Учет формирования и использования прибыли организации (на примере ООО "ФАТ-АГРО" г. Владикавказ РСО-Алания)

Используемая в целях налогообложения валовая прибыль организации отличается от балансовой тем, что в неё помимо данных бухгалтерского учета включается ряд величин, определяемых расчетным путем.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года в ООО «ФАТ-АГРО» отражаются:

· прибыль от обычных видов деятельности -

Дебит 90-9 Кредит 99 - 445 тыс. руб.

· убыток от обычных видов деятельности -

Дебит 99 Кредит 90-9

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Дебет 91-1 Кредит 99 субсчет «Прибыль» - 14 тыс. руб.

Дебет 99 субсчет «Убыток» Кредит 90-9

· доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами

Дебет 99 Кредит 10,70,69,50,51

Дебет 50,51 Кредит 99

· суммы причитающихся налоговых санкций

Дебет 99 Кредит 68

По окончании отчетного года, при реформации баланса, разница между суммой полученной прибыли и суммой начисленных налогов и штрафных санкций списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток»: Дебет 99 Кредит 84 на сумму нераспределенной прибыли

Дебет 84 Кредит99 на сумму непокрытого убытка.

Обобщая выше перечисленное представим схему счета 99.

Рис. 2

2.4 Бухгалтерский учет использования прибыли

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99. Сумма непокрытого убытка списывается в дебет счета 84.

Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

В ООО «ФАТ-АГРО» распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

Рис. 3

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д.

Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения). Прибыль отчетного периода (или бухгалтерская прибыль), корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации

Организация может для улучшения контроля за использованием средств на все указанные цели и в соответствии с учредительными документами создавать специальные фонды (фонды накопления и потребления). Это называется фондовым методом реформации баланса. В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой организация образует фонды специального назначения. Исследуемое ООО «ФАТ-АГРО» никаких фондов и резервов не создает, этого даже не прописано в учетной политике, которая составлена весьма формально.

Анализ практической постановки учета финансовых результатов в ООО «ФАТ-АГРО» показал имеющиеся недостатки, а именно: слабая организация контроля за учетом и распределением финансовых результатов в соответствии с нормативной базой; не использование выгодных и рациональных возможностей учета регламентируемых действующим законодательством; низкий уровень автоматизации, как отдельных элементов, так и всего комплекса учета. На преодоление этих существенных недостатков направлены мероприятия по совершенствованию системы учета, предложенные в третьей главе.

Изучение организации учета финансовых результатов показали необходимость создания на ООО «ФАТ-АГРО» подразделения внутреннего аудита, с подчинением непосредственно руководителю предприятия. Одной из основных задач работы этого подразделения является проведение регулярных проверок образования и распределения прибыли. Для решения основных задач системы внутреннего контроля необходимо организованное, техническое, технологическое, информационное обеспечение деятельности.

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями учредительных документов на предприятии не создается резервный фонд. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средств резервного фонда. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям) дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. Резервный капитал в ООО «ФАТ-АГРО» не создавался.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам проведенной инвентаризации, если в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга). Резерв по сомнительным долгам в ООО «ФАТ-АГРО» также не создавался.

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и другое).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер :

на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего производства с целью освоения производства новой продукции;

на проведение научно-исследовательских мероприятий;

на организацию эмиссии ценных бумаг;

на взносы в создаваемые совместные предприятия, ассоциации, акционерные общества, инвестиционные фонды;

на покрытие превышения отдельных видов расходов (компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей, затраты по оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на себестоимость;

на финансирование природоохранных мероприятий.

