Инвентаризация имущества организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете (на примере СПК "Де-Густо")

- создание номенклатуры дел и организацию хранения документов,

- создание технологии обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности. Разработку порядка проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств),

- формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала, системы повышения квалификации).

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и оформляется приказом или распоряжением. При этом руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

В СПК «Де-Густо» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем СПК "Де-Густо" Дзицоевой Р.М., которая, возложила ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера Кодзаеву Н.Ч.

Бухгалтерский учет в СПК "Де-Густо" осуществляется бухгалтерией, которая является, структурным подразделением предприятия. Главный бухгалтер определяет схему организации аналитического учета, учетные регистры открываются работниками бухгалтерии в разрезе каждого объекта учета.

В СПК организация бухгалтерской работы основана на применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета Учет ведется в журналах-ордерах, записи в которые вносят по данным проверенных и обработанных первичных документов.

2.2 Организация подготовки и проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

Инвентаризация в СПК "Де-Густо" организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создавалась комиссия не менее трёх человек. В состав комиссии включаются, в частности, быть включены специалисты необходимого профиля (бухгалтер, технолог и др.), представители службы внутреннего контроля предприятия. При проведении инвентаризации в рамках документальной ревизии в состав комиссии обычно включается представитель ревизионной группы. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными.

На инвентаризационную комиссию возложена ответственность:

за своевременность и соблюдение порядка инвентаризации в соответствии с приказом руководителя предприятия,

за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товарно-материальных ценностей,

за правильность указаний в описях отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, артикул и т. п.),

за правильность и своевременность оформления результатов инвентаризации.

Перед началом инвентаризации комиссия:

получает из бухгалтерии учётные данные (книжные остатки) по наличию проверяемых товарно-материальных ценностей,

проверяет весовое и измерительное оборудование,

опечатывает все места хранения материальных ценностей (чтобы у материально-ответственного лица не было возможности утаить излишки; если инвентаризация внезапная, то материально-ответственное лицо узнаёт о её начале только на этом этапе),

предлагает материально-ответственному лицу провести по учёту все непроведённые приходно-расходные документы; председатель комиссии расписывается на каждом из этих документов (чтобы потом нечаянно не появились новые),

на предприятии розничной торговли -- снимает кассу и определяет выручку текущего дня,

отбирает у материально-ответственного лица расписку о готовности к сличению остатков (о том, что все приходные и расходные документы проведены и нет имущества, находящегося отдельно, в других местах хранения).

Непосредственно инвентаризация заключается в полном пересчёте имущества и сличении фактического количества с учётным (взятым в бухгалтерии). При этом подсчёт товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения в помещении. Проводить пересчёт в порядке следования по описи нельзя -- таким образом не будут выявлены излишки того товара, остаток которого по учёту нулевой. Материалы, учитывающиеся по массе, взвешиваются, по объёму и длине -- измеряются, при необходимости делается поправка на температуру окружающего воздуха. Сельскохозяйственная продукция, заложенная на хранение в овощехранилище либо навалом в бурты, может инвентаризоваться расчётным путём исходя из установленных для каждого вида овощей и плодов нормативов перевода объёма в весовые единицы.

Наличные денежные средства и ценные бумаги пересчитываются полистно. Целесообразно предусмотреть в договоре о полной материальной ответственности требование о том, что материально-ответственное лицо не имеет право хранить на складе постороннее имущество, не числящееся по учёту (личные вещи и т. п.).

По ходу проверки данные заносятся в инвентаризационную опись. Она может быть заранее изготовлена бухгалтерией и уже содержать книжные остатки по имеющимся видам имущества. Запрещено данные о фактическом наличии материальных ценностей заносить в опись без фактического пересчёта (на основании книжных остатков, со слов материально-ответственного лица и т. п.).

