Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие и порядок составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Уфимский государственный нефтяной технический университет»

«Институт нефтегазового бизнеса»

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет: продвинутый курс»

На тему: Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие и порядок составления

Студент гр. МЭК 01з-16-01 Е.П. Дьяконова

Руководитель,

доц. О.А. Киреева

Уфа

2018



Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт экономики ИНБ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Направление подготовки магистров 38.04.01

(бакалавров или магистров)

«Экономика», программа подготовки «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Группа: МЭК 01з-16-01

ЗАДАНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет: продвинутый курс»

Дьяконова Екатерина Павловна

Тема задания: Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие и порядок составления.

Исходные данные:

Нормативно-правовые документы

1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. - 1992-2014.

2.Применение ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» [Электронный ресурс] // Бух.1С. Интернет-ресурс для бухгалтеров. - 2000-2014. - Режим доступа: http://www.buh.ru/articles/documents/14906.

3.Кыштымова Е.А. Формирование учетно-аналитической системы для управления собственным капиталом организации/Е.А. Кыштымова, Н.А. Лытнева//Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. -2016. - №9-1. -С. 118-123.

4.Касьянова Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.

Содержание задания (перечень решаемых вопросов) и перечень приобретаемых компетенций:

1.Понятие бухгалтерского баланса;

2. Виды и структура бухгалтерских балансов;

3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций;

4. Оценка статей в соответствии с нормативно-правовыми актами;

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Дата выдачи задания: «24» июня 2016г.

Срок представления курсовой работы к защите 21 неделя

Руководитель курсовой работы, преподаватель каф. БУА О.А. Киреева

Задание принял к исполнению обучающийся Е.П.Дьяконова

бухгалтерский хозяйственный правовой финансовый



Аннотация

Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие и порядок составления

Курсовая работа: 55 страниц, 2 рисунка, 7 таблиц, 40 источников, 0 приложений.

Цель исследовании: теоретический анализ методологии бухгалтерского баланса.

Объект исследования: методологии бухгалтерского баланса.

Предмет исследования: система балансовых множеств, обуславливающая формирование бухгалтерского баланса.

В первой главе данной темы было раскрыты теоретические и методические основы формирования бухгалтерского баланса в РФ. Раскрыты понятия бухгалтерского баланса и виды и структура бухгалтерских балансов.

Во второй главе рассмотрены принципы построения бухгалтерского баланса. Проанализированы изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Так же проведена оценка статей в соответствии с нормативно-правовыми актами

В третьей главе разработаны рекомендации составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах



Содержание

Введение

1. Теоретические и методические основы формирования бухгалтерского баланса в РФ

1.1 Понятие бухгалтерского баланса

1.2 Виды бухгалтерских балансов

1.3 Структура и строение бухгалтерского баланса

2. Принципы построения бухгалтерского баланса

2.1 Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций

2.2 Оценка статей в соответствии с нормативно-правовыми актами

3. Рекомендации составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

3.1 Порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

3.2 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Заключение

Список литературы



Введение

Успех процесса реформирования учета во многом зависит от научной трактовки методологии бухгалтерского учета. Другими словами, преобразования организационно-правовых принципов, практических методов и форм бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности должны быть тесно связаны с развитием научной теории, ключевое место, в которой занимает учение о балансе. Возрождение и развитие методологии балансоведения, раскрытие сущности баланса, исследование эволюции моделей баланса, внедрение в современную практику богатого научного наследия и традиций отечественных бухгалтерских школ приобретают особую актуальность как для методологии бухгалтерского учета, так и для совершенствования приемов анализа хозяйственной деятельности.

Кроме того, в условиях постоянных изменений содержания нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и отчетности особенно явственно возрастают требования к качеству финансовой отчетности как к информационной основе управления процессами хозяйствования. Это предопределяет необходимость системного подхода к формированию отчетности, который может быть реализован лишь через логически выдержанную взаимосвязь различных балансовых моделей. В этой связи актуальность избранной темы исследования имеет не только теоретическую, но и практическую направленность.

Наиболее мощное развитие балансоведение получило именно в России, благодаря плеяде таких ученых, как А.Афанасьев, Н.А.Блатов, Н.Р.Вейцман, А.М.Галаган, Я.М.Гальперин, Л.И.Гомберг, Н.А. Кипарисов, В.Г. Макаров, И.Р.Николаев, Н.С.Помазков, С.А.Щенков и др.

Цель исследования: теоретический анализ методологии бухгалтерского баланса.

Задачи исследования:

Рассмотреть понятие бухгалтерского баланса;

Охарактеризовать виды и структуру бухгалтерских балансов;

Проанализировать изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций;

Провести оценку статей в соответствии с нормативно-правовыми актами;

Составить рекомендации составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Объект исследования: методологии бухгалтерского баланса.

