Инвентаризация имущества организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете (на примере СПК "Де-Густо")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Инвентаризация имущества организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете (на примере СПК "Де-Густо")



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы проведения и бухгалтерского учета инвентаризации

1.1 Понятие, сущность и виды инвентаризации

1.2 Порядок оформления результатов инвентаризации

1.3 Нормативное регулирование проведения инвентаризации

Глава 2. Инвентаризация имущества организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

2.1 Природные и экономические условия деятельности предприятия

2.2 Организация подготовки и проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

2.3 Инвентаризация имущества организации

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию проведения инвентаризации

3.1 Ошибки, выявленные при инвентаризации и порядок их исправления в СПК "Де-Густо"

3.2 Рекомендации по совершенствованию порядка проведения инвентаризации

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальной проблемой развития любого предприятия на современном этапе является обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, их рационального и экономического использования, предотвращение непроизводственных расходов сырьевых, топливных и других материальных ценностей. А одним из наиболее важных средств контроля над сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация имущества и обязательств предприятия представляет собой не только одну из необходимых процедур системы внутреннего контроля, но является и обязательным элементом учетной политики организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности организации обязаны не реже одного раза в три года проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальности данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также в большой степени предотвращает такое негативное явление, как хищение имущества работниками организации.

Целью квалификационной работы является изучение инвентаризации имущества и порядок отражения ее результатов в учете на примере предприятия.

В связи с поставленной целью были выставлены задачи:

-- рассмотреть нормативно-правовое регулирование порядка проведения инвентаризации имущества;

-- охарактеризовать методические аспекты проведения инвентаризации имущества;

-- освоить документальное оформление и учет результатов инвентаризации имущества;

-- охарактеризовать организационно-экономическую деятельность организации;

-- раскрыть организацию внутреннего контроля в организации;

-- изучить порядок проведения и учет результатов инвентаризации имущества, выявить недостатки при проведении инвентаризации и их последствия;

-- предложить рекомендации по совершенствованию порядка проведения инвентаризации имущества.

Подробное изучение этих вопросов позволит выявить конкретные методы проведения инвентаризации, учета и контроля, а также предложить пути улучшения проведения инвентаризации.

Объектом исследования является СПК "Де-Густо".

Предметом исследования является методика проведения инвентаризации имущества и обязательств в организации.

Информационной базой исследования явилась первичная учетная документация, акты и ведомости инвентаризации, бухгалтерская отчетность исследуемой организации.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов.

В работе были использованы следующие методы исследования: анализ литературных данных и нормативных документов по выбранной теме, анализ первичных и сводных документов, связанных с проведением инвентаризации, документального оформления инвентаризации, организации оперативного и бухгалтерского учета при проведении инвентаризации, а также контроля за проведением инвентаризации на производстве, анализ бухгалтерской отчетности организации.

Практическая значимость исследования связана с возможностью использования результатов анализа для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации и принятия оптимального управленческого решения в условиях рыночных отношений.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.



Глава 1. Теоретические основы проведения и бухгалтерского учета инвентаризации

1.1 Понятие, сущность и виды инвентаризации

"Инвентаризация - это обязательная ежегодная процедура для всех без исключения предприятий. Главной ее целью является проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому положению. Но не все организации понимают важность проведения инвентаризации. Только в ходе данной процедуры можно выявить излишки или недостачи имущества, установить фактическое состояние объектов, упорядочить имущественные отношения, оценить действительность отраженной в учете задолженности, выявить возможность снижения затрат, откорректировать учет и, что самое главное, минимизировать налоговые риски" (Костина О.В. История возникновения и развития инвентаризации. // Экономика и социум. №5).

"Инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности". (Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для вузов для академическго бакалавриата. Издательство Юрайт)

Бухгалтерское законодательство предусматривает обязательное проведение инвентаризации в ряде случаев, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Некоторые организации игнорируют инвентаризацию по ряду причин: трудоемкость, отсутствие времени или острой необходимости и т.д. Тем более что ответственность за ее непроведение не предусмотрена.

Инвентаризация имущества - это сверка того, что есть у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении фирмы.

"Инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств как по головному предприятию, так и по его подразделениям.

Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы" (Гартвич А.В. Самоучитель. Бухгалтерский учет с нуля. - СПб.: Питер) (Гартвич А.В. Самоучитель. Бухгалтерский учет с нуля. - СПб.: Питер). Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

"Основными целями инвентаризации являются:

1. выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности; а также неучтенных объектов;

2. определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

3. сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

4. проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния;

5. проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств".(Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утвер-ждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансо-вых обязательств»)

Фактическое наличие находящегося в организации имущества при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Для этого членов комиссии необходимо обеспечить помощниками для взвешивания и перемещения грузов и необходимыми механизмами (весами, контрольно-измерительными приборами и т.п.).

Если инвентаризацию проводят в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода комиссии каждый раз опечатывают.

Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.

Проверять нужно не только имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, права собственности на которые у фирмы нет (например, арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).

Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки. К плановым инвентаризациям относятся и ежегодные инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета.

Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие товарно-материальных ценностей. Внеплановые инвентаризации могут проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.

"Организация самостоятельно решает вопросы проведения полной или частичной (выборочной) инвентаризации и отражает это в приказе по учетной политике исходя из требований действующего законодательства. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации, а частичная (выборочная) - один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, сырье и материалы, товары и т.п. Выборочная инвентаризация наличия товарно-материальных ценностей может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также установления фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно оформленным документам" ( Трифонова И. В. Учет инвентаризации материальных запасов предприятия / И. В. Трифонова // Молодой ученый. -- 2013. -- №9. ).

В период между инвентаризациями в организациях рекомендуется систематически проводить выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

"Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств специально созданной в организации комиссией. При этом различают два вида проверок: натуральную и документальную. Натуральная проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности." (Сергеева А. Э. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета и хозяйственного контроля [Текст] / А. Э. Сергеева, Ю. А. Петровнина // Мо-лодой ученый. -- 2014. -- №21.2. )

"При документальной проверке наличие в организации имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами. В составе документальной проверки проводится бухгалтерская или книжная проверка, заключающаяся в сопоставлении записей непосредственно в регистрах бухгалтерского учета (в частности, при инвентаризации сумм начисленной амортизации, оценочных резервов).

Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки. К плановым инвентаризациям относятся и ежегодные инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета.

Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие товарно-материальных ценностей. Внеплановые инвентаризации могут проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов." (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бух-галтерском учете»)

"Организация самостоятельно решает вопросы проведения полной или частичной (выборочной) инвентаризации и отражает это в приказе по учетной политике исходя из требований действующего законодательства. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации, а частичная (выборочная) - один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, сырье и материалы, товары и т.п." (. Трифонова И. В. Учет инвентаризации материальных запасов предприятия [Текст] / И. В. Трифонова // Молодой ученый. -- 2013. -- №9. -- С. 246-248.) Выборочная инвентаризация наличия товарно-материальных ценностей может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также установления фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно оформленным документам.

В период между инвентаризациями в организациях рекомендуется систематически проводить выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

"Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств специально созданной в организации комиссией. При этом различают два вида проверок: натуральную и документальную. Натуральная проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности.

При документальной проверке наличие в организации имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами." (Сергеева А. Э. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета и хозяйственного контроля [Текст] / А. Э. Сергеева, Ю. А. Петровнина // Мо-лодой ученый. -- 2014. -- №21.2. ) В составе документальной проверки проводится бухгалтерская или книжная проверка, заключающаяся в сопоставлении записей непосредственно в регистрах бухгалтерского учета (в частности, при инвентаризации сумм начисленной амортизации, оценочных резервов).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

"Инвентаризация - периодически проводимый переучет наличного имущества и обязательств. Представляет собой один из наиболее доступных и действенных инструментов последующего контроля, т.е. контроля, реализуемого спустя определенное, зачастую значительное время после проведения бухгалтерских процедур, за достоверностью данных бухгалтерского учета о наличии имущества и состоянии внутренних и внешних расчетов хозяйствующего субъекта." (Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для вузов для академическго бакалавриата. Издательство Юрайт)

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Согласно пункту 22 первой главы Методических указаний по Бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 №119н (ред. от 24.10.2016 г.) инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях:

1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного и муниципального унитарного предприятия;

2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3. при смене материально ответственных лиц;

4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6. при реорганизации или ликвидации организации;

7. в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основные правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Как уже отмечалось, основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта - это ее достоверность. Достоверность бухгалтерской отчетности обеспечивается проверкой соответствия учетной оценки имущества организации реальной стоимости этого имущества, то есть инвентаризацией.

