Учетная политика предприятия ООО "Европарк"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика ООО «Европарк»

2. Учетная политика ООО «Европарк»

3. Учет денежных средств в кассе, на расчетном счете

4. Учет расчетов с подотчетными лицами ООО «Европарк»

5. Учет основных средств и НМА ООО «Европарк»

6. Учет материально-производственных запасов ООО «Европарк»

7. Учет затрат на производство и себестоимости продукции ООО «Европарк»

8. Учет выпуска и реализации готовой продукции ООО «Европарк»

9. Учет текущих расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Европарк»

10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Европарк»

11. Учет финансовых результатов деятельности ООО «Европарк»

12. Учет капитала ООО «Европарк»

13. Инвентаризация имущества и обязательств ООО «Европарк»

Заключение



Введение

Целью практики является закрепление и углубление теоретических знаний, практических умений и навыков, полученных в процессе освоения основной образовательной программы специальности, а также приобретение профессиональных навыков специалиста.

Объектом практики является ООО «Европарк».

При прохождении практики произошло ознакомление со структурными подразделениями ООО «Европарк»: бухгалтерия, отделом кадров и др. Занимаемая должность - помощник бухгалтера.

В функциональные обязанности в период прохождения практики занимаемой должности входило:

- выполнение работы на порученном участке работы;

- оформление документов бухгалтерского учета, проведение аналитических расчетов деятельности предприятия;

- соблюдение трудовой и производственной дисциплины, правил и норм охраны труда, требований производственной санитарии и гигиены, требований противопожарной безопасности, гражданской обороны;

- исполнение распоряжений и приказов непосредственного руководства и администрации предприятия.

Материалами для анализа служат:

- устав,

- учетная политика компании,

- бухгалтерский отчет и отчет о финансовых результатах за два последних года (2014 - 2015 гг.),

- текущая статистическая и оперативная отчетность,

- нормативные документы и другие источники.



1. Характеристика ООО «Европарк»

бухгалтерский учет денежный кредиторский

Компания «Европарк» занимается отделкой фасадов, теплоизоляцией и утеплением зданий более 20 лет. Она применяет только современные и безопасные материалы и использует актуальные производственные технологии.

Основное месторасположение компании - с. Кулунда, ул. 2-я Восточная -3. Там находится само производство и разворачивается вся деятельность компании. В Барнауле на рынке ВДНХ расположен офис компании, в котором принимаются заявки, а также идет работа напрямую с клиентом. Также компания имеет свой сайт, на котором можно ознакомиться с изготавливаемой продукцией и сделать заявку.

Задача компании - сделать жильё уютным, стильным и прочным.

Миссия: «Мы хотим, чтобы ваш дом выглядел привлекательно и служил вам долго независимо от погодных и географических факторов».

Основным направлением деятельности является производство изделий из бетона для использования в строительстве.

Приоритетные направления деятельности фирмы:

1 Производство фасадных термопанелей;

2 Изготовление фасадного декора (декоративной лепнины);

3 Нанесение пенополиуретана (ППУ);

4 Продажа пресс форм для изготовления термопанелей

С утепляющими и отделочными материалами компании дома становятся тёплыми, красивыми и долговечными. Ещё одна общая характеристика используемых продуктов - экологичность. Фасадные термопанели и декор-лепнина - это безопасные для здоровья и окружающей среды элементы из пенополиуретана, которые гармонично вписываются в городской и загородный экстерьер.

Конкурентные преимущества компании:

1 Огромный опыт работы;

2 Собственная производственная база, что позволяет предлагать клиентам доступные цены на материалы и услуги;

3 Штат квалифицированных специалистов;

4 Современное оборудование;

5 Сугубо профессиональный подход к работе;

6 Курс на длительное и продуктивное сотрудничество;

7 Гибкие цены.

