Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие и порядок составления

- числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

- задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

- сумма уплаченных другим юридическим и физическим лицам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

- переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также по взносам в государственные внебюджетные фонды;

- задолженность работников организации по предоставленным им краткосрочным займам за счет средств организации, по возмещению ими материального ущерба, причиненного организации;

- задолженность за подотчетными лицами;

- задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке; штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда;

- задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом.

Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. При этом факт перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу [22, с. 82-83].

Строка «Краткосрочные финансовые вложения» (250)

По данной строке отражаются:

- инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;

- предоставленные организацией другим организациям

- краткосрочные займы;

- дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;

- вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;

- средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.

Строка «Денежные средства» (260)

По данной строке показывается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся у организации:

- в кассе;

- на расчетных счетах в банках;

- на валютных счетах в банках;

- на специальных счетах в кредитных организациях;

- средства, находящиеся в пути.

Строка «Прочие оборотные активы» (270)

По этой строке показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам и статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

ИТОГО по разделу II: строка 290 равна сумме строк с 210 по 270 включительно.

БАЛАНС: строка 300 представляет собой сумму итогов разделов I и II.

В аналогичном порядке рассмотрим строение пассива бухгалтерского баланса (табл. 4).

Раздел III. Капитал и резервы [19, с. 127-128]

Строка «Уставный капитал» (410)

По этой строке показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям -- величина уставного фонда.

Таблица 5 - Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный)

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
Итого по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690
БАЛАНС	700

Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, отражаются в третьем разделе баланса непосредственно после строки «Уставный капитал». Строка, в которой отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, содержит скобки, указывающие на то, что на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал [19, с. 130-131].

Строка «Добавочный капитал» (420)

По данной строке отражаются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже);

- суммы дооценки в соответствии с установленным порядком основных средств организации;

- курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации в иностранной валюте, т.е. разность между рублевой оценкой задолженности учредителя, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Строка «Резервный капитал» (430)

По этой строке отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых из прибыли в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения фондом размера, определенного уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, для погашения облигаций общества, а также для выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470)

По данной строке отражается в общей сумме:

- остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;

- нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.

ИТОГО по разделу III: строка 490 равна сумме строк 410, 420, 430 и 470. Следует помнить, что некоторые статьи (строки) пассива баланса (например, собственные акции, выкупленные у акционеров, непокрытые убытки) уменьшают собственный капитал организации и поэтому вычитаются из него. В пассиве баланса такие статьи показываются в круглых скобках [19, с. 133-134].

Строка «Займы и кредиты» (510)

По данной строке показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Строка «Прочие долгосрочные обязательства» (520)

Долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках раздела IV, отражаются как прочие.

ИТОГО по разделу IV: строка 590 равна сумме строк 510 и 520.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

В разделе V отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка «Займы и кредиты» (610)

По данной строке показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами не более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кроме того, организация может перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней. В случае подобного перевода организация отражает непогашенные суммы кредитов и займов также по этой строке.

Строка «Кредиторская задолженность» (620) [19, с. 136-137].

По данной строке отражаются: суммы задолженности поставщикам за поступившие материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы и оказанные организации услуги; начисленные персоналу организации, но еще не выплаченные суммы оплаты труда; сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации; сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам; сумма задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам; сумма задолженности перед прочими кредиторами.

Строка «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630) По данной строке отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале.

Строка «Доходы будущих периодов» (640)

По этой строке, в частности, отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых коммерческими организациями из бюджета, от других организаций и граждан, а также доходы, которые принесут в будущем активы организации, полученные ею безвозмездно, в том числе по договорам дарения.

Строка «Резервы предстоящих расходов» (650) По данной строке отражаются остатки средств, зарезервированных организацией под предстоящие расходы.

Строка «Прочие краткосрочные обязательства» (660) Краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного раздела, отражаются как прочие обязательства.

