Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

учет продукция контроль инвентаризация

Объем производства и продажи готовой продукции является важнейшим показателем деятельности любого промышленного предприятия. В условиях ограниченных производственных возможностей и относительно неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Каждое предприятие должно продать свою продукцию потребителю. В процессе продажи выявляются полезность и качество продукции предприятия. Продажей завершается кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и продажей продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у предприятия в виде прибыли. Выпуск и продажа готовой продукции для организаций сфера материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Цель выпускной квалификационной работы - исследовать организацию учета и провести аудит готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский».

Данная цель детализируется следующими задачами:

- рассмотреть теоретические аспекты учета готовой продукции, а именно цель, задачи, нормативно-правовое регулирование, особенности производства готовой продукции и ее оценку, а порядок проведения инвентаризации готовой продукции;

- исследовать учет готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский», а также изучить особенности учета и документальное оформление;

- спланировать и провести аудиторскую проверку учета готовой продукции по данным исследуемой организации;

- на основании проведенных исследований сделать соответствующие выводы и предложить конкретные мероприятия по совершенствованию системы бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский».

Объектом исследования явилась учетная документация ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский», расположенного в Октябрьском районе Ростовской области. Основным видом деятельности является производство сельскохозяйственной продукции.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие деятельность исследуемой организации. Анализируя финансовое состояние ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» можно отметить, что в 2016 году стоимость основных средств составила 29670 тыс. руб., что превысило стоимость прошлого года на 18,6%. Стоимость запасов в 2016 году составила 82891 тыс. руб. Сумма дебиторской задолженности в 2016 году уменьшилась на 33527 тыс. руб. и составила 2495 тыс. руб. Сумма долгосрочных обязательств в течении анализируемого периода отсутствует. Сумма краткосрочных обязательств в отчетном году сократилась на 22,7% и составила 115638 тыс. руб., данное изменение произошло за счета уменьшения суммы прочих обязательств.

Проводя анализ финансовых результатов ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» можно сказать, что выручка в 2016 году составила 111865 тыс. руб., что на 17,2% ниже суммы 2015 года. ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» является плательщиком ЕСХН. Чистый убыток в отчетном году составил 224 тыс. руб.

В работе применялись следующие методы исследования - экономический анализ, аудиторская проверка, а также основные элементы метода бухгалтерского учета - документирование, инвентаризация, счета и двойная запись, оценка, балансовое обобщение и отчетность.

Источниками для выполнения выпускной квалификационной работы явились первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета готовой продукции, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» за 2016 год, а также законы РФ, нормативные акты РФ и другие документы, регулирующие учет готовой продукции, учебники, периодическая литература по исследуемой тематике.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета готовой продукции

1.1 Понятие, задачи и нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Это изделия и предметы, полностью законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.

Готовая продукция - это та продукция, которая является причиной возникновения коммерческих отношений между экономическими субъектами, гражданами Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В. В. Чувикова, Т. Б. Иззука. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - 248 с..

Современные экономисты дают следующее толкование готовой продукции - это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделением технического контроля и сданные на склад готовой продукции.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. (в ред. Приказа Минфина от 16.05.2016) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

При постановке бухгалтерского учета в организации особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации.

Важное значение имеют вопросы правильности учета готовой продукции. От этого зависит величина налоговых отчислений, формирование себестоимости, финансовые результаты предприятия и вопросы, связанные с совершенствованием методологии учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

В учете продукция отражается в натуральных, условно - натуральных единицах и в стоимостном исчислении (рисунок 1). В качестве натуральных единиц измерения используются штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам.

Наряду с натуральными в ряде производств используют условно - натуральные измерители для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно - натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления и т.д. Авдеев, В.В. Материалы: бухгалтерский и налоговый учет по полуфабрикатам [Электронный ресурс]/В.В. Авдеев// Налоги (газета), 2017, № 42 - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс»

Наряду с натуральными, условно - натуральными измерителями используется стоимостный измеритель. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам Дружиловская, Э.С. Методика оценки запасов в бухгалтерском учете [Электронный ресурс]/Э.С. Дружиловская// Международный бухгалтерский учет, 2016, № 7 - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Рисунок 1 - Показатели учета готовой продукции

Необходимыми предпосылками создания оптимальной системы контроля за сохранностью готовой продукции являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов
открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов должен быть прикреплен ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности, увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на отпуск со складов продукции, а также выдач разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения Мирошниченко, Т. А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. - 257 с..

