимость товарной продукции составляет главную часть денежных поступлений хозяйства.

Таблица 2. Структура товарной продукции

Отрасли и виды продукции	2010г.	2011г.	2012г.
	тыс. руб.	В % к итогу	тыс. руб.	В % к итогу	тыс. руб.	В % к итогу
Озимые зерновые и зернобобовые	6307	42	13315	39	20146	40
Рапс	-	-	2279	7	9331	19
Картофель	7710	52	17857	53	20370	41
Овощи открытого грунта	933	6	358	1	-	-
Итого по сельскому хозяйству	14950	100	33809	100	49847	100

Главным направлением производства предприятия ООО «…………..» - это производство картофеля. Исходя из данных таблицы видно, что по удельному весу в составе товарной продукции в хозяйстве преобладает отрасль растениеводства. Об этом свидетельствует 100% денежной выручки предприятия, приходящейся на реализацию продукции растениеводства. Основными культурами, возделываемыми в хозяйстве, являются озимые зерновые культуры и картофель; в 2010 году в хозяйстве выращивали овощи открытого грунта, но из-за неурожая в 2011 году и плохим рынком сбыта их выращивание прекратили.

Для всесторонней экономической характеристики процесса производства пользуются системой показателей эффективности. Эти показатели должны отражать использование всех факторов производства: земли, трудовых и материальных ресурсов. Показатели интенсивности и эффективности производства приведены в таблице 3.

Таблица 3. Показатели интенсивности и эффективности производства

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. в % к 2010г.
Приходится на 100 га с.-х. угодий:
1. Производственных основных средств с.-х. назначения, тыс. руб.	3663,9	6530,1	7250,2	197,8
2.Текущих производственных затрат, тыс. руб.	1550,2	1340,6	3731,8	В 2 раза
3.Энергетических мощностей, л.с.	52,2	75,8	75,8	100
Показатели эффективности
Получено в расчете на 100 га с.-х. угодий:
Валовой продукции, тыс. руб.	1400,0	814,4	1076,1	76,8
Денежной выручки от реализации продукции, тыс. руб.	2950,3	2155,1	4808,0	162,9
Прибыли, тыс. руб.	1080,1	1055,8	1096,7	101,5
Фондоотдача (на 1 руб.), руб.	80,5	33,0	66,3	82,3
Рентабельность, %	36,6	48,9	22,8	62,2

Рациональное использование основных фондов способствует повышению эффективности производства, сокращению вложенного в них труда, переносимого на единицу производимой продукции, а также росту производительности труда. Уровень использования производственных фондов за весь период исследования увеличивается. Показателем эффективности использования земельных ресурсов является выход продукции в расчете на единицу площади.

Приведенные данные свидетельствуют об уменьшении валовой продукции на единицу площади за отчетный период на 23%.

За весь период деятельности предприятия финансовый результат (прибыль) в целом по хозяйству увеличивается - в 2012 году на 101,5% по сравнению с 2010 годом, что положительно сказалось на финансовом состоянии предприятия.

Наиболее обобщающими показателями являются фондоотдача и норма рентабельности. В 2012 году фондоотдача в ООО "…………….." уменьшилась на 18%. Рентабельность уменьшилась на 38 %.

Данные таблиц 2 - 4 свидетельствуют, что за все годы существования хозяйство было безубыточным предприятием. Финансово-экономическое состояние ООО "…………." на 2010-2012 годы можно охарактеризовать как устойчивое. Состояние производства на предприятии за исследуемый период эффективно. Это связано с высоким объемом производства продукции, нормальной обеспеченностью основными производственными фондами и энергетическими ресурсами.

Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).

Проведем анализ наличия, состава и структуры основных средств в ООО «…………….».

Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса (форма №1) за 2011 и 2012 гг., а также данные ведомостей аналитического учета основных средств и формы №5 бухгалтерского баланса за 2011 и 2012 года.

В ООО «…………….» данные таблиц показывают, что за 2011 г. величина основных фондов предприятия увеличилась на 43537 тыс. руб.