ИТОГО по разделу V: строка 690 равна сумме строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660 [19, с. 137-138].

БАЛАНС: строка 700 равна сумме итогов разделов III, IV и V.



3. Рекомендации составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

3.1 Порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним [1], т.е. в ее состав больше не входит пояснительная записка, что предусматривалось п. 2 ст. 13 ранее действовавшего Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Однако это не означает, что вся информация, которая раньше сообщалась в пояснительной записке, должна остаться «за бортом» бухгалтерской отчетности. Так, приказом Минфина России от 2.07.10 г. № 66н вместо исключенного из состава отчетности приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) добавлены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [2]. именно пояснения пришли на смену пояснительной записке. В отличие от других составляющих отчетности, форма указанных пояснений не утверждена. и в этом они похожи на пояснительную записку.

Следует отметить, что ни в нормативных документах, ни в специализированной литературе не встречается систематизированной информации по порядку формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Отсутствие необходимой информации сказывается на качестве составляемой отчетности: опыт аудиторских проверок подтверждает наличие многочисленных ошибок, допускаемых организациями при составлении и представлении указанных пояснений.

К сожалению, опыт аудиторских проверок позволяет констатировать факт, что некоторые аудиторы тоже не с достаточным вниманием относятся к пояснениям. Возможно, это объясняется тем, что пояснения к бухгалтерской отчетности не рассматриваются как важная составляющая часть бухгалтерской отчетности.

Между тем все составляющие части бухгалтерской (финансовой) отчетности имеют равное значение, поэтому каждой из них следует уделять одинаковое внимание.

именно поэтому считаем необходимым уделить внимание некоторым аспектам формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Согласно п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

На первый взгляд кажется, что состав бухгалтерской отчетности существенно изменен. действительно, нормы уже не действующего Закона № 129-ФЗ предусматривали совершенно иной состав отчетности, а именно: в состав бухгалтерской отчетности, кроме бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, входила также и пояснительная записка (п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ).

Кроме того, приказом Минфина России от 2.07.10 г. № 66н утверждены формы бухгалтерской отчетности. В соответствии с указанным приказом из состава отчетности исключено приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5 и добавлены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

На самом деле ничего революционного не произошло, просто различные нормативные документы приведены в соответствие друг другу.

Напомним, что состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [3].

В соответствии с п. 5 ПБУ 4/99 приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Как видим, ПБУ 4/99 и раньше оперировало такими понятиями, как пояснения.

Минфином России утверждены формы бухгалтерской отчетности (приказ от 2.07.10 г. № 66н). В соответствии с указанным приказом бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств;

- пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Как видим, в составе бухгалтерской отчетности появились пояснения. Именно пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах пришли на смену пояснительной записке. При этом форма указанных пояснений не утверждена, в отличие от других составляющих отчетности. и этим они похожи на пояснительную записку.

3.2 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Вне зависимости от того, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее - пояснения) не имеют установленной формы, их наличие необходимо. именно в пояснениях, как ранее в пояснительной записке, приводится вся необходимая информация, которая не поместилась в стандартных формах. И хотя каждая организация самостоятельно определяет содержание пояснений, раскрытие сведений следует осуществлять с учетом требований нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, поскольку многими положениями по бухгалтерскому учету четко определены сведения, которые в обязательном порядке должны быть представлены в составе бухгалтерской отчетности (а именно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

Во-первых, согласно п. 31 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

юридический адрес организации:

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Обратите внимание, что эти сведения организации и ранее сообщали в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Во-вторых, в пояснениях должны быть раскрыты сведения, относящиеся к учетной политике организации (п. 24 ПБУ 4/99). При этом раскрытие информации должно быть не произвольным, а в соответствии с порядком, установленным ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [4].

Так, согласно п. 17 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Определение существенности приведено в этом же пункте, в соответствии с которым существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Безусловно, каждая организация самостоятельно определяет сведения о способах ведения бухгалтерского учета, которые необходимо раскрыть. Однако при принятии решения о раскрытии информации об учетной политике необходимо учесть следующее: состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (18 ПБУ 1/2008).