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. В 2 Т. Т. 1: учебник для академического бакалавриата/ В.П. Астахов. - 12-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 536 с. Серия: Бакалавр. Академический курс..

Таким образом, в основе организации бухгалтерского учета готовой продукции лежат следующие требования:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения данных запасов;

- учет количества и оценки готовой продукции;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета;

- все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

1.2 Учет и оценка готовой продукции

Для признания готовой продукции необходимо одновременное выполнение нескольких условий:

- полное завершение всех операций, предусмотренных производственным процессом (обработки, сборки, комплектации);

- проведение контрольных процедур на соответствие техническим требованиям, утвержденным отраслевым стандартам, техническим условиям или условиям договора с заказчиком;

- оформление комплекта приемо-сдаточной документации, подтверждающей окончание в отношении данной продукции производственного процесса и процесса технического контроля.

Продукция, не отвечающая хотя бы одному из перечисленных условий, учитывается в составе незавершенного производства. Так, не укомплектованная полностью или не сданная на склад до 24 часов последнего дня отчетного месяца продукция не отражается как готовая.

В ПБУ 5/01 устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции организации и предусматриваются следующие направления оценки готовой продукции:

- продукции при поступлении;

- продукции при отпуске в производство, выбытии.

Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что МПЗ (в числе которых подразумевается готовая продукция) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. (в ред. Приказа Минфина от 16.05.2016) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс». Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. При этом определять нормативную себестоимость можно:

- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);

- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. (в ред. Приказа Минфина от 16.05.2016) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Кроме того, в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции п. 204 Методических указаний разрешено применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость (в основном используется в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры);

- нормативная себестоимость (характерна для массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции);

- договорные цены (используются при их стабильности) и другие виды цен Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. [Электронный ресурс] - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

В таблице 1 представлена взаимосвязь оценки готовой продукции с типом производства.

Таблица 1 - Взаимосвязь оценки готовой продукции с типом производства

Вариант оценки готовой продукции	Тип производства
По нормативной себестоимости	Массовое и серийное производство, большая номенклатура готовой продукции
По фактической производственной себестоимости	Единичное и мелкосерийное производство, выпуск массовой продукции небольшой номенклатуры
По договорной стоимости	Любой тип производства

Организация вправе самостоятельно выбрать вариант учетной цены. Следует отметить, что одной из положительных сторон применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции и единство оценки при планировании и аналитическом учете Шишкоедова, Н.Н. Оценка НЗП и готовой продукции в бухгалтерском учете: варианты и последствия [Электронный ресурс]/Н.Н. Шишкоедова// Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2016, № 5 - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Оценка готовой продукции, работ, услуг производится в соответствии с нормами:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

Следует обратить внимание, что по нормативной производственной себестоимости готовая продукция может оцениваться в случае, если стоимость НЗП в соответствии с учетной политикой организации оценивается по нормативной производственной себестоимости. Использование учетных цен, отличных от фактической или нормативной себестоимости, разрешается только в аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Фактическая производственная себестоимость определяется по формуле:

, (1)

где и - величины незавершенного производства на начало и конец отчетного периода;

- З - валовые затраты за отчетный период;

- О - отходы Умутбаева, С., Пантелеева, И. Учет готовой продукции [Электронный ресурс]/С. Умутбаева, И. Пантелеева// Аудит и налогообложение, 2017, № 6 - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Однако на практике продукция может отгружаться покупателю в середине месяца, когда фактическая себестоимость еще не определена в связи с отсутствием данных по зарплате и другим расходам. В этом случае оценивать готовую продукцию целесообразно по нормативной (плановой) себестоимости.

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости, в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

- вариант 1: на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- вариант 2: на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В таблице 2 представлена типовая корреспонденция счетов, оформляемая при учете готовой продукции.