Основными задачами инвентаризации являются:

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса;

- контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

Таким образом, с помощью инвентаризации:

- проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

- выявляются ошибки, допущенные в учете,

- принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты,

- контролируется сохранность хозяйственных средств,

- выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи,

- контролируется работа материально-ответственных лиц

Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия

Порядок проведения инвентаризации является элементом учетной политики. Пункт 2 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» предусматривает, "что под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к числу которых относится инвентаризация. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. К полномочиям главного бухгалтера относится непосредственное определение порядка проведения инвентаризации. При этом определяются количество инвентаризации в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, состав капитала и обязательств. Составляется график проведения инвентаризации, при составлении которого учитывается масштаб организации, сегмент деятельности, состав имущества и элементов собственного и заемного капитала, наличие структурных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс), места их расположения." ( ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (приказ Минфина России от 06.11.2008 N 106н, в ред.-28.04.2017 № 69н))

1.2 Порядок оформления результатов инвентаризации

Все организации в России ведут учет хозяйственной деятельности, при этом оформляют первичные документы, отражают на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни организации. Если учетные данные полностью соответствуют содержанию первичных учетных документов, это не всегда означает, что при документировании фактов хозяйственной деятельности и их отражении в учете в бухгалтерском учете не было допущено нарушений.

Фактически имеющееся у организации имущество может не соответствовать данным бухгалтерского учета в силу ряда причин:

- материальные ценности могут быть подвергнуты естественным природным воздействиям, вследствие чего их количество и стоимость может существенно уменьшиться;

- возможны прямые злоупотребления при учете (хищения, обвесы и т.д.);

- возможны ошибки в учетных записях, в т.ч. при оприходовании ценностей.

В целях обеспечения полноты и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского учета.

По сути, инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Также инвентаризация способствует реализации контрольной функции бухгалтерского учета, позволяя выявлять случаи необоснованного уменьшения капитала, вложенного в различные виды имущества.

Цель инвентаризации имущества - проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Она позволяет в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия.

"Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, которые оформляются не менее чем в двух экземплярах." (Тойц М. Внутренний контроль: рекомендации МинФина. // Информа-ционный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2013, № 38 / [Электронный ресурс] СПС «Консультант плюс», 2014 г.)

"Инвентаризационные ведомости могут быть заполнены как с помощью компьютера, так и ручным способом. Во втором случае ведомости должны быть заполнены чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в ведомостях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице ведомости указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны."

Исправление ошибок производится во всех экземплярах ведомостей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных данных. Исправления должны быть оговорены фразой "исправленному верить" и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В ведомостях не допускается оставлять незаполненные строки, а если таковые имеются, их необходимо прочеркнуть.

Если в ходе инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, то есть обнаружены расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, их следует отразить в сличительных ведомостях." (Пименова Ю. Успеть до конца года // Расчет. 2010. N 11. С.46 - 49) Такая задача обычно возлагается на работников бухгалтерии. Бухгалтер на основании инвентаризационных описей составляет сличительную ведомость в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.

Для отражения результатов инвентаризации ОС, НМА, ТМЦ, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, используются следующие документы:

"Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов - форма N ИНВ-18,Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ведомостей - форма N ИНВ-19.

Для выявления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности применяются соответственно формы N ИНВ-10, N ИНВ-11, N ИНВ-15 и N ИНВ-16, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей." (Шишкоедова Н.Н. Бухгалтерский документооборот и инвентаризация // Советник бух-галтера, 2011, N 4. С.12 - 18)

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в обязательном порядке на счетах бухгалтерского учета:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у торговой организации;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки списываются на финансовые результаты организации. Такой порядок установлен п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

"Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»." (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утвер-ждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансо-вых обязательств»)

Согласно Методическим указаниям для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств можно создать рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций можно возложить на нее.

В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители администрации организации, бухгалтеры, инженеры, экономисты, техники, а также представители службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризацию проводят на основании приказа или распоряжения. Для этого руководитель предприятия издает приказ по форме ИНВ-22 для оформления процесса работы и проверки правильности его проведения. Данный приказ регистрируется в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ-23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. При этом материально ответственные лица дают расписки, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, у которых есть подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности на его получение.