Если предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопления использованный.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Прибыль предприятий подлежит обложению налогом на прибыль. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. В бухгалтерском учете балансовая прибыль выявляется как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»». При этом из нее вычитается сумма доходов организации от долевого участия в других предприятиях, дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Дебет 84

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 75 «Расчеты с учредителями»

Начислен доход сотрудникам или учредителям

Дебет 84

Кредит 82 «Резервный капитал»

Отчисления в резервный капитал

Дебет 84

Кредит 84

Покрытие убытка предыдущего года

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными проводками декабря:

Дебет 84

Кредит 99

Убытки отчетного года с кредита счета 84 в дебет счетов 82 при списании за счет средств резерва; 75 при погашении убытка за счет средств учредителей; 80 «Уставный капитал» при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Следует отметить, что к счету 84 не предусмотрено открытие субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фонда потребления. Остатки фонда потребления и накопления целесообразно присоединить к нераспределенной прибыли. Остатки фондов целесообразно присоединить в части образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль к нераспределенной прибыли. В части дооценки объектов социальной сферы к счету 83 «Добавочный капитал»; в части безвозмездно полученных объектов к счету 98 «Доходы будущих периодов»; в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще неиспользованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли, используемой непосредственно на предприятии на цели накопления и потребления. Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов РФ:

налог на имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, незавершенное производство, некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары (по себестоимости).

Эти налоги уплачиваются предприятиями, если они введены на данной территории местными органами власти.

Остальные федеральные налоги (налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование названия «Россия»), а также часть местных налогов уплачиваются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за использование местной символики, сбор за открытие игорного бизнеса), если они введены на данной территории.

Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации - юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости. В целях налогообложения по таким операциям определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.

При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образом прибыли увеличивается валовая прибыль предприятия.

Средства, направляемые для формирования уставного капитала предприятий их учредителями в законодательно установленном порядке, средства, объединяемые предприятиями при совместной деятельности, налогом не облагаются, также как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.

Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Важным элементом системы налогообложения является предоставление предприятием льгот по налогам.

Конкретные виды льгот ежегодно уточняются исходя из задач финансовой политики. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляется на суммы :

направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения; направленная на финансирование в порядке долевого участия капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

направленные на проведение предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более чем 10% налогооблагаемой прибыли);

в размере 38% капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.

Полностью освобождается прибыль предприятий, полученная от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции.

Остальные льготы имеют социальный характер и предоставляются предприятиям в размере затрат (в пределах утвержденных нормативов) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной сферы.

В бухгалтерском учете ООО «ФАТ-АГРО» начисление ЕСХН, плательщиком которого он является, отражается в последний день налогового периода на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на открытом субсчете "Расчеты по ЕСХН". При начислении налога составляют проводку

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет " Расчеты по ЕСХН" - начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового периода - 27,54 тыс. руб.;

Дебет 99 Кредит 68 субсчете "Расчеты по ЕСХН" - сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года.

Перечисление налогов в бюджет отражается проводками:

Дебет 68 субсчете "Расчеты по ЕСХН" Кредит 51.

Синтетический учет производимых расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.

3. Мероприятия по совершенствованию учета формирования прибыли и направлнеий ее использвания

3.1 Основные направления совершенствования учета формирования и использования прибыли

Для раскрытия природы финансовых результатов организации необходимо понять экономическое содержание доходов и расходов с позиции действующего законодательства. Руководствуясь п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» "под доходами следует понимать увеличение экономических выгод организации в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал)." "Согласно п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала." Из приведенных определений следует, что финансовый результат отчетного периода организации формируется из доходов и расходов и в последующем может быть поддан детальной классификации как с позиции бухгалтерского (финансового учета) так и с позиции налогового законодательства. Как отмечалось ранее, финансовый результат организации по своей сущности может рассматриваться как элемент, влияющий на формирование показателя -- прибыль организации. Другими словами финансовый результат отчетного периода определяется в конце отчетного периода посредством измерения в бухгалтерском учете конечных результатов в момент исчисления прибылей и убытков по учетным документам. При этом полученный показатель для целей управленческого учета и последующего принятия решений не позволяет получить объективную оценку деятельности организации, поскольку отражение в учете финансовых результатов происходит в соответствии с выбранной учетной политикой организации, что является субъективным фактором. Субъективизм данного показателя обусловлен, прежде всего, тем, что в бухгалтерском и налоговом учете определение прибыли осуществляется по разным критериям. Следует выделить позицию Т. И. Тесленко который считает, что главной проблемой учета финансовых результатов предприятия, является апория полноты и своевременности отражения их в бухгалтерском учете.

