Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции

На основании данных реестра приема зерна весовщиком (Приложение 4) и путевок на вывоз продукции с поля заведующий током делает записи в ведомости движения зерна и другой продукции (форма № СП-11) (Приложение 5). Данный документ применяется для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. Составляется заведующим током ежедневно по каждой культуре и сорту продукции. Так, например, в Приложении 5 в качестве культуры указан подсолнечник, остаток на начало дня 26.09.2017 г. составил 127360 кг., приход составил 50540 кг, остаток на конец дня 26.09.2017 г. - 57170 кг.

На каждый документ по движению готовой продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» оформляется Требование-накладная (Приложение 6), где указывается наименование культуры, количество, цена, сумма, а также отправитель и получатель. Так, например, данная накладная выписана №091-02621 от 21.09.2017 года, отправитель - ток, получатель - цех растениеводства. Отпускается пшеница подработанная через Воробьева А.В. в количестве 1720 кг. на сумму 9786,80 руб. Документ подписан зав. складом и агрономом по защите растений.

Для оформления операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства в организации применяется Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства формы № СП-12 (Приложение 7). Акт составляется в одном экземпляре на каждую партию продукции, поступившей в сортировку и сушку. В акте фиксируется поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). Соответственно дается корреспонденция счетов по каждому виду получаемой продукции. На основании акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы приходуются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Так, согласно Приложению 7, Акт № 091-00050 составлен за период с 15.09.2017 г. по 21.09.2017 г., масса отпуска в сортировку и сушку озимой пшеницы составила 307740 кг., масса полученной от сортировки и сушки пшеницы составила 283430 кг., получено используемых отходов пшеницы 14920 кг., неиспользуемые отходы пшеницы составили 8860 кг., масса усушки составила 530 кг. Документ подписан главным агрономом, начальником ПСО, зав. током.

2.3 Организация синтетического и аналитического учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Готовая продукция в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» учитывается на счете 43 «Готовая продукция», учет происходит по следующей схеме (рисунок 4).

Рисунок 4 - Схема учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 43 непосредственно предназначен для сбора и обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции. По кредиту счета 43 «Готовая продукция» отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т.п.

На счете 43 «Готовая продукция» не учитываются:

- стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактически затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи»);

- продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки (остается в составе незавершенного производства);

- готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции организации) или в качестве товаров для продажи (учет товаров ведется в организации на счете 41 «Товары»).

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (Дебет 43 Кредит 20 - по фактической себестоимости). Стоимость готовой продукции списывается со счета 43 по факту признания в бухгалтерском учете выручки от ее продажи (Дебет 90 Кредит 43).

В ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» готовую продукцию учитывают по учетным ценам без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В аналитическом учете готовой продукции движение ее отдельных наименований отражают по учетным ценам (плановой себестоимости). Но поскольку в учете предприятия должна быть сформирована фактическая производственная себестоимость готовой продукции, формируемая на счете 43 «Готовая продукция», то при этом возникает необходимость выделения отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

В ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» согласно Положению об учетной политике (Приложение 1), готовую продукцию в течение текущего года в бухгалтерском учете и отчетности оценивают по учетным ценам. В качестве учетной цены готовой продукции используется плановая себестоимость. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен подсчитывают в конце месяца. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражают по кредиту счета 43 ««Готовая продукция» и дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» на дебет счета 90.

Обозначим одно из важнейших правил ведения аналитического бухгалтерского учета готовой продукции, закрепленное в п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: аналитический учет готовой продукции должен быть организован одновременно в количественном и стоимостном выражении, ведение аналитического учета готовой продукции только в количественном выражении без соответствующей стоимостной оценки недопустимо. Как отмечает М.О. Денисова, данное требование автоматически лишает большинство предприятий возможности оперативного учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости, даже если для этого есть технологические предпосылки, поскольку на дату сдачи готовой продукции на склад фактические затраты на ее производство могут быть еще не собраны и не распределены по видам продукции в силу объективных причин (еще не начислена амортизация по оборудованию, не получены счета за потребленные энергоресурсы и т.д.) Денисова, М.О. Незавершенное производство и готовая продукция: оценка в учете и отчетности [Текст]// Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2016, № 7, С. 9 - 29. Для этого в организации применяются учетные цены.

