Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств на агропромышленном предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств

1.1 Бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах банка

1.2 Формирование отчета о движении денежных средств согласно МСФО

1.3 Методические основы аудиторской проверки операций по учету денежных средств

2. Бухгалтерский учет денежных средств в АО "Ленинградское"

2.1 Организационно-экономическая характеристика АО "Ленинградское"

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

2.3 Современное состояние системы бухгалтерского учета денежных средств в АО "Ленинградское"

3. Аудиторская проверка учета денежных средств в АО "Ленинградское"

3.1 Планирование аудита учета денежных средств в АО "Ленинградское"

3.2 Совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при проверке учета денежных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

При постановке бухгалтерского учета на предприятии особое место занимает учет движения денежных средств. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями в большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения бухучета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность в хозяйственной деятельности будет достигнута лишь при достаточном контроле над движением прибыли и денежных средств.

Значительный вклад в развитие и теории и практики учета денежных средств внесли такие ученые, как: О.А. Агеева, В.П. Астахов, А.С. Алисенов, И.Н. Богатая, В.М. Богаченко, И.М. Дмитриева, Б.Т. Жарылгасова, М.В. Мельник, О.Л. Островская, В.Ф. Палий, А.Е. Суглобов, Н.В. Фирфарова, Г.В. Шадрина и другие.

Объектом исследования является предприятие агропромышленного комплекса АО "Ленинградское", которое расположено в Ленинградском районе Краснодарского края.

Целью работы является исследование бухгалтерского учета и аудиторская проверка денежных средств в АО "Ленинградское".

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты учета и аудита денежных средств: рассмотреть особенности ведения кассовых операций, порядок учета безналичных расчетов, международную практику в рамках исследуемой темы, а также методические основы аудиторской проверки исследуемого участка учета;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета наличных и безналичных денежных средств в АО "Ленинградское";

- рассмотреть организацию условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников в исследуемой организации;

- провести аудиторскую проверку учета денежных средств;

- предложить рекомендации по совершенствованию учета и по повышению эффективности использования денежных средств в АО "Ленинградское".

Источниками для выполнения выпускной квалификационной работы явились первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета денежных средств, бухгалтерская финансовая отчетность АО "Ленинградское" за 2014-2016 гг., а также законы РФ, нормативные акты РФ, учебники, периодическая литература по исследуемой тематике.



1. Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств

1.1 Бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах банка

В современных экономических условиях кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др. [18, с. 19].

Денежные средства - это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные, и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте, легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы [27].

В настоящее время порядок ведения кассовых операций регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: учет аудиторская денежное международный

- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Для работы с наличными денежными средствами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по одной сделке ограничены. Согласно п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" установлен предельный размер расчета наличными деньгами по одному договору - 100000 руб.

Н.В. Фирфарова отмечает, что денежные средства хозяйствующего субъекта являются наиболее ликвидными активами, а, следовательно, наиболее подвержены хищению. Чтобы не допустить фактов хищения денежных средств, организация или же индивидуальный предприниматель должны обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением указанных активов [44].

Кассовые документы оформляются:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим сотрудником, определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером путем издания распорядительного документа;

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера) [20, с. 45].

На рисунке 1.1 представлены первичные документы по учету кассовых операций.



Рисунок 1.1 - Первичные документы по учету кассовых операций

Организации для ведения кассовых операций устанавливают предельно допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем организации, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Руководитель организации издает об установленном лимите денежного остатка наличных денег распорядительный документ.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

, (1.1)

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

P - расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней);

Nc - период времени между днями сдачи в банк предприятием наличных денег, поступивших за проданные товар [5].

Наличные деньги сверх установленного лимита (свободные денежные средства) организации обязаны хранить на банковских счетах. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплат заработной платы, стипендии и других выплат, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения в эти дни кассовых операций. В иных случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается [20, с. 44].

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского и фактического наличия денежных средств в кассе организации.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Кассовые операции в организации ведутся работником с установлением ему соответствующих должностных прав обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. С кассиром заключается договор о материальной ответственности, и он несет полную за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов). Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником [20, с. 45].

