Ревизия операций с наличными денежными средствами и денежными документами в СПК им. Клецкова Ошмянского района Гродненской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ГРОДНЕНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «ревизия и аудит»

на тему: «Ревизия операций с наличными денежными средствами и денежными документами в СПК ИМ. Клецкова Ошмянского района Гродненской области»

ВЫПОЛНИЛА:

студентка

факультета бухгалтерского учета

Наталья

Гродно 2016



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ДЕНЕЖНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ

1.1 Характеристика и содержание операций с наличными денежными средствами и денежными документами

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами

2. РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ДЕНЕЖНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ В СПК ИМ. КЛЕЦКОВА ОШМЯНСКОГО РАЙОНА ГРОДНЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Организация контроля денежных средств в кассе предприятия (основные направления, задачи, объекты и источники контроля)

2.2 Инвентаризация денежных средств в кассе

2.3 Проверка документального оформления и учета кассовых операций

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ДЕНЕЖНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ В СПК ИМ. КЛЕЦКОВА ОШМЯНСКОГО РАЙОНА ГРОДНЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет и контроль денежных средств. Денежные средства - это наличные денежные средства в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия.

Учет и контроль денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов организации. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить организации дополнительный доход, и следовательно, и оно должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Актуальность контроля денежных средств на предприятии очевидна в современных условиях хозяйствования. Связано это, прежде всего, с переходом от командной модели экономики, при которой бухгалтерский учет денежных средств осуществлялся централизованно, к рыночным отношениям. Современный рынок предъявляет серьезные требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения учета денежных средств.

Наличные денежные средства предприятий хранятся в кассе и предназначены для использования по целевому назначению. Правильное использование наличных денежных средств, контроль за их сохранностью - одна из важнейших задач бухгалтерского учета. За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несет полную материальную ответственность. финансовый денежный учет

Целью курсовой работы является изучение организации и методики ревизии операций с наличными денежными средствами и разработке конкретных предложений по совершенствованию их учета и контроля на сельскохозяйственном предприятии.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

* охарактеризовать содержание операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

* изучить нормативно-правовое регулирование учета и контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

* показать состояние, проблемы и перспективные направления контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

* рассмотреть организацию контроля денежных средств в кассе предприятия (основные направления, задачи, объекты и источники контроля);

* провести проверку сохранности денежных средств в кассе;

* проверить документальное оформление и учет кассовых операций;

* предложить направления совершенствования учета и контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

Объектом исследования являются операции с наличными денежными средствами и денежными документами в СПК им. Клецкова Ошмянского района Гродненской области.

Предметом исследования является методика и осуществление ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами на примере конкретной организации.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы исследования, как сравнение, обобщение, анализ, синтез, аналогия, наблю-дение, комплексный и системный подход, специальные приемы контроля (формальная, арифметическая, логическая, нормативно-правовая, встречная проверки, проверка документов по данным корреспондирующих счетов) и др.

Теоретическую основу данной курсовой работы составляют учебники, учебная литература таких авторов как В.Д. Андреев, М.З. Пизенгольц, В.А. Хмельницкий, А.С. Чечеткин и др., статьи из периодической печати. При написании курсовой работы также был изучен ряд законодательных и нормативных документов.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили первичные документы, и отчетные регистры по учету наличных денежных средств и денежных документов СПК им. Клецкова Ошмянского района Гродненской области.



1. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ДЕНЕЖНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ

1.1 Характеристика и содержание операций с наличными денежными средствами и денежными документами

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Экономический словарь Райзберга Б.А. характеризует наличные денежные средства как:

1) денежные средства в их первородной форме, в виде бумажных денег и монет, денежных знаков;

2) переходный остаток денежных средств предприятия, финансовые средства, предназначенные для расходов, но не израсходованные.

В соответствии со словарем бизнес-терминов, наличные денежные средства (cash) - законное средство платежа (legaltender) в форме банкнот и монтет, которые с готовностью принимаются при расчетах [44].

В юридической практике к наличным денежным средствам относятся наличные денежные средства в белорусских рублях и иностранной валюте, которыми предприятие может свободно (без ограничений) распоряжаться.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчиты-ваются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Деятельность предприятия, направленная на получение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в процессе реализации продукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств, на основе которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.

Движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс. Активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы - чистые источники. Объем денежных средств колеблется во времени в зависимости от объема продаж, инкассации дебиторской задолженности, капитальных расходов и финансирования.

В организации денежного обращения всегда имеет место и налично-денежное обращение Его суть заключается в том, что обменные операции сопровождаются движением наличных денег, то есть наличные денежные расчеты - это расчеты, произведенные с использованием средств наличного платежа за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Каждая организация, осуществляющая наличные расчеты, должна иметь специальное изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег [29, с. 251].