Согласно требованиям учетной политики (Приложение 1), списание в производство товарно-материальных ценностей в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» осуществляется по средней себестоимости, то есть производится по каждому виду готовой продукции путем деления общей себестоимости вида готовой продукции на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступившей готовой продукции в течение данного месяца.

В ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы «1С-Бухгалтерия», поэтому в конце года по учету материалов формируется Анализ счета 43 (Приложение 8). В данном регистре за каждый месяц указываются остатки на начало месяца, которые переносятся из Журнала-ордера по счету. По месяцам отражаются обороты по каждому счету, с которым счет 43 «Готовая продукция» корреспондировал в течение года. Указывается дебетовый и кредитовый обороты, выводится конечное сальдо в разрезе соответствующих субсчетов и итоговое за год.

Также в конце отчетного периода в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» с помощью программы 1С-Бухгалтерия формируют Обороты по счету 43 (Приложение 9), в которой указываются сальдо на начало периода, обороты за период и сальдо на конец отчетного периода в разрезе соответствующих материальных ценностей.

На основании данных Анализа счета 43 за 2016 год (Приложение 8) в таблице 3 нами представлена корреспонденция счетов, применяемая по учету готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский».

Таблица 3 - Корреспонденция счетов, применяемая для отражения фактов по учету готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» за 2016 год

Факты хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Отражено внутреннее перемещение готовой продукции	138994156,19	43	43
2. Оприходована из основного производства готовая продукция	105217329,01	43	20
3. Часть материалов переведена в состав готовой продукции	3611026,31	43	10
4. Оприходована на склад готовая продукция, выпущенная обслуживающим производством	2330681,38	43	29
5. Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации готовую продукцию	686237,20	43	79
6. Оприходованы товары, поступившие от поставщиков	676817,34	43	60
7. Оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации	6860,73	43	91
8. Списана себестоимость реализованной готовой продукции	91235241,00	90	43
9. Готовая продукция переведена в состав материалов для использования на собственные нужды организации	17636870,10	10	43
10. Часть готовой продукции передана для последующей переработки	2600095,12	20	43
11. Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал головному отделению организации готовую продукцию	1566531,56	79	43
12. Часть готовой продукции направлена в обслуживающие производства	1308043,93	29	43
13. Списана на прочие расходы стоимость готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами	77348,85	91	43
14. Списана себестоимость готовой продукции, израсходованной на общепроизводственные нужды	10996,66	25	43

Анализируя бухгалтерские проводки, применяемые в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» можно отметить, что за исследуемый период не все факты хозяйственной жизни отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению. Так в бухгалтерском учете исследуемого участка имеется одна нетипичная бухгалтерская запись: Дт43 Кт60 - данную операцию необходимо отражать в учете бухгалтерской записью Дт41 «Товары» Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для того чтобы выявить наиболее существенные обороты по счету 43 «Готовая продукция» сформируем таблицу 4.

Таблица 4 - Структура оборотов по счету 43 «Готовая продукция» в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» за 2016 год

Дебет счета 43	Кредит счета 43
Счет	Сумма, руб.	% к дебетовому обороту	Счет	Сумма, руб.	% к кредитовому обороту
Сальдо на 01.01.2016 - 11343008,45 руб.
43	138994156,19	55,26	43	138994156,19	54,85
20	105217329,01	41,83	90	91235241,00	36,00
10	3611026,31	1,44	10	17636870,10	6,96
29	2330681,38	0,93	20	2600095,12	1,03
79	686237,20	0,27	79	1566531,56	0,62
60	676817,34	0,27	29	1308043,93	0,52
91	6860,73	0,00	91	77348,85	0,03
			25	10996,66	0,00
Оборот	251523108,16	100,00	Оборот	253429283,41	100,00
Сальдо на 31.12.2016 г. - 9436833,20 руб.