Кассир как материально ответственное лицо обязан выполнять действующее положение по производству кассовых операций. Ему запрещается разрешать доступ в помещение кассы лицам, не связанным с ее работой. По окончании рабочего дня все ценности должны быть убраны в сейф, а последние - опечатаны сургучной печатью [32, с. 123].

Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

В таблице 1.1 представлены типовые проводки по учету кассовых операций.

Таблица 1.1 - Бухгалтерские проводки по учету движения денежных средств в кассе [13, с. 274-275]

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1.С расчетного счета предприятия денежные средства внесены в кассу	50	51
2.Получены наличные деньги от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию	50	62
3.Возврат подотчетным лицом использованных денежных средств.	50	71
4.Поступили деньги, внесенные работником организации в погашение задолженности по ссудам. Займам, за товары, проданные в кредит, а также в погашение причиненного материального ущерба.	50	73/2
5.Поступили суммы взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал организации, внесенные учредителями (участниками).	50	75/1
6.Отражено поступление сумм, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.	50	91/1
7.Обнаружен излишек денежных средств кассы.	50	99/1
8.Получен краткосрочный заем (кредит).	50	66
9.Сдана в банк выручка, депонированная зарплата и т.п.	51	50
10.Погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиками и подрядчика; выдан аванс поставщику под предстоящую поставку материалов, сырья и прочих активов.	60	50
11.Выплачены пособия (по временной нетрудоспособности, по случаю рождения ребенка, по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет и др.) из средств Фонда социального страхования РФ	69	50
12.Выплачена заработная плата, выдан аванс за первую половину месяца.	70	50
13.Выданы наличные деньги и подотчетному лицу на хозяйственные нужды, на командировочные расходы; выдано в возмещении допущенного перерасхода.	71	50
14.Выплачены дивиденды от участия в организации.	75/2	50
15.Выплачена депонированная заработная плата и прочие депонированные суммы.	76	50

Если у организации, индивидуального предпринимателя несколько кассиров, то один из них должен выполнять функции старшего кассира. Кассовые операции могут выполняться и руководителем. Все кассовые операции оформляются на бланках типовых межотраслевых форм первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденных Росстатом по согласованию с Банком России, Минфином России и Минэкономразвития России [15, с. 173].

Кассовые операции могут вестись с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю [11, с. 252].

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего [17, с. 301].

Таким образом, бухгалтерский учет наличных денежных средств в организации решает задачи оперативного контроля за сохранностью наличных средств в организации. Кроме этого, важной задачей учета является достоверное и своевременное документирование операций с денежными средствами и контроль их целевого использования.

Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации. Движение и хранение безналичных денежных средств осуществляется на расчетных счетах организации, открытых в учреждениях банков.

Н. Ряскова отмечает, что большая часть общего денежного оборота (около 80 %) осуществляется в безналичной форме. Это обусловлено тем, что безналичный оборот имеет существенные преимущества перед наличным и поэтому более эффективен как для общества в целом, так и для каждого отдельного экономического субъекта. Во-первых, значительно уменьшаются общественные издержки обращения. Во-вторых, создаются необходимые условия для государственного регулирования денежного обращения. В-третьих, улучшается экономическое состояние субъектов денежного обращения, так как ускоряется обращение их денежных средств, обеспечивается тесная их связь с банками и денежным рынком в целом. Поэтому всем участникам сферы обращения должно быть экономически выгодно рассчитываться по своим обязательствам в безналичной форме через банки (за исключением платежей на небольшие суммы) [37].

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора [39].

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов (в том числе сводного платежного поручения) в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором [15, с. 246].

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектом, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс. Количество расчетных счетов в с/х организации законодательством не ограничено, также как и количество банков. Таким образом, организациям дается свобода в выборе банка. С открытых расчетных счетов организация может осуществлять все виды расчетных операций (перечисление денежных средств поставщикам, финансовым органам, получение перечислений от покупателей), кассовых и кредитных операций.

Взаимоотношения банка с клиентом оформляются договором банковского счета, который содержит:

- предмет договора;

- права и обязанности сторон;

- размер и порядок оплаты услуг банка;

- срок действия договора;

- порядок разрешения споров;

- ответственность сторон;

- особые условия, касающиеся переоформления счета, изменения юридического адреса, фактического местонахождения фирмы и т.д. [20, с. 59].