В результате исследования данной проблемы им было установлено, что подавляющее большинство организаций отражает собственные расходы и доходы полностью, при этом как отмечает автор расходы отражаются более полно, чем доходы. Поддерживая позицию Т. И. Тесленко отметим, что "расходы труднее скрыть вследствие жесткого контроля со стороны государства. Так с позиции права бухгалтер, идущий на умышленное увеличение суммы расходов через недостоверное отображение данных о понесенных расходах отчетного периода осознанно искажает финансовый результат отчетного периода тем самым уменьшая базу налогообложения -- налогооблагаемую прибыль. Судебная практика свидетельствует о том, что искажение финансовых результатов посредством мошеннических действий как правило, осуществляется через занижение выручки от реализации в части:

- занижения в первичных документах, данных о выручке, путем занижения количества реализованных товаров, занижения цены реализации товаров или осуществлением бартерных операций по заниженным ценам;

- занижение в принятых к учету документов сведений: о фактически полученной выручке; уменьшение величины доходов за сдачу в аренду основных средств; осуществленные товарных операций посредством наличных расчетов и т. д." "Как отмечает Е. Р. Мухина, посредством сокрытия доходов от налогообложения бухгалтера осознанно искажают данные о фактически понесенных материальных затратах в отчете о финансовых результатах, что в свою очередь приводит к искажению данных бухгалтерского учета. Другой позиции придерживается экономист М. И. Кутер который отмечает, что главной проблемой учета финансовых результатов отсутствие единой информационной общегосударственной базы данных и нормативов для учета и контроля за расходами и доходами организаций. Данное обстоятельство приводит к уклонению от уплаты налогов. "

С целью нивелирования рассмотренных выше проблем предлагается совершенствовать систему учета и внутреннего контроля по следующим направлениям:

1) совершенствование нормативно-законодательной базы, регулирующей вопросы учета финансовых результатов отчетного периода. Для этого предлагается на государственном уровне провести юридическое согласование нормативно-правовой базы в части приведения к общему знаменателю вопросов относительно:

- однозначного определения понятий доходы, расходы и финансовые результаты, а также признаков и критериев их признания;

- формирования и последующего утверждения отраслевых нормативных актов, в которых были бы выделены четкие критерии признания расходов и доходов для целей учета;

- юридического согласования бухгалтерского и налогового законодательства в части определения момента признания доходов, расходов, финансовых результатов отчетного периода и конечного показателя деятельности организации -- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

- усиления ответственности руководителей и бухгалтеров за недолжным выполнением контрольных функций со стороны организации за правильностью отражения данных в первичных документа, учетных регистрах и формах отчетности;

2) совершенствование учета финансовых результатов организации посредством разработки внутренних регламентов направленных на нивелирование двоякой трактовки норм действующего законодательства. Для этого на уровне организации необходимо разработать и утвердить следующие документы: Приказ об учетной политике, рабочий план счетов, типовую корреспонденцию, методики формирования отчета о финансовых результатов -- VIII раздела «Финансовые результаты». Следует отметить, что "для повышения аналитичности учета в зависимости от специфики работы организации предлагается на локальном уровне разработать систему счетов аналитического учета, использование которых в последующем дадут возможность управленческому персоналу - проводить анализ структуры, динамики доходов и расходов;

- проводить факторный анализ финансовых результатов отчетного периода с целью оптимизации статей доходов и расходов организации;

- разрабатывать проекты управленческих решений направленных на увеличение показателя «финансовый результат отчетного периода»;

- разработать унифицированные учетные регистры, в которых бы отображались данные синтетического и аналитического учета финансовых результатов организации."