Все наличные деньги и ценные бумаги организации следует хранить в несгораемых металлических шкафах или сейфах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассиров, а дубликаты этих ключей в опечатанных кассирами пакетах (шкатулках, колбах и т.п.) - у руководителя организации. Кассиру запрещается передавать ключи и свою печать посторонним лицам, оставлять их в условленных местах или изготавливать неучтенные дубликаты.

Кассир должен быть внимательным и ответственным. Согласно требо-ваниям законодательства он должен, в частности, нести полную материальную ответственность (договор о которой с ним заключает наниматель).

Для исполнения своих обязанностей кассир должен знать нормативные акты по ведению кассовых операций, правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг, порядок оформления приходных и расходных документов и т.п.

Руководитель организации (подразделения) при приеме кассира на работу обязан под расписку ознакомить его с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорус-ских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 №107 (с изменениями и дополнениями от 27.03.2012 г. №136) [20], после этого с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организация значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организациями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат [27, с. 67].

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что эффективное использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценныебумагии др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета и контроля денежных средств и денежных документов являются:

* проверка законности и правильности оформления документов по учету наличных денежных средств;

* своевременное и полное отражение операций в учете;

* контроль за целевым использованием наличных денежных средств;

* своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе и отражение ее результатов в учете;

* обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

* изыскание резервов рационального вложения свободных денежных средств в финансовые инвестиции, приносящие доход [1, с. 107].

Таким образом, учет наличных денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью это одна из важнейших задач бухгалтерского учета. От успешного ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы персоналу и расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами

Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обусловливает необходимость пересмотра подавляющего большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организаций и, в конечном счете, эффективности их деятельности. Это привело к изменениям нормативной правовой базы, регулирующей деятельность субъектов хозяйствования на территории Республики Беларусь. Изменились и законодательные основы, регулирующие принципы бухгалтерского учета в организациях республики.

Учет денежных средств на предприятиях осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». В настоящее время действует новый Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» №57-З от 12.07.2013 г. [15], который предполагает реформирование отечественного бухгалтерского учета и приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. В Республике Беларусь выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - адаптация. Она предполагает совершенствование национальных правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З (с изм. и доп.от 4 июня 2015 г. № 268-З) регулирует банковскую деятельность в Республике Беларусь[3]. Так, согласно Банковского Кодекса Республики Беларусь, под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал (отделение) в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (статья 236) [3].

Наличные денежные расчеты регулируются Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155). Данный акт описывает организацию обращения наличных денег, прогнозирование денежного оборота, анализ состояния наличного денежного обращения и т.п.

Еще одним нормативным актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29 марта 2011 года №107 (с изм. и доп., внесенных постановлением Правления Национального банка от 31.03.2014 № 199) [20].

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 марта 2014 г. №199 в новой редакции изложена Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 г. №107 [20].

Важным нововведением Инструкции является установление лимита расчетов наличными денежными средствами для юридических лиц и индивидуальным предпринимателей.

В частности, предусмотрено, что «юридическое лицо, его обособленное подразделение, индивидуальный предприниматель независимо от наличия у него текущего (расчетного) банковского счета осуществляет расчеты наличными деньгами с другими юридическими лицами на территории Республики Беларусь, в том числе и путем внесения наличных денежных средств непосредственно в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета получателей, в общей сумме не более 100 базовых величин на протяжении одного дня».

Также Инструкции предоставлены приложения: журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег.

Кроме того, в ходе учета денежных средств и денежных документов следует руководствоваться следующими нормативно-правовыми документами.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 года №360, которым утвержден перечень обязательных первичных учетных документов в бухгалтерском учете. Это товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, акт о приеме-передаче основных средств, акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, а также акт о передаче не завершенного строительством объекта [19].

Кроме того, постановлением № 360 определен исключительный перечень реквизитов, которые должны содержаться в первичном учетном документе. Все иные реквизиты, не имеющие прямого отношения к бухучету, являются рекомендательными, и их неуказание не несет мер административной ответственности. Таким образом, акцент в бухгалтерской деятельности будет смещен не на процесс оформления огромного числа документов, а на содержание бухгалтерской отчетности, ведь для инвесторов, акционеров в первую очередь интересно само финансовое положение предприятия. Такой подход соответствует международной практике и международным стандартам.

Для единообразного обобщения данных о работе организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разрабатывается единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъектов хозяйствования Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, которые утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 (с изменениями от 20.12.2013 г. №77) и введены в действие с 1 января 2012 г. [18].

В Инструкции приведены наименования и номера счетов, субсчетов, забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения на счетах и субсчетах методом двойной записи наиболее распространенных хозяйственных операций. Так для учета кассовых операций предусмотрен счет 50 «Касса», на котором обобщается информация о наличии и движении наличных денежных средств.