На время проведения инвентаризации все операции по приходу и расходу инвентаризуемых ценностей прекращаются, доступ посторонних лиц в помещение не допускается. Инвентаризация проводится непрерывно. На время перерывов (на обед, на ночь) места хранения опечатываются председателем инвентаризационной комиссии, ключ от помещения остаётся у материально-ответственного лица («правило ключа и пломбира»). Это не позволяет попасть в помещение ни материально-ответственному лицу в отсутствие председателя комиссии, ни председателю комиссии без материально-ответственного лица. Описи запираются в сейф, который также опечатывается председателем инвентаризационной комиссии.

Процедура проведения инвентаризации состоит из нескольких этапов. Рассмотрим их подробнее:

Первый этап: подготовительный. На данном этапе на основе приказа генерального директора создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

В состав инвентаризационной комиссии включаются управляющая соответствующего магазина, два ревизора и товаровед.

В состав инвентаризационной комиссии могут включаться представители независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризационная комиссия включает последние приходные или расходные документы, либо отчеты о движении материальных ценностей или денежных средств.

Председатель комиссии визирует первичные документы. Материально-ответственное лицо дает расписку о том, что у него нет не оприходованных и не списанных в расход ценностей.

Второй этап: натуральная и документальная проверка путем обязательного подсчета, определяет фактическое наличие имущества, причем эти процедуры осуществляются при обязательном участии материально ответственного лица. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Описи заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименование проверяемых ценностей и обязательств, их количество указывают в описях в единицах измерения принятых в учете. В описях не допускается оставлять незаполненные строки. Они должны прочеркиваться. Исправления, произведенные в описях, должны быть оговорены всеми членами комиссии.

Третий этап: таксировочный. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверки цены, таксировки и подсчета итогов, за подписями лиц, производивших проверку. Опись подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку об отсутствии претензий к членам комиссии.

Четвертый этап: сравнительно-аналитический. Оформленные инвентаризационные описи и акт описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие ценностей с данными фактического учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным организации, наличие средств по учтенным данным и результаты сравнения - излишек и недостаток.

Пятый этап: заключительный. Результаты инвентаризации отражаются в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности. Выявленные в ходе инвентаризации расхождения отражаются в следующем порядке.

Основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации.

Акт инвентаризации является одним из самых главных документов, составляемый инвентаризационной комиссией по специальной установленной форме, утверждённой соответствующим постановлением, и представляет собой ни что иное, как документированное подтверждение фактического наличия всех материальных ценностей компании, её денежных средств и бланков имеющимся записям в соответствующих регистрах ведущегося на предприятии бухгалтерского учета.

При этом акты инвентаризации вполне могут иметь отличающиеся друг от друга формы и содержание, например различными по формату являются следующие документы: акт инвентаризации кассы, акт проверки задолженности по недостачам и хищениям, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, а также другими кредиторами и дебиторами, акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, или, например, акт инвентаризации расходов будущих периодов. Каждому из таких актов соответствует свой собственный, утверждённый бланк установленной формы.

Бланки инвентаризации - это то, без чего не может обойтись ни одна инвентаризация, проводимая по правилам и современным стандартам, причём каждому этапу её проведения соответствует свой бланк со своей собственной утверждённой формой документа.

В конце проведения инвентаризации составляется нвентаризационная опись, как минимум в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся у материально-ответственного лица, второй экземпляр поступает в бухгалтерию. Если инвентаризация проводилась по требованию правоохранительных органов, то третий экземпляр описи направляется в этот орган. Типовые утверждённые формы инвентаризационной описи различаются в зависимости от вида ценностей. Тем не менее, инвентаризационная опись должна содержать ряд необходимых реквизитов:

В начале описи:

Наименование организации.

Место хранения.

Состав инвентаризационной комиссии.

Фамилия, имя и отчество материально-ответственного лица.

Дата и время начала и окончания инвентаризации.

Расписка материально-ответственного лица о готовности к проведению пересчёта.

Тело таблицы:

Номер по порядку.

Номенклатурный номер.

Наименование.

Сорт, артикул.

Единица измерения.

Цена за единицу.

Состоит по учёту, количество.

Состоит по учёту, сумма.

Фактически оказалось, количество.

Фактически оказалось, сумма.

Недостача, количество.

Недостача, сумма.

Излишек, количество.

Излишек, сумма.