3) регламентация методики учета финансовых результатов и их проверки в системах автоматизированного ведения учета. Для этих целей необходимо обязать разработчиков специализированного программного обеспечения реализовывать в программных модулях процедуры позволяющие в конце отчетного периода осуществлять контроль за правильностью формирования финансового результата отчетного периода, в частности раздела VIII «Финансовые результаты». На наш взгляд особое внимание следует уделить усилению контрольных функций со стороны пользователей бухгалтерских программ за механизмом закрытия счетов на счет 99 «Прибыли и убытки» Предложенные направления по оптимизации учета и усиления внутреннего контроля за правильностью формирования финансового результата отчетного периода позволят создать базис для создания эффективной системы бухгалтерского и налогового учета в организации.

3.2 Рекомендации по улучшению системы учета прибыли в ООО «ФАТ-АГРО»

Основные направления совершенствования механизма распределения финансовых результатов включают:

- ликвидацию непроизводительных затрат и потерь; разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетным фондам;

- оптимизацию распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении сельскохозяйственной организации, на фонды потребления и фонды накопления;

- комплекс мероприятий, обеспечивающих целесообразное и эффективное использование средств фондов потребления и накопления.

Группа направлений совершенствования методов управления формированием прибыли включает разработку и внедрение перспективных методов оценки, анализа, прогнозирования и планирования финансовых результатов, а также методов оперативного контроля за ходом выполнения плана по прибыли, в том числе и в условиях автоматизации.

Меры по совершенствованию финансового механизма сельскохозяйственных организаций необходимо отразить в руководящих документах, так как преобразования в функциональном звене финансового механизма обязательно должны сопровождаться развитием нормативно-правовой базы финансов сельскохозяйственных организаций.

Обозначив группы направлений совершенствования механизма формирования и учета финансовых результатов, рассмотрим отдельные направления более подробно.

Важным резервом роста финансовых ресурсов сельскохозяйственных организаций является совершенствование их учетной политики. На данный момент существует потребность для сельскохозяйственных предприятий перейти к учету реализации готовой сельскохозяйственной продукции по факту ее фактической оплаты, а не по факту предъявления счета заказчику, так как в настоящее время продолжается практика отвлечения оборотных активов сельскохозяйственных организаций путем изъятия в бюджет реальных средств исходя из размеров прибыли, которая фактически «заморожена» в дебиторской задолженности заказчиков и отсутствует на расчетных счетах сельскохозяйственных организаций.

Стабилизация финансового положения сельскохозяйственных организаций возможна лишь на основе реконструкции и технического перевооружения собственной производственной базы. К сожалению, в настоящее время сельскохозяйственные организации не в состоянии направлять в создаваемые для этой цели фонды накопления значительные финансовые ресурсы. Проведение модернизации собственной производственной базы потребует крупных ассигнований, что невозможно без снижения нагрузки на финансы сельскохозяйственных организаций.

С целью обеспечения безубыточной работы, в каждой сельскохозяйственной организации необходимо провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. При этом главным финансовым показателем следует считать прибыль. Чтобы управлять массой и динамикой прибыли, следует постоянно держать в центре внимания как производственные показатели, являющиеся основными факторами роста прибыли, так и коммерческую сторону работы, то есть процесс реализации готовой сельскохозяйственной продукции покупателям, в то время как во многих сельскохозяйственных организациях стиль и методы работы финансово-плановых органов серьезно устарели. Вместе с тем, вопросы управления финансовыми результатами предприятия в современных условиях являются одним из важнейших объектов исследования финансового менеджмента. Применение в практике финансово-плановых органов современных методов управления финансами будет способствовать повышению качества финансового планирования и обоснованности принимаемых руководством управленческих решений.