Предмет исследования: система балансовых множеств, обуславливающая формирование бухгалтерского баланса.

Методы исследования: В ходе исследования применялись такие методы научного познания как наблюдение и сравнение, анализ и синтез, методы системно-логического, финансового и экономико-математического, анализа, сравнительная динамика.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в том, что разработаны конкретные рекомендации по решению актуальных проблем, связанных с анализом бухгалтерского баланса.

Структура исследования: Курсовая работа состоит из введения, трех глав, списка литературы.



1. Теоретические и методические основы формирования бухгалтерского баланса в РФ

1.1 Понятие бухгалтерского баланса

Термин "баланс" широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и другие. Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения 4.

Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежной дисциплины и тому подобное, а также дать общую оценку финансового состояния организации.

В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:

1) баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;

2) по бухгалтерскому балансу можно определить сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед учредителями, собственниками, кредиторами, покупателями, налоговыми органами и другими пользователями или ей грозят финансовые трудности;

3) по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;

4) на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

5) баланс позволяет определить состав и структуру имущества предприятия, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

6) данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления;

7) баланс позволяет оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей 9.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и других самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа 11.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности.

Баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона - активы, включающие требования и вложения; вторая - пассивы, отражающие обязательства и капитал. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчета состоит в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам, так как балансовый отчет есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес. Активы показывают, какие средства использует бизнес, а пассивы показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие может быть предоставлено либо собственниками, либо кредиторами. Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев и составляют сумму активов. Это так же обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определенный момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определенным образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. В бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т.д.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации. Бухгалтерский баланс -- это способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату. Основой построения бухгалтерского баланса является двойная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества организации): по видам; по источникам образования.

Информация о двойной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе. Баланс разделяется на две равновеликих совокупности показателей -- актив и пассив. В активе бухгалтерского баланса обобщаются показатели, характеризующие состояние (т.е. вид) хозяйственных средств, а в пассиве -- показатели, характеризующие источники образования тех же хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс служит не только для отражения и обобщения показателей актива и пассива. В сущности, он является средством уравновешивания обеих совокупностей показателей о состоянии хозяйственных средств и их источников.

Балансирующими показателями являются финансовые результаты (прибыль или убыток). Взаимное уравновешивание хозяйственных средств в активе и их источников в пассиве указывает на прибыль или убыток, полученные хозяйствующим субъектом на отчетную дату. Величина этой прибыли или убытка позволяет сбалансировать всю систему. Таким образом, в бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой бухгалтерского баланса [19].

Баланс содержит информацию о финансовом положении организации на данный момент времени. Он имеет две стороны: левая показывает средства, а правая -- обязательства и капитал. Средствами компании являются ее ресурсы, имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т.д.), баланс показывает размер средств организации на определенную дату. Хотя работники компании являются наиболее ценным ее ресурсом, тем не менее они не подлежат бухгалтерскому учету. В правой стороне баланса проставляются данные об источниках формирования средств организации, которые делятся на два основных вида: обязательства и собственный капитал. Обязательства -- это внешние источники ресурсов организации.

Такие источники обычно называют «заимодавцы», поскольку они предоставляют компаниям заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставляют компании кредит (кредиторы). Кредиторы имеют право платежного иска в отношении средств компании в сумме, равной долговым обязательствам компании по отношению к кредиторам. Поскольку компания использует свои средства для расчетов по искам, иски должны обеспечиваться реальными средствами организации [12].



1.2 Виды бухгалтерских балансов

Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс - это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от функциональной роли и цели их составления. Для более четкого представления о видах балансов рассмотрим их классификацию.

В зависимости от функциональной роли бухгалтерские балансы могут быть:

- вступительные (составляются на момент возникновения предприятия). Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов;

- текущие (составляются периодически);

- ликвидационные (формируются при ликвидации предприятия) Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости. В ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно. В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде: вступительного, промежуточного, заключительного;

- разделительные (составляются при разделении крупных предприятий на несколько мелких);

- объединительные или соединительные (формируются при слиянии нескольких предприятий в одно);

- санируемые (составляются в том случае, когда организация находится на грани банкротства). В этом случае перед компанией стоит задача объявить о своем банкротстве и ликвидироваться, либо принять комплекс мер по предотвращению банкротства, например, договориться со своими кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс формируется с привлечением аудиторских фирм, для того чтобы показать реальное положение дел в организации.

