Учет формирования и использования прибыли организации (на примере ООО "ФАТ-АГРО" г. Владикавказ РСО-Алания)

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Каждое предприятие в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности стремится получить прибыль. Именно прибыль, полученная предприятием, интересует его собственников. В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками. Работа предприятия в условиях рыночной экономики связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Прибыль предприятия является основным оценочным показателем деятельности предприятия и способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Собственники предприятия заинтересованы не только в общей сумме прибыли, но также в грамотном ее распределении, действующая система которой служит главным источником средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда. В бухгалтерском учете порядок формирования и использования прибыли является одним из важнейших вопросов. От того, насколько правильно бухгалтер ведет учет формирования прибыли, определяет направления ее использования и отражает на счетах бухгалтерского учета, зависит множество факторов, определяющих существование предприятия в рыночной инфраструктуре и его деловую репутацию. К таким факторам, например, можно отнести обязательные выплаты в бюджет в виде налоговых отчислений, от регулярности и правильности осуществления, которых зависят взаимоотношения предприятия с контролирующими органами. Отчетность о финансовых результатах служит основой для анализа финансового состояния предприятия и принятия управленческих решений. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции предприятия, учтены все доходы и расходы, формирующие прибыль. Таким образом, актуальность данной темы выпускной квалификационной работы заключается в важности получения достоверной информации о формировании и направлениях использования прибыли предприятия с целью дальнейшей оценки финансового положения предприятия и принятия управленческих решений. Цель выполнения выпускной квалификационной работы состоит в исследовании бухгалтерского учета формирования прибыли и направлений ее использования на примере ООО "ФАТ-АГРО".

Целью данной работы является исследование действующей методологии учета прибыли предприятия. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

· рассмотреть теоретические основы учета формирования прибыли и направлений ее использования;

· раскрыть порядок учета, контроля и распределения прибыли;

· оценка учетной системы фактических результатов организации;

· рассмотреть методику формирования финансовых результатов деятельности предприятия и ее итоги .

· провести анализ финансового состояния предприятия;

· выявить возможные рекомендации по совершенствованию учета формирования прибыли и направлений ее использования.

Для реализации методологической основы в конкретных исследованиях применяются общенаучные методы. В частности, используемые методы: статистический, монографический, балансовый.

В работе широко используется нормативно-правовая, учебная и научная литература по теме исследования.

1. Теоретические основы организации учета формирования прибыли и направлений ее использования

1.1 Экономическое содержание прибыли и нормативное регулирование ее учета

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия.

Можно сказать, что прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает организация. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после оплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Общий объем прибыли предприятия представляет собой бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом (прибыль или убыток), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов России 6.07.99 №43н.

С начала 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 №32н (далее - ПБУ 9/99). Данное Положение устанавливает порядок отражения выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

Согласно ПБУ 4/99, показателями, влияющими на финансовый результат деятельности предприятия, являются:

1. Валовая прибыль.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и тому подобное налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

2. Прибыль / убыток от продаж

Валовая прибыль

- Коммерческие расходы

- Управленческие расходы

3. Прибыль / убыток до налогообложения

Прибыль / убыток от продаж

+ доходы

- расходы

4. Прибыль / убыток от обычной деятельности

Прибыль / убыток до налогообложения

- Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

5. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль / убыток от обычной деятельности

+ Чрезвычайные доходы

- Чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года."

В связи с введением ПБУ 9/99 «Доходы организации» изменилась терминология.

Так, под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

Под доходами по обычным видам деятельности (выручкой) понимается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

К прочим поступлениям и расходам относятся так же и чрезвычайные доходы и расходы. С учетом этой классификации в плане счетов бухгалтерского учета выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» -для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что "доходами организации не являются следующие поступления:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

задаток;

в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;

в погашение кредита или займа."

"Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений (согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)."

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

К доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

с участием в уставных капиталах других организаций.

При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации.