По данным таблицы 4 можно отметить, что в структуре дебетового оборота по счету 43 «Готовая продукция наибольший удельный вес (55,26%) занимает внутреннее перемещение готовой продукции. На готовую продукцию, оприходованную из основного производства приходится 41,83%. 1,44% от общей суммы дебетового оборота приходится на переведение части материалов в состав готовой продукции.

Рассматривая структуру кредитового оборота по счету 43 «Готовая продукция» можно отметить, что 54,85% кредитового оборота занимает внутреннее перемещение готовой продукции, 36% оборота относится на реализацию готовой продукции (счет 90 «Продажи»). 6,96% кредитового оборота по счету 43 занимает счет 10 «Материалы». Оставшиеся корреспондирующие счета занимают незначительный удельный вес в структуре кредитового оборота.

3. Аудиторская проверка бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля фактов по учету готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы нами была проведена аудиторская проверка учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» по учетным и отчетным данным 2016 года.

Следует отметить, что ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» подлежит обязательному аудиту, так как сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей и составляет 115638 тыс. руб.

Однако, прежде чем начать проведение аудита, мы должны ознакомиться и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на исследуемом участке в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский».

Целью аудита учета готовой продукции является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачи аудиторской проверки учета готовой продукции определяются в соответствии с основными учетными процессами, сопровождающими ее производство и реализацию. Ими являются подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования выпущенной готовой продукции.

Таким образом, цель аудиторской проверки учета готовой продукции это подтвердить достоверность финансовой отчетности сельскохозяйственной организации. Конкретизируется данная цель следующими задачами:

- проверка достоверности фактической себестоимости произведенной готовой продукции;

- проверка объективности себестоимости реализованной продукции.

Система внутреннего контроля формируется в зависимости от того, какие интересы преследуются управленческим аппаратом компании. Чаще всего проведение внутреннего аудита направлено на выявление рисков и слабых сторон в организации управления, а также для представления общей картины состояния фирмы. Чем больше по размерам фирма, тем более внимательно следует подходить к формируемой отчетности. После проведения такой проверки руководство получит исчерпывающий отчет о состоянии дел и рекомендации по принятию мер, направленных на улучшение работы тех или иных подразделений Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст]: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. - М.: КНОРУС, 2011. - С. 113.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

Каким образом будет организован внутренний контроль, решается в самом хозяйствующем субъекте (например, путем создания отдела внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионного отдела или заключения договора со сторонней организацией). Основной принцип должен быть следующим: всем придерживаться разумности и сопоставлять трудозатраты при осуществлении контроля с полученным результатом.

При построении системы внутреннего контроля необходимо использовать наиболее эффективные подходы с учетом масштабов организации и стремиться к тому, чтобы с разумными затратами (на штатных работников, консультантов, аутсорсинг и используемые программы) проводить необходимый, но достаточный объем контроля Кириченко, М. Системы внутреннего контроля. Организационные аспекты построения [Электронный ресурс]/М. Кириченко//Финансовая газета, 2017, № 11 - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Краткие сравнительные характеристики служб внутреннего аудита, внутреннего контроля и контрольно-ревизионной службы представлены в таблице 5. Следует иметь в виду, что различие между функциями, выполняемыми службами, в первую очередь определяется теми задачами, которые ставит перед этими подразделениями руководство.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Таблица 5 - Сравнительные характеристики служб внутреннего аудита, внутреннего контроля и контрольно-ревизионной службы Кабашкин, В.А., Мышов, В.А. Повышение роли внутреннего аудита и контроля в условиях рыночной экономики [Текст]// Международный бухгалтерский учет. 2015, № 13. С. 36 - 46

Характеристика	Служба внутреннего аудита	Служба внутреннего контроля	Контрольно-ревизионная служба
Цель	Повышение эффективности деятельности организации	Построение и поддержание эффективной системы внутреннего контроля	Недопущение неэффективного использования ресурсов, выявление и предотвращение злоупотреблений
Основные заказчики (клиенты)	Совет директоров и высшее исполнительное руководство	Линейное (операционное) руководство	Высшее исполнительное руководство
Специфика	Ориентация на перспективу, т.е. на анализ бизнес- процессов и выявление рисков	Анализ бизнес- процессов в целях построения системы контроля	Ориентация на ретроспективу, т.е. на уже произошедшие события и их последствия

Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля. С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) заключается в оценке сильных и слабых сторон экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если:

- она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации;

- эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла Подольский, В.И. Аудит [Текст]: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. - С. 168.

Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК оценивается аудитором как эффективная, у него появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить.Рогуленко, Т. М. Аудит: учебник для бакалавров / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева, Ю. В. Слиняков и др. - 5-е изд.- Издательство: Юрайт - 2015. - 541 с.

Чтобы выяснить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль, проведем тестирование системы внутреннего контроля учета готовой продукции в исследуемой организации (таблица 6).

Таблица 6 - Вопросник для проверки и оценки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Ответы	Примечание
		Да	Нет
А. Внутренний контроль
1.	Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность готовой продукции?	+
2.	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность готовой продукции?	+
3.	Заключен ли договор о материальной ответственности с работниками склада?	+
4.	Проводятся ли инвентаризации готовой продукции и в какие сроки?	+		перед составлением годового отчета на 31 декабря ежегодно
5.	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования готовой продукции?		+
6.	Проверяется ли целесообразность расходования готовой продукции?	+
7.	Проводятся ли проверки полноты и своевременности реализации готовой продукции?		+
Б. Система учета
8.	Какие методы оценки и учета готовой продукции на счетах бухгалтерского учета выбраны в учетной политике?			по учетно-плановой стоимости с доведением ее в конце года до фактической себестоимости
9.	Организован ли эффективный аналитический учет готовой продукции, ведутся ли карточки складского учета?		+
10.	Производится ли составление актов на списание готовой продукции?	+
11.	Производится ли сверка данных аналитического и синтетического учета готовой продукции?	+

Результаты опроса (таблица 6) показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников. Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки целесообразно использовать выборочные методы контроля.

3.2 Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудиторской деятельности регулируется Международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» и проводится с целью получения необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности функционирования системы внутрифирменного контроля; определения содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению. Оно позволяет обеспечить эффективную и экономически оправданную аудиторскую проверку.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- подготовка общего плана и программы аудита Федоренко, И. В. Аудит: Учебное пособие / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева - М.: ИНФРА-М, 2016. - 272 с..

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции Савин, А.А. Аудит [Текст]: учебник для академического бакалавриата / А.А. Савин, В.И. Подольский. - 5- е изд. перераб. и доп. - М.: Изд. Юрайт, 2015. - С. 146.

Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур. Савин, А.А. Аудит [Текст]: учебник для академического бакалавриата / А.А. Савин, В.И. Подольский. - 5- е изд. перераб. и доп. - М.: Изд. Юрайт, 2015. - С. 210-211

Содержание плана аудита готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» представлено в таблице 7.

Таблица 7 - Общий план аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Проверяемая организация ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Период аудита 01.09.2017 - 30.09.2017

Руководитель аудиторской группы Ляшенко Е.Е.

Планируемый аудиторский риск 3,4 %

Планируемый уровень существенности 2500 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Проверка первичных документов и операций по оприходованию готовой продукции из производства	01.09.2017-7.09.2017	Ляшенко Е.Е.
2.	Проверка наличия и документального оформления готовой продукции на складе	8.09.2017-19.09.2017	Ляшенко Е.Е.
3.	Проверка первичных документов и операций по продаже готовой продукции	20.09.2017-25.09.2017	Ляшенко Е.Е.
4.	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета готовой продукции	26.09.2017-30.09.2017	Ляшенко Е.Е.

На этапе подготовки и составления программы на базе общего и пана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления Общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации и чана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, исполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст]: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. - М.: КНОРУС, 2011. - С. 112.

Содержание программы аудита готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» представлено в таблице 8.

Таблица 8 - Программа проведения аудита готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Проверяемая организация ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Период аудита 01.09.2017 - 30.09.2017

Руководитель аудиторской группы Ляшенко Е.Е.