Таблица 2 - Типовая корреспонденция счетов, оформляемая при учете готовой продукции

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Учет готовой продукции при оценке по фактической себестоимости
1.1	Отражена фактическая себестоимость продукции	43	20
1.2	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90.2	43
2. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
2.1	Отражена нормативная себестоимость продукции	43	20
2.2.	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90.2	43
2.3	Отражена сумма отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной	43-откл.	20
2.4	Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по реализованной за месяц продукции	90.2	43 - откл.
3. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
3.1	Отражена нормативная себестоимость продукции	43	40
3.2	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90.2	43
3.3	Отражена фактическая себестоимость продукции	40	20
3.4	Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной	90.2	40

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом Субботина, С.А. Рассчитываем себестоимость готовой продукции [Электронный ресурс]/С.А. Субботина//Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017, № 10 - Режим доступа: справ.- правовая система «КонсультантПлюс». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости») Нефедова, Т. Учет готовой продукции [Электронный ресурс]/Т. Нефедова// Аудит и налогообложение, 2015, №№ 11, 12; 2016, №№ 1, 2 - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции Лисович, Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве [Текст]: Учебник / Г.М. Лисович. - 2-e изд., испр. и доп. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - С. 101.

В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43»Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;

- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» обычной записью Мельникова, Л.А., Харти, Д.А.И. Организация учета готовой продукции, работ и услуг [Электронный ресурс]/Л.А. Мельникова, Д.А.И. Харти//Современный бухучет, 2016, № 4 - Режим доступа: справ.- правовая система «КонсультантПлюс».

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым Ивлева, М.М. Оценка готовой продукции: бухгалтерский и налоговый учет [Электронный ресурс]//М.М. Ивлева//Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2016, N 1 - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции Огудин, И. Учет готовой продукции [Электронный ресурс] /И. Огудин//Практический бухгалтерский учет, 2015, N 11 - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

В учетной политике предприятия должны быть отражены применяемые способы оценки готовой продукции при их отпуске в производство и другом выбытии. В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 установлены следующие способы оценки готовой продукции при выбытии:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 16.05.2016) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справ.- правовая система «КонсультантПлюс».

В.Э. Керимов отмечает, что в учетной теории и практике наряду в вышеперечисленными применяются также другие методы оценки материальных запасов: ЛИФО, ХИФО, ЛОФО, НИФО и другие Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник/В.Э. Керимов. - 5-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012. - С. 272.

Следует иметь в виду, что предприятие может применять различные способы оценки готовой продукции, но по каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года возможен только один способ оценки.

В п. 18 ПБУ 5/01 уточнен порядок оценки запасов по средней себестоимости. В соответствии с данным пунктом оценка готовой продукции по средней себестоимости проводится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Применение одного из указанных способов по виду готовой продукции производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

1.3 Инвентаризация как основной метод контроля за сохранностью готовой продукции

Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственных средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью.

Основными элементами системы управления готовой продукцией являются планирование, прогнозирование и нормирование затрат, учет и контроль выпуска и реализации готовой продукции. Все они функционируют в тесной взаимосвязи и приносят положительный результат, если отвечают основным задачам бухгалтерского учета готовой продукции.

Контроль за сохранностью готовой продукции обеспечивается наличием на предприятии должным образом оборудованных мест хранения готовой продукции, оптимальным размещением ее запасов на складах, обеспечивающим возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия, а также оснащением складов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, поскольку готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых единицах;

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов продукции по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов продукции весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- определение перечня центральных (базовых) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов продукции (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения Александрина, Н.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебное пособие/Н.А. Александрина - Волгоград: Изд-во НОУ ВПО ВИБ, 2012. - Саратов: Издательство «Вузовское образование», 2013. - 81 с..

Основным документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации готовой продукции в РФ являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, согласно которым инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справ.- правовая система «КонсультантПлюс».

Одним из методов контроля над качеством готовой продукции является инвентаризация. Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие фактического наличия готовых изделий на складе и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют изделия, не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету товаров отгруженных, выявляют неполную или просроченную оплату выставленных счетов.

В процессе инвентаризации готовой продукции проверяют не только наличие готовых изделий путем их обсчета, взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественные характеристики.