До сих пор основной вид деятельности организации определялся по ее уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, было бы целесообразно закрепить в учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие - второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителя предприятия.

Как уже отмечалось, к прочим поступлениям и расходам относятся операционные доходы и расходы. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 установлен "перечень таких расходов и доходов:

доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации;

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств продукции, товаров;

проценты к получению или проценты к уплате за предоставление или получение в пользование денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные доходы и расходы."

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к доходам и "расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;

поступления в возмещение или возмещение причиненных убытков;

прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов);

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

прочие доходы и расходы."

Кроме того, к расходам и доходам относятся теперь и курсовые разницы, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» Отчета о финансовых результатах (формы №2).

Величина прочих поступлений (от реализации основных средств и прочего имущества организации) определяется в том же порядке, что и выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Величина доходов определяется в прежнем порядке. Так, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Величина расходов определяется также в прежнем порядке.

Прибыль или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

1.2 Экономическая сущность финансового результата

прибыль бухгалтерский отчетный товарооборот

Первоначально при создании хозяйствующих субъектов источником приобретения производственных фондов, нематериальных активов, оборотных средств является уставной капитал. За счет его средств создаются необходимые условия для осуществления предпринимательской деятельности. Затем в процессе производства продукции создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции (работ, услуг). Результатом ее реализации является выручка от реализации продукции (работ, услуг), которая поступает на расчетный счет или в кассу предприятия.

Как отмечают практически все экономисты, процесс реализации завершат кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед бюджетом, рабочими и служащими, поставщиками, банками и возмещать производственные затраты.

По мнению Н.В. Колчиной, "выручка - основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Она формируется в результате деятельности предприятия по трем основным направлениям: основному, инвестиционному, финансовому. Выручку от основной деятельности данный автор определяет как выручку от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия."

Л.А. Дробозина считает, "что выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов.

Процесс реализации продукции и поступления выручки завершается определением финансовых результатов: прибыли или убытков."

В рыночной экономике прибыль занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи в воспроизводственном процессе и выступая в качестве цели предпринимательской деятельности.

В современной экономике России прибыль не проявляет своей роли в полную силу, так как на первом этапе рыночных преобразований были допущены серьезные ошибки: грубые прочеты при формировании прав собственности у значительной части предприятий: господство натуральных хозяйственных связей, порывающее функции денежного оборота и рынка; применение государством и его органами на местах методов управления, не соответствующих принципам рыночной экономики.

Н.В. Колчина отмечает: "Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. Она дает несколько определений прибыли:

1. прибыль - это превышение дохода над расходами, обратное положение называется убытком;

2. с экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами;

3. с хозяйственной точки зрения прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода."

В.М. Радионова определяет: "Прибыль как объективную экономическую категорию товарно-денежных отношений, которая представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции без НДС, акцизов, экспертных пошлин и затратами на производство и реализацию продукции, включаемые в себестоимость продукции. Значение прибыли в деятельности предприятия она определяется так:

а) прибыль выступает источником финансирования расширенного производства;

б) прибыль является важным финансовым синтетическим показателем деятельности предприятия."

"Прибыль как экономическая категория представляет собой чистый доход, созданный прибавочным трудом, она является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей.

Все указанные авторы делят прибыль на три вида:

1. валовая (балансовая) прибыль;

2. прибыль от реализации продукции;

3. чистая прибыль.

Кроме того, они все сходятся во мнении, что прибыль предприятия - основной фактор его экономического и социального развития.

Вся совокупность операций, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), а также начисление выручки от реализации продукции находит свое отражение в бухгалтерском учете."

"Существование ранее проблемы отражения выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг, доходов от продаж товаров, выбытие и поступление товаров и продукции.

В соответствии с указаниями выручка от реализации товаров и продукции в отчете о финансовых результатах по форме № 2 отражается в момент перехода права собственности на отгруженные или проданные товары и продукцию покупателю".