Основные цели предприятия представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Цели и задачи ООО «Европарк»

Сфера деятельности	Постоянные ориентиры	Краткосрочные цели
Маркетинг	Сохранение позиций на целевых рынках	Расширить число потребителей; Увеличить прибыль от продаж; Улучшить имидж компании на рынке; Повысить качество маркетинговой деятельности;
Финансы	Эффективное управление денежными и материальными ресурсами	Увеличить рентабельность; Повысить платежеспособность и финансовую устойчивость; Обеспечить привлекательность для инвесторов;
Качество	Повышение конкурентоспособности продукции в сфере качества услуг	Повысить удовлетворенность потребителей; Выстроить систему взаимоотношений с поставщиками основанную на статистическом контроле качества;
Персонал	Повышение эффективности работы сотрудников	Усовершенствовать основные кадровые процессы; Построить более эффективную структуру персонала; Повысить удовлетворенность персонала; Усовершенствовать систему оплаты труда и мотивации персонала;
Менеджмент	Повышение качества управления	Внедрить современные информационные технологии и тем самым повысить эффективность управления; Внедрить механизм стратегического управления

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Европарк» в период за 2015-2015гг., а данные представим в виде таблицы.



Таблица 1.2 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Европарк» в период 2015-2016гг., тыс. руб.

Показатели	2015г.	2016г.	Отклонения
			Абс.	Темп роста
Активы, тыс. руб.	4 816	10 617	5 801	220,45
Собственный капитал, тыс. руб.	408	916	508	224,51
Заемный капитал, тыс. руб.	-	132	132	-
Выручка от продажи, тыс. руб.	15 393	41 433	26 040	269,17
Себестоимость продаж, тыс. руб.	14 838	40 713	25 875	274,38
Валовая прибыль, тыс. руб.	555	720	165	129,73
Чистая прибыль, тыс. руб.	398	508	110	127,64
Рентабельность активов, %	8,26	4,78	-3,48	57,87
Коэффициент текущей ликвидности	1,07	1,02	-0,05	95,33
Коэффициент срочной ликвидности	0,04	0,07	0,03	175,00
Коэффициент фин. независимости	0,08	0,09	0,01	112,50

Определим рентабельность активов по формуле:

Ра = ЧП / А, (1.1)

где Ра - рентабельность активов;

ЧП - чистая прибыль;

А - активы.

2015г. = 398 / 4 816 * 100 = 8,26%

2016г. = 508 / 10 617 * 100 = 4,78%

Определим коэффициент текущей ликвидности по формуле:

К тек. лик. = ОА / КО, (1.2)

где ОА - оборотные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

2015г. = 4 721 / 4 408 = 1,07

2016 г. = 9 921 / 9 701 = 1,02

Определим коэффициент срочной ликвидности по формуле:

К сроч. лик. = (ДС + ДЗ) / КО, (2.3)

где ДС - денежные средства;

ДЗ - дебиторская задолженность.

2015г. = 174 / 4 408= 0,04

2016г. = 659 / 9 701 = 0,07

Определим коэффициент финансовой независимости по формуле:

Кф.н. = СС / А, (2.4)

где СС - собственные средства;

А - активы.

2015г. = 408 / 4 816 = 0,08

2016г. = 916 / 10 617 = 0,09

Из таблицы видно, что в динамике за два года в основных показателях деятельности ООО «Европарк» произошли существенные изменения.

Активы организации в динамике за два года увеличились - темп роста в 2016 году составил 120,45%. Также наблюдается увеличение собственного капитала, темп роста составляет 124,51%, что является положительным моментом.

В 2015 году по сравнению с 2016 г. наблюдается рост заемного капитала. Выручка от продажи продукции в 2016 г. на предприятии ООО «Европарк» составила 41 433 тыс. руб., по сравнению с 2015 г. (15 393 тыс. руб.) произошло увеличение суммы выручки - на 169,17% или на 26 040 тыс. руб.

Данное изменение произошло за счет увеличения объемов продаж ООО «Европарк», а также предоставления небольших скидок на некоторые виды реализуемых товаров. Вследствие того, что возросла выручка от продаж - возросла и сумма прибыли от продаж.

Чистая прибыль ООО «Европарк» составила в 2016 г. - 508 тыс. руб., что на 27,64 % больше аналогичного показателя прошлого года (в 2015 г. чистая прибыль ООО «Европарк» составила 398 тыс. руб.). Увеличение прибыли произошло за счет роста выручки.

Коэффициент текущей ликвидности в 2016г. по сравнению с 2015г. снизился, темп снижения составил 4,67%. Незначительное снижение данного показателя в 2016 г. до 1,02 не является критичным, но предприятию следует обратить на это внимание и выявить причины снижения. Если в дальнейшее текущая ликвидность предприятия будет разумно возрастать, то это благоприятно скажется на деятельности предприятия.