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату Учет запасов: для начинающих и не только [Электронный ресурс]/С.В. Манохова// Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, № 9 - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс». Инвентаризация осуществляется путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Таким образом, инвентаризация - способ выявления расхождений между фактическим наличием средств и данными бухгалтерского учета. Это способ контроля за сохранностью средств субъекта Никандрова, Л.К., Никандров, К.Л. Учет поступления материально-производственных запасов [Электронный ресурс]/Л.К. Никандрова Л.К., К.Л. Никандров// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2016, № 2 - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Инвентаризация готовой продукции - инвентаризация изделий, которые прошли все стадии производственного процесса, выдержали все необходимые испытания, соответствуют определенным действующим стандартам и требованиям и сданы на склад.

Инвентаризация готовой продукции предприятия может классифицироваться по видам:

- по частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.

- по основанию проведения: плановая, контрольно-перепроверочная и выборочная инвентаризация.

Основной задачей выборочных инвентаризаций готовой продукции является контроль за сохранностью готовой продукции на складах и в местах хранения, выполнением правил ее хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета. Одновременно выявляют изделия, не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету 43 «Готовая продукция», выявляют неполную или просроченную оплату выставленных счетов.

Такие проверки дисциплинируют работников предприятия, помогают вскрывать факты нарушений и содействуют сохранности готовой продукции предприятия.

На рисунке 3 представлены и пояснены основные этапы проведения инвентаризации имущества, в том числе и готовой продукции.

В зависимости от основания проведения инвентаризации готовой продукции также могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, независимых аудиторов, финансовых и следственных органов.

Плановые инвентаризации основных средств не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет.

Контрольно-перепроверочная проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных запасов готовой продукции.

Рисунок 3 - Этапы проведения инвентаризации

По частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации. Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Таким образом, своевременное и качественное проведение инвентаризации готовой продукции обеспечивает достоверность учетных данных фактического наличия запасов готовой продукции на складах и площадках для хранения, их состояния и сохранности, а также правильность отгруженной готовой продукции.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием продукции и данными учета отражаются следующим образом:

- излишки имущества приходуются, их сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача и порча имущества в пределах нормы относится на издержки производства или обращения, сверх норм убыли относится на виновных лиц Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст]: учебник /В.Г. Широбоков. - М.: Финансы и статистика, 2010. -  С. 208.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации готовой продукции оформляются так:

- излишки готовой продукции оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации. Их общая стоимость, принятая к бухгалтерскому учету, включается в состав прочих доходов организации: Дт 43 Кт 91 субсчет «Прочие доходы».

- излишки по пересортице принимаются к бухгалтерскому учету на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (в зачет недостачи одноименных позиций): Дт 43 Кт 94.

- факты недостач, потерь, хищений готовой продукции в местах складирования по результатам инвентаризации, оформленным и утвержденным в установленном порядке, регистрируются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором была проведена инвентаризация готовой продукции: Дт 94 Кт 43.

Последствия влияния результатов инвентаризации готовой продукции на показатели деятельности предприятия определяются следующим. В результате инвентаризации готовой продукции выявляется недостача или излишки готовой продукции. Это позволяет правильно скорректировать наличие остатков готовой продукции. При помощи инвентаризации организация осуществляет полный и точный контроль за наличием запасов готовой продукции, а также правильность отражения реализованной готовой продукции по данным бухгалтерского учета. Инвентаризация выявляет малоходовые, неполноценные, залежавшиеся и совершенно не пригодные для использования товара, а также товары устаревших фасонов и моделей, товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, что очень важно для разработки мер по ликвидации сверхнормативных товарных запасов. Инвентаризация выявляет правильность и условия хранения готовой продукции, а также происходит проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за ценностями.

Также во время инвентаризации выявляется честность и надежность материально-ответственных лиц, их ответственность к подходу хранения и учета готовой продукции. Таким образом, проведение инвентаризации, это неотъемлемая часть контроля за наличием и сохранностью имущества организации.

2. Организация и ведение бухгалтерского учет готовой продукции на материалах ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

2.1 Организация складского учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

- в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);

- сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов;

- заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;

- увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)

Для обеспечения сохранности готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» организуется складское хозяйство. Данная организация располагает центральными складами, а также складами, находящимися в подразделениях хозяйства. Складские помещения изолированы, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией, имеют весовое хозяйство.

Складской учет в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» ведется заведующим складом, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, он должны быть проинформированы о своих обязанностях и ответственности главным бухгалтером организации.