Для правильного исчисления объема товарооборота за отчетный период большое значение имеет определение момента реализации товаров, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются продажными с точки зрения бухгалтерского учета. Момент реализации можно определить еще как время, когда мы имеем право кредитовать счет 90, т.е. отразить увеличение объема реализации товарооборота.

Моментом реализации на предприятиях обычно считается дата отгрузки продукции и предъявление покупателям расчетно-платежных документов.

2. Бухгалтерский учет формирования и использования прибыли организации

2.1 Природные и экономические условия деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ФАТ- АГРО» создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности. Действует организация с 1 июля 2009 г.

Сельскохозяйственное предприятие ООО «ФАТ-АГРО» занимается выращиванием зерновых и овощных культур элитных сортов (картофель, кукуруза, соя и др.). Поля «ФАТ-АГРО» расположены в экологически чистых районах Северной Осетии, что во многом обеспечивает высокое качество производимых продуктов.

Селекционные работы ведутся при содействии лучших российских профильных НИИ. Также на базе «ФАТ-АГРО» реализуется инновационный проект создания Северо-Кавказского Регионального Центра по производству семенного картофеля. Уже действуют современные лаборатории микроразмножения и иммунодиагностики картофеля.

Осенью 2016 года предприятием была инициирована программа по созданию тепличного комплекса для выращивания огурцов. Плоды первого урожая поступили на прилавки уже в декабре. Продажа и распространение данной продукции осуществляется на торговых площадках постоянных партнеров компании.

Согласно положениями Учредительного договора:

1. Предприятие учреждено на неограниченный срок деятельности.

2. За счет вкладов участников образуется уставный капитал в размере 10 тысяч рублей.

3. В случае, если количество участников больше 15, в Обществе должна быть создан орган контроля - ревизионная комиссия (ревизор).

4. Органы управления и контроля Общества действуют на основании действующего законодательства РФ, устава и внутренних документов Общества.

ООО «ФАТ - АГРО» действует на основании Устава.

Согласно положениям Устава:

Юридический адрес организации: Российская Федерация, РСО-Алания г. Владикавказ. Ул. Куйбышева 77а.

Общество имеет самостоятельный баланс, обладает обособленным имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства как на территории РФ, так и за пределами, иметь дочерние и зависимые хозяйства.

Компания ООО «ФАТ - АГРО» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

ѕ сельское хозяйство;

ѕ растениеводство;

ѕ выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки;

ѕ выращивание масленичных культур (основной вид деятельности);

ѕ производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности;

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

ѕ сельское хозяйство;

ѕ сельскохозяйственное производство;

ѕ растениеводство;

ѕ производство зерновых.

Охарактеризуем показатели размеров исследуемого предприятия (табл. 1).

Таблица 1 - Размер предприятия СПК ООО «ФАТ-АГРО»

Наименование показателя	Годы	2016 г. в % 2014 г
	2014	2015	2016
Стоимость продукции валовой продукции с.-х. по продукции себестоимости, тыс. руб.	119162	85625	146934	123
Количество энергоресурсов, л.с.	8869	8940	8580	96,7
Среднегодовая основных стоимость основных средств, тыс. руб.	57856	94961	151413	в 2 раза
Численность среднегодовых среднегодовых работников Численность в с.-х. производстве, чел.	85	86	78	91,7
Площадь с.-х. угодий, га	718	718	718	100
в т.ч. пашни	718	718	718	100

Приведенные данные говорят, о том, что в 2017 году по сравнению с 2015 годом изменились незначительно, площадь сельхозугодий не изменилось совсем. Численность работников уменьшилась на 7 человек, что составило 8,3%.

Себестоимость валовой продукции увеличилась за этот период на 23%, то есть на 27772 руб.