Планируемый аудиторский риск 3,4 %

Планируемый уровень существенности 2500 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	2	3	4	5
1. Проверка первичных документов и операций по оприходованию готовой продукции из производства
1.1	Аудит первичных документов по оприходованию готовой продукции из производства	01.09.2017-4.09.2017	Ляшенко Е.Е.	Талоны комбайнера, накладные внутрихозяйственного назначения, дневники поступления продукции от комбайнов, Книга прихода зерна от урожая, Весовая книга
1.2	Аудит операций по оприходованию готовой продукции из производства	5.09.2017-7.09.2017	Ляшенко Е.Е.	Талоны комбайнера, накладные внутрихозяйственного назначения, дневники поступления продукции от комбайнов, Книга прихода зерна от урожая, Весовая книга, сводные регистры
2. Проверка наличия и документального оформления готовой продукции на складе
2.1	Проверка правильности оформления документов по движению готовой продукции на складе	8.09.2017-13.09.2017	Ляшенко Е.Е.	Накладные внутрихозяйственного назначения, акты приема передачи материальных ценностей, акты на сортировку и сушку продукции растениеводства, акты расхода семян и посадочного материала
2.2	Установление соответствия данных по наличию готовой продукции на складах данным бухгалтерского учета	14.09.2017-19.09.2017	Ляшенко Е.Е.	Ведомость складского учета, карточки складского учета, сальдо -оборотная ведомость
3. Проверка первичных документов и операций по продаже готовой продукции
3.1	Аудит первичных документов по продаже готовой продукции	20.09.2017-22.09.2017	Ляшенко Е.Е.	Накладные, счета - фактуры, товарно - транспортные накладные
3.2	Аудит операции по продаже готовой продукции	23.09.2017-25.09.2017	Ляшенко Е.Е.	Журналы-ордера, накладные, счета - фактуры, товарно - транспортные накладные
4. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета готовой продукции

В ходе аудиторской проверки необходимо произвести расчет уровня существенности и аудиторского риска. В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки.

Согласно Международному стандарту аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» принцип существенности применяется аудитором как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке влияния на аудит выявленных искажений, при оценке влияния на финансовую отчетность неисправленных искажений, если такие имеются, и при формулировании мнения в аудиторском заключении Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Аудиторские организации в ходе проверок не обязаны устанавливать достоверность с абсолютной точностью, но обязаны её установить во всех существующих отношениях. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существующих отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказался в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор должен принимать во внимание 2 стороны существенности в аудите:

1) количественную;

2) качественную.

В таблице 9 представлены основные показатели, предназначенные для дальнейшего расчета уровня существенности в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский».

Таблица 9 - Данные для расчета уровня существенности в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» за 2016 года

Показатели	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	-	5	-
Валовой объем продаж без НДС	111865	2	2237,3
Валюта баланса	115638	2	2312,76
Собственный капитал	-	10	-
Общие затраты предприятия	123897	2	2477,94

1) Найдем среднее арифметическое столбца 4:

(2237,3+2312,76+2477,94)/3= 2342,7 тыс. руб.

2) Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Отклонение до и после округления не должно превышать 20%.

7) Находим отклонение до и после округления:

(2500-2342,7)/2342,7*100% = 6,7%

Таким образом, значение 2500 тыс. руб. принимаем за единый показатель уровня существенности для бухгалтерской финансовой отчетности ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Аудиторский риск - субъективно определенная аудитором вероятность признавать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признавать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле такие искажения отсутствуют в бухгалтерской отчетности Воронина, Л. И. Аудит: Теория и практика / Л. И. Воронина // -3-е изд., перераб. - М.: Издательство Омега-Л, 2014. - 566 с..С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

? конкурентоспособности фирмы;

? вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

? финансового состояния клиента;

? характера операций клиента;

? сроков проведения аудита и т.д.

Выделяют следующие компоненты аудиторского риска: риск существенных искажений (РСИ) и риск необнаружения (РН). Модель аудиторского риска выражается формулой:

АР = РСИ х РН (2)

РСИ = НР * РСК (3)

Между аудиторским риском и информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость, т.е. чем ниже величина аудиторского риска, тем больше объем информации аудитор должен привлечь в ходе аудита. Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Риск существенных искажений представляет вероятность наличия существенных искажений остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций до проведения аудиторской проверки. Риск существенных искажений включает два понятия, неотъемлемый риск и риск средств контроля.