На общих складах находятся товарно-материальные ценности, не требующие создания особых условий для их хранения. Специализированные склады приспособлены для хранения специфических товарно-материальных ценностей. Все складские помещения ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» оборудованы противопожарными средствами и имеют хорошо налаженное весовое хозяйство, а также необходимый инвентарь.

Во всех случаях материальные ценности, где бы они ни хранились, передают под ответственность кладовщикам, заведующим токами, объездчикам и другим, специально выделенным материально ответственным лицам. Этих лиц назначает руководитель организации из добросовестных работников, заслуживающих полного доверия. С каждым из них в установленном порядке заключают письменный договор о материальной ответственности. Материально ответственные лица должны быть специально проинструктированы по поводу своих обязанностей и ответственности. Инструктаж проводит главный бухгалтер предприятия.

Материально ответственные лица в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» отвечают за сохранность вверенных им материальных ценностей. Со своей стороны руководитель предприятия должен создать им необходимые условия для работы, в том числе организовать охрану складов в нерабочее время и ночные часы и т. п.

На складах и других местах хранения учет движения материальных ценностей ведут на карточках складского учета материалов (тип. межвед. ф. № М-17), которые выдают материально ответственным лицам под расписку в реестре выдачи карточек. На складе карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри группы - по номенклатурным номерам. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер продукции.

Готовая продукция на складе ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» учитывается в ведомостях складского учета в натуральном выражении. Записи в ведомости производятся материально ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовой продукции. Ее составляют ежедневно по каждой культуре, в ведомости отражают остаток продукции на начало дня, сведения о поступлении и выбытии за день и выводят остаток на конец дня.

На складах и в кладовых с небольшой номенклатурой материалов и продукции вместо карточек также допускается ведение книги складского учета (ф. № 40), имеющей те же реквизиты, что и карточки. До передачи книги на склад все страницы в ней должны быть пронумерованы, о чем делают соответствующую запись на последней странице книги.

На складе (в кладовой) в непосредственных местах хранения каждого вида продукции и материалов к ним прикрепляются специальные ярлыки с указанием названия данного вида материальных ценностей, его характеристики, а в необходимых случаях и целевого назначения.

В книге складского учета или соответственно в карточках складского учета материалов на каждый вид хранимых материальных ценностей открывают отдельный счет; учет ведут только в натуральных измерителях. В заголовке счетов указывают единицу измерения, номенклатурный номер и цену (цена проставляется для справок и используется при таксировке объектов). Последовательность открытия счетов должна быть такой же, как и в аналитическом учете в бухгалтерии. По каждому субсчету в книге (картотеке) необходимо оставлять место для открытия новых счетов в течение года для записи данных о вновь поступивших материалах.

Записи в книге (карточках) складского учета должны вестись только на основании документов. Без правильно оформленных документов на оприходование или выдачу продукции кладовщик (заведующий складом) не имеет права принимать или отпускать продукцию. Кладовщик должен иметь у себя образцы подписей тех лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями в хозяйстве. После каждой записи о поступлении или расходовании материалов или продуктов на счетах в книге (карточках) складского учета выводят остаток. Записи в книге (карточках) производят строго по каждому документу; объединение нескольких документов в одну запись не допускается. Из накопительных документов (лимитно-заборные ведомости и др.) записи делают по мере их закрытия, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца.

На отдельных складах и токах в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» вместо карточек (книг) складского учета ежемесячно ведется отчет о движении материальных ценностей (Приложение 2), в котором указывается наименование культур, количество приход и расхода в натуральном и денежном выражении, а затем подсчитывается остаток готовой продукции на конец отчетного периода. Документ подписывает руководитель организации, главный бухгалтер, главный агроном и заведующий током (складом). Так, в Приложении 2 представлен отчет о движении материальных ценностей за август 2017 года, в соответствии с которым Сальдо на начало сентября по пшенице озимой составило 1375000 кг., зерноотходы озимой пшеницы - 430 кг., пшенице подработанной - 522190 кг, яровой ячмень - 517590 кг., зерноотходы ярового ячменя - 1020 кг. Отчет составлен материально-ответственным лицом и.о. зав. мех. зернохранилищем Колесниковой М.П.