Прямым показателем размеров сельскохозяйственного предприятия принято считать объемы производства товарной и валовой продукции, зависящие от размера и качества сельскохозяйственных угодий, поголовья скота, объем производственных фондов, трудовых ресурсов, эффективность их применения. На объем производства и реализации продукции все больше влияет не только наличие собственных ресурсов, но и размер производственных услуг других предприятий, поступления покупных семян, кормов, молодняка животных и птицы, сырья для переработки и т.д. Рассмотрим структуру товарной продукции за последние годы в таблице 2.

По данным таблицы определяется специализация и направление деятельности предприятия. ООО «ФАТ-АГРО» специализируется на продукции растениеводства.

Таблица 2 - Структура товарной продукции ООО «ФАТ-АГРО»

Отрасли виды и виды продукции	Годы
	2014	2015	2016
	тыс. руб.	в % к к итогу	тыс. руб.	в % % к итогу	тыс. руб.	в к % к к итогу
Зерновые: в том числе	34386	62,0	32225	51,3	35387	52,5
кукуруза	11505	20,9	8168	13,0	11345	16,8
пшеница	22881	41,6	24057	38,3	24042	35,7
Картофель	20462	38,0	30458	48,4	31847	47,3
Морковь	27,8	0,05	29	0,04	28	0,04
Огурцы	10,7	0,02	14,2	0,01	19	0,02
Итого продукции растениеводства	54887	100	62726	100	67281	100

Из таблицы видно, в структуре товарной продукции около половины приходиться на зерновые культуры и столько же на овощные. При чем на протяжении исследуемого периода структура не меняется. В структуре зерновых культур наибольший удельный вес приходиться на пшеницу это 41,6% в 2015г., 38,3- 2016 г., 35,7 в 2017 г.Отметим также, что объем производства товарной продукции увеличился в 2017г. по сравнению с 2015 годом на 12394 тыс. руб. то есть на 22,5%, что можно отметить как положительный рост, это изменение обусловлено ростом производства картофеля за весь период. В производстве овощей наибольшая часть приходиться на картофель, и эта часть увеличилась в 2017 г. по сравнению с 2015 годом на 11385 тыс. руб.

Для обобщения показателей эффективности деятельности предприятия приведем оценку финансового состояния. Для этого приведем расчеты ликвидности и платежеспособности. Одним из показателей, характеризующих финансовое Одним состояние хозяйства, характеризующих является его платежеспособность.

Платежеспособность должные - это должные способность в это должные сроки должные и в в полной сумме перед отвечать по - своим обязательствам по перед кредиторами.

Ликвидность - это деньги способность предприятия сроку покрывать обязательства своими активами, соответствует срок превращения способность которых в деньги соответствует обязательства сроку погашения - обязательств.

Таблица 3 - Оценка ликвидности ликвидности и платежеспособности

Показатели	Методика расчета	Годы	Отклонение 2014 2017 г 2016 2015 2014 г (+;-)
		2015	2016	2017
Коэффициент абсолютной ликвидности	ДС:КО L2?0.1-0.7	0.0473	0.0258	0.0428	-0,0045
Коэффициент первоклассных ликвидных средств	ДС:АБ	1.57	0.9933	0.8001	-0,7699
Коэффициент Коэффициент текущей ликвидности	ОА:КО L4?1.5-2 min=1.0	3.0159	2.6984	2.3605	-0,6554
Промежуточный покрытия коэффициент покрытия	L4? L4? 0.7	3.0159	0.8236	0.537	-2,4789

Значение коэффициента быстрой ликвидности оказалось ниже допустимого. Это говорит о недостатке у организации ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. За рассматриваемый период коэффициент снизился на 0,7699.

Коэффициент текущей ликвидности в отчетном периоде находится выше нормативного значения 2, что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. За рассматриваемый период коэффициент снизился на 0.338. Показатель утраты платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие в ближайшие три месяца сохранить текущую ликвидность. На конец анализируемого периода значение показателя выше 1, следовательно, риск утратить свою платежеспособность в ближайшие три месяца отсутствует.

На конец анализируемого периода значение показателя выше 1, следовательно, риск утратить свою платежеспособность в ближайшие три месяца отсутствует.