По результатам проведенного исследования были выявлены недочеты в организации системы учета формирования и использования прибыли в ООО «ФАТ-АГРО», в связи, с чем рекомендуется следующее:

1.Открыть дополнительные субсчета к счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» соответствующие основным видам деятельности в целях обеспечения аналитического учета;

2.Усовершенствовать форму отчета о финансовых результатах, рекомендуемую Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» для внешних пользователей с предоставлением достаточной информации о формировании прибыли предприятия;

3.Сформировать резервный капитал предприятия и внести соответствующие изменения в учетную политику;

С целью совершенствования учета формирования прибыли предприятию рекомендуется организация аналитического учета на счетах 99 «Прибыли и убытки», 90 «Продажи» в соответствии с основными видами деятельности. В настоящее время расшифровка по видам деятельности дается в отчете о финансовых результатах, при этом к счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» не предусмотрены отдельные субсчета, соответствующие видам деятельности, что затрудняет формирование информации в текущем учете и осуществление выборки при составлении бухгалтерской отчетности, которая составляется в отдельной программе. Организация аналитического учета по данным счетам позволит осуществить детализацию информацию по прибыли от продаж, формируемой по отдельным видам деятельности. Реализация разделения информации по видам деятельности возможна в используемой предприятием программе «1С: Управление производственным предприятием 8.3», путем ввода во встроенный план счетов, отдельных субсчетов, что обеспечит получение данных для анализа эффективности деятельности организации. Дополнительные субсчета введенные в программе и используемые в учете должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Следующим недостатком, выявленным в ходе исследования темы выпускной квалификационной работы, является формирование в ООО «ФАТ-АГРО» формы отчета о финансовых результатах для внешних пользователей с подробной детализацией информации о доходах и расходах предприятия, что затрудняет анализ данных и такая детализация может выявить слабые места предприятия и негативно повлиять на мнение внешних пользователей. Предприятие активно работает с иностранными поставщиками и покупателями, для которых в отчете о финансовых результатах важна сбалансированность показателей и имеющаяся в настоящее время детализациях их в отчетности предприятия является излишней. Кроме того, подробная информация о формировании и использовании прибыли раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Для внешних пользователей рекомендуется формирование отчета о финансовых результатах в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», что является достаточным в предоставлении информации о формировании прибыли предприятия.

Рекомендуется следующий порядок представления информации в отчете о финансовых результатах имеющих существенное значение:

- показатели выручки и себестоимости следует отражать общими суммами по всем видам деятельности;

- суммы коммерческих и управленческих расходов отражать без разбивки по отдельным статьям;

- прочие доходы отражать в разрезе основных их видов (доходы, связанные с реализацией и ликвидацией имущества; доходы, связанные со сдачей в аренду (субаренду);курсовые разницы; прочие доходы);

- прочие расходы отражать в разрезе основных их видов (расходы, связанные с реализацией и ликвидацией имущества; расходы, связанные со сдачей в аренду (субаренду); курсовые разницы; прочие расходы).

Далее ООО «ФАТ-АГРО» рекомендуется расширить направления использования прибыли, путем создания резервного капитала за счет средств чистой прибыли. На предприятии основным направлением использования прибыли является выплата дивидендов. Формирование резервного фонда позволит предприятию обеспечить, своего рода, стратегический запас для покрытия непредвиденных потерь в будущем, в условиях нестабильной рыночной ситуации.

Применительно к ООО «ФАТ-АГРО» резервный капитал может быть использован:

- для покрытия убытков;

- для погашения облигаций;

- для выкупа долей.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал». На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций предприятия и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно. Резервный капитал формируется за счет средств нераспределенной прибыли предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Размер отчислений устанавливается организацией самостоятельно и порядок образования резерва должен быть закреплен уставом организации и учетной политикой. Например, при формировании резервного капитала ООО «ФАТ-АГРО» рекомендуется производить ежегодные отчисления в размере 5% от суммы чистой прибыли, полученной за отчетный период.

