Особенности учёта нефинансовых активов бюджетной организации МБДОУ Детский сад №177

Размещено на http://www.Allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Краткая характеристика деятельности МБДОУ детский сад №177

1.1 Основные задачи и объекты деятельности учреждения

1.2 Учётная политика МБДОУ детский сад №177

2. Учет нефинансовых активов

2.1 Состав нефинансовых активов

2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств учреждения

2.3 Организация бухгалтерского учета материальных запасов МБДОУ

3. Оценка эффективности использования нефинансовых активов МБДОУ №177

3.1 Задачи и источники информации анализа нефинансовых активов учреждения

3.2 Оценка состояния, структура и динамика основных средств МБДОУ №177

3.2.1 Анализ наличия, динамики и структуры основных средств МБДОУ №177

3.2.2 Состояние и движение основных средств МБДОУ

3.2.3 Оценка эффективности использования основных средств МБДОУ

3.3 Анализ материальных запасов МБДОУ

3.4 Разработка мероприятий по повышению эффективности использования нефинансовых активов учреждения

4. Безопасность и экологичность проекта

4.1 Анализ условий труда работников МБДОУ №177

4.2 Платежи за загрязнение окружающей среды

4.3 Оценка уровня пожарной безопасности в МБДОУ детский сад №177

Заключение

Список использованной литературы



ВВЕДЕНИЕ

В хозяйственной деятельности любого предприятия особое место занимают нефинансовые активы. В бюджетном учреждении они играют одну из первостепенных ролей в обеспечении нормальной его работы и надлежащая организация учёта нефинансовых активов играет важную роль в обеспечении эффективного их использования.

Реформа бюджетных и межбюджетных отношений, старт которой был дан в 2010 г. принятием Федерального закона №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» привела к изменениям в учете нефинансовых активов, особенно много нововведений в учете основных средств и материальных запасов, но они не носят революционного характера. Однако дополнения потребовали от учреждений проведения дополнительных процедур, чтобы привести учет в соответствие с новыми положениями [3].

Одним из направлений реформирования бюджетного процесса в России является совершенствование бюджетного учета, что представляет собой сложный процесс, в ходе которого возникает немало различных проблем.

Для бухгалтеров бюджетных учреждений 2005 год стал началом координат в новой системе, курс движения в которой определила Инструкция по бюджетному учету (далее - Инструкция №70н), утвержденная приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 №70н. Практика применения Инструкции №70н выявила ряд вопросов, которые с точки зрения методологии учета были решены в ней некорректно. К таким вопросам в частности относится учет нефинансовых активов, в состав которых входят основные средства, материальные запасы, а также нематериальные и непроизводственные активы. Решением проблемы стал выход приказа Минфина России от 10 февраля 2006 г. №25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее Инструкция №25н) [5].

Таким образом, для многих бюджетных организаций проблема ведения учета нефинансовых активов в соответствие с действующей Инструкцией № 25н является весьма актуальным вопросом.

Актуальность учёта нефинансовых активов обусловлена тем, что нефинансовые активы составляют существенную часть стоимости имущества любой бюджетной организации.

Необходимость выработки практических рекомендаций в соответствии с современными требованиями и принципами бухгалтерского учета поступления основных средств определили выбор темы дипломной работы, ее цель и задачи.

Целью дипломной работы является изучение особенностей учёта нефинансовых активов, анализ и оценка эффективности их использования, а также разработка путей повышения эффективности использования нефинансовых активов, непосредственно влияющих на конечный результат деятельности бюджетной организации.

Задачами дипломной работы является:

- рассмотрение теоретических основ учета нефинансовых активов в бюджетных учреждениях;

- анализ учета нефинансовых активов на примере предприятия;

- исследование путей совершенствования учета нефинансовых активов на бюджетном предприятии.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность МБДОУ детский сад №177.

Предметом исследования является учет и анализ нефинансовых активов бюджетной организации.