Инвентаризационные описи или акты инвентаризации оформляются не менее чем в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию организации, другой остается у комиссии. Инвентаризационные описи могут быть заполнены с использованием средств вычислительной и другой оргтехники или вручную. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, а также их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи проставляют прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах или метрах) эти ценности отражены. Оставлять в описях незаполненные строки не допускается. В них следует поставить прочерк. На последней странице описи должна стоять отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Обратите внимание: отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии. В расписке они отмечают, что какие-либо претензии к членам комиссии отсутствуют и имущество, перечисленное в описи, принято.

На имущество, которое находится на ответственном хранении, получено в аренду или для переработки, составляются отдельные описи.

Если в описи допущена ошибка, ее следует исправить во всех экземплярах описей, зачеркнув неправильные записи и проставив над ними правильные. Исправления подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Недостача относится на материально ответственное лицо.

Перед началом инвентаризации члены комиссии должны убедиться в том, что все документы по инвентаризируемым объектам учета обработаны, сгруппированы и записаны на счетах бухгалтерского учета, а в учетных регистрах исчислены необходимые сальдо, которые подлежат инвентаризации.

Если материально ответственное лицо имеет документы, не переданные в бухгалтерию по различным причинам, то они проверяются комиссией, принимаются к учету и служат основанием для корректировки сальдо имущества на дату инвентаризации по учетным данным.

Факт сдачи документов удостоверяется расписками (типовой формы) материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, принятые ими к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие - списаны с бухгалтерского учета.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учетных сальдо финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи (ведомости) или акты инвентаризации. Фактическое наличие имущества в натуральных единицах определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Эта процедура проводится при личном участии материально ответственных лиц.

Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом; ее завершает расписка (типовой формы) материально ответственного лица, подтверждающая его личное участие в проведенной инвентаризации и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий, относящихся к процедуре инвентаризации.

1.3 Нормативное регулирование проведения инвентаризации

Основными нормативными актами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, являются:

- Федеральный закон от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 11) (редакция от 31.12.2017);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина от 29.07.1998 №34 (редакция от 11.04.2018) (пункты 26-28);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №49 (ред. от 08.11.2010).

Основополагающим документом, в котором прописаны основные правила осуществления инвентаризации, порядок ревизии отдельного имущества и обязательств, а также процедура закрепления ее результатов, являются Методические указания по инвентаризации.

Согласно Указаниям ключевыми целями, которые преследует инвентаризация, являются выявление фактического присутствия имущества в организации, сравнение этих результатов с данными учета в бухгалтерии и установление правильности фиксации информации в учете.

В нормативных документах предусмотрены основания для обязательной инвентаризации, в частности стихийные бедствия, смена материально ответственных лиц, ликвидация организации.

Указания расписывают порядок создания комиссии по инвентаризации, последовательность действий при ревизии. Важным аспектом является оформление итогов инвентаризации. Утвержденные формы документов, которые следует применять в ходе ревизии, содержатся в Методических указаниях.

Документальная проверка предполагает установление достоверности стоимостной оценки имущества и источников его формирования, показанной в бухгалтерской отчетности организации. В этом случае наиболее ярко проявляется подтверждающая функция инвентаризации, формулируемая в п. 38 приказа Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99» от 06.07.99 г. № 43н следующим образом: «Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации». Для реализации данной функции установлены следующие инвентаризационные процедуры:

при инвентаризации основных средств - проверка наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; проверка наличия и состояния технических паспортов и другой технической документации; проверка наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (п. 3.1);

при инвентаризации нематериальных активов - проверка наличия документов, подтверждающих права организации на их использование; проверка правильности и своевременности отражения нематериальных активов в балансе (п. 3.8);

при инвентаризации ценных бумаг - проверка правильности оформления ценных бумаг; проверка реальной стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам (п. 3.10);

при инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, - проверка обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета (п. 3.20);

при инвентаризации расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами - проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета (п. 3.44).

Таким образом, попытка закрепить необходимость проведения документальной проверки в ходе инвентаризации на законодательном уровне налицо.

На уровне предприятия руководитель принимает нормативные документы, которые будут регламентировать порядок инвентаризации в конкретной организации. Такими документами являются учетная политика и приказ (распоряжение, постановление) о начале инвентаризации.