В структуре пассивов в отчетном периоде преобладает собственный капитал предприятия (П4) на общую сумму 245956 тыс.руб. Также предприятие привлекает краткосрочные кредиты и займы (П2 > 0).

Таблица 4 - Группировка пассивов по срочности погашения обязательств в ООО «Фат-Агро» тыс.руб.

Показатели	Год	Абсолютное значение
		2016г. к 2015г.	2017г. к 2016г.
	2015	2016	2017
Наиболее срочные обязательства (П1)	29136	30141	25588	1005	-4553
Краткосрочные пассивы (П2)	0	17061	17524	17061	463
Долгосрочные пассивы (П3)	0	107443	146383	107443	38940
Собственный капитал предприятия (П4)	128469	176479	245956	48010	69477
Баланс	171581	33084	421475	-138497	388391

В структуре пассивов в отчетном периоде преобладает собственный капитал предприятия (П4) на общую сумму 245956 тыс.руб. Также предприятие привлекает краткосрочные кредиты и займы (П2 > 0).

В анализируемом периоде у предприятия не достаточно денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств (недостаток 27757 тыс.руб.). Выполненный расчет абсолютных величин по платежному излишку или недостатку показывает, что наиболее ликвидные активы покрывают лишь 4.7% обязательств. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение выполняется - у предприятия достаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств. Медленно реализуемые активы покрывают долгосрочные пассивы (излишек 42127 тыс.руб.).

Основой обеспечения деятельности любого хозяйствующего субъекта является наличие соответствующего имущества. Ниже приводим результаты наших расчетов по анализу имущества ООО "ФАТ-АГРО".

Таблица 5 - Результаты расчетов по анализу имущества ООО «ФАТ-АГРО»

Наименование показателей	2015 г	2016 г	2017 г
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Состав имущества
1. Стоимость имущества предприятия, в том числе	171581	100	330824	100	421475	100
Внеоборотные активы	110195	64,2	230987	69,8	334987	79,4
Оборотные активы	61386	35,8	99837	30,2	86488	20,6
в том числе - запасы	26893	15,6	52950	16,0	40744	10,1
денежные средства	1844	1,1	1220	0,4	1379	0,3
дебиторская задолженность	32649	19,1	45667	13,8	44365	10,2
2. Соотношение основных и оборотных средств	1,79	1,79	2,32	2,32	3,87	3,87
Источники образования имущества
3. Источники формирования имущества, всего	171581	100	330824	100	421475	100
в том числе - собственные	128469	74,8	176179	53,2	245956	58,3
заемные	43112	25,2	154645	46,8	175519	41,7
4. Соотношение собственных и заемных средств	2,97	2,97	1,14	1,14	1,4	1,4

Рассматривая показатели приведенные в таблице 5, заключим что имущество ООО "ФАТ-АГРО" в основном состоим из внеоборотных активов, которые приобретены за счет собственных средств, причем доля собственных и заемных источников формирования увеличивается в 2017г. по сравнению с 2015г. вдвое.

В ООО «ФАТ-АГРО» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем ООО ООО «ФАТ-АГРО» которая, возложила ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера Карсанову В.Б.

Как показало исследование, в ООО «ФАТ-АГРО» учетная политика имеется от 2013 года. Она носит формальный характер, так как не охватывает многие методические, технические и организационные вопросы. Текст этого документа, не учитывает нормативную базу ведения бухгалтерского учета, в нем не раскрыта система элементов учетного процесса, таких как: схема ведения бухгалтерского учета, уровень централизации учета, структура бухгалтерского аппарата, распределение служебных обязанностей в бухгалтерии, учетные регистры, применяемая форма учета и др.