Методологической основой исследования явились учебные пособия и аналитические статьи по экономике предприятия, бухгалтерскому учёту, анализу хозяйственной деятельности и другим экономическим дисциплинам.

Источники исследования темы: Бюджетный, Налоговый кодексы РФ, Приказы Министерства финансов, Инструкции по бюджетному учёту 148н, 128н, 174н, труды отечественных учёных в области учёта нефинансовых активов, информационные ресурсы, первичные учётные документы и данные годовой отчётности.

Структура дипломной работы состоит из введения, 4 разделов, заключения и списка использованной литературы.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, перечислены основные цели и задачи работы. Первый раздел данной работы посвящён таким вопросам, как краткая характеристика и организация хозяйственно-финансовой деятельности взятого учреждения. Во втором разделе рассмотрен состав нефинансовых активов, в частности основных средств и материальных запасов. В третьем разделе проведён анализ динамики и структуры нефинансовых активов, эффективности их использования, представлены мероприятия по усовершенствованию учёта и использования нефинансовых активов. В четвёртом разделе рассмотрена безопасность и экологичность проекта. В заключении обобщены результаты проведённых исследований и разработаны мероприятия по повышению эффективности использования нефинансовых активов.



1. Краткая характеристика МБДОУ Детский сад №177

1.1 Основные задачи и объекты деятельности учреждения

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждений детский сад №177 зарегистрировано 29 апреля 1999 года регистратором Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Промышленному району города Самары. По своей организационно-правовой форме является бюджетным муниципальным образовательным учреждением, по своему типу - дошкольным образовательным учреждением. Вид - детский сад комбинированного вида. Детский сад осуществляет свою деятельность на основе лицензии выданной Департаментом образования города Самара. Лицензия дает право осуществления образовательной деятельности по дошкольному образованию при соблюдении зафиксированных в нем контрольных нормативов и предельной численности контингента воспитанников.

Учредителем Бюджетного учреждения является муниципальное образование городской округ Самара. Функции и полномочия учредителя осуществляет Администрация городского округа Самара (далее - Учредитель). В своей деятельности МБДОУ детский сад №177 руководствуется:

- Конституцией РФ;

- Законом РФ, действующим законодательством РФ Самарской области;

- Уставом ДОУ;

-Типовым положением о дошкольном образовательном учреждении, договором с Учредителем (Департаментом образования Администрации г. о. Самара);

Основным видом деятельности является дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию). В детский сад принимаются дети в возрасте от 2 до 7 лет, согласно очерёдности, комиссией по комплектованию МБДОУ д\с №177.

Порядок комплектования определяется Положением о порядке комплектования воспитанниками муниципальных образовательных учреждений городского округа Самары, утверждённого распоряжением Департамента управления имуществом городского округа Самара.

Предметом деятельности Бюджетного учреждения является реализация основной общеобразовательной программы дошкольного образования в группах общеразвивающей направленности и в группах компенсирующей направленности с приоритетным осуществлением деятельности по квалифицированной коррекции недостатков в физическом и (или) психическом развитие детей с ограниченными возможностями здоровья.

Основными целями деятельности Бюджетного учреждения являются:

- обеспечение реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов местного самоуправления в сфере образования;

- создание благоприятных условий для личностного развития, образования и общения детей;

- обеспечение безопасности жизнедеятельности детей и работников Бюджетного учреждения;

- формирование у детей современного уровня знаний, способствующих развитию интеллектуального потенциала, творческих способностей, дарований детей;

- участие в реализации государственной политики в области образования.

Учреждение является юридическим лицом, имеет в собственности и в оперативном управлении обособленное имущество, может от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Учреждение имеет самостоятельный баланс, лицевой счет в казначействе, осуществляющем исполнение бюджета Самарского городского

округа, печать установленного образца, штампы, вывеску, бланки и другие реквизиты со своим наименованием. Несет ответственность за сохранность документов, хранит и использует их в установленном порядке.