ООО «Европарк» в штате сотрудников имеет 52 человека. Организационная структура предприятия ООО «Европарк», представлена на рисунке 1.1 является линейно-функциональной структурой.

Рисунок 1.1 - Организационная структура ООО «Европарк»

Преимуществами такого типа организационной структуры является единство и четкость распоряжений, согласованность действий и четкая система взаимосвязей между директором ООО «Европарк» и подчиненными, при этом здесь ясно выражена ответственность каждого работника и руководителя.

Недостатками такого типа структуры являются высокие требования к директору, который должен иметь глубокие познания в различных областях науки и техники, и опыт работы по всем функциям управления и сферам действия предприятия, ведь огромный поток информации сосредоточен у директора, и в его руках находятся все функции управления.

В структуре управления ООО «Европарк» сохраняется принцип единоначалия, при котором главные для предприятия вопросы решаются руководителями высшего звена. После чего эти решения передаются на средний уровень управленческого звена, деятельность которых сводится к поискам рациональных вариантов решения задач, к умелому доведению своих рекомендаций до линейного руководителя, который на этой основе сможет обеспечить эффективное управление.

Директор ООО «Европарк» отдает распоряжения работникам высшего звена, которые передают эти распоряжения, начальникам структурных подразделений, они в свою очередь выдают задания служащим своего звена, следят за процессом выполнения задания, указывают действия и анализируют результат. Далее заместители докладывают генеральному директору о результате выполнения.

Таким образом, в ООО «Европарк» управление коммерческой деятельностью осуществляется директором, который определяет структуру управления подразделениями и формирует штаты предприятия.

Рассмотрев организационную структуру управления ООО «Европарк» можно сказать, что в целом она является слаженной и достаточно четкой, при этом обеспечивается эффективная работа данного предприятия и соответствие современным требованиям.

2. Учетная политика ООО «Европарк»

Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, автоматизированным способом с использованием специализированного программного обеспечения, в том числе «1С: Бухгалтерия». ООО «Европарк» применяет упрощенную форму бухгалтерской отчетности.

Факты хозяйственной деятельности принимаются к учету на основании оправдательных документов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их оплаты. Таким образом, реализуется принцип начисления и принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

С целью реализации принципа рациональности, регистры налогового учета составляются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 6.2.1 Рекомендаций по применению ПБУ 18/02.

Основные методы учета имущества, имущественных прав и обязательств:

- выручка от продаж признается по мере перехода права собственности на продукцию к покупателю;

- МПЗ принимаются к учету по фактической стоимости, с учетом затрат на доставку и иных аналогичных затрат;

- отпуск в производство МПЗ проводится по средней стоимости каждой единицы запасов;

- оценка НЗП проводится по прямым статьям затрат:

Материальные запасы - стоимость использованного в процессе производства сырья, полуфабрикатов собственного производства, вспомогательных материалов, электроэнергии;

Затраты на оплату труда - оплата труда персонала, непосредственно участвовавшего в производстве продукции;

Начисления на оплату труда - начисленный ЕСН и взнос на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев на производстве с оплаты труда персонала, непосредственно участвовавшего в производстве продукции;

Амортизация - сумма начисленной амортизации основных средств непосредственно занятых в производстве продукции;

Прочие производственные и общепроизводственные затраты.

- косвенные затраты принимаются для формирования себестоимости продаж в полном объеме, как затраты периода;

- основными средствами признаются активы со сроком полезного использования более 1 года и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.;

- амортизация начисляется линейным способом в зависимости от срока полезного использования;

- срок полезного использования основных средств, подвергшихся модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции изменялся по усмотрению специалистов предприятия, исходя из новых приобретенных технических свойств;

- амортизация НМА начислялась линейным способом на отдельном счете в зависимости от установленного срока полезного использования.

Учет хозяйственных и финансовых операций в ООО «Европарк» осуществляется бухгалтерией предприятия, которая является самостоятельным структурным подразделением. При этом бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н, нормативными и методическими документами Минфин РФ, указаниями налоговых органов.