По данной рекомендации необходимо внести отдельным пунктом в учетную политику следующую информацию: «Предприятием создается резервный капитал в размере 5% от суммы чистой прибыли, учет которого осуществляется на счете 82 «Резервный капитал». Таким образом, все предложенные рекомендации возможны к применению на предприятии в организации учетно-аналитического процесса, что обеспечит формирование необходимой, достоверной и точной информации, необходимой пользователям, и будут способствовать правильному ведению им бухгалтерского учета формирования и использования прибыли.

Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Прибыль - наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики, и простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в рыночной экономике. В то же время ее сложность определяется многообразием сущности сторон, которые она отражает, а также многообразие отличий, в которых она выступает. Для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо придерживаться принципов определения доходов и расходов, а именно: начисления, соответствия, периодичности.

Целью исследования выступает изучение проблем учета финансовых результатов организации. Данная цель предусматривает решение следующих задач: исследовать существующие понятия учета финансовых результатов и актуальные вопросы учета финансовых результатов.

Сельскохозяйственное предприятие ООО «ФАТ-АГРО» занимается выращиванием зерновых и овощных культур элитных сортов (картофель, кукуруза, соя и др.). Поля «ФАТ-АГРО» расположены в экологически чистых районах Северной Осетии, что во многом обеспечивает высокое качество производимых продуктов.

Специализируется хозяйство на производство продукции растениеводства, так в структуре товарной продукции около половины приходиться на зерновые культуры и столько же на овощные. При чем на протяжении исследуемого периода структура не меняется. В структуре зерновых культур наибольший удельный вес приходиться на пшеницу это 41,6% в 2015г., 38,3- 2016 г., 35,7 в 2017 г.Отметим также, что объем производства товарной продукции увеличился в 2017г. по сравнению с 2015 годом на 12394 тыс. руб. то есть на 22,5%, что можно отметить как положительный рост, это изменение обусловлено ростом производства картофеля за весь период.

Имущество ООО "ФАТ-АГРО" в основном состоим из внеоборотных активов, которые приобретены за счет собственных средств, причем доля собственных и заемных источников формирования увеличивается в 2017г. по сравнению с 2015г. вдвое.

В ООО «ФАТ-АГРО» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем ООО «ФАТ-АГРО», за ведение бухгалтерского учета несет ответственность главного бухгалтера Карсанову В.Б.

Как показало исследование, в ООО «ФАТ-АГРО» учетная политика имеется от 2013 года. Она носит формальный характер, так как не охватывает многие методические, технические и организационные вопросы. Текст этого документа, не учитывает нормативную базу ведения бухгалтерского учета, в нем не раскрыта система элементов учетного процесса, таких как: схема ведения бухгалтерского учета, уровень централизации учета, структура бухгалтерского аппарата, распределение служебных обязанностей в бухгалтерии, учетные регистры, применяемая форма учета и др.

Согласно учетной политике, в ООО «ФАТ-АГРО» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией. В связи с этим первичные документы и учетные регистры заполняются вручную. Поэтому часто возникают механические ошибки в документах, одна и та же информация дублируется, а процесс ведения бухгалтерского учета в значительной степени замедлен. Эти проблемы в ООО позволит решить автоматизация бухгалтерского учета с помощью программного комплекса.

Что касается учетной политики предприятия, здесь мы отметили значительный недостаток. Учетная политика на предприятии не разрабатывалась на протяжении нескольких лет. Соответственно в ООО «ФАТ-АГРО» не прописаны соответствующим образом основные правила реализации метода бухгалтерского учета, то есть не разработаны:

- порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, а также резервов по сомнительным долгам и других резервов;

- порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

По учету процесса продаж в учетной политике предприятия необходимо отразить следующие решения по ее элементам:

- о порядке признания выручки организации;

-о способе определения готовности продукции, выручка от продажи которой признается по мере готовности (если таковые виды продукции имеют место на предприятии);

- о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Анализ практической постановки учета финансовых результатов в ООО «ФАТ-АГРО» показал имеющиеся недостатки, а именно: слабая организация контроля за учетом и распределением финансовых результатов в соответствии с нормативной базой; не использование выгодных и рациональных возможностей учета регламентируемых действующим законодательством; низкий уровень автоматизации, как отдельных элементов, так и всего комплекса учета. На преодоление этих существенных недостатков направлены мероприятия по совершенствованию системы учета, предложенные в третьей главе.