В конце описи:

В конце таблицы предусматривается несколько свободных строк для внесения возможных излишков тех видов ценностей, которые вообще не числятся по учёту.

Количество строк прописью по всей описи.

Итоги по всем колонкам по всей описи.

Подписи всех членов инвентаризационной комиссии.

Подпись материально-ответственного лица.

Расписка материально-ответственного лица о том, что всё имущество пересчитано в его присутствии и оно не имеет претензий к членам инвентаризационной комиссии по правильности пересчёта.

Если инвентаризация проводится в связи со сменой материально-ответственного лица, подпись нового материально-ответственного лица о принятии имущества под свою ответственность.

Заключительным этапом инвентаризации является определение её результатов. Возможны следующие варианты:

совпадение учётных и фактических остатков,

недостача (превышение учётных остатков над фактическими),

излишки (превышение фактического остатка над учётным),

пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче).

Заключительным этапом инвентаризации является определение её результатов. Возможны следующие варианты:

совпадение учётных и фактических остатков,

недостача (превышение учётных остатков над фактическими),

излишки (превышение фактического остатка над учётным),

пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче).

Результат инвентаризации определяется отдельно по каждому виду имущества. Возможна (и весьма вероятна) ситуация недостачи по одной позиции инвентаризационной описи и излишков по другой. В этом случае итог подводится отдельно, недостача одного вида имущества не может погашаться излишками другого вида.

Выявленная в результате инвентаризации недостача возмещается материально ответственным лицом на основании договора о полной материальной ответственности. Излишки приходуются на склад, их стоимость учитывается как доход организации.

Особой ситуацией является пересортица. Зачёт пересортицы допускается (однако не является обязательным, оставаясь на усмотрении администрации предприятия) только в случаях, если недостача и излишки выявлены:

в отношении товарно-материальных ценностей, визуально схожих до степени смешения,

в отношении товарно-материальных ценностей одного наименования,

в один и тот же период (от предыдущей инвентаризации до текущей),

у одного материально-ответственного лица (то есть в одном месте хранения),

в одинаковых количествах (недостача одного вида имущества (по количеству, а не по сумме), равна излишкам другого).

В случае если пересортице подверглись виды имущества одного наименования, но имеющие разную цену, разница между их стоимостью расценивается как недостача или излишек с принятием соответствующих решений.

Недостача имущества (в основном, продовольствия; а также горюче-смазочных материалов, химической продукции и некоторых видов строительных материалов) может объясняться естественной убылью (усушка, утруска, раскрошка, утечка, улетучивание, распыл). Отметим, что естественная убыль -- это уменьшение количества продукта по естественным физическим причинам при соблюдении условий хранения, но не в результате порчи. На все виды продуктов приказами соответствующих министерств определены нормы естественной убыли при хранении, перевозке, разгрузке, реализации через торговую сеть. При этом нормы естественной убыли применяются лишь к продуктам, учитываемым по массе (а не поштучно). В пределах указанных норм естественная убыль продуктов может быть списана как расход предприятия.

Однако важно понимать, что естественную убыль нельзя принимать к учёту расчётным порядком. Установленные нормы естественной убыли являются не обязательными, а максимально разрешёнными. В бухгалтерском учёте отражается только реальная (установленная инвентаризацией) недостача продукта в пределах норм естественной убыли (такая недостача может быть меньше нормы или её может вообще не быть). В практике имеют место случаи, когда материально-ответственные лица скрывают экономию естественной убыли и за счёт этого совершают хищения.

Для оформления зачёта пересортицы, списания естественной убыли и окончательного подведения итогов инвентаризации используется сличительная ведомость. Этот документ оформляется бухгалтерией на основании инвентаризационной описи и служит для проведения по учёту результатов инвентаризации. В условиях организации розничной торговли, когда нет возможности вывести книжные остатки по каждому виду товара, недостача или излишек определяется в суммовом выражении. В этом случае вместо инвентаризационной описи и сличительной ведомости составляется акт результатов инвентаризации.