Основные задачи бухгалтерии ООО «Европарк»:

- формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его имущественном положении;

- обеспечение информацией руководителей организации с целью правильного осуществления организацией хозяйственных операций;

- обеспечение учета наличия движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами (планами);

- предотвращение убытков от хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

В настоящее время при осуществлении своей учетной деятельности бухгалтерия ООО «Европарк» выполняет такие функции:

1 организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении.

2 организация учета основных фондов предприятия (зданий, сооружений и оборудования), начисление износа (амортизации этих фондов).

3 организация учета поступления, создания и выбытия нематериальных активов (программные продукты, патенты и лицензии).

4 организация учета расчетов с персоналом предприятия, расчетов по социальному страхованию, удержаний из заработной платы работников.

5 организация учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия, контроль за правильностью ведения кассовых операций.

6 осуществление контроля по расчетам с покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами, с персоналом по прочим операциям, по учету подотчетных сумм и расчетов с учредителями (участниками организации).

7 своевременное и правильное начисление и контроль за дальнейшим перечислением налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

8 организация учета финансовых результатов от осуществляемой деятельности, организация учета собственных средств организации.

9 составление и своевременное предоставление в контролирующие (государственные) органы бухгалтерской и налоговой отчетности.

Всю полноту ответственности за своевременное и качественное выполнение возложенных задач и функций несет главный бухгалтер.



3. Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете в ООО «Европарк»

Учет денежных средств в ООО «Европарк» возложен на кассира-бухгалтера, занимающегося приемом и выдачей наличных денежных средств, оформлением платежных документов по расчетному счету и составлением сводной отчетности по кассе и расчетному счету.

На предприятии ООО «Европарк», для учета денежных средств, используются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет, 57 «Переводы в пути». Счета 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» на данном предприятии не используется.

На расчетный счет предприятия поступают выручка от покупателей за предоставленные услуги по строительству, а также за реализованные материалы, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д. С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдается в банк. Банковские работники сверяют с ним заказываемые наличные суммы.

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными, платежные требования. Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с расчетного предприятия на расчетный счет получателя. Объявление на взнос наличными выписывается банком при сдаче наличных денег из кассы на расчетный счет. Платежное требование используется банком для взыскания с предприятия комиссионных отчислений за ведение расчетного счета.

Счет 51 «Расчетный счет» - это активный балансовый счет. Его остаток отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца, оборот по дебету - зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд, взнос наличных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а также в результате передачи их в кассу.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, с указанием остатка денежных средств на начало и конец дня.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы на предприятии ООО «Европарк» используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Регистром учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является Журнал - Ордер № 1. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании приходной и расходной части кассовой книги. Журнал - Ордер № 1 является регистром годичного обращения.

4. Учет расчетов с подотчетными лицами ООО «Европарк»

Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами.

Расчеты с подотчетными лицами возникают практически в каждой организации и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

- представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации.

Денежные средства под отчет выдаются не всем работникам организации, а только тем, которые поименованы в приказе руководителя. В нем прописывается, на какой срок и на какие цели выдаются денежные средства. Следует отметить, что в силу п.11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Подотчетное лицо обязано вернуть взятые денежные средства либо отчитаться за них не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, установленного приказом руководителя или со дня возврата из командировки.

Работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Он оформляется по унифицированной форме № АО-1 "Авансовый отчет", утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, и составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).

Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Наличные денежные средства выдаются под отчет по расходному кассовому ордеру. В расходном кассовом ордере в строке "Основание" пишется "под отчет" и указывается цель расходования средств, например, на хозяйственные нужды.

Остаток неиспользованного аванса подотчетное лицо должно сдать в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо израсходовало свои денежные средства, то перерасход по авансовому отчету выдается ему по расходному кассовому ордеру.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

5. Учет основных средств и нематериальных активов ООО «Европарк»

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы и / или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства на предприятие поступают:

- в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

- в качестве вклада в уставный фонд;

- безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

- в обмен на другое имущество.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле стоимости, закрепленной договорами, нормативными правовыми актами или другими документами.

Поступление основных средств на предприятии оформляют актом приемки-передачи (форма ОС-1), который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. В этом документе записывается подробная характеристика объекта, указывается его первоначальная стоимость и сумма износа (для объектов бывших в эксплуатации). К акту прилагают техническую документацию, которая содержит полную техническую характеристику объекта.