Изучение организации учета финансовых результатов показали необходимость создания на ООО «ФАТ-АГРО» подразделения внутреннего аудита, с подчинением непосредственно руководителю предприятия. Одной из основных задач работы этого подразделения является проведение регулярных проверок образования и распределения прибыли. Для решения основных задач системы внутреннего контроля необходимо организованное, техническое, технологическое, информационное обеспечение деятельности.

С целью нивелирования рассмотренных выше проблем предлагается совершенствовать систему учета и внутреннего контроля по следующим направлениям:

1) совершенствование нормативно-законодательной базы, регулирующей вопросы учета финансовых результатов отчетного периода. Для этого предлагается на государственном уровне провести юридическое согласование нормативно-правовой базы в части приведения к общему знаменателю вопросов относительно:

- однозначного определения понятий доходы, расходы и финансовые результаты, а также признаков и критериев их признания;

- формирования и последующего утверждения отраслевых нормативных актов, в которых были бы выделены четкие критерии признания расходов и доходов для целей учета;

- юридического согласования бухгалтерского и налогового законодательства в части определения момента признания доходов, расходов, финансовых результатов отчетного периода и конечного показателя деятельности организации -- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

- усиления ответственности руководителей и бухгалтеров за недолжным выполнением контрольных функций со стороны организации за правильностью отражения данных в первичных документа, учетных регистрах и формах отчетности;

2) совершенствование учета финансовых результатов организации посредством разработки внутренних регламентов направленных на нивелирование двоякой трактовки норм действующего законодательства. Для этого на уровне организации необходимо разработать и утвердить следующие документы: Приказ об учетной политике, рабочий план счетов, типовую корреспонденцию, методики формирования отчета о финансовых результатов -- VIII раздела «Финансовые результаты». Следует отметить, что "для повышения аналитичности учета в зависимости от специфики работы организации предлагается на локальном уровне разработать систему счетов аналитического учета, использование которых в последующем дадут возможность управленческому персоналу - проводить анализ структуры, динамики доходов и расходов;

- проводить факторный анализ финансовых результатов отчетного периода с целью оптимизации статей доходов и расходов организации;

- разрабатывать проекты управленческих решений направленных на увеличение показателя «финансовый результат отчетного периода»;

- усилить контроль за правильностью определения сумм при обработке документации вручную, чтобы не допускать ошибок при определении себестоимости продукции или результатов ее реализации;

- разработать унифицированные учетные регистры, в которых бы отображались данные синтетического и аналитического учета финансовых результатов организации.

Основные направления совершенствования механизма распределения финансовых результатов включают:

- ликвидацию непроизводительных затрат и потерь; разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетным фондам;

- оптимизацию распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении сельскохозяйственной организации, на фонды потребления и фонды накопления;

- комплекс мероприятий, обеспечивающих целесообразное и эффективное использование средств фондов потребления и накопления.

Литература

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016)

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» (редакция от 31.12.2017)

3. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49. (ред. от 08.11.2010).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н. (ред. от 06.04.2015)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н. (ред. от 06.04.2015).

8. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. // Сборник материалов Международной научно-практической конференции «Развитие финансового контроля в современных условиях» - Рязань.: Рязанский государственный университет им. С.А. Есенина, 2010.