В учетной политике организации может быть предусмотрено проведение выборочной инвентаризации в зависимости от объемов деятельности, организационной структуры, наличия подразделений, количества видов деятельности, объема имущества и обязательств, особенностей контроля внутри организации и бухгалтерского учета.

Приказ руководителя обозначает сроки осуществления инвентаризации, состав комиссии по инвентаризации, ее председателя и причину проведения ревизии.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц (п.2.8 Методических указаний). Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85 установлен Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. "К ним, кроме прочего, относятся кассиры (другие работники, выполняющие обязанности кассиров, контролеров), заведующие складов (другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей)." (Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной) С названными работниками заключаются письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности (ст.244 ТК РФ).

В организационно-техническом разделе Учетной политики должны быть прописаны вопросы, связанные с организацией и проведением инвентаризаций. Согласно п.4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" в рамках учетной политики подлежит утверждению и порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Важность этого метода бухгалтерского учета объясняется тем, что даже если учетные данные полностью соответствуют содержанию первичных учетных документов, это не всегда означает, что при документировании фактов хозяйственной деятельности и их отражении в учете в бухгалтерском учете не было допущено нарушений.

Таким образом, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности организации обязаны не реже одного раза в три года проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Действующим законодательством РФ не предусмотрена ответственность за непроведение инвентаризации. Однако штраф может быть назначен за недостоверность учета и отчетности, которые не подтверждены фактическим наличием сырья и материалов, не отражают достоверно финансовое состояние организации. Поэтому организация, которая своевременно не проводит инвентаризацию или делает это формально, нарушает требования бухгалтерского законодательства. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет за собой административную ответственность по ст.15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.



Глава 2. Инвентаризация имущества организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

2.1 Природные и экономические условия деятельности предприятия

Производственный сельскохозяйственный кооператив «Де-Густо», является коммерческой организацией, целью которого увеличение объемов и повышение экономической эффективности производства.

Предметом деятельности является производство, переработка и реализация сельхоз продукции.

Предметом деятельности кооператива является:

откорм, выращивание крупного рогатого скота, свиней, овец и птицы;

производство и переработка разнообразной сельскохозяйственной продукции;

торгово-закупочная деятельность;

закупка и реализация нефтепродуктов;

оказание ремонтно-строительных услуг;

транспортные услуги;

организация общественного питания;

- производство товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

посреднические услуги;

оказание бытовых услуг.

В хозяйстве имеется 1 производственный участок, 1 бригада и 2 фермы, в том числе по ведущим направлениям: крупного рогатого скота 1 ферма; из них: молочных -1 ферма.

Размеры сельскохозяйственных предприятий и его организационная структура влияют на внедрение современной техники, научной организации труда, повышение его производительности, уровень себестоимости продукции.

Таблица 1 - Размер предприятия СПК «Де-Густо»

Наименование показателя	Годы	2017 в % к 2015 г
	2015	2016	2017
Стоимость валовой продукции с.-х. по себестоимости, тыс. руб.	135806	194283	159818	117
Выручено от реализации, тыс. руб.	219990	235387	301793	137
Среднегодовая стоимость осн. сред, тыс. руб.	350990	388398	450124	128
Численность работников в , чел.	39	39	38	97,4
Площадь с.-х. угодий, га	2211	3211	3352	151
в т.ч. пашни	1815	1652	1811	99,7
Среднегодовое поголовье животных, гол.	1671	1698	1726	103

Стоимость среднегодовая основных производственных средств составляла в 2017 году в хозяйстве - 450124 тыс. руб., а в 2015 г. -350990 тыс. руб. то есть увеличилась на 28%. О чем свидетельствует таблица 1. Выручка от реализации продукции, как было сказано выше, также увеличилась и составила 301793 тыс. руб. или 137 % по отношению к 2015 году.

При определении специализации хозяйства исходит в первую очередь из потребности производимых продуктов, рационального ведения хозяйства, учитывается обеспеченность рабочей силой, уровень механизации производства, что дает возможность рационально использовать земельные угодья.

СПК «Де-Густо» осуществляет производство зерна, овощей и плодов и мяса КРС. В общей земельной площади хозяйства зерновые занимают площадь 1652 га, площадь пастбищ 1049 га. Поголовье крупного рогатого скота на конец 2016 года 1726 гол, в том числе коров 650 гол, быков-производителей 25 гол, нетелей 143 гол.