Операции по зачислению на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (платежных поручений, денежных чеков, объявлений на взнос наличными) [13, с. 289].

Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиском печати [20, с. 54].

Расчетные счета закрываются банком в следующих случаях:

- по заявлению владельца счета;

- по решению суда или арбитража;

- при изменении характера деятельности (утрата признаков, дающих право на открытие счета);

- по решению органа, создавшего хозяйствующий субъект;

- при отсутствии записей по счету длительное время [32, с. 126].

В таблице 1.2 представлена сравнительная характеристика использования наличных и безналичных денег.

Таблица 1.2 - Сравнительная характеристика использования наличных и безналичных денег [30]

Критерий	Наличные деньги	Безналичные деньги
Простота использования	+	+/-
Универсальность	+	-
Устойчивость к мошенничеству	+/-	+
Автономность	+	-
Время использования	+	+/-
Ликвидность	+	+/-
Верифицируемость плательщика	-	+
Удобство расчетов в сети Интернет	+/-	+

По результатам таблицы 1.2 перевес оказался на стороне наличных денег. Такой итог свидетельствует о том, что на данном этапе наличные денежные средства являются более приоритетным средством платежа для граждан, чем безналичные.

После получения от банков информации о наличии денежных средств на счетах организации в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по ее банковским счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке [45].

Корреспонденция счетов операций по расчетным счетам приведена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетных счетах [20, с. 61-62]

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1.Получены наличные деньги	51	50
2.Зачислена выручка, сданная через инкассаторов	51	57
3.Зачислены денежные средства со специальных счетов в банках	51	55
4.Поступили платежи, по предоставленным займам	51	58
5.Поступили от покупателей платежи и авансы	51	62
6.Поступили кредиты и займы	51	66, 67
7.Внесены учредителями вклады в уставный капитал	51	75
8.Получены платежи от дебиторов	51	76
9.Получены штрафы, пени, неустойки	51	91
10.Получены наличные в кассу организации	50	51
11.Оплачены счета поставщиков, выданы авансы поставщикам	60	51
12.Выданы краткосрочные и долгосрочные займы, внесены взносы в уставные капиталы других организаций	58	51
13.Погашены займы и кредиты	66, 67	51
14.Перечислены налоги и сборы	68	51
15.Перечислены страховые взносы органам социального страхования и обеспечения	69	51
16.Перечислены денежные средства в погашение задолженности по оплате труда	70	51
17.Перечислены учредителям дивиденды	75	51
18.Перечислены средства в погашение задолженности перед кредиторами	76	51
19.Возвращены неиспользованные средства целевого финансирования	86	51
20.Выкуплены организацией собственные акции	81	51

Таким образом, можно сделать вывод, что банковская система является исходным пунктом кругооборота наличных денег и безналичных платежей, а создание платежных средств является ее важной функцией.

1.2 Формирование отчета о движении денежных средств согласно МСФО

Внедрение МСФО позволяет всем последовательно устранить недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета запросам рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. К тому же применение МСФО способствует совершенствованию российской системы учетной информации за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, обеспечивает менеджеров такой информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком, повышает прозрачность компании, укрепляет систему корпоративного поведения. Кроме того, использование МСФО улучшает деловой климат в стране и укрепляет чувство уверенности у предпринимателей. У хозяйствующих субъектов появляется возможность повысить конкурентоспособность предприятия за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью финансовой отчетности, которая представляет собой структурированное отображение финансового положения, финансовых результатов кредитной организации, а также движения денежных средств. Этот анализ крайне важен, поскольку позволяет принимать правильные экономические решения, требующие оценки способности кредитной организации генерировать денежные средства и их эквиваленты, прогнозировать сроки и вероятность их получения. Любые компании испытывают потребность в денежных средствах по одинаковым причинам, какими бы различными ни были их основные, приносящие доход виды деятельности. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, выплаты дохода инвесторам [43].

Отчет о движении денежных средств обеспечивает пользователей финансовой отчетности основой для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и потребностей предприятия в использовании этих потоков денежных средств [26, с. 73].