9. Бадяев, П.Г. Прибыль - объективная экономическая категория товарно-денежных отношений / П.Г. Бадяев // Учет и анализ хозяйственной деятельности в АПК и ее финансовое обеспечение: Материалы XI Международной научной конференции студентов и магистрантов «Научный поиск молодежи XXI века», посвященной 170-летию Белорусской государственной сельскохозяйственной академии (г. Горки, 2-4 декабря 2012 г.). - Горки: БСХА, 2013. - С. 18.

10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». -М.: ИКЦ «МарТ»., Ростов н./Д: Изд. Цент «МарТ», 2011.

11.Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации. - // Бухгалтерский учет. №10, 2010.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я». - Ростов-на-Дону.: Феникс, 2013 г.

13. Бровина Т.М. Анализ финансовой отчетности: практикумТ. М. Бровина, М.Л.Репова. - Архангельск: Изд-во С (А) ФУ, 2011 г.

14. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков: практические рекомендации - 4-е изд. перераб. и доп. / под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: АБАК, 2010.

15. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2010.

16. Верникова Я.Д. Определение выручки // Бухгалтерский учет. - 2011. - №15.

17. Видовицкий Д.А. «Методика оценки денежных потоков инвестиционного проекта». // Бухгалтерский учёт. - №10-2011г.

18. Гиляровская Л.Т. «Регулирование риска в долгосрочном инвестировании». //Бухгалтерский учёт. - №12- 2012.

19. Глушков И.С. Бухгалтерский учёт на современном предприятии: Новосибирск: «ЭКОР» 2010 г.

20. Дробозина Л.А. Понятие «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве. // Бухгалтерский учет. №10, 2012.

21. Зудина Н.Ю. Анализ и регулирование дебиторской задолженности в коммерческой организации. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - М., 2010.

22. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности \ В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. - М.: Бухучет, 2011.

23. Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки. - М.:ФБК-Пресс, 2012.

24. Жигалов О.В. «Автоматизация бухгалтерского учёта.- Москва, 2014 г.

25. Камышанов П.И. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М: Экономика. 2011г.

26. Касьянова Г.Ю. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет. - Изд-во «АБАК», 2014 г.

27.Касьянова Г.Ю. Сельскохозяйственные производители: особенности налогообложения и учета (5-е издание). - Изд-во «АБАК», 2012 г.

28. Карандашева И.И. “Типичные ошибки при составлении бухгалтерской отчетности”, журнал “Бухгалтерский учет” №2-2011г.

29.Колчина Н.В., Поляк Г.П. Финансы предприятия. - Москва, ЮНИТИ, 2011.

30. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет, Учебное пособие, 2-е изд. перер. и доп., М, ИНФРА-М, 2012.

31. Костюкова Е.И. Бухгалтерский учет и анализ, Учебное пособие для бакалавров, Под ред. Костюковой Е.И., М, КНОРУС, 2014.

32. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник Гриф МО РФ, М.: Дашков и Ко, 2014.

33. Касьянова Г.Ю. Учет 2010: бухгалтерский и налоговый с учетом последний указаний МинФина России и требований налоговый органов, М, АБАК, 2010.

34.Новикова М.В. Отчёт о движении денежных средств. // Бухгалтерский учёт. -№1- 2010 г.

35. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - М: Финансы и статистика, 2012.

36. Радионова В.М. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий.- Ростов-на-Дону, Феникс, 2010.

37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, 2011.

38. Сметанко А.В. Теоретические аспекты раскрытия сущности и значения учета финансовых результатов / А.В. Сметанко, К.Е. Судакова // Научный альманах. -- 2016. -- № 10-1 (24). -- С. 286-288.

39. Харчева И.В. «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в сельском хозяйстве».//Бухучет в сельском хозяйстве.- №11, 2014.

40. Шкаберда В.А., Сметанко А.В., Поповская А.С. Основные направления совершенствования учета и контроля финансовых результатов организации // Молодой ученый. -- 2017. -- №5. -- С. 270-273.

Размещено на Allbest.ru