Структура управления МБДОУ детский сад №177 представлена на рис. 1.1.

Как видно из рис. 1 организационная структура имеет функциональный характер, все работники подчиняются и выполняют свои функции исходя из указаний заместителей заведующей, а те в свою очередь подчиняются самой заведующей. В соответствии трудовым законодательством заведующий:

- распоряжается имуществом учреждения в пределах прав, предоставленных договором между Учредителем и Учреждением;

- в соответствии трудовым законодательством принимает на работу и увольняет сотрудников ДОУ, осуществляет расстановку кадров, поощряет работников учреждения, налагает взыскание;

- несет ответственность за деятельность учреждения перед Учредителем;

- издает приказы, распоряжения регламентирующие деятельность ГБОУ в рамках своей компетентности.

На втором уровне управление осуществляют старший воспитатель, заместитель заведующей по АХЧ, старшая медсестра, главный бухгалтер, которые взаимодействуют с соответствующими объектами управления. На этом уровне заведующая осуществляет непосредственную реализацию управленческих решений через распределение обязанностей между административными работниками с учетом их подготовленности и опыта.

Старший воспитатель осуществляет руководство учебно-воспитательной работой учреждения: определяет место каждого педагога в воспитательно-образовательной работе с детьми, мобилизует воспитателей на решение задач, поставленных концепцией дошкольного воспитания перед дошкольным учреждением.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рис. 1.1 Структура управления МБДОУ детский сад №177

Заместитель заведующего по АХЧ отвечает за сохранность здания дошкольного учреждения и имущества, организует материально-техническое снабжение педагогического процесса, обеспечивает чистоту и порядок в помещениях детского сада и на участке, противопожарную безопасность и организацию труда обслуживающего персонала.

Старшая медицинская сестра контролируют санитарное состояние помещений и участка дошкольного учреждения, соблюдение санитарно-противоэпидемического режима, качество доставляемых продуктов, организацию питания и качество приготовления пищи, обеспечивают медицинское обслуживание детей.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие совершаемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, надзор за правильностью оформления всей текущей бухгалтерской документации.

Попечительский Совет - орган, являющийся формой соуправления детского сада, порядок выборов и компетенция которого определяются Уставом детского сада.

На Попечительский Совет школы возлагаются следующие обязанности:

- использовать привлеченные внебюджетные финансовые средства по целевому назначению;

- эффективно использовать привлеченные внебюджетные средства;

- своевременно финансировать утвержденные образовательные программы;

- стимулировать образовательный процесс с целью повышения успеваемости учащихся;

- соблюдать выполнение задач, которые возложены на Попечительский Совет настоящим Положением.

Третий уровень управления осуществляют воспитатели, музыкальные руководители, специалисты (педагог-психолог, учитель-логопед), воспитатель по физической культуре, педагоги дополнительного образования. На этом уровне объектами управления являются дети и их родители.

В детский сад принимаются дети в возрасте от 2 до 7 лет, согласно очерёдности, комиссией по комплектованию МБДОУ д\с №177.

Порядок комплектования определяется Положением о порядке комплектования воспитанниками муниципальных образовательных учреждений городского округа Самары, утверждённого распоряжением Департамента управления имуществом городского округа Самара.

На протяжении всего анализируемого периода посещаемость детей в МБДОУ №177 постоянно увеличивалась и составила в 2014 году 540 человек, что оказалось выше уровня 2012 года на 28 человек или 5,5%. По отношению к предшествующему году увеличение составило 20 человек или 3,8%.

Наибольшую долю занимает средняя группа, далее по значимости идёт старшая группа и на последнем месте оказалась коррекционная группа.

За отчётный период посещаемость средней группы в 2014 году составила 168 человек, что свидетельствует о росте укомплектования групп по сравнению с предыдущими годами на 16 человек или 10,4%.

В старшей группе посещаемость за 2014 год составила 140 человек, что оказалось выше уровня 2012 года на 6 человек или 7,5%. Увеличение детей к 2013 году составило 20 человек или 16,7%.