Акт ОС-1 утверждается руководителем организации и вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, которая на основании этих документов открывает инвентарные карточки (форма ОС-6). В инвентарных карточках отражается наименование объекта, его инвентарный номер, основные реквизиты, характеризующие объект, норма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из предполагаемого срока службы.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техперевооружении или проведении других работ, оформленных в качестве капвложений, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении основных средств, требующих монтажа и установки (например, коммутационное оборудование), его стоимость (без НДС) отражается по дебету активного счета 07 «Оборудование к установке», где отражаются все расходы, связанные с приобретением и транспортировкой оборудования к месту установки. При передаче оборудования в монтаж, стоимость оборудования списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6. Учет материально-производственных запасов ООО «Европарк»

Производственные запасы представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для выполнения строительных работ. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость выполненных строительно-монтажных работ.

Материально-производственные запасы ООО «Европарк» состоят в основном из конструкций. К конструкциям, изделиям и деталям относят железобетонные, бетонные, металлические, деревянные, пластмассовые конструкции и изделия, столярные изделия, закладные детали, санитарно-технические и электротехнические изделия, рельсы, шпалы, трубы и т.д.

Учет материально-производственных запасов ООО «Европарк» осуществляет в соответствии с ПБУ 5/01 (30) по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности:

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Для учета материалов используется счет: 10 «Материалы» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материалы, не принадлежащие организации на праве собственности учитываются забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Для учета резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков с транспортно-заготовительными расходами, отраженными на счетах поставщиков,

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг посредников;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Способы оценки материально-производственных запасов при списании в производство и ином выбытии отражены в таблице 6.1.

Таблица 6.1 - Способы оценки материально-производственных запасов при списании в производство и ином выбытии

Вид материально-производственных запасов	Способ оценки
Сырье и материалы	По средней
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали	По средней
Топливо	По средней
Запасные части	По средней
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	По средней

7. Учет затрат на производство и себестоимости продукции ООО «Европарк»

Ведение и организация учета издержек обращения в организации осуществляется в соответствии с законодательной базой, нормативными документами, которые носят обязательный и рекомендательный характер. Организация полностью следует порядку учета расходов и признания их издержками обращения, прописанному в учетной политике ООО «Босфор». Ошибок в корреспонденции счетов не обнаружено.

В организации придерживаются соблюдения методологических указаний по бухгалтерскому учету издержек обращения и корреспондирующих с ним счетов. В основной своей части издержки обращения разделены на прямые и косвенные.

Структура себестоимости продукции (работ, услуг) (таблица 7.1).

Таблица 7.1 - Структура себестоимости продукции (работ, услуг) ООО «Строй-Термо», тыс. руб.

Наименование показателя	За 2015 год	За 2016 год
Материальные затраты	2 436	9 771
Топливо и энергия на технологические цели	2	3
Амортизация основных произв. фондов	150	353
Расходы на оплату труда	1 781	8 142
Отчисления на социальное страхование	534	2 443
Прочие	9 935	20 001
Итого	14 838	29 629

По строке 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах отражена информация о расходах для нужд управления организацией.

Управленческие расходы организацией распределяются по объектам калькулирования пропорционально прямой производственной зарплате и подлежат списанию в отчетном периоде на фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). В результате формируется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Прочие доходы включают: поступления от продажи иностранной валюты и финансовых вложений, положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, восстановление резервов по сомнительным долгам и резервов под обесценение финансовых вложений, платежи по договорам предоставленного в аренду имущества, другие операции. МПЗ учитываются по стоимости, равной сумме фактических расходов на их приобретение.

В составе МПЗ также отражаются активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к основным средствам ПБУ 6/01, и стоимостью до 40 тыс. рублей за единицу. Запасы отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются за вычетом резерва под обесценение запасов. При списании запасов в строительство и в иных случаях списания указанные запасы оцениваются по среднему значению.

Процесс учета затрат на строительство осуществляется с использованием следующих счетов:

- счет 20 «Основное производство» - отражает сумму фактической себестоимости работ, выполненных собственными силами;

- счет 23 «Вспомогательное производство» - стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами (электроэнергия, пар, вода, транспорт и другими);

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» - стоимость расходов по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» - стоимость накладных расходов, связанных с производством СМР (административно-хозяйственных, по обслуживанию работников строительства, по организации работ на строительных площадках).