Основная цель МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" заключается в предоставлении информации об изменениях в денежных средствах предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период [7].

В составе российской бухгалтерской отчетности отчетом по денежным потокам является отчет о движении денежных средств (ОДДС), который формируется по правилам ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Для составления отчетности по МСФО существует Стандарт IAS 7 с аналогичным названием. В целом правила составления отчета по этим стандартам похожи. Но есть и отличия. Во-первых, в порядке отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам. Во-вторых, между РСБУ и МСФО есть различия в части способов составления ОДДС. Они заключаются в методах сбора и представления информации. IAS 7 предлагает нам выбор: в отличие от прямого, предусмотренного РСБУ, допустимо использовать и косвенный метод [36].

В.А. Грекова считает, что название отчета о движении денежных средств не вполне отражает суть его содержания. Так, в данном отчете нет ни одного показателя, характеризующего денежные средства в чистом виде. При оценке ОДДС не получится выделить показатели, характеризующие движение только денежных средств. Все показатели, которые в нем присутствуют, отражают платежи организации и поступления в организацию денежных средств общей суммой с денежными эквивалентами [24].

Денежные средства включают в себя:

- деньги, находящиеся в кассе;

- вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования) [47, с. 31].

Как в МСФО, так и в ГААП США отчет о движении денежных средств является отдельным, самостоятельным компонентом финансовой отчетности (независимо от выбранного способа его составления, и информация о денежных потоках от операционной деятельности может быть представлена как прямым, так и косвенным методом). Так, например, в МСФО и ГААП США прямой метод носит рекомендательный характер, так как он предоставляет информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. В зависимости от выбранного способа составления рассматриваемого отчета меняются информационные возможности заинтересованных пользователей, а также степень взаимосвязи бухгалтерских отчетов, которые влияют на статус отчета о движении денежных средств. Поэтому рассмотрение отчета о движении денежных средств как отдельного компонента бухгалтерской отчетности также не всегда является корректным, так как такая квалификация рассматриваемого отчета не учитывает влияния альтернативных методов его составления на его информационное содержание [31].

В МСФО установлены следующие требования к составлению отчета о движении денежных средств (таблица 1.4).



Таблица 1.4 - Требования к составлению отчета о движении денежных средств [49]

Требования российского законодательства до принятия ПБУ 23/2011	Требования МСФО 7
Не учитываются поступления и выбытие денежных эквивалентов	Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (п. п. 7 и 15 МСФО 7)
Банковские овердрафты учитываются при составлении отчета о движении денежных средств	При составлении отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 банковские овердрафты могут включаться в состав денежных эквивалентов, если они возмещаются по требованию и имеют отрицательное сальдо с противоположным знаком (п. 8 МСФО 7)
Не допускается зачет между статьями отчета о движении денежных средств	Организации могут свернуто отражать поступления и выбытия денежных средств (нетто-оценка) (п. 22 МСФО 7)
Дивиденды, выплаченные акционерам, отражаются в составе платежей по текущей деятельности	Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов (п. 34 МСФО 7)
Платежи по налогам и сборам отражаются в составе платежей по текущей деятельности	Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п. п. 35, 36 МСФО 7)
Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н)	Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции (п. 25 МСФО 7)
Обязанность раскрывать не доступные для использования остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств не предусмотрена	Компания должна раскрывать в пояснениях сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но не доступных для использования (п. 48 МСФО 7)
Обязанность раскрывать дополнительную информацию о денежных потоках по географическим сегментам не установлена	В отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (пп. "d" п. 50, п. 62 МСФО 14)

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [26, с. 73].

Потоки денежных средств от операционной деятельности связаны с основной деятельностью предприятия. Примерами таких потоков денежных средств являются (п.14МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"):

- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

- денежные поступления в виде гонораров;

- денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

- денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Существуют различия в определении инвестиционной деятельности. Во-первых, следует отметить, что в ПБУ 23/2011 не дается определения именно инвестиционной деятельности, а используется такое понятие, как "денежные потоки от инвестиционных операций" (как было описано и в случае с операционной деятельностью). Во-вторых, в соответствии с РПБУ к денежным потокам от инвестиционных операций могут относиться только операции, связанные с изменением внеоборотных активов, т.е. сразу ограничиваются понятием долгосрочности. А в соответствии с МСФО к инвестиционной деятельности, также как и в ПБУ 23/2011, относится деятельность, связанная с долгосрочными активами, и отличительным моментом является то, что к этой же деятельности могут относиться другие инвестиции, которые бухгалтер по своему профессиональному суждению не отнес к эквивалентам денежных средств. Следовательно, к инвестиционной деятельности также можно отнести и краткосрочные инвестиции, так как денежными эквивалентами по МСФО (IAS) 7 являются только краткосрочные высоколиквидные инвестиции, по которым известны денежные суммы к получению и имеется незначительный риск изменения их стоимости. Относительно инвестиционной деятельности МСФО также предоставляют бухгалтеру больше возможностей для применения своего профессионального суждения, что не противоречит перечисленным примерам в МСФО (IAS) 7, связанным с инвестиционной деятельностью [22].

Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия и размер его денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между этими видами деятельности.

Финансовая детальность дает некоторый приток денежных средств при их недостатке. Но практика показывает, что такой приток не спасает финансовое положение организации. Отток в рамках финансовой деятельности может свидетельствовать об имеющихся свободных денежных средствах, что хорошо характеризуют предприятие [26, с. 74].

Денежные потоки имеют массовый характер, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения. Примерами денежных потоков массового характера являются:

- взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

- покупка и перепродажа финансовых вложений;

- краткосрочное (до трех месяцев) рефинансирование [12, с. 78].

Таким образом, проведенный анализ МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011 показал, что отечественная методология бухгалтерского учета, будучи построенной на основе МСФО, имеет ряд различий. Анализ МСФО в части формирования и движения денежных средств показывает существенность денежных потоков, принципы, методы формирования и их оценки, выступает ориентацией для усовершенствования отечественных стандартов.

1.3 Методические основы аудиторской проверки операций по учету денежных средств

Актуальность аудита денежных средств заключается в проверке учета денежных средств организации - это необходимое условие для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных моментах. Кассовые операции являются одним из значимых объектов финансового контроля. Обращение денежных средств - непрерывный во времени процесс. Аудит денежных средств - это проверка фактического наличия денежных средств в управлении организацией и правильности отражения их движения в документах. Проверка правильности учета денег и их эквивалентов важна для предприятия.

Основная цель проверки - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств. Практика проведения аудита показывает: наибольшее количество нарушений, злоупотреблений, недостач и хищений должностными лицами денежных средств связано именно с отсутствием или запущенностью учета именно этих операций. В зависимости от вида проверяемых денежных средств детализируются цели проверки и используемые источники информации [16, с. 226].

В ходе аудита денежных средств решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам [40, с. 122].

В ходе проверки аудитор собирает аудиторские доказательства соблюдения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерский) отчетности.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом [46].

В таблице 1.5 представлены основные направления аудита кассовых операций в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности.

Таблица 1.5 - Основные направления аудита кассовых операций в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности

Предпосылка	Направления аудита
Существование	Наличные денежные средства реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки наличных денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации
Права и обязанности	Организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за организацию учета денежных средств, а также за риски, связанные с данными правами: наличные денежные средства принадлежат организации на законных основаниях; поступление и выдача наличных денежных средств осуществляются с соблюдением требований нормативных актов; кассовые операции санкционированы уполномоченными лицами; все операции с наличными денежными средствами документально подтверждены, документы соответствуют установленным унифицированным формам и не имеют исправлений
Возникновение	Все операции по учету наличных денежных средств учтены в соответствующем периоде
Полнота	Отсутствуют неучтенные операции по счету 50 "Касса": в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выдачей наличных денежных средств; обороты и сальдо по счету синтетического учета наличных денежных средств правильно перенесены в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность
Оценка	Наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте Российской Федерации, рублевая оценка наличной иностранной валюты в кассе определена в установленном нормативными актами порядке
Точное измерение	Операции с наличными денежными средствами зафиксированы в первичных учетных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность. При определении рублевой оценки наличных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, используются правильные и точные курсы иностранных валют
Представление и раскрытие	Наличные денежные средства и их движение представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально

Основные этапы аудиторской проверки операций по расчетным счетам и прочим счетам в банках представлены на рисунке 1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Схема проведения проверки операций по расчетным счетам и прочим счетам в банках [42, с. 186]

Необходимость организационного совершенствования внутреннего аудита в области учета и системывнутреннего контроля за движением денежных средств вызывается стремлением администрации:

1) получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления;

2) повысить степень доверия к организации со стороны деловых партнеров;

3) снизить предпринимательский риск [37].