Данные о наличии, составе и структуре основных средств предприятия за 2012 г. свидетельствуют об увеличении величины основных фондов на 10939 тыс.руб. По статьям «Здания», «Сооружения», «Транспортные средства», «Производственный и хозяйственный инвентарь» и «Прочие ОС» за 2010-2012 годы было поступление за счет строительства и модернизации производства.

Активная часть основных производственных фондов организации представлена группой “Машины и оборудование”.

Для характеристики движения основных средств рассчитывают коэффициент роста:

R роста = наличие на конец года/ наличие на начало года.

Проанализируем движение основных средств в ООО «……………» на основании приложения к бухгалтерскому балансу за 2010-2012 гг, используя данные таблицы 4.

Таблица 4. Движение основных производственных средств за 2010-2012 гг.

Годы	Наличие на начало года, тыс. руб.	Движение средств за год	Наличие на конец года, тыс. руб.	Коэффициент роста
		поступило	выбыло
2010	21252	42912	-	64164	3,019
2011	64164	65542	-	112552	1,754
2012	112552	76083	-	131347	1,166

В хозяйстве идет увеличение объёма основных средств: стоимость на конец 2012 г. составила 131347 тыс.руб., коэффициент роста - 1,166. Данное увеличение произошло за счет поступления нового оборудования, транспортных средств по статье «Машины и оборудование».

Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характеризуют такие показатели, как: фондовооруженность и техническая вооруженность труда. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда позволяет при прочих равных условиях увеличивать объемы выпуска продукции.

Для анализа используем также финансовые показатели отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 2010-2012 г.г. и отчета о прибылях и убытках за 2010-2012 гг., сведения о среднегодовой численности рабочих в хозяйстве за исследуемый период.

Таблица 5. Анализ фондовооруженности за 2010-2012 гг.

Показатель	2010г	2011г	2012г.	Абсолютное отклонение(+;-)	Темпы роста, %
1. Годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб. (В)	44816	32736	73034	28218	162,9
2.Среднегодовая стоимость ПФ. тыс.руб.(Ф) (нач.года+кон.года/2)	55656	99193	110132	54476	197,8
3.Среднегодовая стоимость машин и оборудования, тыс.руб. (Фп)	35859	47436	68586	32727	191,2
4.Среднегодовая численность рабочих, чел (Ч)	13	20	23	10	176,9
5.Производительность труда,тыс.руб./чел (Пр.) ПР = В/Ч	3447,4	1636,8	3175,4	-272	92,1
6.Фондовооруженность, тыс.руб./чел (Фво) Фво = Ф/Ч	4281,2	4959,6	4788,3	507,1	111,8
7.Техническая вооруженность труда, тыс.руб./чел. (Фт) Фт = Фп/Ч	2758,4	2371,8	2982,0	223,6	108,1

Согласно полученным расчетным данным (таблица 6) в 2012г. был существенно увеличен объем выпуска продукции на 40298 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. По производственному оборудованию - машины и оборудование - на 191,2%. Темпы роста фондовооруженности в 2012 г. составили 111,8 %, техническая вооруженность труда - 108,1 % по сравнению с 2010г.

В общем по хозяйству можно сказать, что в 2012 году наблюдается увеличение всех основных показателей, основной объяснимой причиной этого является то, что ООО «……………..» не перестает развиваться с каждым годом.

Исходные данные для анализа износа основных фондов и результаты расчета показателей и исходные данные в хозяйстве берем на основании бухгалтерской формы отчетности №1 (бухгалтерский баланс) и форма №5 (приложение по бухгалтерскому балансу).

Таблица 6. Износ основных фондов в 2012 г.

№	Группы основных фондов	Первоначальная стоимость, т.руб	Сумма начисленного износа, т.руб	Коэффициент износа, %
1	2	3	4	5
1	Здания и сооружения	700	10	1,4
2	Машины и оборудование	85610	17024	19,9
3	Транспортные средства	-	-	-
4	Производственный инвентарь	196	122	62,2
5	Другие виды ОС	44751	3694	8,3
6	Земельные участки и объекты природопользования	90	-	0
	Итого	131347	20850	15,8

В целом на предприятии износ составил 15,8 %. Это показывает, что на предприятии происходит обновление материально-технической базы.