В течение отчетного периода все статьи расходов собираются на разных счетах, а в конце периода остатки счетов 23, 25, 26 списываются в дебет счета 20.

Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в Обществе ведутся по нормам, действующим в РФ. Организация документооборота в Обществе, в его дочерних предприятиях, в филиалах и представительствах устанавливается правлением Общества. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на главного бухгалтера, компетенция которого определена законодательством РФ.

8. Учет выпуска и реализации готовой продукции ООО «Европарк»

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции в ООО «Европарк» оформляются первичными учетными документами.

Выпущенная из производства, прошедшая технический контроль, продукция ООО «Европарк» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждому виду продукции.

Складской учет ведется в карточках учета продукции материально ответственными лицами. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения.

Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией ООО «Европарк» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.

Все первичные документы на отгруженную продукцию в ООО «Европарк» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу.

Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию ООО «Европарк» оформляет счет-фактуру, которая выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов - фактур).

Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции методом двойной записи. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии - в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Учет готовой продукции в ООО «Европарк» ведет в соответствии с ПБУ 5/01, согласно которого готовая продукция является частью материально-производственных запасов. Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

В учетной политике ООО «Европарк» отражено, что оценка и учет выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете ведется по фактической себестоимости.

Готовая продукция в ООО «Европарк» отражается:

- в оборотном балансе - по плановой производственной себестоимости;

- в бухгалтерском балансе - по фактической себестоимости путем отражения отклонений между плановой и фактической себестоимостью.

Отклонения между плановой и фактической себестоимостью выпускаемой продукции рассчитываются в целом и списываются на реализацию расчетным путем, согласно отраслевой методики.

Готовая продукция ООО «Европарк» оценивается по фактической производственной себестоимости, поэтому независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее синтетический учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

К данному счету в ООО «Европарк» открыты субсчета:

43-1 - готовая продукция на складе;

43-2 - отклонения между плановой и фактической стоимостью готовой продукции.

В ООО «Европарк» по счету 43 «Готовая продукция» отражается информация, связанная с поступлением, перемещением и выбытием готовой продукции. Готовая продукция поступает из цеха, где производятся изделия на склад. На складе движение готовой продукции оформляется накладными на перемещение.

9. Учет текущих расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Европарк»

Учет расчетов с прочими дебиторами в ООО «Европарк» осуществляется на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Дебиторская задолженность, то есть задолженность юридических лиц ООО «Европарк»отражается по дебету счета 76.

Синтетический учет расчетов с дебиторами в компании осуществляется в разрезе субсчетов:

- 76.2 «Расчеты по претензиям»;

- 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет ведется по данным субсчетам, но более детально: расписано движение по счету отдельно по каждому юридическому лицу.

Если в компании администрация считает, что-такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.

Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др. Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

- дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;

- дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если компания дебетуем счет 76.2 "Расчеты по претензиям", то у нее возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру необходимо сразу же начислить резерв. Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В таблице 10.1 отражено введение учета расчетов с дебиторами в разрезе по синтетическим и аналитическим счетам.

Таблица 10.1 - Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами

Дебиторы	Синтетический	Аналитический
Покупатели и заказчики	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	По каждому покупателю и заказчику; По виду деятельности; По договорам.
Разные дебиторы	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	По каждому дебитору; По договорам
Поставщики и подрядчики (авансы уплаченные)	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выплаченные»	По каждому поставщику и подрядчику; По виду товаров, работ, услуг

Синтетический и аналитический учет расчетов с кредиторами представлен в таблице 10.2.

Таблица 10.2 - Синтетический и аналитический учет расчетов с кредиторами

Кредиторы	Синтетический учет	Аналитический учет
Поставщики и подрядчики	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	По каждому поставщику и подрядчику; По виду товаров, работ, услуг
Покупатели и заказчики (авансы полученные)	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»	По каждому покупателю и заказчику; По виду деятельности; По договорам.
Бюджет (налоги и сборы)	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	По видам бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет); Видам налоговых расчетов (основная сумма, штрафы, пени и т.д.).
Государств. внебюджетные фонды (социальное страхование и обеспечение)	Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	По видам расчетов; По наименованиям отделений фондов.
Персонал (оплата труда)	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	По каждому сотруднику организации
Персонал (прочие операции)	Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	По каждому сотруднику организации
Подотчетные лица	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	В разрезе сотрудников; По видам валют.
Учредители	Счет 75 «Расчеты с учредителями»	По каждому учредителю.