К типичным ошибкам и нарушениям относится невыполнение многими бухгалтерами общих требований относительно создания, ведения, а также хранения первичных бухгалтерских документов. Ведь все хозяйственные факты, зафиксированные в бухгалтерском учете, должны быть доказательными, т е. иметь документально подтвержденный характер [41, с. 167-168].

Наиболее типичными ошибками действующих правил ведения операций с денежными средствами являются:

- неполное отражение в учете операций по расчетному счету;

- присвоение наличных денег, полученных в банке;

- неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;

- перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделения связи;

- отсутствует справка или не установлен лимит остатка денежных средств;

- отсутствует акт ревизии в случае смены кассира.

Таким образом, аудит исследуемого участка учета является достаточно трудоемким процессом, так как движение денежных средств носит массовый характер, а, следовательно, требует проведения сплошной аудиторской проверки.



2. Бухгалтерский учет денежных средств в АО "Ленинградское"

2.1 Организационно-экономическая характеристика АО "Ленинградское"

АО "Ленинградское" создано путем преобразования Федерального государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия "Ленинградское" Министерства обороны РФ в соответствии с Указом Президента РФ от 15.09.2008 г. № 1359 "Об открытом акционерном обществе "Оборонсервис". Дата регистрации предприятия 10 сентября 1997 года. АО "Ленинградское" зарегистрировано 29 мая 2009 года регистрирующим органом Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинградскому району Краснодарского края. Уставный капитал компании по состоянию на 13.02.2015-553487000 руб. Хозяйство расположено в Краснодарском крае Ленинградском районе станице Ленинградской. Генеральный директор АО "Ленинградское" - Бочкарь Алексей Анатольевич.

Среднесписочная численность персонала составляет 372 человека, в том числе: в администрации - 74 человека, из них работники бухгалтерии - 11 человек; работники, занятые в с/х производстве - 258 человек.

Основной вид деятельности: растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство).Вспомогательные виды деятельности: выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина; выращивание масличных культур; выращивание сахарной свеклы; овощеводство; выращивание плодовых и ягодных культур; разведение крупного рогатого скота; разведение пчел; предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур; воспроизводство рыбы и водных биоресурсов сельскохозяйственными товаропроизводителями; производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, животных семейства лошадиных; производство пищевых животных жиров; производство фруктовых и овощных соков; переработка молока и производство сыра; производство цельномолочной продукции; производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки; производство крупы, муки грубого помола, гранул и прочих продуктов из зерновых культур;производство готовых кормов для животных; производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения; производство макаронных изделий; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах; деятельность столовых при предприятиях и учреждениях; поставка продукции общественного питания; подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

Исследуемая организация работает в следующих отраслях промышленности: сельское хозяйство; растениеводство; животноводство; производство зерновых.

Проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности АО "Ленинградское" на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2014-2016 гг. (Приложение 14).

В таблице 2.1 представлены состав и структура активов и пассивов в АО "Ленинградское".

Таблица 2.1 - Состав и структура активов и пассивов в АО "Ленинградское"

