Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции на предприятии
Организационно-экономическая характеристика предприятия. Аналитический и синтетический учет выпуска готовой продукции. Ведение бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Формирование конечных финансовых результатов деятельности организаций.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 15.05.2018 |
| Размер файла | 80,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40, то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.
После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40.
Если счет 40 не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:
- по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 - на учетную стоимость выпущенной продукции;
- в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.
При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.
Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).
Типичными ошибками, которые могут быть обнаружены в ходе аудита готовой продукции и ее реализации, являются:
- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;
- несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;
- отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;
- неполное отражение в учете выпущенной продукции;
- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;
- отсутствие инвентаризации готовой продукции;
- неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.
На данном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация:
- перед составлением годовой отчетности - один раз в 3 года;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации.
На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.
Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.
Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).
Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме.
1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов.
2. Оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы.
Таблица 9. Оценка состояния системы первичного учета
|
Возможные вопросы |
Возможный круг респондентов |
|
|
1 |
2 |
|
|
1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании |
Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер кассовых операций и операций с подотчетными лицами, заведующие складами |
|
|
2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов |
Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, руководители всех участков бухгалтерии |
|
|
3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота |
Главный бухгалтер, заведующие складами |
|
|
4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива |
Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству или архивного отдела |
|
|
5. Прописаны ли в графиках документооборота ответственные лица и сроки сдачи документов в архив |
Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству или архивного отдела |
|
|
6. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации |
Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству или архивного отдела |
|
|
7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащие хранению акты о выделении документов к уничтожению |
Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству или архивного отдела |
|
|
8. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты) |
Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству или архивного отдела |
|
|
9. Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС. Когда в последний раз проводилась такая проверка |
Руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер по учету кассовых операций |
|
|
10. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии |
Руководитель, главный бухгалтер, начальник юридической службы или договорного отдела |
|
|
11. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации |
Руководитель, главный бухгалтер, начальник отдела кадров |
|
|
12. Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывают первичные документы, требующие их визы |
Главный бухгалтер или иное ответственное лицо, работники, отвечающие за создание и оформление документов |
|
|
13. Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции |
Главный бухгалтер |
|
|
14. Существует ли практика заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций и участках учета ТМЦ |
Руководитель, главный бухгалтер, руководитель договорного отдела |
|
|
15. Организуются ли главным бухгалтером или внутренней аудиторской службой в организации про- верки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документов |
Руководитель, главный бухгалтер, начальник ревизионной службы (при наличии таковой) |
|
|
16. Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документов |
Главный бухгалтер, начальник отдела автоматизации (или иного аналогичного подразделения), лица, ответственные за создание первичных документов |
|
|
17. Каким образом созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки |
Главный бухгалтер, начальник отдела автоматизации (или иного аналогичного подразделения, лица, ответственные за создание первичных документов |
Таблица 10. Оценка состояния внутреннего контроля (ВК) в системе первичного учета
|
Наименование процедуры контроля |
Конечные задачи процедуры контроля |
Возможные методы проведения процедуры контроля в организации |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа |
1) Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются в СОПУ с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц |
Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой ВК |
|
|
Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей |
|||
|
Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжений |
|||
|
2) Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством |
Проверка службой ВК соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорами действующему законодательству |
||
|
Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии |
|||
|
2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных рек- визитов |
3) Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете |
Систематическая проверка службой ВК наличия всех обязательных рек- визитов в документах |
|
|
Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов |
|||
|
3. Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам |
4) Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт |
Проведение систематических инвентаризаций на соответствие фактических остатков активов и пассивов организации их учетным значениям службой ВК |
|
|
Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу |
|||
|
4. Контроль полноты регистрации первичных документов |
5) Достижение уверенности, что все первичные документы в организации будут введены и обработаны |
Проверка службой ВК полноты регистрации документов в учетных регистрах |
|
|
Контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов, единая нумерация первичной документации |
|||
|
5. Контроль точности регистрации и обработки первичных документов |
6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета |
Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов |
|
|
Проверка службой ВК соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета |
|||
|
Обязательная контировка первичных документов бухгалтером, производящим их обработку |
|||
|
6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов |
7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности в организации соблюден |
Проверка службой ВК соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре |
|
|
Проведение инвентаризации активов и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату |
|||
|
Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером - исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов |
|||
|
7. Контроль документопотоков |
8) Достижение уверенности в том, что в организации исполняются действующие графики документооборота |
Проверка службой ВК исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками |
|
|
Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов |
|||
|
8. Контроль организации обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты ин- формации) |
9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа |
Проверка службой ВК организации хранения документов в процессе текущей деятельности |
|
|
Определение круга лиц, имеющих право доступактой или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке |
|||
|
9. Контроль системы защиты информации в условиях КОД |
Практика введения паролей на АРМ, установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМ |
||
|
10. Контроль организации архивной службы |
10) Достижение уверенности в том, что в системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения |
Проверка службой ВК соблюдения требований нормативных актов в части организации архивной службы |
|
|
Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации |
|||
|
Инвентаризация дел в архивах |
учет бухгалтерский финансовый экономический
3.3 Типичные ошибки при проведении аудита
Проводя аудит готовой продукции, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных каждому разделу учета. Наиболее типичные из них:
1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой хозяйства.