Кроме того, в пояснениях необходимо раскрыть информацию об изменении учетной политики (п. 24 ПБУ 1/2008). При этом указываются сведения не только об изменениях учетной политики за отчетный год, но также о ее изменениях на следующий год (п. 25 ПБУ 1/2008).

В-третьих, п. 27 ПБУ 4/99 предусмотрены дополнительные данные, не отраженные в стандартных формах бухгалтерской отчетности, но которые в обязательном порядке должны быть раскрыты в пояснениях.

В-четвертых, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Раскрытые сведения обеспечивают пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые не включены (в силу нецелесообразности) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период (приложение к письму Минфина России от 9.01.13 г. № 07-02-18/01) [5]. Поэтому в пояснениях дается расшифровка отдельных статей баланса и отчета о финансовых результатах.

В-пятых, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п. 24 ПБУ 4/99). Такая информация не указывается, если организация допускает отступление от этих правил в связи с тем, что применение правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Однако существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Причем раскрытие информации должно быть не произвольным, а в определенном порядке:

- раскрываются существенные отступления;

- указываются причины, вызвавшие эти отступления;

- сообщается, как данные отступления повлияли на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении;

- подтверждается оценка в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Как видим, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - это своеобразный гибрид пояснительной записки и приложения к бухгалтерскому балансу - формы № 5 (применялась на основании приказа Минфина России от 22.07.03 г. № 67н).

Некоторые особенности формирования пояснений информация, сообщаемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, необходима для понимания финансового положения организации. Причем важность раскрываемой информации такова, что о ней дополнительно упоминается в стандартах аудиторской деятельности. именно поэтому аудиторы в ходе проверки в первую очередь обращают внимание на наличие такой информации в пояснениях. Если необходимые сведения отсутствуют, то аудиторы могут принять решение соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение, несмотря на кажущуюся несущественность раскрываемых данных.

Трудности при раскрытии всех необходимых сведений связаны с тем, что нормативных документов, в которых сказано о том, какая именно информация указывается в пояснениях, достаточно много. Поэтому организации иногда упускают из виду некоторые положения или не придают им особого значения. Постараемся акцентировать внимание на некоторых моментах.

Сведения о применении правил бухгалтерского учета

Указание в пояснениях о том, что отчетность составлена в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, действующими в Российской Федерации, является основополагающим. Этим заявлением организация информирует всех заинтересованных пользователей этой отчетности о том, что при ее изучении можно применять обычный подход.

О важности этих сведений говорит тот факт, что в стандартах аудиторской деятельности прямо указана обязанность аудитора проверить, содержит ли бухгалтерская отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования правил отчетности или их описание (п. 13 ФСАд 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» [6]). и только после того, как аудитор убедится в том, что ссылка на примененные правила составления отчетности присутствует в пояснениях, он приступит к проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отсутствие необходимых сведений может свидетельствовать как о формальном подходе организации к составлению отчетности, так и о том, что отчетность не в полной мере соответствует правилам бухгалтерского учета и отчетности, поскольку организация уже не выполнила определенные требования, предъявляемые к формированию отчетности.

Сведения о связанных сторонах

В соответствии с п. 10 ПБУ 11/2008 «информация о связанных сторонах» организация обязана раскрывать информацию о связанных сторонах при условии проведения операций с ними [7]. В указанном пункте приведен и минимальный перечень информации, подлежащей раскрытию.

При этом среди групп связанных сторон упомянут и основной управленческий персонал организации, составляющей отчетность (абзац седьмой п. 11 ПБУ 11/2008). Также дано определение понятия «основной управленческий персонал». Так, под основным управленческим персоналом понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации. Как следует из приведенного определения, практически в каждой организации есть основной управленческий персонал, в отношении которого необходимо раскрывать определенную информацию.