Посещаемость в коррекционной группе уменьшается, так как сокращается количество принятых детей, нуждающихся в специальном уходе.

Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [9].

1.2 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности МБДОУ детский сад №177

Таблица 1.1

Посещаемость МБДОУ детский сад №177, чел.

Показатель	2012	2013	2014	Изменения 2014 года по сравнению с
				2012	2013
	Чел.	Уд. вес%	Чел.	Уд. вес%	Чел.	Уд. вес%	Чел.	Уд. вес%	Чел.	Уд. вес%
Всего	512	100	520	100	540	100	28	105,5	20	103,8
1младшая группа	20	3,9	30	5,8	23	4,26	3	109,2	-7	76,7
2младшая группа	100	19,5	121	23,4	112	21,9	12	107,2	-9	92,6
Средняя группа	152	29,7	152	29,7	168	32,8	16	110,4	16	110,4
Старшая группа	130	25,4	120	23,4	140	27,3	10	107,5	20	116,7
Подготовительная группа	90	17,6	83	16,2	84	16,4	-6	93,2	1	101,2
Коррекционная группа	20	3,9	14	1,5	13	2,66	-7	68,2	-1	92,8

Рис. 1.2 Структура МБДОУ №177 по группам

Рис. 1.3 Посещаемость МБДОУ №177

Основными элементами учётной политики МБДОУ №177 являются:

1. Основными средствами являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для осуществления государственных полномочий (функций).

Материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.

Объекты основных средств учитываются на счёте 101 «Основные средства». Основные средства принимаются в учёте по их первоначальной стоимости.

2. Учёт амортизации основных средств отражается на счете 104 "Амортизация. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, перенесённую за период их использования на уменьшение финансового результата.

В МБДОУ детский сад №177 амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

3. Учёт материальных запасов отражается на счете 105 "Материальные запасы", являются материальные ценности в виде сырья, материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

4. Основными источниками доходов являются:

- целевое финансирование в виде субсидии на возмещение нормативных затрат учреждения при оказании им услуг в соответствии с заданием учредителя;

- средства, полученные от предпринимательской деятельности;

- добровольные пожертвования, получаемые от, юридических и физических лиц;

- другие, не запрещенные законом источники целевых поступлений.

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, работу.

Синтетический учет доходов ведется в соответствии с требованиями Инструкции по применению плана счетов. Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений), наименований плательщиков (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Доходы в виде субсидии отражаются в учете по методу «начисления» ежеквартально на основании Отчета об использовании субсидии перед учредителем.

Доходы учреждения отражаются в бухгалтерском учёте на счёте 401 10 «Доходы текущего финансового года».

5. Расходами учреждения является:

- оплата труда;

- начисления на оплату труда;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;

- оплата товаров, работ и услуг;

- капитальный и текущий ремонт;

- приобретение оборудования и предметов длительного пользования.

Расходы учреждения отражаются на счёте 401 20 «Расходы текущего финансового года»

6. Финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый - отрицательный.

Финансовый результат отражается на счёте 401«Финансовый результат хозяйствующего субъекта».

Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения.



2. Учёт нефинансовых активов

2.1 Состав нефинансовых активов

Закрепленное за МБДОУ №177 муниципальное имущество является важнейшей составляющей и основой финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Без использования такого имущества само существование бюджетного учреждения оказывается под вопросом.

Все имущество МБДОУ №177 для целей бюджетного учета сгруппировано под общим названием "Нефинансовые активы". Под нефинансовыми активами в бухгалтерском учёте бюджетных организаций понимаются все средства данного учреждения, имеющие материально-вещественную форму, в том числе активы и материальные запасы.