Для более точного определения специализации рассмотрим следующую таблицу 2.



Таблица 2 - Структура товарной продукции СПК «Де-Густо»

Отрасли и виды продукции	Годы
	2015	2016	2017
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1. Растениеводство -всего	176825	86,8	191742	90,8	242696	87,2
в том числе:
зерно	55476	27,3	51598	24,4	35425	12,7
плоды семечковые и косточковые	81712	40,1	61131	28,9	207271	74,4
прочая продукция растениеводства	39637	19,4	79013	37,4	-	-
2. Животноводство -всего	26899	13,2	19449	9,2	35719	12,8
в том числе:
скотоводство-всего	26899	13,2	19449	9,2	35719	12,8
Всего	203724	100,0	211191	100,0	278415	100,0

*Данные бухгалтерского учета СПК «Де-Густо»

Отметим, что за исследуемый период количество производимых овощей и фруктов увеличилось значительно в 2017 году, по сравнению с 2015 г., выручка полученная предприятием получена в основном от реализации именно этой продукции,

В 2015 году в СПК «Де-Густо» отрасль растениеводства занимает наибольший удельный вес. Коэффициент специализации составил 0,36. Основным товарным продуктом является в растениеводстве плодовые (в основном яблоки), на их приходится 81712 тыс. руб. или 40,1 % в 2015 г., а в 2017 году этот показатель составил 207271 тыс. руб. (74,4%) реализованной продукции, в животноводстве мясо КРС - 12,8 %.

Достаточная обеспеченность предприятий необходимой рабочей силой, ее рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства.

От обеспеченности хозяйства рабочей силой и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость и ряд других экономических показателей. Рассмотрим обеспеченность хозяйства рабочей силой (табл. 3).

Таблица 3 -Численность работников СПК «Де -Густо»

Категории работников	Годы	Отклонен 2017г. к 2015г.
	2015	2016	2017	(-,+)	в %
По организации всего	39	39	38	-1	97,4
Работники с/х произ. всего	39	39	38	-1	97,4
в т ч: рабочие постоянные	18	17	38	+20	211
из них трактористы-машинисты	9	8	5	-4	55,5
работники животноводства	4	4	1	-3	25,0
Служащие из них:	21	22	19	+2	90,4
руководители	3	4	3	-	100
специалисты	18	18	16	-2	88,8

Данные бухгалтерского учета СПК «Де-Густо»

Численность работников в 2017 году в сравнении с 2015 годом уменьшилась на одного человека, при том, что численность постоянных работников увеличилась на 20 человек, трактористов на 4 человека сократилась. Для того, чтобы сделать выводы об основных итогах работы предприятия, отметить положительные и отрицательные стороны в его деятельности, рассмотрим основные экономические показатели (табл. 4).

Выручка в 2017 году в сравнении с 2015 годом увеличилась на 37 % и составила 301793 тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции увеличилась на 32% и составила 176366 тыс. руб., сумма прибыли от продаж в 2017 году по сравнению с 2015 годом практически не изменилась, что повлекло за собой уменьшение такого показателя как рентабельность продаж, вследствие увеличения себестоимости продаж.



Таблица 4 - Основные экономические показатели деятельности

Показатели	Годы	2017 г. в % к 2015 г.
	2015	2016	2017
Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб.	135806	194283	159818	117
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	350990	388398	450124	128
Среднегодовое число работников, чел	39	39	38	97
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4316	4704	5597	129
Среднегодовая оплата 1 работника, тыс. руб.	110,6	120,6	147,3	133,2
Выручка, тыс. руб.	219990	235387	301793	137
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	133799	131817	176366	132
Сумма прибыли от продажи, тыс. руб.	103669	83191	103708	100
Произведено валовой продукции: (тыс.руб.) А) на 100 га сельхозугодий	6142	6050	4767	77,6
б) на 1 работника	3482	4981	4205	1207
в) на 100 руб. основных средств	38,6	50,0	35,5	91,9
Рентабельность продукции, %	64,4	78,7	58,8	91,3

Данные бухгалтерского учета СПК «Де-Густо»

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 28 %, то есть на 99134 руб., фонд оплаты труда увеличился на 29%, а численность работников сократилась на 1 человека, соответственно оплата одного работника возросла на 33,2%.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в пределах нормы, хотя в 2016 году в сравнении с 2015 годом его значение уменьшилось. О ликвидности и платежеспособности предприятия судят по коэффициенту текущей ликвидности. Нормативным значением данного коэффициента считается - 2. Коэффициент текущей ликвидности, немного выше своего нормативного значения.