Так, на активном счете 76-2 "Расчеты по претензиям" дебетовое сальдо означает задолженность различных организаций за принятые претензии, суммы записей по дебету этого счета означают:

- возникновение задолженностей за недостачи поставленных ценностей (кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

- суммы претензий к поставщикам энергии за простои по внешним причинам (кредитуется счет 26 "Общехозяйственные расходы";

- суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемые с поставщиков, за несоблюдение договорных обязательств (кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы") и др.

Записи по кредиту активного счета 76-2 "Расчеты по претензиям" показывают суммы платежей, поступивших от дебиторов в погашение задолженности по претензиям (при этом дебетуется счет 51 "Расчетные счета").

На активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" учитываются расчеты по предоставленным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба. Рассмотрим последний вид, учитываемый на субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Дебетовое сальдо этого субсчета означает сумму задолженности материально ответственных лиц организации по недостачам и хищениям на 1 число данного месяца. Записи по дебету показывают сумму, возникшей в отчетном месяце задолженности материально ответственных лиц по недостачам и хищениям ценностей по их фактической себестоимости (при этом кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), а также разницу между взыскиваемой суммой по рыночной стоимости и фактической себестоимостью ценностей (при этом кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов").

Записи по кредиту активного субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" означают суммы, удержанные из заработной платы виновных лиц в погашение задолженности по недостачам и хищениям (дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), а также суммы, внесенные наличными деньгами в погашение этой задолженности (дебетуется счет 50 "Касса"), суммы недостач, списанных ввиду необоснованности иска (дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), а также суммы недостач, списанные ввиду неплатежеспособности виновного лица (при этом дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы").

На активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию, по причитающимся дивидендам, по депонированным суммам и другие.

Рассмотрим порядок учета расчетов по депонированной заработной плате. Кредитовое сальдо счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" в данном случае означает сумму задолженности организации ее персоналу по не выплаченной в срок заработной плате из-за неявки получателей. Записи по дебету этого счета показывают суммы депонированной заработной платы, выданные в течение отчетного месяца (кредитуется счет 50 "Касса").

Записи по кредиту этого счета показывают суммы заработной платы, не полученные работниками в течение отчетного месяца (дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Европарк»

Чтобы правильно начислять зарплату, в ООО «Европарк» четко и грамотно ведется учет отработанного времени и качества работы с первого момента приема работника на определенную должность.

Основанием для приема на работу в ООО «Европарк» являются: приказ (распоряжение) директора о приеме на работу данного работника с указанием зачисления на работу или контракт, в котором оговариваются условия труда, оплаты труда, отдыха и особые факторы.

Для первичного учета численности персонала ООО «Европарк» документами-основаниями также являются:

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта);

- личная карточка в отделе кадров;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;

- табель учета использования рабочего времени.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия - в данном случае это начальник отдела кадров - присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику. Это удобно для идентификации работающего и для учета его работы с помощью автоматизирующих средств (компьютеров).

На каждого работника в отделе кадров заводится личная карточка, в которой указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессии, которыми он владеет, факты повышения квалификации и т.д.)

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет, в котором указывается необходимая информация:

- фамилия, имя, отчество;

- цех, отдел предприятия;

- категория персонала;

- табельный номер работника;

- состав семьи работника, в том числе количество детей и иждивенцев (для расчета налогов и определения льгот);

- дата поступления на предприятие;

- если работник является пенсионером, то указывается вид, срок и сумма получаемой пенсии.

Лицевой счет заполняется в течение года, если происходят изменения. Далее в нем отражаются помесячно все виды начислений и удержаний, которые произведены; исходя из них, вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника будет открыт новый лицевой счет.

Директор ООО «Европарк» приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более (кроме работников, с которыми заключен договор подряда).

В списочный состав включаются:

- фактически явившиеся на работу;

- находящиеся в служебных командировках;

- не явившиеся на работу по болезни, оправданной больничным листом;