В бюджетном учете государственное (муниципальное) имущество отражено как нефинансовые активы. Основной документ, регламентирующий порядок ведения этих объектов - Инструкция по БУ.[9]

Основными задачами бюджетного учёта нефинансовых активов является:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления, перемещения и выбытия нефинансовых активов;

- вовремя исчисленная амортизация по поступившим объектам и правильное отражение её в учёте;

- точное определение результатов ликвидации основных средств;

- контроль затрат на ремонт;

- контроль за сохранностью и эффективностью использования нефинансовых активов;

- поиск путей совершенствования учёта.

Нефинансовые активы можно разделить на группы: основные средства (машины и оборудование, сооружения, жилые и нежилые помещения, транспортные средства, инвентарь производственный, хозяйственный и мягкий). Также сюда входят: библиотечный фонд и прочие основные средства. Список продолжают непроизведенные активы (ресурсы недр, земельные участки и прочие). Нематериальные активы, материальные запасы (перевязочные средства и медикаменты, продукты питания, строительные, горючие и смазочные материалы, прочие), амортизация - все это входит в данную группу. [9]

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рис. 2.1 Состав нефинансовых активов

Согласно Приказу от 16 .12. 2010 года №174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и инструкции по его применению» учёт нефинансовых активов осуществляется на синтетических счетах, которые занимают 19-21 разряды:

101 - Основные средства

102 - Нематериальные активы

103 - Непроизводственные активы

104 - Амортизация

105 - Материальные запасы

106 - Вложения в нефинансовые активы

107 - Нефинансовые активы в пути

109 - Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг.

Государственным бюджетным учреждением нефинансовые активы могут приобретаться за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, за счет субсидий на иные цели или собственных доходов, а также поступить безвозмездно.

Первоначальной стоимостью нефинансовых активов признается:

- у материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) - их фактическая стоимость;

- у объектов непроизведенных активов - фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот - их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- у объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить цену стоимость активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы;

- у объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты нефинансовых активов;

- таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нефинансовых активов;

- затраты по доставке объектов нефинансовых активов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор[11].

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Нефинансовые активы в бюджетных учреждениях играют одну из первостепенных ролей в обеспечении нормальной их деятельности, надлежащего качества оказываемых услуг и выполняемых работ.

Полное и своевременное обеспечение учреждений нефинансовыми активами является важным условием выполнения ими своих функций, создания необходимых предпосылок для воспроизводства работ.



2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств

В хозяйственной деятельности любой организации особая роль принадлежит основным средствам.

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учёта поступление и выбытие основных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности, контроль за сохранностью и правильным использованиям каждого объекта.

К объектам основных средств в бухгалтерском учёте в бюджетных учреждениях относятся:

- предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения;

- находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду независимо от стоимости объектов основные средства;

- со сроком полезного использования более 12 месяцев;

- предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения.

Основные средства организации разнообразны по составу, назначению и характеру участия в процессе выполнения работ и оказания услуг, поэтому целесообразна их классификация.

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта бюджетного учреждения. [11]

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рис. 2.2 Состав основных средств

Основным средствам соответствует синтетический счёт 101 «Основные средства», занимающий 19, 20, 21 разряды.

К нему открываются счета, которые располагаются на 22 и 23 разрядах - группа и вид.

22 разряд, отражающий группу, имеет значение:

1 - недвижимое имущество учреждения;

2 - особо ценное движимое имущество;

3 - иное движимое имущество учреждения;

4 - предметы лизинга.

23 разряд отражает вид имущества:

1 - жилые помещения;

2 - нежилые помещения;

3 - сооружения;

4 - машины и оборудования;

5 - транспортные средства;

6 - производственный и хозяйственный инвентарь

7 - библиотечный фонд;

8 - прочие основные средства.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются:

- своевременное документальное оформление и отражение основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;

- правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств;

- точное определение результатов при ликвидации основных средств;

- осуществление контроля над затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования[9].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по их первоначальной стоимости, списываются по остаточной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признаётся сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учётом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Приём в эксплуатацию основных средств (во всех случаях, кроме оприходования объектов основных средств, выявленных как излишние в результате инвентаризации) отражается в учёте по дебету соответствующего счёта, открываемого к счёту 101 00 000 «Основные средства» (101 01 310 - жилые помещения, 101 02 310 - нежилые помещения, 101 03 310 - сооружения и т.д.), и кредиту счёта 106 01 410 «Вложения в нефинансовые активы».