В соответствии с п. 12 ПБУ 11/2008 в отношении основного управленческого персонала в пояснениях необходимо раскрыть сведения о следующих видах выплат:

- краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. п. платежи в пользу основного управленческого персонала);

- долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты: ипо окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности);

- опционы эмитента, акции, паи, доли участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе.

Предусмотренная к раскрытию информация должна быть включена в пояснения отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).

Необходимо отметить, что избежать раскрытия информации в отношении основного управленческого персонала под предлогом недопустимости сообщения персональных данных или несущественности информации не удастся. Так, ПБУ 11/2008 не предусмотрено пофамильное сообщение сведений. Не установлена также возможность указывать только существенную информацию. Отсутствие информации о выплатах основному управленческому персоналу будет свидетельствовать о том, что формирование бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами ее составления. В ходе проверки аудитор должен проверить раскрытие информации относительно связанных сторон и операций с ними в бухгалтерской отчетности. Если сведения раскрыты недостаточно, то аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение (п. 15 ФПСАД № 9 «Связанные стороны» [8]).

Раскрытие информации о чистых активах

Величина чистых активов - важный показатель, влияющий как на возможность организации выплачивать дивиденды, так и на ее способность продолжать деятельность в будущем. Так, согласно п. 4 ст. 90 ГК РФ, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов организации окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше минимального размера уставного капитала, оно подлежит ликвидации. Об этом же сказано в п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Поскольку показатель стоимости чистых активов имеет большое значение, законодательством закреплена обязанность организации обеспечить любому заинтересованному лицу доступ к информации о стоимости ее чистых активов (п. 2 ст. 30 Закона № 14- ФЗ, п. 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). именно поэтому этот показатель в обязательном порядке указывается в отчете об изменениях капитала (раздел 3).

Показатель чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.03 г. Этот же Порядок применяют и общества с ограниченной ответственностью (письма Минфина России от 13.05.10 г. № 03-03-06/1/329, от 7.12.09 г. № 03-03-06/1/791 и др.).

Если возникнут обстоятельства, указанные в п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ (стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала), то организация должна раскрыть в отдельном разделе пояснений определенную информацию (п. 3 ст. 30 Закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 35 Закона № 208-ФЗ):

- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;

- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению совета директоров (наблюдательного совета) общества, привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

- перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с величиной его уставного капитала.

Если этого не сделать, то будет считаться, что отчетность составлена с нарушением принципа непрерывности деятельности.

Перед подтверждением достоверности отчетности организации, у которой не выполняются требования в отношении чистых активов, аудитор в обязательном порядке должен проверить (п. 25 ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» [9]):

- описываются ли адекватно в бухгалтерской (финансовой) отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность;

- подробно ли раскрыты в отчетности планы его руководства, связанные с такими факторами;

- указывается ли в бухгалтерской (финансовой) отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности организации продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи предприятие может, оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществления своей деятельности.

Если выяснится, что организация не выполнила требования по раскрытию соответствующей информации относительно чистых активов, то аудиторское заключение должно быть соответствующим образом модифицировано или содержать отрицательное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 27 ФПСАД № 11).

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

Исключение из состава бухгалтерской отчетности пояснительной записки совсем не означает, что такой документ утратил свое значение. Просто информацию, которая ранее сообщалась в одном документе - пояснительной записке, разделили на две составляющие.

Так, одна часть информации содержит те сведения, которые необходимо сообщать в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. Эти сведения являются частью бухгалтерской отчетности и раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

другая часть раскрываемых сведений ничем не регулируется, сообщается организацией по желанию и является информацией, сопутствующей бухгалтерской отчетности. Именно эти сведения сообщаются в пояснительной записке или в любом другом документе (информация Минфина России № ПЗ-10/2012 [10], письмо Минфина России от 9.01.13 г. № 07-02-18/01).