Выявленные в ходе инвентаризации излишки приходуют. При этом составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета- 10 «Материала»

Кредит счета - 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостачи товарно- материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей относят на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы». Если недостача выявлена ревизией в текущем году, но относятся они к прошлым годам, то на дебет счета 94 соответствующие суммы относят с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». Недостающую продукцию текущего года списывают по плановой себестоимости, а сельскохозяйственную продукцию урожая прошлого года и покупные товарно-материальные ценности - по балансовой стоимости. В дальнейшем после принятия решения о списании потерь и недостач их списывают с кредита счета 94 в установленном порядке.

Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян, кормов в пределах норм естественной убыли списывают путем распределения по основным направлениям расхода продукции, семян, кормов: использованных на производство - субсчета 20.1,20.2,23; отпущенные в переработку - 20.3, реализованных на счет 90 и т.д.

Недостачи и хищения по счету 94 учитываются в ведомостях аналитического учета недостач и потерь. В графах по дебету счета отражают раздельно суммы выявленных недостач и хищений, потерь от порчи и повреждений материальных ценностей. В отдельных графах ведомости отражают сумму списаний с кредита счета 94 по назначению: на виновных лиц, на затраты производства и т.д. Таким образом, в ведомостях находят отражение все выявленные в хозяйстве недостачи материальных ценностей по материально ответственным лицам и видам материальных ценностей, причинам возникновения и направления. Итоги оборотов по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам переносят в журнал-ордер № 10-АПК, откуда после сверки оборотов они будут записаны в Главную книгу.

Отметим тот факт, что в СПК "Де-Густо" инвентаризация по основным средствам проводилась в феврале 2018 года, а по животным на выращивании и откорме в мае 2018 года. Хотя в учетной политике предусмотрен порядок и срок проведения инвентаризации, как мы отмечали ранее в работе, но фактически сроки и порядок проведения не соблюдаются. . СПК "Де-Густо" своевременно не проводит инвентаризацию или делает это формально, нарушая требования бухгалтерского законодательства, что можно отметить как грубейший недостаток в учете СПК.

Так как нам не была предоставлена сличительная ведомость к инвентаризационной описи СПК «Де-Густо» мы не можем судить о результатах инвентаризации и можем с уверенностью говорить о тех последствиях, которые влечет за собой этот факт.

2.3 Инвентаризация имущества организации

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации СПК «Де-Густо» - бухгалтер, начальник отдела снабжения, кладовщик.

До начала проверки фактического наличия материально-производственных запасов комиссия получает последние на момент инвентаризации записи из книги складского учета- это служит основанием для определения остатков товаров к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственное лицо СПК «Де-Густо» кладовщик, дает расписку о том, что к началу инвентаризации все ценности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Сведения о фактическом наличии материалов СПК «Де-Густо» записывают в инвентаризационные описи не менее чем в двух экземплярах.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель СПК «Де-Густо» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку наличия имущества в установленные сроки (обеспечивает рабочей силой для перевешивания, перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, мерной тарой).

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проверка фактического наличия товаров проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимает материально ответственное лицо в присутствии членов инвентаризационной комиссии. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

В бухгалтерии СПК «Де-Густо» ведется автоматизированный учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточка учета материалов является базовым документом аналитического учета, в которой хранится полный набор информации по конкретному виду материальных ценностей. В ней отражаются данные о поставщиках, о количестве учтенных документов и указания на корреспонденцию счетов. Запись в карточках бухгалтер делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводит остаток материалов. В связи с этим бухгалтерия располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов на СПК «Де-Густо» .

Для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельность (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, используется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2). Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, отгруженных (форма № ИНВ-4) используется при оформлении инвентаризации стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей. При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используется инвентаризационная опись формы № ИНВ-5. Для описи товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, используется акт инвентаризации (форма ИНВ-6).

В мае 2018 года в СПК "Де-Густо" проводилась инвентаризация основных средств, но отметим, что проводилась формально, так как в результате не составлена ни инвентаризационная опись, ни в итоге сличительная ведомость. Что является серьезным недостатком и упраздняет столь трудоемкий процесс.

Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

· наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

· наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

· наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Если обнаружены расхождения и неточности в регистрах бухгалтерского учета или технической документации, необходимо внести соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производится осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации, инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляются отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или аренду.

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр описи высылают в адрес арендодателя.

Описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения).

При инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств составляется акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10). Она заполняется на основании проверки состояния работ. В случае выявления необоснованного перерасхода выявляются его причины и производятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете. инвентаризация имущество обязательство порядок.

В феврале 2018 года в СПК "Де-Густо" проводилась инвентаризация животных на выращивании и откорме. При этом взрослый продуктивный и рабочий скот заносились в списки, в которых указывались: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки скота. Крупный рогатый скот, рабочий скот, и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.д. Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе. Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц. Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а) применяется для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших для применения в организацию. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

· наличие документов, подтверждающих права организации на его применение;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризационная опись подписывается ответственными лицами и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должно включать их в инвентаризационную опись.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.

Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № ИНВ-11) составляется на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете.

В акте указывается общая (первоначальная) сумма расходов - общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также в акте указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществленными в течение определенного периода времени.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 01 « Основные средства»

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 41 «Товары»

Дебет 43 « Готовая продукция»

Дебет 50 « Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 41 «Товары»

Кредит 43 « Готовая продукция»

Кредит 50 « Касса»

в розничных торговых организациях:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка»

Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 29 «Обслуживающие производства»

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостачи за счет виновного лица:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43-2: Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

погашение задолженности:

Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы».

отнесение суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не установлены:

на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 41 «Товары» и др.

на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

В СПК "Де-Густо" инвентаризации должны проводиться через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов. В СПК "Де-Густо" нет установленного графика проведений проверок. На данный момент документированная процедура по проведению инвентаризаций на предприятии отсутствует.

Для выполнения этого пункта необходимо:

разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций;

осуществлять проверки в соответствии с этим порядком;

использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы организации;

обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации;

обеспечить этих сотрудников необходимым инвентарем.



Глава 3. Мероприятия по совершенствованию проведения инвентаризации

3.1 Ошибки, выявленные при инвентаризации и порядок их исправления

Результаты инвентаризации в СПК "Де-Густо" могут быть достоверными только при соблюдении установленной процедуры ее проведения.

В процессе проведения инвентаризации членами комиссии могут быть допущены различного вида ошибки, вследствие которых результаты проведенной проверки могут быть поставлены под сомнение или вовсе, в исключительных случаях могут быть признаны недействительными.

Среди причин, из-за которых результаты инвентаризации могут быть поставлены под сомнение, можно выделить следующие нарушения:

- отсутствие основания для проведения инвентаризации вследствие того, что приказом руководителя о проведении инвентаризации не был утвержден состав проверяющей комиссии;

- отсутствие при проведении проверки одного из членов инвентаризационной комиссии может быть документально подтверждено, вследствие чего результаты проведенной инвентаризации могут, признаны недействительными;

- неверное заполнение приказа о проведении инвентаризации, например не указаны виды имущества, подлежащие проверки;

- при проведении проверки фактического наличия имущества, проведения пересчета, взвешивания материальных ценностей материально ответственное лицо, вследствие различного вида причин не присутствовало;

- с материально-ответственного лица не взята расписка о предоставлении всех приходных и расходных документов в бухгалтерию, при выявлении фактов недостачи или излишков ценностей им могут быть предоставлены ложные приходные или расходные документы;

- в помещения, где храниться инвентаризационные описи не был ограничен доступ посторонних лиц, не было произведено опечатывание, как следствие возможность посторонними лицами внести изменения в инвентаризационные описи;

- нарушение правил оформления инвентаризационных описей, составление их в одном экземпляре;

- внесение членами инвентаризационной комиссии в описи заведомо ложных сведений о фактическом наличии материальных ценностей на складах предприятия с целью сокрытия фактов недостач и хищения имущества, приводит к тому, что все результаты, полученные в ходе проверки членами комиссии, будут считаться недействительными.

Нами в ходе проведенного исследования были отмечены ошибки, совершаемые при проведении инвентаризации имущества в СПК "Де-Густо".