Неотъемлемый риск (НР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предлагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. В РФ обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше Федоренко, И. В. Аудит: Учебное пособие / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева - М.: ИНФРА-М, 2016. - 272 с..

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Риск необнаружения (РН) представляет собой вероятность того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций, которое может быть существенным по отдельности или совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп операций. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Аудиторы обычно планируют низкий процент АР (на уровне 5%) Подольский, В.И. Аудит [Текст]: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. - С. 149.

Риск существенных искажений является условно статистическим, т.е. не зависит от воли и желания аудитора. На величину риска необнаружения аудитор может оказать влияние, и он является условно динамическим. Поэтому в данном случае уменьшить аудиторский риск можно, снизив риск необнаружения. Уменьшение риска необнаружения достигается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, а, следовательно, не более высокооплачиваемых.

Проведя предварительную оценку риска средств контроля, можно сделать вывод, что он составляет 40%. Неотъемлемый риск составляет 70%. Отсюда следует, что риск существенных искажений составит: РСИ = 0,4 х 0,7 = 0,28 или 28%. Риск необнаружения запланируем на уровне 12%. Таким образом по результатам проведенного расчета аудиторский риск в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» равен 3,4% (0,28*0,12 *100 %).

3.3 Методика и результаты проведения аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования нами были использованы данные первичных документов (Приложения 3-7) и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивались с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». На данном этапе проверки нарушений в оприходовании выпускаемой готовой продукции нами выявлено не было.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку включаются операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю - не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и oтклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» отражается на счетах 43 «Готовая продукция» и 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия -- сторнировочной.

Так как бухгалтерский учет выручки от реализации в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» осуществляется по методу начисления, то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определение выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой Учетной политикой (Приложение 1).

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» производится пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

В ходе проведения аудита учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» нами была проведена проверка наличия и документального оформления готовой продукции. Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении готовой продукции должна отвечать следующим требованиям:

- своевременное, точное, обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;

- простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам последующей обработки;

- рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

В ходе аудиторской проверки нами была осуществлена проверка правильности оформления таких первичных документов, как накладные, реестры отправки зерна и другой продукции с поля, ТТН, путевка на вывоз продукции, ведомость движения зерна и другой продукции. Результаты проверки оформлены в таблице 10.

Таблица 10 - Проверка оформления первичных документов по учету движения готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» за сентябрь 2016 г.

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Замечания о характере выявленных нарушений
1.Накладные по перемещению готовой продукции	с 01.09.2016 по 31.09.2016	Замечаний нет
2.Реестр отправки зерна и другой продукции с поля	с 01.09.2016 по 31.09.2016	Замечаний нет
3. Ведомость движения зерна и другой продукции	с 01.09.2016 по 31.09.2016	В некоторых документах отсутствует наименование организации
4.Путевка на вывоз продукции с поля	с 01.09.2016 по 31.09.2016	Отсутствует отметка о сдаче продукции
5.Товарно-транспортная накладная (зерно)	с 01.09.2016 по 31.09.2016	Замечаний нет
6.Накладная на передачу готовой продукции в места хранения	с 01.09.2016 по 31.09.2016	В некоторых документах отсутствует расшифровка подписи лица, отпустившего готовую продукцию

Проверка правильности оформления первичных документов по учету движения готовой продукции показала, что в некоторых из них заполнены не все обязательные ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ реквизиты, как например, отсутствие расшифровки подписи лица, отпустившего продукцию в накладной и отметки о сдаче продукции в путевке.

Также аудитор должен проверить, а при необходимости и самостоятельно произвести расчет фактической себестоимости продукции и реализованной продукции. Тщательного анализа требует операция по списанию готовой продукции, проверяется правомерность списания и отображения результатов на счетах бухгалтерского учета. Проверяется правомерность списания нераспределенных постоянных и сверхнормативных производственных затрат на себестоимость реализованной готовой продукции (выполненных работ и услуг).

Анализируется правильность определения результатов от реализации готовой продукции (работ и услуг) за каждым номенклатурным номером, а также правильность отражения их в регистрах бухгалтерского учета и формах бухгалтерской отчетности.