Рекомендации в отношении дополнительных сведений, которые организация может представить, даны в п. 39 ПБУ 4/99:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет (рентабельность, ликвидность и т.п.);

планируемое развитие организации (новые направления деятельности, их экономическое обоснование);

предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

политика в отношении заемных средств, управления рисками;

деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

природоохранные мероприятия;

любая иная информация, которую организация считает необходимым сообщить.

Здесь же могут быть приведены данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов в соответствии с п. 5 ст. 22 Федерального закона от 23.11.09 г. № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Следует отметить, что организации по привычке продолжают включать все сведения, которые ранее включались в пояснительную записку, в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Между тем это неверно. В пояснениях к бухгалтерской отчетности указанные сведения не должны присутствовать, так как они не являются ее частью. Дополнительная информация, раскрываемая организацией, может включать в себя любые сведения в свободной форме. При этом сообщаемая информация должна соответствовать единственному условию, а именно: из нее должно быть ясно, что она не входит с состав бухгалтерской отчетности. для этого в соответствии с приложением к письму Минфина России от 9.01.13 г. № 07-02-18/01:

- в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, сопровождающую ее;

- из наименования такой информации у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности;

- такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

Оформление пояснений

Требования к оформлению пояснений не регламентированы. Каждая организация самостоятельно решает, как представить поясняющие показатели форм отчетности: в табличной или текстовой форме (п. 4 приказа Минфина России от 2.07.10 г. № 66н).

Как правило, используется смешанный способ: одна часть сведений оформляется в табличной форме, другая часть - в текстовой.

из опыта известно, что основная проблема связана с тем, чтобы составленные пояснения действительно являлись частью бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с пп. 14 и 17 ПБУ 4/99 каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

- формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (в тыс. руб. или млн руб.);

- подпись руководителя организации.

Кроме того, на всех составных частях отчетности должна быть проставлена дата их подписания руководителем (п. 25 ФСАД 1/2010, информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Как правило, пояснения, оформляемые организациями с применением учетных программ и «вручную», указанным условиям не соответствуют, так как не имеют стандартной формы. Поэтому первую и последнюю страницы сформированных пояснений необходимо доработать. На первую страницу пояснений необходимо поместить «шапку» (рис.1), а на последнюю - подпись руководителя (рис.2).

Рис. 1. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (ервая страница)

Рис. 2. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (вторая страница)

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - неотъемлемая составная часть бухгалтерской отчетности. Поэтому к их составлению предъявляются определенные требования. Только пояснения, составленные по установленным правилам, могут входить в состав отчетности, в отношении которой выдается аудиторское заключение.



Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены методологические аспекты бухгалтерского бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса и его значение в современных экономических условиях. В ходе выполнения работы были получены следующие выводы:

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета;

При формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности следует руководствоваться основными нормативными документами (ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67н);

Бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу, Отчет о целевом использовании полученных средств, Пояснительная записка, Аудиторское заключение;

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчетную дату, как правило на последнее число месяца;

В зависимости от функционального назначения различают следующие основные виды балансов: вступительный, операционный, соединительный, разделительный, санируемый, ликвидационный, сводный, сводно-консолидируемый, отдельный;

В зависимости от полноты оценки отдельных статей балансы могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто;

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны между собой. Первым элементом баланса является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта. Пассив баланса показывает, какая величина средств (капитала) вложенная в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы;

При оценки статей бухгалтерского баланса в теории и практике как в России, так и за рубежом существует два подхода: 1) оценка производится по рыночным ценам, ценам возможной реализации, стоимости использования; 2) оценка производится по первоначальной стоимости.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.



Список литературы

1. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.

2. Гончаров П.В., Лытнева Н.А. Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности в управлении инновационно-инвестиционной деятельностью предприятий АПК//Фундаментальные исследования, 2015.-№ 2-5-С. 1017-1022.

3. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.

4. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.

5. Кыштымова Е.А. Формирование учетно-аналитической системы для управления собственным капиталом организации/Е.А. Кыштымова, Н.А. Лытнева//Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. -2015. - №9-1. -С. 118-123.