По источникам составления балансы подразделяются на:

- инвентарные (составляются на основании описи инвентаризации). Необходимы при изменении хозяйственной формы предприятия - превращении его из государственного в акционерное;

- книжный баланс - составляется только на основании данных текущего бухгалтерского учета (книжных данных), без инвентаризации;

- генеральный баланс - формируется на основании учетных записей и данных инвентаризации. Этим повышается реальность баланса.

По объему информации балансы подразделяются на:

- единичные (отражается деятельность только одного предприятия). Составляются на основании данных текущего учета;

- сводные. Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства;

- сводно-консолидированный баланс - достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении.

По объекту отражения балансы делятся на:

- самостоятельные (составляют предприятия являющиеся юридическими лицами);

- отдельные балансы (составляют структурные подразделения - подразделения, филиалы, цехи, ЖКХ не выделенные на отдельные балансы).

По способу очистки балансы подразделяются на:

- баланс - брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующие статьи - это статьи, уточняющие величину оценки средств предприятия и их источников (износ основных средств, нематериальных активов, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам и т.д.). Суммы по этим статьям при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «амортизация основных средств»;

- баланс - нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». В баланс - нетто в итоги по активу и пассиву не включается сальдо по счетам амортизации основных средств, нематериальных активов и прочего амортизируемого имущества [12].

По срокам представления различают балансы месячные, квартальные, полугодовые, за девять месяцев и годовые. Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, то есть завершающим отчетный год, так и вступительным, то есть служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных.

По форме регистров в системе бухгалтерского учета балансы делятся на:

- проверочные (простые). Проверочный баланс представляет собой типовую форму баланса, которая утверждена МФ РФ;

- оборотные (оборотно-сальдовые). В оборотном балансе указываются сведения о движении (обороте) средств по счетам. Оборотный баланс похож на оборотно-сальдовую ведомость и предназначен для текущего контроля, за проведенными хозяйственными операциями.

- шахматные. Шахматный баланс имеет вид оборотно-шахматной ведомости и более детализирован нежели оборотный баланс, так как все однородные хозяйственные операции отражены по дебету и по кредиту счетов; каждая сумма одновременно записывается по дебету одного и по кредиту другого счета.

Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы: статические и динамические. Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации. Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.

Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.

Динамический и статический балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе, либо о финансовых результатах.

В российской практике составляются статические балансы, и показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и так далее, следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации [16].



1.3 Структура и строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчетности составляется, как правило, на отчетную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определен по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым (даже по итогам каждой хозяйственной операции).

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса отражает состав средств по видам (основные средства, производственные запасы, готовая продукция и так далее) и называется актив. В правой части отражаются источники образования этих средств (уставный капитал, ссуды банка, кредиторская задолженность и так далее), то есть величина средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и она называется пассив.

Источниками формирования средств предприятия являются обязательства и капитал. Обязательства - это средства полученные организацией от кредиторов, то есть существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой могут привести к оттоку активов.

Капитал организации - это средства, полученные от инвесторов, и нераспределенная прибыль как результат эффективной деятельности предприятия. Средства организации равны сумме его обязательств и капитала [10].

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса. Балансовая статья - это показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья). Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников [4].

Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве).

1. Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.

Актив бухгалтерского баланса включает следующие разделы:

Раздел 1. Внеоборотные активы. Этот раздел состоит из нематериальных активов, результатов исследований и разработок, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений и так далее. Объединение этого имущества в одном разделе обусловлено принадлежностью к наиболее мобильным (внеоборотным) активам.

Раздел 2. Оборотные активы. В этом разделе содержатся сведения о запасах, НДС по приобретенным ценностям, о дебиторской задолженности организации и краткосрочных финансовых вложениях, о наличии денежных средств.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов:

Раздел 3. Капитал и резервы. Здесь отражается собственный капитал предприятия - уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Также здесь приведены сведения о собственных акциях, выкупленных у акционеров, о переоценке внеоборотных активов.

Раздел 4. Долгосрочные обязательства. Этот раздел предназначен для отражения задолженности по долгосрочным кредитам банков и займам, отражения резервов под условные обязательства.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства. Здесь содержится информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, а также данные о кредиторской задолженности. Сюда же отнесены доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

В бухгалтерском учете, как и в физике, существует «закон сохранения» - ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство: Активы = Пассивы

Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учетом этого равенство имеет такой вид: Активы = Капитал + Обязательства

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что в активе и пассиве отражается одна и та же сумма (все средства предприятия), но в разных группировках. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению всегда равняется общей сумме источников этого имущества.

Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:

Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?

Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведенных операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учета, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс) [12].

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса». Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения [16].

Капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее собственниками. Иногда этот капитал называют остаточным, так как он отражает средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает следующий вид: Капитал = Средства - Обязательства.