Излишки основных средств приходуются по дебету соответствующего счёта, открытого к счёту 101 00 000, и кредиту счёта 401 01 180 «Прочие доходы».

Выбытие основных средств, пришедших в негодность, а также по истечению срока полезного использования оформляется по дебету счёта 0 104 00 000 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счётом 0 101 00 000.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счёт средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств[11].

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Объекты, которые подвергались переоценке учитываются по восстановительной стоимости.

Суммы уценки (дооценки) стоимости основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счёта 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учёта счёта 100 00 000 «Нефинансовые активы» и соответствующих счетов аналитического учёта счёта 104 00 00 «Амортизация».

Единицей бюджетного учёта основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных работ и функций.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный порядковый номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Аналитический учёт основных средств ведётся в инвентарных карточках:

- инвентарная карточка учёта основных средств;

- инвентарная карточка группового учёта основных средств.

Инвентарная карточка открывается на каждый объект основных средств.

Инвентаризация проводиться по основным средствам не реже одного раза в 3 года (библиотечный фонд - один раз в 5 лет).

Создаётся инвентаризационная комиссия. Состав: руководитель (заместитель), главный бухгалтер, юрист, руководители структурных подразделений учреждения.

Проверяется:

- наличие и состояние инвентаризационных карточек и книг, ведомостей и описей;

- наличие и состояние паспортов (технических) и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства.

Если в ходе инвентаризации выявлены недостача или хищение основных средств и другого имущества, то они относятся на виновных лиц. Прежде чем принять решение о возмещении ущерба конкретными работниками, работодатель обязан организовать проверку, для проведения которой может быть создана специальная комиссия с участием специалиста.

Размер причинённого работодателю ущерба в связи с утратой и порчей имущества определяется по фактическим потерям. Их исчисляют исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Исчисленный размер ущерба не должен быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учёта с учётом степени износа.

Если сумма недостачи основных средств отнесена на виновное лицо, в учёте делаются следующие бухгалтерские записи дебет счёта 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» - кредит счёта 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

В случае, когда виновные лица не установлены убытки от недостачи и хищений списывают на уменьшение доходов от реализации активов.

Основные средства бюджетного образовательного учреждения периодически нуждаются в ремонте, реконструкции или модернизации.

Ремонт может быть текущим и капитальным. К текущему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

К капитальному ремонту относятся работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей и др.)

Текущий и капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способами. При подрядном способе ремонтные работы осуществляются учреждением самостоятельно - силами штатных работников в соответствии с их должностными обязанностями и включают в себя, как правило, мелкие работы по покраске, поклейке обоев и т.д. Поскольку ни капитальный, ни текущий ремонт не приводит к увеличению стоимости нефинансовых активов, формировать в бухгалтерском учете себестоимость такого проводимого собственными силами ремонта нецелесообразно. При хозяйственном способе ремонт ведется собственными силами и расходы на его проведение отражаются по соответствующим статьям затрат и, как правило, ограничиваются стоимостью использованных материалов [16].?

Согласно Указаниям №65н приобретение расходных (строительных и отделочных) материалов осуществляется учреждением по подстатье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Расчеты с подрядчиками по оплате услуг по ремонту зданий и сооружений будут осуществляться за счет подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Приобретение материалов у поставщиков и списание их на нужды учреждения будет отражаться в учете следующим образом:

1. Закупка материалов для ремонта - Дебет 105 34 340 Кредит 302 34 730;

2. Списание материалов, израсходованных на ремонт - Дебет 401 20 272 Кредит 105 34 44.