6. Касьянова Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.

7. Кеворкова Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 395 c.

8. Керимов В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 96 c.

9. Кыштымова Е.А., Лытнева Н.А. Развитие информативности отчета о финансовых результатах для анализа прибыльности организаций в условиях перехода к МСФО //Вестник ОрелГИЭТ. -2015. -№ 1 (31). -С. 64-69

10. Кыштымова Е.А., Лытнева Н.А. Модели экономического анализа в управлении прибылью коммерческих организаций в условиях развития региональной экономики//Научные записки ОрелГИЭТ. -2013. -№1. -С. 121-127

11. Лытнева, Н.А. Учетно-аналитическое обеспечение контроля инвестиционной деятельности в капитальном строительстве /Н.А. Лытнева, П.В.Гончаров//Научные записки ОрелГИЭТ. -2014. -№2(10). -С.148-152.

12. Лытнева Н.А. Совершенствование методов управления результативностью промышленных предприятий /Н.А. Лытнева//Вестник ОрелГИЭТ. -2014. -№3 (29). -С.92-97.

13. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Методика оценки и прогнозирования чистых активов коммерческих предприятий по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности//Фундаментальные исследования. -2015. -№4. -С. 218-223

14. Медведев, М.Ю. Учетная политика - 2012. [Электронный ресурс] /М,Ю. Медведев// Московский финансово-промышленный университет "Синергия". - 2012. / Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.

15. Парушина Н.В., Лытнева Н.А. Учет и отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты//"Бухгалтерский учет", №1,2002

16. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 [Электронный ресурс]// Справочные Правовые Системы «Консультант Плюс».

17. Пьянова Н.В., Лытнева Н.А. Концептуальные направления развития инновационных способов оценки денежных потоков в механизме управления предприятиями малого и среднего бизнеса [Текст]//Вестник ОрелГИЭТ. -2013. -№1 (23). -С. 61-69.

18. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 464 c.

19. Рязанцева, Н. Мастер 1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы / Н. Рязанцева. - СПб.: BHV, 2012. - 320 c.

20. Сайгидмагомедов, А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие / А.М. Сайгидмагомедов. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 768 c.

21. Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 232 c.

22. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. - 456 c.

23. Семенихин, В.В. Бухгалтерский учет в общественном питании / В.В. Семенихин. - М.: МФПУ Синергия, 2012. - 608 c

24. Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД "Евгений Сивков", 2012. - 320 c.

25. Симагин, Ю.А. Бухгалтерский учет (для бакалавров) / Ю.А. Симагин. - М.: КноРус, 2013. - 456 c.

26. Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 128 c

27. Соснаускене, О.И. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие / О.И. Соснаускене, А.В. Вислова. - М.: Омега-Л, 2012. - 333 c.

28. Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 192 c.

29. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - М.: Юрайт, 2013. - 424 c.

30. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c.

31. Суворова С.П., Ханенко М.Е., Шапорова О.А., Ковалёва А.М. Бухгалтерский учет / Учебное пособие / Москва, 2010-215с.

32. Тебекин, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Тебекин. - М.: КноРус, 2013. - 592 c.

33. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2013. - 336 c

34. Трофимова, Т.И. Бухгалтерский финансовый учет / Т.И. Трофимова. - М.: КноРус, 2013. - 672 c.

35. Усатова, Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская. - М.: Дашков и К, 2014. - 392 c.

36. Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. - 264 c.

37. Харьков, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-методическое пособие / В.П. Харьков. - М.: ФиС, ИНФРА-М, 2012. - 224 c

38. Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. - 448 c.

39. Черкай, А.Д. Бухгалтерский и финансовый учет - язык бизнеса для руководителей. МСФО, US GAAP, РСБУ: Теория двух рядов 4-х счетов автора, новые балансовые уравнения и лингвистические модели учета / А.Д. Черкай. - М.: Черкай, 2013. - 120 c

40. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2015. - 248 c.

Размещено на Allbest.ru