2. Принципы построения бухгалтерского баланса

2.1 Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Главное отличие новой формы бухгалтерского баланса от прежнего бланка - введение графы (первой по счету) «Пояснения», в которой согласно примечанию к форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если ориентироваться на пример пояснений, приведенный в Приложении 3 к Приказу N 66н, пояснению к строке «Запасы» присвоен номер 4. Соответствующие пояснения могут быть представлены не ко всем строкам баланса. Кроме того, промежуточная отчетность состоит из баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99), а приложения и пояснения представляются только вместе с годовой отчетностью, поэтому полагаю, что в промежуточной отчетности первую графу формы баланса можно не заполнять.

Во втором примечании к форме бухгалтерского баланса процитирован абзац 3 п. 11 ПБУ 4/99, в соответствии с которым показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться в балансе в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Получается, что в указанной ситуации можно обойтись без детализации показателей по статьям баланса, но при этом обязательно раскрыть их в пояснениях и указать в балансе номер соответствующего пояснения.

Второе важное отличие новой формы - представление сравнительных показателей за другие отчетные периоды. Напомним: в силу п. 10 ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Форма баланса, утвержденная Приказом N 67н, предполагала представление сведений на начало отчетного года и на конец отчетного периода. При этом в п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности было сказано: если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия. Теперь же в любом случае (естественно, при наличии соответствующих сведений) компания должна включать в отчетность информацию по состоянию:

- на отчетную дату отчетного периода;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Иначе говоря, при составлении баланса за I квартал 2011 г. организации понадобятся сведения на 31 марта 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. (по прежним правилам она показала бы только данные по состоянию на 31 марта и 1 января 2011 г.). Безусловно, это предоставит пользователям более полную информацию о финансовом положении организации.

Теперь из формы бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001) удалена графа, в которую вносится код показателя, но при представлении бухгалтерской отчетности в органы статистики и другие органы исполнительной власти графу «Код» нужно будет вводить после графы «Наименование показателя» (коды приводятся в Приложении № 4 к Приказу).

Наименования некоторых показателей изменены, часть показателей удалена, но и добавлены новые. Очень наглядно это представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Изменения в бухгалтерском балансе

	Бухгалтерский баланс (форма № 1), утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н	Форма бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н
	Раздел 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1.	Незавершенное строительство	Исключена
2.	-	Результаты исследований и разработок
3.	Долгосрочные финансовые вложения	Финансовые вложения
	Раздел 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
4.	Запасы	Утвержденная форма не содержит расшифровку строки
5.	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	Дебиторская задолженность
6.	Краткосрочные финансовые вложения	Финансовые вложения
	Раздел 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ (*)
7.	Уставный капитал	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
8.	-	Переоценка внеоборотных активов
9.	Добавочный капитал	Добавочный капитал (без переоценки)
10.	Резервный капитал	Утвержденная форма не содержит расшифровку строки
	Раздел 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
11.	Займы и кредиты	Заемные средства
12.	-	Резервы под условные обязательства
13.	Прочие долгосрочные обязательства	Прочие обязательства
	Раздел 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
14.	Займы и кредиты	Заемные средства
15.	Кредиторская задолженность	Утвержденная форма не содержит расшифровку строки
16.	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	Исключена
17.	Прочие краткосрочные обязательства	Прочие обязательства
18.	Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»	Исключена

Изучив таблицу, можно сделать вывод: новая форма бухгалтерского баланса максимально приближена к международным стандартам финансовой отчетности.

2.2 Оценка статей в соответствии с нормативно-правовыми актами

В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения являются нормативные документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в государстве.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия [17, с. 55-56].

Основными нормативными документами при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку: повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций; закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах; повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000г. № 166-ФЗ, от 31.12.02г. № 191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. В дальнейшем в него внесены изменения и дополнения приказами Минфина от 30.12.99 г. № 107 и от 24.03.2000 г. № 31н. Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Положение состоит из шести разделов.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Рассмотрим основные нормативные акты, регулирующие, например, формирование оборотных активов предприятия.

Поскольку в составе оборотных активов имеется дебиторская задолженность, то она регулируется норами Гражданского Кодекса РФ. Статья 307 ГК РФ раскрывает понятие обязательства и основания его возникновения. [1, ст. 307] В статье 308 дается понятие сторон обязательства и их взаимоотношений. [1, ст. 308]

Глава 22 ГК РФ (ст. 309-328) посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений, а именно: процессу исполнения обязательств, в т.ч. по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам.