При выполнении ремонтных работ подрядчиком в учете учреждений будут произведены следующие бухгалтерские записи:

1. Отражение задолженности перед подрядчиком - Дебет 401 20 225 Кредит 302 25 730;

2. Предоплата подрядчику - Дебет счёта 206 25 560 Кредит 201 11 610;

3. Окончательный расчет с подрядчиком - Дебет 302 25 830 Кредит 201 11 610;

4. Зачет ранее оплаченного аванса - Дебет 302 25 830 Кредит 206 25 660.

Основные средства учреждения в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.

Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств и вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счёт включения в расходы учреждения сумм начислений, которые называются амортизационными.

Необходимо иметь в виду, что износ основных средств учреждений и организаций, состоящих на бюджете, отличается от процесса износа основных производственных фондов. Если основные фонды материальной сферы, перенося по частям свою стоимость на готовую продукцию, формируют источник своего возмещения за счет бюджетных и внебюджетных источников. Указанные обстоятельства лишний раз свидетельствуют об актуальности анализа основных средств бюджетных и научных учреждений и, в частности, анализа их технического состояния [9].

Для учёта начисленной амортизации по объектам основных средств, применяется счёт 104 - «Амортизация», занимающий 19, 20, 21 разряды.

К нему открываются счета, которые располагаются на 22 и 23 разрядах - группа и вид.

22 разряд, отражающий группу, имеет значение:

1 - амортизация недвижимого имущества учреждения;

2 - амортизация особо ценного движимого имущества;

3 - амортизация иного движимого имущества учреждения;

4 - амортизация предметов лизинга.

23 разряд отражает вид имущества:

1 - амортизация жилых помещений;

2 - амортизация нежилых помещений;

3 - амортизация сооружений;

4 - амортизация машин и оборудования;

5 - амортизация транспортных средств;

6 - амортизация производственного и хозяйственного инвентаря;

7 - амортизация библиотечного фонда;

8 - амортизация прочих основных средств.

Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, нематериальных активов, закреплённых за учреждением на праве оперативного управления, перенесённую за период их использования на уменьшении финансового результата.

Определяя сроки полезного использования основных средств, организация руководствуется постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 года. При этом срок полезного использования данного объекта, который определила организация, должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Приведём таблицу с указанием границ сроков полезного использования объектов основных средств по каждой амортизационной группе, а также минимальных и максимальных размеров норм амортизации (табл. 2.1).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведённой реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится [11].

Таблица 2.1

Группировка амортизируемых основных средств

№ группы	Срок полезного использования	Срок полезного использования для бюджетных организаций	Нормы амортизации
			минимальная	максимальная
1	От 1 до 2 лет включительно	2 года	7,69	4,17
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	3 года	4,00	2,78
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно	5 лет	2,70	1,67
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	7 лет	1,64	1,19
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно	10 лет	1,18	0,83
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	15 лет	0,83	0,56
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	20 лет	0,55	0,42
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	25 лет	0,41	0,33
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	30 лет	0,33	0,28
10	Свыше 30 лет	Не применяется	0,33

Для целей бухгалтерского учёта ПБУ 6/01 устанавливают следующие способы начисления амортизации:

1. линейный;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания по сумме чисел лет полезного использования;

4. способ списания пропорционально объёму произведённой продукции.

При линейном способе годовая норма амортизации определяется исходя их первоначальной или восстановительной стоимости основных средств и нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта.

Например, стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации (установленные исходя из срока полезного использования) и специальных коэффициентов, установленных приказом руководителя организации.

Например, стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

По сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений вычисляется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной и соотношение в числителе, которого число лет полезного использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.

Например, стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

При способе списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции начисление амортизации происходит исходя из натуральных показателей объёма продукции в отчётном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объёму продукции за весь срок полезного использования.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей : 400 000 км.).