По учету процесса продаж в учетной политике предприятия необходимо отразить следующие решения по ее элементам:

- о порядке признания выручки организации;

-о способе определения готовности продукции, выручка от продажи которой признается по мере готовности (если таковые виды продукции имеют место на предприятии)

- о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Указанные элементы в учетной политике ООО «ФАТ-АГРО» отражения не нашли. В ней представлен только рабочий план счетов, график документооборота и некоторые общие положения, уместившиеся на двух страницах. Кроме того, в учетной политике ООО «ФАТ-АГРО» не указан период, на который она распространяется. Таким образом, имеющаяся в хозяйстве учетная политика нуждается в доработке.

Что касается учетной политики предприятия, здесь мы отметили значительный недостаток. Учетная политика на предприятии не разрабатывалась на протяжении нескольких лет. Соответственно в ООО «ФАТ-АГРО» не прописаны соответствующим образом основные правила реализации метода бухгалтерского учета, то есть не разработаны:

- порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, а также резервов по сомнительным долгам и других резервов;

- порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В п. 32 ПБУ 15/01 описана минимальная информация, которая должна

быть отражена в учетной политике предприятия:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную. Заемщику предоставлено право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или продолжать учитывать заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев в составе долгосрочной задолженности до истечения срока кредита.

- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам. Перечень дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств, является открытым и в учетной политике необходимо как можно подробнее описывать все возникающие затраты;

- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

2.2 Задачи и документация учета продаж и формирования финансовых результатов

Завершающей стадией процесса кругооборота средств хозяйства является продажа продукции, в результате чего готовая продукция превращается в деньги.

Основная форма продажи продукции - выполнение договорных условий перед государством, где указывается номенклатура продаваемой продукции, количество, качество и сроки ее сдачи на заготовительные пункты.

Некоторые виды продукции сельскохозяйственные предприятия продают непосредственно торгующим организациям и промышленным предприятиям.

Часть продукции хозяйства продают через свои столовые и буфеты на общественное питание, через детские учреждения на питание детей; некоторое количество продукции реализуют на колхозном рынке.

Моментом продажи считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки продукции и предъявления покупателям платежно-расчетных документов.

Продажа - основной объемный показатель деятельности хозяйства. Продажа позволяет хозяйству выполнить обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возместить производственные затраты.

От объема продажи зависит и величина прибыли хозяйства - одного из важнейших показателей его деятельности.

По учету процесса продаж в учетной политике предприятия необходимо отразить следующие решения по ее элементам:

- о порядке признания выручки организации;

-о способе определения готовности продукции, выручка от продажи которой признается по мере готовности (если таковые виды продукции имеют место на предприятии);

- о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета в ООО «ФАТ-АГРО» особое место занимает учет в задачи которого входят:

– своевременное и достоверное определение результатов от продажи продукции (работ, услуг) и их учет.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа хозяйства, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное оформление документов на хозяйственные операции.

Реализация продукции в ООО «ФАТ-АГРО» осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация продукции (работ, услуг) в исследуемом хозяйстве производится по следующим ценам:

- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (далее НДС);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

В ООО «ФАТ-АГРО» при продаже продукции покупателям по каждому виду продукции используются различные формы товарно-транспортных накладных: при продаже зерна, семян форма № 190-АПК (зерно); при продаже зерна с сортовых посевов к товарно-транспортной накладной прилагают сортовое удостоверение; прочей продукции - форма № 1-Т (товары).

При продаже продукции разным организациям, в том числе сельскохозяйственным, заполняют товарно-транспортные накладные.

Организации по приемке овощей выписывают приемные квитанции на закупку овощей (ф. № ПК-6), по приемке зерновых культур - приемные квитанции по покупке зерновых (ф. № ПК-9) и т.д., то есть каждый вид реализуемой продукции имеет свои специальные реквизиты, на основании данных которых производится оплата продукции и запись по кредиту счета. Каждая из выше перечисленных форм включает в себя соответствующие реквизиты, отражающие особые характеристики по измерению качества, массы, другие необходимые параметры того или иного вида продукции.

На основании товарно-транспорных и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. (НДС)».