Такими ошибками являются:

- порядок и сроки проведения инвентаризации на предприятии не регламентированы учетной политикой, не утверждены члены инвентаризационной и рабочей комиссий - как следствие, нет основания для проведения инвентаризации, нет внутреннего документа регулирующего порядок проведения проверки, нет людей ответственных за проведение проверки;

- неверное заполнение приказа на проведение инвентаризации - также является основанием для того, что бы результаты инвентаризации были оспорены;

- нарушение требований, предъявляемых к заполнению инвентаризационных описей, таких как отсутствие указания прописью числа порядковых номеров материальных ценностей, их общего итога в натуральных показателях, неверное исправление ошибок, либо исправление ошибок только в одном экземпляре, наличие незаполненных строк; составление описи в единственном экземпляре, а в ряде случае отсутствие таких описей;

- у материально-ответственных лиц не были взяты расписки перед началом проведения инвентаризации о том что все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход;

- грубые нарушения при проведении подсчета, взвешивания, измерения, исказившие результаты инвентаризации;

- не проведение операций по подсчету, взвешиванию, измерению материальных ценностей, занесений данных о наличии ценностей со слов материально ответственных лиц;

- нарушение порядка доступа в помещение склада, торгового зала и т.д. при проведении инвентаризации различных ценностей.

Все эти, и многие другие, нарушения в СПК "Де-Густо" ведут к тому, что результаты, полученные при проведении инвентаризации могут быть не признаны или оспорены.

3.2 Рекомендации по совершенствованию порядка проведения инвентаризации

Совершенствование методов проведения инвентаризаций в СПК "Де-Густо" должно быть направлено не только на формальное проведение инвентаризации имущества, а применение многочисленных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей. Определение результата инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации.

На качество, оперативность и экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и качественный состав инвентаризационных комиссий. К проведению инвентаризационной работы должны привлекаться руководители или их заместители, бухгалтеры и другие работники, хорошо знающие цены, учёт и отчётность, не маловажное значение имеет образование, а так же стаж работы, непосредственно и стаж работы на занимаемой должности.

В ходе исследования в СПК "Де-Густо" нами было выяснено, что не со всеми материально ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности, также в хозяйстве не все приходные и расходные документы были в срок сданы в бухгалтерию.

Нами отмечено также, что на данный момент документированная процедура по проведению инвентаризаций в СПК "Де-Густо" отсутствует.

Для исправления этого обстоятельства необходимо:

разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций;

осуществлять проверки в соответствии с этим порядком;

использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы СПК "Де-Густо";

обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации;

обеспечить этих сотрудников необходимым инвентарем.

При проведении контроля материалы инвентаризаций, с целью их достоверности и качества инвентаризационной работы необходимо тщательно проанализировать все нарушения заполнения инвентаризационных описей, так как описи составляются произвольной формы, от руки заполняются и не содержат всей необходимой информации.

Выявление и устранение нарушений в порядке ведения бухгалтерского учета возможно именно в ходе документальной проверки объектов инвентаризации. Исходя из данного утверждения единый подход к порядку проведения инвентаризации не соблюдается, если документальную проверку в ходе инвентаризации проводят не в полном объеме.

Инвентаризационные процедуры в ходе документальной проверки подразумевают оценку обоснованности отнесения имущества и источников его формирования к тем или иным объектам, изучение порядка ведения синтетического учета, проверку порядка формирования показателей бухгалтерской отчетности, характеризующих объекты инвентаризации. В процессе проведения инвентаризационных процедур инвентаризационной комиссии необходимо руководствоваться действующими на момент отражения хозяйственной операции нормами и правилами законодательства, а при отсутствии последних - профессиональным мнением эксперта, имеющего соответствующую квалификацию.

По результатам документальных проверок инвентаризационная комиссия разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и недопущению их впредь, предлагает мероприятия по совершенствованию механизма внутреннего контроля.

После проверки фактического наличия имущества, которое проводится в СПК "Де-Густо" не составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи, куда должны заносится сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных источников его формирования, что можно назвать грубейшей ошибкой в ведении бухгалтерского учета.