Показатели	2014	2015	2016	Измене-ния +/-
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Актив
Внеоборотные активы, в т.ч.:	491161	55,3	489863	54,2	607032	53,2	+115871
Основные средства	471470	53,1	471722	52,2	607019	53,2	+135549
Финансовые вложения	8	0,0009	13	0,001	13	0,001	+5
Прочие внеоборотные активы	19683	5,2	18128	2	0	0	-19683
Оборотные активы, в т.ч.:	397221	44,7	413552	45,8	534679	46,8	+137458
Запасы	370668	41,7	392884	43,5	486148	42,6	+115480
НДС по приобретенным ценностям	0	0	0	0	0	0	0
Дебиторская задолженность	23616	2,7	9341	1	47638	4,2	+24022
Финансовые вложения	3	0,0003	0	0	0	0	-3
Денежные средства	1114	0,1	9511	1,1	893	0,08	-221
Прочие оборотные активы	1820	0,2	1816	0,2	0	0	-1820
Пассив
Капитал и резервы, в т.ч.:	667918	75,1	700166	77,5	715518	62,7	+47600
Уставный капитал	553487	62,3	553487	62,3	553487	48,5	0
Резервный капитал	9216	1	9216	1	9216	0,8	0
Нераспределенная прибыль	105215	11,8	137463	15,2	152815	13,4	+47600
Долгосрочные обязательства, в т.ч.:	188412	21,2	126663	14	149424	13	-38988
Заемные средства	183490	20,7	124690	13,8	149424	13	-34066
Прочие обязательства	4922	0,6	1973	0,2	0	0	-4922
Краткосрочные обязательства, в т.ч.:	32052	3,6	76586	8,5	276769	24,3	+244717
Заемные средства	-	-	35100	3,9	237000	20,8	+237000
Кредиторская задолженность	23530	2,6	33696	3,7	34298	3	+10768
Оценочные обязательства	8522	1	7790	0,9	5409	0,5	-3113
Итог баланса	888382	100	903415	100	1141711	100	+253329

Анализируя состави структуру активов и пассивов в АО "Ленинградское" необходимо отметить, что доля внеоборотных активов предприятия за исследуемый период снизилась до 53,2 %, что связано с уменьшением доли прочих внеоборотных активов. В свою очередь, доля оборотных активов увеличивается до 46,8 % за счет роста запасов предприятия до 42,6 % и дебиторской задолженности - до 4,2 %. В пассиве баланса предприятия на 2016 год существенно увеличилась доля краткосрочных обязательств на 20,7 %. Следует отметить, что увеличение баланса свидетельствует о расширении объема хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ финансовых результатов - важнейшее звено в деятельности любого предприятия. Прибыль, как финансовый результат, является основным результатом экономической деятельности предприятия, и ее увеличение несет положительный эффект, а использование прибыли, формирование специальных фондов показывает политику предприятия.

В таблице 2.2 отражены финансовые результаты деятельности в АО "Ленинградское".

Таблица 2.2 - Анализ финансовых результатов деятельности АО "Ленинградское"за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели, тыс. руб.	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения (+,-), тыс. руб. 2016 г. к 2014 г.
Выручка	382179	419322	412629	30450
Себестоимость продаж	302015	3211630	354232	52217
Валовая прибыль (убыток)	80164	98159	58397	-21767
Коммерческие расходы	94890	18768	1621	-93269
Прибыль (убыток) от продаж	70675	79391	56776	-13899
Проценты к уплате	31635	29506	45237	13602
Прочие доходы	10572	7451	24375	13803
Прочие расходы	30465	24521	16562	-13903
Прибыль (убыток) до налогообложения	19147	32815	19352	205
Прочее	2930	567	3760	830
Чистая прибыль (убыток)	16217	32248	15352	-865

Анализируя данные, представленные в таблице 2.2, следует отметить, что в отчетном периоде по сравнению с базисным происходит увеличение выручки на 30450 тыс. руб. Также наблюдается рост себестоимости продаж на 52217 тыс. руб. это говорит о том, что за исследуемый период увеличились затраты приходящихся: на производство, транспортировку, реализацию продукции, так как все издержки, связанные с этими затратами, приходятся на себестоимость производимой продукции.

Из таблицы 2.2 видно, что происходит снижение чистой прибыли на 865 тыс. руб. за счет уменьшения валовой прибыли на 21767 тыс. руб. В свою очередь, прочие доходы увеличиваются на 13803 тыс. руб., а расходы сокращаются на 13903 тыс. руб. в связи с уменьшениемкоммерческих расходов на 7868 тыс. руб.

В таблице 2.3. представлена классификация типа финансового состояния в АО "Ленинградское" за 2014-2016 гг.