Движение первичных документов в бухгалтерском учете -документооборот регламентируется графиком, который разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Работники предприятия (начальники подразделений, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии) создают и представляют документы, относящиеся к их сфере деятельности, по данному графику. Для этого каждому из них вручается выписка из графика документооборота. В ней перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности данного исполнителя, сроки их предоставления, а также подразделения, куда данные документы должны быть предоставлены. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств и расчетов в сроки установленные ООО «ФАТ-АГРО».

По результатам проведенного исследования отметим, что на предприятии отсутствует должный внутренний контроль, который бы обеспечил проведение контрольных процедур на всех участках учетно-аналитической работы и осуществляется в основном только главным бухгалтером и руководителем. Иными словами на предприятии отсутствует отдельная служба или как минимум отдельный сотрудник, способный обеспечить действенный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Прибыль ООО «ФАТ-АГРО» формируется исходя из прибыли от продаж, получаемой от реализации произведенной предприятием продукции, а так же прибыли от прочих операций.

Все первичные документы поступают в бухгалтерию. В дальнейшем, после проверки, их группируют и регистрируют в соответствующих накопительных регистрах. Первичные документы в бухгалтерию сдаются согласно составленному плану-графику документооборота, в соответствии с которым каждый документ проходит путь от начала его составления и до сдачи в архив. В графике отмечаются составители каждого первичного документа, дата составления и сдачи в бухгалтерию для дальнейшей его обработки. Соблюдение этого графика контролируется главным бухгалтером.

Таблица 6 - План-график документооборота по документам, составляемым в подразделении

№ п/п	Форма документа	Документ	Срок	Ответственные лица за
			Составления документа	представления документа	составление документа	Утверждение документа	прием и обработку документа

Таблица 7 - План представления отчетов подразделений в центральную бухгалтерию

№ п/п	№№ форм отчетов	Отчеты	Срок представления	Ответственные исполнители
				за сдачу отчета	за прием отчета

При обнаружении в документе ошибок, неясностей и других недостатков бухгалтерия возвращает его для исправления или составления заново. Также проводится арифметическая проверка для определения правильности арифметических подсчетов.

Характеризуя качество составления документов и сроки их сдачи в бухгалтерию, следует отметить, что в большинстве документов не все реквизиты заполняются или заполняются неаккуратно. Наблюдается нарушение графика документооборота, а именно, не выполняется требование своевременной сдачи документов. Кроме того, в хозяйстве несвоевременно сдаются отчеты по продаже продукции, что считается существенным нарушением учета реализации продукции.

Рис. 1 - Общая схема учета операции по продаже продукции, работ и услуг

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

От точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налогов. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является важнейшим элементом налоговой политики государства. В нормативные документы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточно часто вносятся изменения и дополнения, многие из которых затрагивают вопросы формирования финансовых результатов.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму:

доходы и расходы от обычных видов деятельности,

прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».

Согласно ПБУ 9/99, выручка отражается в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств и иного имущества или в размере дебиторской задолженности. Если поступившие денежные средства меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. Это означает, что даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции.

Метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от продажи в течение отчетного финансового года. В соответствии с выбранным организацией методом учета производится и отнесение выручки от продажи к тому или иному отчетному периоду.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются и себестоимость и выручка (доходы).

В исследуемом ООО «ФАТ-АГРО» по кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость проданной готовой продукции, (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - фактическая себестоимость произведенной продукции (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В ООО «ФАТ-АГРО» для учета реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) ведется счет 90 «Продажи». На котором формируется финансовый результат от продажи в разрезе отдельных видов деятельности (при этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается непосредственно поступающая выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» - непосредственно расходы). В конце отчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2,3,4,5) закрывается бухгалтерской проводкой с субсчета 9 «прибыль/убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 90 «Продажи» учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту - доходы (выручка) по этим же видам деятельности. При признании в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другие отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг списывается в

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу».