Для устранения этого недостатка предлагаем при внесении в инвентаризационные описи (акты инвентаризации) сведений, установленных вещественной и документальной проверкой имущества заполнять графы «по данным бухгалтерского учета» предполагается на таксировочном этапе инвентаризации, графы «фактическое наличие» - на этапе вещественной проверки. В последнем случае стоимостная оценка объекта инвентаризации находится в прямой зависимости от его количества, выявленного при вещественной проверке. Путем сопоставления сведений, отраженных в данных графах, выявляются количественные расхождения.

Обращая особое внимание на признаки, свидетельствующие о хищениях. К ним относятся:

1)не оговорённое исправление цены, количества и суммы;

2)подчистки записей, добавление и дописки цифр;

3)не соответствие количества единиц товаров по странице описи количеству, указанному инвентаризационной комиссией;

4)неправильный подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;

5)указание в инвентаризационной описи завышенных остатков отдельных товаров;

7)записи об остатках определённых ТМЦ в описи на конец отчётного периода в большем объёме, чем записи тех же ТМЦ в описи на начало периода (если по этим товарам не было движения).

Для выявления хищений, характеризующиеся указанными признаками, необходимо провести их исследование путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений. В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы необходимо совершенствовать технику её проведения

Следует рекомендовать инвентаризационной комиссии определить предварительные результаты на месте, немедленно по окончании инвентаризации и до открытия предприятия. Предварительные результаты определяются путём сравнения остатков по товарно-денежному отчёту с фактическими остатками по описи. Предварительные результаты носят оперативный характер и документального отражения не находят. Улучшению качеству проводимых инвентаризаций и повышению отчётности членов инвентаризационной комиссии и работников способствуют контрольные проверки проведённых инвентаризаций. Поэтому необходимо проверять выполнение планов контрольных проверок, каковы их результаты, какие применяются меры к лицам, проводившим инвентаризацию на низком уровне. Исследования показывают, что иногда они проводятся формально и не компетентными лицами. Контрольные проверки должны возглавлять авторитетные лица. Желательно, чтобы контрольные проверки осуществляли и вневедомственные органы. Проверке должны подлежать ценности, количество которых вызывает сомнение у проверяющего. Рекомендуется проверять одноимённые ценности, находящиеся в одном помещении, но записанные в разных местах инвентаризационной описи, а также ценности, записанные в конце описи. Имели место случаи, когда результаты инвентаризаций искажались по причине некачественной и несвоевременной проверки бухгалтером товарно-денежных отчётов материально ответственных лиц за инвентаризационный период. Что свидетельствует о целесообразности проведения при необходимых обстоятельствах после инвентаризации документальной ревизии, анализа товарных запасов, поступления, реализации и внутреннего перемещения товаров, а так же своевременности и полноты оприходования товаров, отпущенных поставщиками по оплаченным и не оплаченным документам, сдачи выручки. Только при этом условии контрольные проверки будут действенны. В настоящее время широкое распространение при обработке инвентаризационных документов получили самые разнообразные средства вычислительной и организационной техники. Объясняется это прежде всего большим объёмом счётной технической работы, которую необходимо выполнить в сжатые сроки с наименьшими трудовыми запасами.

Также отметим, что для улучшения качества и скорости проведения инвентаризации на СПК "Де-Густо" необходимо внедрение полного компьютеризирования на всех участках предприятия.



Заключение

Актуальной проблемой развития любого предприятия на современном этапе является обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, их рационального и экономического использования, предотвращение непроизводственных расходов сырьевых, топливных и других материальных ценностей. А одним из наиболее важных средств контроля над сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.

Целью квалификационной работы является изучение инвентаризации имущества и порядок отражения ее результатов в учете на примере предприятия.

Объект исследования сельскохозяйственный производственный кооператив «Де-Густо». Основным предметом деятельности является производство, переработка и реализация сельхоз продукции. Цель деятельности - увеличение объемов и повышение экономической эффективности сельскохозяйственного производства на основе широкого внедрения достижений научно-технического прогресса, передовых форм внутрихозяйственных взаимоотношений, укрепление технологической и трудовой дисциплины, рост доходов и т.д.