Продукция, поступающая на склад из бригад, ферм, подсобных предприятий, сопровождается накладными. Принимая продукцию, кладовщик отмечает в графе «Принято» фактическое количество полученной продукции и подтверждает это своей подписью. У кладовщика остается один экземпляр накладной, который является основанием для оприходования принятой продукции и записи в книге (карточке) складского учета.

2.2 Документирование фактов хозяйственной жизни по учету готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Бухгалтерский учет в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» ведется в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и других нормативных документов. Факты хозяйственной жизни отражаются в унифицированных формах первичных документов.

Основным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» является учетная политика (Приложение 1), согласно которой первичные документы, принимаемые к учету, составляются по унифицированным формам. Первичные учетные документы не унифицированной формы, применяемые при оформлении фактов хозяйственной жизни организации, утверждены в качестве приложений к учетной политике.

Согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. [Электронный ресурс] - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Первичные учетные документы должны быть тщательно оформлены, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления документации по учету готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующего подразделения.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Рассмотрим документальное оформление готовой продукции в бухгалтерском учете исследуемой организации.

В ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» при учете зерна, поступающего от комбайнов применяется талонный способ (Приложение 3). Суть данного метода учета зерна, поступившего от урожая, состоит в том, что вместо первичных документов (реестров или путевок) комбайнер за каждый бункер выгруженного зерна вручает шоферу изготовленный на плотной бумаге типографским способом талон комбайнера одного цвета (например, желтого), а в подтверждение получения зерна шофер вручает комбайнеру талон шофера другого цвета (например, зеленого).

Талоны выдаются каждому комбайнеру, шоферу, бункеристу (трактористу), занятым на уборке и вывозке зерна, с заранее заполненными реквизитами (название сельскохозяйственной организации, табельных номеров, фамилии, имени, отчества комбайнера, шофера, тракториста), подписанные главным бухгалтером и скрепленные печатью. Выдача талонов регистрируется в специальной книге (журнале) учета выданных талонов.

Выгружая полный бункер зерна в автомашину или тракторную тележку, комбайнер никаких записей в своем талоне не производит. При выгрузке половины или четверти бункера, например, в конце смены комбайнер в талоне записывает 0,5 или 0,25 и передает шоферу (трактористу), подтверждая запись своей подписью. Талон комбайнера является сопроводительным документом при транспортировке зерна на ток или другое место хранения. На току зерно взвешивают, записывают номера талонов комбайнера, фамилию шофера, номер автомашины (трактора) и массу зерна, принятого весовщиком. Одновременно массу зерна записывают в реестр приема зерна от шофера, который ведется в одном экземпляре и хранится у шофера (тракториста).

В конце смены комбайнер передает полученные от шоферов талоны заведующему током и получает от него взамен выписку из реестра о намолоте зерна. Производится сверка количества отправленных от комбайнов и принятых на току бункеров. Составленные заведующим током выписки из реестров о намолоте зерна передаются в бухгалтерию и служат основанием для начисления оплаты труда комбайнеру.

В связи с тем, что в талонах записи практически не ведут, экономится время, что важно в период уборки урожая. Талонный способ учета урожая предполагает высокий уровень организации бухгалтерского учета, контроль за использованием талонов, сохранность продукции на току.

Реестр приема зерна весовщиком формы № СП-9 (Приложение 4) применяется для учета поступления зерна на места хранения весовщиком. В данном документе указывается наименование организации, отделение, получатель, наименование культуры. На основе данных реестра водителя и талонов комбайнера (бункериста) весовщик указывает фамилия, имя, отчество водителя, марку автомашины, а также массу зерна, в том числе массу нетто по комбайнерам, документ должен быть подписан водителями, сдавшими зерно на зернохранилище.

Так, согласно Приложению 4, Реестр № 18 на 26.09.2017 г. составлен по подсолнечнику, масса-нетто приема за день составила 50540 кг., в документе представлено два водителя - Колбик А.В. и Фоменко А.И., которые убрали 22370 кг. и 28170 кг. соответственно.

Первичный учет зерновой продукции можно вести тремя вариантами учета: реестр отправки зерна и др. продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля и третий самый распространенный с использованием талонов шофера и комбайнеров. Каждое сельскохозяйственное предприятие выбирает тот, который соответствует его производству зерна.