Таблица 2.3 - Классификация типа финансового состояния в АО "Ленинградское" за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Откл.2016 г от 2014 г., +;-
1.Собственный капитал (капитал и резервы)	667918	700166	715518	47600
2.Внеоборотные активы	491161	489863	607032	115871
3. Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)	176757	210303	108486	-68271
4.Долгосрочные кредиты и заемные средства	188412	126663	149424	-38988
5.Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)	365169	336966	257910	-107259
6. Краткосрочные кредиты и заемные средства	888382	903415	1141711	253329
7.Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	1253551	1240381	1399621	146070
8.Общая величина запасов и затрат	370668	392884	486148	115480
9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)	-193911	-182581	-377662	-183751
10.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8)	-5499	-55918	-228238	-222739
11.Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8)	882883	847497	913473	30590
12.Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;1)	(0;0;1)	(0;0;1)	х

По данным бухгалтерской финансовой отчетности АО "Ленинградское" за 2014-2016 гг. нами рассчитан трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости. Он показал, нарушение нормальной платежеспособности. У исследуемой организации возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

Для организованного ведения хозяйства следует соблюдать меры по безопасности жизнедеятельности на производстве. Соблюдение всех видов инструкций, осуществление контроля за соблюдением режима труда и отдыха, планирования внесения средств на мероприятия по охране труда - все это ведет к безопасным условиям труда.

Бухгалтер любой организации, компании, предприятия, является ключевым сотрудником в финансовой организации предприятия. Бухгалтер обеспечивает финансовую, дисциплину, операции с финансами, ведет налоговую отчетность. Поэтому такая должность требует от человека ответственность, дисциплину, устойчивость от внешних раздражителей. Для того чтобы бухгалтер хорошо работал, для него должны быть созданы оптимальные условия труда, в том числе должно быть комфортно и правильно организованно рабочее место. Именно от организации рабочего места во многом зависит, работоспособность, как самого бухгалтера, так и целой организации.

Рабочее место бухгалтера - это пространственная зона, оснащенная необходимыми материальными средствами и техникой и определенным образом организованная, в которой осуществляется его трудовая деятельность (то есть это место, где выполняется бухгалтерская работа).

В процессе выполнения своей работы бухгалтер работает на компьютере, пользуется телефоном, факсом, модемом, множительной техникой для документов. Его труд - это множество разных движений, которые повторяются много раз и требуют внимания.

Организация рабочего места бухгалтера предусматривает:

- расположение и планировка помещения, в котором оно находится; выбор и оборудование рабочего места средствами и предметами труда;

- размещение предметов труда на рабочем месте в определенном порядке.

Мебель бухгалтера в АО "Ленинградское" размещена с учетом взаимосвязей главного бухгалтера с подчиненными и последовательности работ, что выполняются. Оборудование рабочего места, количество и номенклатура орудий труда отвечают содержанию и особенностям выполняемой работы (например, прием посетителей, проведение совещаний, анализ и обсуждение графических материалов, индивидуальная творческая работа).

Кабинет оснащен естественным освещением, стены окрашены в бежевый цвет, который благоприятно влияют на нервную систему и улучшают освещение. В комнате расположено 7 столов и 6 компьютеров, за которыми работают бухгалтера.

Бухгалтерские реестры, дела с документами и бланки расположены в шкафу по алфавиту и годам таким образом, что они имеют постоянное место и их можно легко найти.

Все технические средства для ручных и механизированных работ (ручки, скрепки, карандаши, ластики, скоросшиватели, линейки, ножницы и т. п) хранятся в специально приспособленном месте на столе - органайзере. Это экономит много времени по сравнению с традиционным хранением средств труда в ящике.

Кабинет бухгалтерии убирают дважды в день, если в отделе много клиентов, или один раз в конце рабочего дня. Для поддержания порядка администрация должна запретить в Правилах внутреннего трудового распорядка курение в офисе, потребление пищи, разлитие спиртных напитков на рабочем месте и хранение продуктов питания.

Правильная освещенность помещений - фактор создания комфортных условий, благоприятного климата и здоровья сотрудников. Лучше всего располагать столы таким образом, чтобы естественный дневной свет падал слева от рабочего стола прямо на него. Вентиляция имеет важное значение для сохранения хорошего физического состояния сотрудников и уменьшает опасность распространения инфекционных заболеваний. В кабинете установлен кондиционер для благоприятной работы в жаркое время года.