Используя один из элементов предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - существование - установлена полнота регистрации в учете хозяйственных операций по поступлению и реализации готовой продукции (Приложения 8,9) (таблица 11).

Таблица 11 - Проверка тождественности показателей остатков и оборотов по счету 43 «Готовая продукция» Анализа счета и регистров синтетического учета в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский», тыс. руб.

Наименование регистра	Остаток на 01.01.2016 год	Обороты за период	Остаток на 31.12.2016 г.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1. Анализ счета 43	11343	-	251523	253429	9437	-
2.Регистр синтетического учета	11343	-	251523	253429	9437	-
3.Отклонение	-	-	-	-	-	-

Расхождений данных главной книги и регистров синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция» в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» не выявлено. В таблице 12 представлена сверка тождественности показателей Анализа счета и бухгалтерской отчетности (Приложения 8,10).

Таблица 12 - Сверка тождественности показателей Главной книги и Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» за 2016 год, тыс. руб.

Показатели	Код строки	Номер счета	Остатки по счетам
			на 01.01.2016 г.	на 31.12.2016 г.
			по отчетности	по анализу счета	отклонения	по отчетности	по анализу счета	отклонения
1. Готовая продукции	5404	43	11343	11343	-	9437	9437	-

Из таблицы 12 видно, что расхождений между показателями Анализа счета 43 и Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» нет.

Результаты проверки правильности отражения фактов хозяйственной жизни по учету готовой продукции на счетах бухгалтерского учета показали, что все записи составлены согласно требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. В таблице 13 приведены результаты аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский».

Таблица 13 - Результаты аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский»

Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки
1. Проверка первичных документов и операций по оприходованию готовой продукции из производства	На данном этапе проверки особых нарушений выявлено не было, однако организации следует осуществлять контроль за правильностью оформления первичной документации по учету готовой продукции, так как в некоторых документах имеются незаполненные реквизиты
2. Проверка наличия и документального оформления готовой продукции на складе	При проверке документации складского учета в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» было выявлено, что в некоторых документах по движению готовой продукции на складе имеются незаполненные реквизиты, что противоречит требованиям ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.
3. Проверка первичных документов и операций по продаже готовой продукции	При проверке первичных документов по продаже готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» нарушений выявлено не было, вся первичная учетная документация оформляется согласно требованиям ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ. В ходе проверки правильности оформления фактов хозяйственной жизни по учету готовой продукции была выявлена нетипичная бухгалтерская проводка Дт43 Кт60.
4. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета готовой продукции	Остаток по счету 43 «Готовая продукция» Анализа счета совпадает с данными бухгалтерской отчетности за исследуемый период.

В процессе аудита рассмотрено состояние документального оформления учета готовой продукции в исследуемой организации, внутреннего контроля, а также был составлен план и программа аудита учета готовой продукции. В процессе исследования не обнаружены никакие факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» масштабу и характеру его деятельности.

В ходе аудиторской проверки можно сформировать немодифицированное мнение в аудиторском заключение, которое является официальным документом, дающим оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы.

Заключение

В ходе исследования вопросов по организации учета готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский», для достижения поставленной цели и задач данной выпускной квалификационной работы, были сделаны следующие выводы:

1) Нами были исследованы вопросы, раскрывающие теоретические основы организации бухгалтерского учета готовой продукции, а именно, рассмотрено нормативно-правовое регулирование данного участка учета, особенности ведения бухгалтерского учета, оценка и инвентаризация готовой продукции.

2) Нами был рассмотрен бухгалтерский учет готовой продукции в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский», расположенного в Октябрьском районе Ростовской области. Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера, форма ведения бухгалтерского учета в ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» автоматизированная. Режим налогообложения специальный, с выплатой ЕСХН.

3) В ООО «АгроСоюз ЮгРуси» Филиал «Племенной завод «Придонский» готовую продукцию учитывают по учетным ценам без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по фактическим затратам на ее производство. Способ оценки готовой продукции при отпуске в производство и ином выбытии по средней себестоимости. Для учета продажи сельскохозяйственной продукции используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».