2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой хозяйства.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
4. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
5. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
6. Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ).
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
8. Отсутствие инвентаризации готовой продукции.
9. Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60, К-т 60, субсчет «Авансы выданные», 76)
10. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
11. Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 32н с изменениями от 27.11.2006 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 33н с изменениями от 27.11.2006 г.)
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве" (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)
7. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об аудиторской деятельности"
8. Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"
9. Бухгалтерский учёт. Учебно-практическое пособие. 10-е издание, переработанное и дополненное. Р. З. Тумасян. М.: Омега-Л, 2010 г.
10. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Четвёртое издание, переработанное и дополненное. М. З. Пизенгольц. М.: «Финансы и статистика», 2004 г.
11. Ведение бухгалтерского учёта в программе «1С: Бухгалтерия». Е. Марамчина, А. Адаменко. М.: «1С-Паблишинг»; СПБ.: Питер, 2006 г.
12. Аудит: Учебное пособие. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. М.: Высшее образование, 2007 г.
13. Антонова Г. П., Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, № 24, 2012 г.
14. Бехтерева Е.В. Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках. Доходы и расходы по обычным видам деятельности // Горячая линия бухгалтера, № 12, 2012 г.
15. Воробьева Н. С., Консультант бухгалтера, № 6, 2012 г.
16. Гришина О. П., Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, № 19, 2013 г.
17. Губин В.Е., Губина О.В. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: учебник. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006. - 336 с.
18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. -- 144 с.
19. Зайцева С. Н., Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, № 24, 2012 г.
20. Леонов А. Форма 2 по-новому // Практическая бухгалтерия. - 2007. - № 2.
21. Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций // Экономический анализ. Теория и практика. - 2007. - № 7.
22. Логинова Е. А., Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, № 20, 2013 г.
23. Полисюк Г. Б., Чистопашина С. С., Практическая бухгалтерия, № 10, 2012 г.
24. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Современный экономический словарь, ИНФРА-М, 2008 г.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Сельцо". Организация бухгалтерского учета готовой продукции на складе и в бухгалтерии. Учет отгрузки и реализации готовой продукции. Формирование финансовых результатов от реализации готовой продукции.
отчет по практике [90,4 K], добавлен 16.05.2012Краткая организационно-экономическая характеристика хозяйства СПК "Струга". Первичный учет продукции растениеводства. Учет грубых и сочных кормов. Синтетический и аналитический учет готовой продукции. Учет продукции на складах и в других подразделениях.
курсовая работа [216,4 K], добавлен 07.02.2016Теоретические аспекты бухгалтерского учета выпуска готовой продукции, которая является частью материально-производственных запасов предприятия, предназначенных для продажи. Синтетический и аналитический учет. Документальное оформление выпуска продукции.
курсовая работа [51,1 K], добавлен 25.04.2011Экономическая сущность процесса реализации и задачи учета. Документальное оформление расходов по продажам, их синтетический и аналитический учет, формирование финансового результата. Раскрытие информации о реализации готовой продукции в отчетности.
курсовая работа [151,2 K], добавлен 04.06.2012Сущность и содержание готовой продукции и ее оценка, принципы и подходы к учету движения и отгрузки, распределения расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет готовой продукции на предприятии, его методическое и документационное обеспечение.
курсовая работа [42,5 K], добавлен 27.06.2014Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции (работ, услуг). Документальное оформление ее движения. Общая характеристика организации ООО "Валерия", показатели учета продукции и ее реализации. Особенности учета расходов на продажу.
курсовая работа [50,4 K], добавлен 17.12.2014Экономическая характеристика готовой продукции, роль учета и аудита в увеличении объема выпуска и реализации в условиях рыночной экономики. Учет готовой продукции, пути его автоматизации и совершенствования. Аудит выпуска и реализации готовой продукции.
дипломная работа [3,3 M], добавлен 18.09.2010Задачи бухгалтерского учета готовой продукции. Организация движения готовой продукции на складе и в бухгалтерии. Синтетический и аналитический учет готовой продукции в ОАО "Глубокская птицефабрика". Анализ системы документирования хозяйственных операций.
курсовая работа [103,2 K], добавлен 26.03.2015оценка готовой продукции, ее номенклатура. Синтетический учет выпуска готовой продукции. Документация по движению готовой продукции.
курсовая работа [59,5 K], добавлен 31.05.2008Теоретические основы учета выпуска и продаж готовой продукции, синтетический учет готовой продукции. Нормативно–правовое регулирование выпуска и реализации готовой продукции. Совершенствование бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции.
курсовая работа [54,6 K], добавлен 15.10.2009