В главе 23 ГК РФ рассматриваются способы обеспечения обязательств - залог, удержание, поручительство, пеня, неустойка и пр. [1]

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Баланс содержит сводку моментных показателей, т.е. отражает текущее состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенный момент времени -- момент составления баланса (например, последнее число каждого месяца).

Наиболее общее подразделение показателей в бухгалтерском балансе -- это подразделение на актив и пассив. Все другие элементы и группировки принадлежат либо к активу, либо к пассиву баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Балансовая статья -- неделимый далее в данном балансе показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи сводятся в группы, группы -- в разделы что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся к бухгалтерском балансе. Группы и разделы баланса формируются раздельно по показателям актива и пассива.

Группировка балансовых статей в разделы и группы подчиняется определенному принципу, являющемуся основой экономической классификации хозяйственных средств и их источников [17, с. 59-60].

Графически баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей (табл. 1). В российской практике слева располагают актив баланса, где представлены хозяйственные средства (имущество) организации по видам, справа -- пассив, в котором отражены источники их образования.

Таблица 2 - Общее строение бухгалтерского баланса

Актив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Пассив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Имущество организации по его видам				Источники образования имущества
Итого (баланс)				Итого (баланс)

За рубежом обычно пассив находится под активом. Все имущество в активе и источники его образования в пассиве представлены в сгруппированном виде. Имущество в активе сведено в два раздела в порядке возрастания его ликвидности. В разд. 1 представлены наименее ликвидные активы, в разд. II -- активы с более высокой ликвидностью.

В пассиве баланса выделены три раздела, расположенных в зависимости от срока погашения долгов: от менее срочных к более срочным. В разд. III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разд. IV -- долгосрочные заемные источники, в разд. V -- краткосрочные заемные источники.

Разделы действующего в настоящее время в России терского баланса представлены в табл. 3 [22, с. 72].

Таблица 3 - Разделы действующего бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
I	Внеоборотные активы	III	Капитал и резервы
II	Оборотные активы	IV	Долгосрочные обязательства
		V	Краткосрочные обязательства
БАЛАНС (I + II)	БАЛАНС (III + IV + V)

В составе каждого раздела актива и пассива баланса выделяются отдельные группы и статьи. Каждая статья имеет свой трехзначный код, который используется для автоматизации обработки информации балансов различных организаций органами статистики. В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно при разработке и утверждении форм бухгалтерской отчетности. При этом рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце, утвержденном приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Представим более подробно структуру актива (табл. 3) действующего бухгалтерского баланса [22, с. 74].

Таблица 4 - Актив бухгалтерского баланса (сокращенный)

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 2 месяцев после отчетной даты)	240
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290
БАЛАНС (190 + 290)	300

Раздел I. Внеоборотные активы.

Строка «Нематериальные активы» (110)

По данной строке показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Нематериальные активы могут быть приобретены организацией за плату, получены безвозмездно (в том числе по договорам дарения), внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

Строка «Основные средства» (120)

По этой строке приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется и поэтому они отражаются в балансе по первоначальной стоимости).

Строка «Незавершенное строительство» (130)

По этой строке показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным (собственными силами организации), так и подрядным (силами других организаций) способами. По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, а также прочие капитальные работы и затраты.

По строке «Незавершенное строительство» также отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию. Здесь же показывается стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. По этой строке отражается также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки [17, с. 62-63].

Строка «Доходные вложения в материальные ценности» (135)

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование (и владение) с целью получения дохода (по договорам аренды, проката или лизинга), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как доходные вложения в материальные ценности.

Строка «Долгосрочные финансовые вложения» (140)

Для правильного формирования этой строки следует помнить, что активы и пассивы в бухгалтерском балансе должны быть представлены с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения отражаются в балансе как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как краткосрочные и отражаются в разделе «Оборотные активы».

Строка «Прочие внеоборотные активы» (150)

По этой строке должны быть показаны расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд организации, но не приводящие к образованию нематериальных активов.

Аналогично по этой строке отражаются и произведенные расходы на приобретение или создание нематериальных активов, носящие капитальный характер до момента принятия активов к учету.

ИТОГО по разделу I:

строка 190 равна сумме строк со 110 по 150 включительно.

Раздел II. Оборотные активы [19, с. 125-126]:

Строка «Запасы» (210) По этой строке показываются:

- остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);

- остатки готовой продукции для продажи и товаров для перепродажи (готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные);

- остатки других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме);

- затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения);

- расходы будущих периодов;

- прочие запасы и затраты.

Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220).

По данной строке отражается сумма «входного» НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет.

Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты)» (230)

Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. Исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (240)

По данной строке отражаются [19, с. 125-126]:

- задолженность покупателей и заказчиков в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;