Расчёт годовой суммы начисления амортизации основных средств в МБДОУ детский сад №177 производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Это обусловлено тем, что целью начисления амортизации является определение изношенности объектов основных средств.

Например, в МБДОУ №177 в июне введены в эксплуатацию три объекта основных средств (производственного инвентаря), срок полезного использования которых составляет пять лет (каждого). Первоначальная стоимость первого объекта составляет 2 800 руб., второго - 18 000 руб., третьего - 80 000 руб.

В бюджетном учёте сделаны следующие записи.

В июне:

Дебет счёта 101 06 310 Кредит счёта 106 01 410 - 100 800 руб. - на общую суммы стоимости принятых к учёту объектов.

Дебет счёта 401 01 272 Кредит счёта 101 06 410 - 2800 руб. - на сумму стоимости первого объекта.

В июле (амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию):

Дебет счёта 401 01 271 Кредит счёта 104 06 410 - 18 000 руб. - на сумму начисленной амортизации по стоимости второго объекта;

Дебет счёта 401 01 271 Кредит счёта 104 06 410 - 1333 руб.

(80 000/5 лет/12 мес.) - на сумму амортизации начисленную по стоимости третьего объекта.

В течение отчётного года амортизации на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

1) на объект недвижимого имущества при принятии его к учёту по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:

- стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учёту;

- стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

2) на объекты движимого имущества;

3) на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при выдаче объекта в эксплуатацию;

4) на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

5) на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

6) на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимостью при выдаче объекта в эксплуатацию[9].

При начислении амортизации кредитуется один из аналитических счетов, открытых к счёту 104 00 000, и дебетуется единственный счёт 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Общая сумма амортизации, начисленная за отчётный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

2.3 Организация бухгалтерского учета материальных запасов

К материальным запасам относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение период, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.

Учреждение приобретает строительные и хозяйственные материалы, продукты питания и перевязочные средства, ГСМ, материалы для учебных целей и другие.

Экономичное и правильное использование материальных ценностей по назначению требуют правильной и своевременной организации их учёта.

Состав и размер материальных запасов определяется характером работы учреждения.

Основными задачами учёта материалов являются:

- контроль за сохранностью и движением их на складах и по местам непосредственного расходования;

- правильное и своевременное документальное отражение операции по движению материальных ценностей;

- контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользованных материалов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

- контроль за бережным расходованием материальных ценностей и за соблюдением норм их расходования [9].

Учёт материальных запасов ведётся на синтетическом счёте 105 «Материальные запасы», занимающем 19-21 разряды.

Счёт предназначен для учёта материальных запасов в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения.

К счёту 105 открываются счета, которые располагаются на 22 и 23 разрядах - группа и вид.

22 разряд, отражающий группу, имеет значение:

2 - «Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения»;

3 - «Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»;

4 - «Материальные запасы - предметы лизинга».

23 разряд отражает ид и имущества:

1 - «Медикаменты и перевязочные средства»;

2 - «Продукты питания»;

3 - «Горюче - смазочные материалы»;

4 - «Строительные материалы»;

5 - «Мягкий инвентарь»;

6 - «Прочие материальны запасы»;

7 - «Готовая продукция»;

8 - «Товары»;

9 - «Наценка на товары».

Аналитический учёт материальных запасов, за исключением продуктов питания ведут на карточках количественно-суммового учёта материальных ценностей.

Аналитический учёт продуктов питания ведут в «Отборной ведомости по нефинансовым активам». Записи в этой ведомости выполняются на основе данных «Накопительной ведомости по приходу продуктов питания» и « Накопительной ведомости по расходу продуктов питания»

Бюджетное учреждение имеет определённые нормы запасов материальных ценностей, которые определяются в минимальных размерах, обеспечивающих бесперебойную работу учреждения. Величина запасов материалов зависит от норм расхода и условий хранения.

Контроль за правильностью расчёта норм запасов материалов и их фактическим состоянием осуществляют финансовые органы и вышестоящие организации.