Надо отметить, что в течение года в дебет счета 90 «Продажи» ООО «ФАТ-АГРО» списывает продукцию по плановой себестоимости, а после исчисления фактической себестоимости в конце отчетного года плановая себестоимость доводится до фактической (суммы экономии сторнируются, а суммы перерасхода проводятся дополнительной записью).

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «ФАТ-АГРО» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по объектам продаж, а в сельском хозяйстве - по направлениям продаж: заготовительным организациям, предприятиям своей системы, магазинам, на рынке, предприятиям общественного питания и др.

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по всем субсчетам счета 90 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат заключительными оборотами списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи».

На дебет счета 90 «продажи» в течение года записывают суммы с кредита следующих счетов:

- 43 Готовая продукция» - в оценке по плановой себестоимости проданной продукции текущего года и фактической себестоимости продукции прошлых лет;

- 23 «Вспомогательные производства» в оценке плановой себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на сторону, включая возмещаемые услуги заготовительными организациями по транспортировке проданной продукции;

-26 «Общехозяйственные расходы» - на долю, приходящуюся на реализацию, при их распределении;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при продаже жилых домов работникам хозяйства;

- 10 «Материала» - на стоимость кормов, семян, посадочного материала, проданных работникам организации в счет оплаты труда;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на стоимость проданных блюд и изделий столовых;

- 41 «Товары» - при признании выручки от продажи товаров»

- 44 «Расходы на продажу» - при распределении расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»-суммы НДС, акцизов, налог с продаж;

- 20 «Основное производство» - при продаже незавершенного производства, выполнении на сторону работ основного производства.

На сумму выявленной прибыли счет 90 «Продажи» дебетуют, при этом кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» по кредиту корреспондирует с дебетом счетов:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму выручки, подлежащей оплате, включая НДС и налог с продаж;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при оплате труда натурой на сумму выручки;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму выручки при продаже продукции на рынке;

- 99 «Прибыли и убытки» - на сумму выявленного убытка.

Рассмотрим отражение реализации продукции растениеводства и животноводства на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 8 - Основные хозяйственные операции в ООО «ФАТ-АГРО» за 2016 год по реализации продукции и выявлению финансового результата

Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1. Списана в реализацию продукция растениеводства	90-2	43-1	3825
2. Списана в реализацию продукция животноводства	90-2	43-1	228
3. Начислена выручка покупателям за продукцию растениеводства	90-1	62	3916
4. Начислена выручка покупателям за продукцию	90-1	62	2368
5. Получены денежные средства от покупателей	51	90-1	4054
6. Списываем дебетовый оборот по субсчету 90-2 (зерно) на субсчет 90-9 для определения финансового результата	90-9	90-2	676
7. Списываем дебетовый оборот по субсчету 90-3 (зерно) для определения финансового результата)	90-9	90-3	587
8. Списываем дебетовый оборот по субсчету 90-2 на субсчет 90-9 для определения финансового результата	90-9	90-2	338
9. Списываем дебетовый оборот по субсчету 90-3 на субсчет 90-9 для определения финансового результата	90-9	90-3	228
10. Списываем кредитовый оборот по субсчету 90-1 (зерно) на субсчет 90-9 для определения финансового результата	90-1	90-9	587

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж») закрываются внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) в сельском хозяйстве списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» калькуляционные разница по проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки и расходы, а по кредиту прибыль и доходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо, как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (убыток), так и кредитовым (прибыль). В балансе финансовый результат записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. По окончании отчетного периода счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток». Сумма убытка списывается в дебет 84 с кредита 99. Аналитический учет должен быть построен таким образом, чтобы обеспечил необходимыми данными для составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ на финансовые результаты деятельности организации относятся соответствующие налоги и сборы.

Отражение в бухгалтерском учете организации начисления указанных налогов и сборов производится следующим образом:

Дебет 99

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начислений.

В результате финансово-хозяйственной деятельности хозяйства за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году. В таком порядке учитываются, в частности, дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию. При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.