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

К главным задачам, стоящим перед бухгалтерией, относятся следующие:

- предоставлять полную и достоверную информацию руководству о финансовом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и материальных поставок, а также о дефиците денежных средств;

- осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, а также с сотрудниками предприятия по оплате труда и средствам, выданным под отчет;

- контролировать работу материально ответственных лиц;

- отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

- нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия;

- представлять в срок в контролирующие органы бухгалтерскую, финансовую и налоговую отчетность предприятия.

Важное значение в организации бухгалтерского учета имеет утвержденный план счетов на предприятии. В ООО «………..» применяется новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 года).

Предприятие должно самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности согласно ФЗ «О бухгалтерском учете». Содержание учетной политики на 2012 год на данном предприятии оформлено внутренним документом - Приказом об учетной политике ООО «………….» на 2012 год.

Учетная политика ООО «…………..» разработана на основании нижеследующего:

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, Планов счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. № 94 Н.

Объемы основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объемов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01).

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94 н (в ред. от 08.11.2010 г.)).

Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Учет затрат на производство ведется с подразделениями на прямые, собираемые по дебету счетов 20 - «Основное производство», 23 - «Вспомогательное производство», и косвенные расходы, отражаемые по дебету счетов 25 - «Общепроизводственные расходы», 26 -«Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) в результате распределения: ДТ - 20, 23, КТ - 25, 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Косвенные расходы, собираемые по ДТ 25, 26, распределяются между видами продукции (работ, услуг) - объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы (п.7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» п.5,7 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»).

Коммерческие расходы полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до коммерческого склада, производимые до момента их передачи в продажу (п.13 ПБУ 5/01).

Создается резерв по сомнительным долгам по расчету с другими организациями за продукцию, товары, услуги по итогам инвентаризации дебиторской задолженности (п.70 Приказа МФ РФ от 29.07.98 №34н (в ред. От 24.12.2010 г.). Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов относятся на прочие доходы и расходы.

В целях налогообложения расходы на формирования резервов по сомнительным долгам определяются ст. 266 НК РФ.

Расходы по служебной командировке списываются на затраты на производство продукции (работ, услуг). В целях налогообложения следует руководствоваться приказом МФ РФ от 6.07.2001г. № 49н (в ред. От 09.11.2001 г.).

При нарушении сроков сдачи авансового отчета невозвращенная сумма удерживается с заработной платы работника. Суммы выплаченных сверх норматива суточных включается в совокупный доход работника и облагается подоходным налогом.

Порядок признания доходов определяется методом начисления (отгрузки) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (реализация основных средств и прочего имущества).

В целях налогообложения внереализационные доходы определяют согласно ст. 271 НС РФ в соответствии п.19 Приказа «Об учетной политике предприятия»

Классификация доходов и расходов распределяется в целях бухгалтерского учета по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные (ПБУ 9/99 и 10/99). В целях налогового учета распределяется по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные (ст.248,252 НК РФ).

Распределение и использование прибыли осуществляется в соответствии с учредительными документами и утверждается на собрании акционеров.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах, утвержденными приказом МФ РФ от 13 июня 1995г № 49 (в ред. От 08.11.2010 г.), предусматривается следующий порядок и сроки проведения инвентаризаций:

при передаче имущества;

в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

движения денежных средств в кассе предприятия ежемесячно;

материальных запасов, товаров, готовой продукции ежегодно;

основных средств при смене материально ответственных лиц;

при ликвидации (реорганизации) перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательствами РФ или нормативными актами Минфина РФ.

Формой бухгалтерского учета при ручной обработке информации в ООО «………….» является журнально-ордерная с частичной автоматизацией. Все журналы - ордера (операций) ведутся по кредиту соответствующих счетов. Этим обеспечиваются стройность и последовательность записей в них. Основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета являются первичные документы. В хозяйстве применяются унифицированные первичные документы. Ведение бухгалтерского учета осуществляется частично автоматизировано, то есть с применением программного обеспечения «1С», но не на всех участках бухгалтерского учета.