Таблица 5 - Оценка ликвидности и платежеспособности

Показатели	Методика расчета	Годы	Отклонение 2017 г 2015 г(+;-)
		2015	2016	2017
Коэффициент абсолютной ликвидности	ДС:КО L2?0.1-0.7	0,014	0,006	0,056	+0,042
Коэффициент первоклассных ликвидных средств	ДС:АБ	0,1	0,001	0,005	-0,095
Коэффициент текущей ликвидности	ОА:КО L4?1.5-2 min=1.0	6,53	0,24	4,09	-2,44
Промежуточный коэффициент покрытия	L4? 0.7	2,97	0,63	0,056	-2,914

Данные бухгалтерского учета СПК «Де-Густо»

Промежуточный коэффициент покрытия говорит о том какая доля кредиторской задолженности может быть погашена посредством финансовых средств, финансовых краткосрочных вложений, а также дебиторской задолженности, по данным таблицы, в 2016 году он равен 0,63, в 2017 году 0,056 что на 2,914 меньше уровня 2015 года, что является отрицательной динамикой, и говорит о том что способность СПК "Де-Густо" погасить свою задолженность за счет финансовых средств, вложений и дебиторской задолженности снижается.

На основании рассчитанных в таблице 6 данных отметим, что в 2017 году заемный капитал предприятия был выше уровня 2016 года. Вследствие этого коэффициент автономии в 2015 году составил 0,70 (при нормативе >= 0,5). Это значит, что имущество СПК «Де-Густо» на 75 % сформировано за счет собственных источников, и всего на 25 % - за счет заемных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости имеет значения от 0,92 в 2015 году до 0,75 в 2017 году, что говорит о финансовой устойчивости СПК и его способности расплачиваться по счетам которая снижается. Но в 2016 году этот показатель снизился на 0,83, но при этом все равно остался выше нормы.

Таблица 6 - Показатели финансовой устойчивости СПК «Де-Густо»

Наименование показателя	Методика расчета	Годы	Отклонение (+; -)
		2015	2016	2017
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (U1)	ЗК:СК U1>1	0,42	0,48	0,32	-0,1
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (U3)	U3>0,4-0,6	0,70	0,67	0,75	+0,05
Коэффициент финансирования (U4)	U4>0,7 Opt=l,5	2,38	2,06	3,12	+0,74
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	(U6)	0,74	0,49	0,61	0,13
Коэффициент финансовой устойчивости (U7)	U70,75	0,92	0,83	0,75	-0,17
Коэффициент концентрации привлеченного капитала (U8)	ЗК:ПБ U80,4	0,29	0,32	0,24	-0,05

Данные бухгалтерского учета СПК «Де-Густо»

СПК «Де-Густо» является финансово независимым, так как данный коэффициент соответствует нормативу, что свидетельствует о достаточно благоприятной финансовой ситуации. В частности такой показатель как коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов, показывает какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных средств. В хозяйстве значение коэффициента ниже значения 0,4, что говорит о финансовой независимости предприятия в части формирования оборотных активов.

В итоге проведенного финансового анализа можно заключить, что СПК «Де-Густо» выступает финансово устойчивым, в общем независимой от кредиторов организацией. Тем не менее, в целях поддержания имеющихся позитивных тенденций мы рекомендуем руководству организации проводить постоянную оценку денежного состояния организации.

Деятельность бухгалтерии любой организации осуществляется на основании самых разнообразных документов: организационных, распорядительных, платежных, учетных. Так, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Поэтому постановка бухгалтерского учета в узком смысле сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетных документов, корректировке специализированных документов - регистров бухгалтерского учета и документов внутренней отчетности. Содержание бухгалтерской работы на данном этапе заключается в разработке выходных отчетных документов на основании полученных учетных документов.

Таким образом, постановка бухгалтерского учета предполагает:

- разработку организационно-распорядительных документов (положение о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания),

- составление графика документооборота организации,