Основное производственное направление хозяйства - зерново-плодоводческо-мясное. В частности СПК «Де-Густо» осуществляет производство зерна, овощей и плодов и мяса КРС.

В 2015 году в СПК «Де-Густо» отрасль растениеводства занимает наибольший удельный вес. Коэффициент специализации составил 0,36. Основным товарным продуктом является в растениеводстве плодовые (в основном яблоки), на их приходится 81712 тыс. руб. или 40,1 % в 2015 г., а в 2017 году этот показатель составил 207271 тыс. руб. (74,4%) реализованной продукции, в животноводстве мясо КРС - 12,8 %.

Выручка в 2017 году в сравнении с 2015 годом увеличилась на 37 % и составила 301793 тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции увеличилась на 32% и составила 176366 тыс. руб., сумма прибыли от продаж в 2017 году по сравнению с 2015 годом практически не изменилась, что повлекло за собой уменьшение такого показателя как рентабельность продаж, вследствие увеличения себестоимости продаж.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 28 %, то есть на 99134 руб., фонд оплаты труда увеличился на 29%, а численность работников сократилась на 1 человека, соответственно оплата одного работника возросла на 33,2%.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в пределах нормы, хотя в 2016 году в сравнении с 2015 годом его значение уменьшилось. О ликвидности и платежеспособности предприятия судят по коэффициенту текущей ликвидности. Нормативным значением данного коэффициента считается - 2. Коэффициент текущей ликвидности, немного выше своего нормативного значения.

На основании рассчитанных данных отметим, что в 2017 году заемный капитал предприятия был выше уровня 2016 года. Вследствие этого коэффициент автономии в 2015 году составил 0,70 (при нормативе >= 0,5). Это значит, что имущество СПК «Де-Густо» на 75 % сформировано за счет собственных источников, и всего на 25 % - за счет заемных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости имеет значения от 0,92 в 2015 году до 0,75 в 2017 году, что говорит о финансовой устойчивости СПК и его способности расплачиваться по счетам которая снижается. Но в 2016 году этот показатель снизился на 0,83, но при этом все равно остался выше нормы.

В итоге проведенного финансового анализа можно заключить, что СПК «Де-Густо» выступает финансово устойчивым, в общем независимой от кредиторов организацией. Тем не менее, в целях поддержания имеющихся позитивных тенденций мы рекомендуем руководству организации проводить постоянную оценку денежного состояния организации.

В СПК «Де-Густо» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем СПК "Де-Густо" Дзицоевой Р.М., которая, возложила ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера Кодзаеву Н.Ч.

Бухгалтерский учет в СПК "Де-Густо" осуществляется бухгалтерией, которая является, структурным подразделением предприятия. Главный бухгалтер определяет схему организации аналитического учета, учетные регистры открываются работниками бухгалтерии в разрезе каждого объекта учета.

В СПК организация бухгалтерской работы основана на применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета Учет ведется в журналах-ордерах, записи в которые вносят по данным проверенных и обработанных первичных документов.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации СПК «Де-Густо» - бухгалтер, начальник отдела снабжения, кладовщик.

В СПК "Де-Густо" инвентаризация по основным средствам проводилась в феврале 2018 года, а по животным на выращивании и откорме в мае 2018 года. Хотя в учетной политике предусмотрен порядок и срок проведения инвентаризации, как мы отмечали ранее в работе, но фактически сроки и порядок проведения не соблюдаются. СПК "Де-Густо" своевременно не проводит инвентаризацию или делает это формально, нарушая требования бухгалтерского законодательства, что можно отметить как грубейший недостаток в учете СПК.

Так как нам не была предоставлена сличительная ведомость к инвентаризационной описи СПК «Де-Густо» мы не можем судить о результатах инвентаризации и можем с уверенностью говорить о тех последствиях, которые влечет за собой этот факт.

Нами в ходе проведенного исследования были отмечены ошибки, совершаемые при проведении инвентаризации имущества в СПК "Де-Густо".