В приложениях к Инструкции приведена корреспонденция каждого счета с другими счетами. В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

На основе типового плана счетов руководителем организации утвержда-ется план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета (рабочий план счетов).

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 (ред. от 22.04.2010 № 50) [22] и формы документов, которыми оформляются ее результаты, в том числе инвентаризации кассовой наличности.

Первый Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80, который вступил в силу с 21 февраля 2014 г. С указанной даты перестала действовать Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [17].

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бух-галтером) организации на основе настоящей Инструкции и законодательства Республики Беларусь и утверждается руководителем организации. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

На современном этапе развития рыночной экономики особую актуальность приобретает Указ №510 «О совершенствовании (надзоре) деятельности в Республике Беларусь» от 16 октября 2009 г. [25]

Данный Указ издан в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствовании.

В документе утвержден исчерпывающий перечень государственных органов и иных организаций, имеющих право на осуществление ведомственного контроля, - ведомственных контролирующих органов, а такжевведение института мониторинга и принципа предупреждения совершения правонарушений; закрепление исключительно судебной процедуры продления режима приостановления (запрета) деятельности проверяемых субъектов, установленного контролирующим органом; конкретизация условий, позволяющих признавать проверяемого субъекта добросовестным в отношении исполнения требований законодательства; структурирование сфер контрольной деятельности и критериев отнесения проверяемых субъектов к определенной группе риска; регламентирование порядка исчисления сроков, с которыми связаны правоотношения в сфере контрольной (надзорной) деятельности.

Указом Президента Республики Беларусь от 22.06.2010 №325 утвержден перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурныхподразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственныйконтроль [27]. Установлено, что функциями органов ведомственного контроля являются: организация и проведение плановых проверок подведомственных организаций; внеплановых проверок подведомственных организаций по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам); камеральных проверок; мероприятий по наблюдению, анализу, оценке, установлению причинно-следственных связей и прогнозированию факторов, влияющих на результаты деятельности подведомственной организации (мониторинг); оказание методологической помощи подведомственным организациям в целях повышения эффективности их деятельности; обеспечение контроля за устранением подведомственными организациями выявленных в ходе проведения проверок нарушений, учета проведенных проверок в подведомственных организациях и их результатов; проведение анализа применения подведомственными организациями актов законодательства и выработка на его основе предложений о совершенствовании таких актов. Подведомственные организации освобождаются от обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: за отчетный период, в котором была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности, - в случаях, предусмотренных законодательными актами; за два отчетных периода, начиная с года, в котором была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности в рамках ведомственного контроля, - при неустановлении по результатам этой проверки нарушений актов законодательства или соблюдении условий, предусмотренных в п. 18 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 №510.

Следует отметить Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12 июля 2013 г. №56-З, который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности [16].

Также следует указать Кодекс об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. №194-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 28 апреля 2015 г. №256-З [10]. Так в соответствии со ст. 11.7 нарушение должностным лицом либо кассиром юридического лица или индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций - влечет наложение штрафа в размере до десяти базовых величин, а невыполнение индивидуальным предпринимателем или кассиром, иным работником юридического лица требований законодательства по осуществлению проверки наличных денежных средств на подлинность и платежность - влечет предупреждение или наложение штрафа в размере до трех базовых величин.

Исходя из рассмотренных нормативно-правовых актов Республики Беларусь, а также иных законодательных актов, можно сделать вывод о том, что нормативная база, регулирующая учет и контроль денежных средств и денежных документов, достаточно хорошо разработана и является довольно обширной, но в то же время требует определенного совершенствования, связанного с переход к рыночным отношениям; возникновение международных хозяйственных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов о совершенствовании бухгалтерского учета и его приближении к международным стандартам.

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами

В последние годы в периодических изданиях нашей республики, а также в журналах, издаваемых в Российской Федерации, освещаются вопросы относительно учета и контроля денежных средств в кассе и на счетах в банке.

Учет денежных средств в настоящее время приобретают все более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачи-ваемость активов, уровень ликвидности предприятия.

Актуальность учета денежных средств на предприятии очевидна в нынешних условиях хозяйствования. Современный рынок предъявляет серьезные требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения учета денежных средств. Данные вопросы находят свое отражение в статьях современных экономистов.

А.А. Курляндчик отмечает, что важное значение для благополучия организаций имеет своевременность денежных расчетов с целью контроля за оплатой счетов, погашения долгов кредиторами, соблюдения кассовой дисциплины, правильности заполнения первичной документации [12, с. 65].

В своей статье С. Шкирман отмечает, что бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения с целью укрепления платежной дисциплины и эффективного использования финансовых ресурсов предприятия [39, с. 90].

Н.Н. Хахонова считает, во-первых, что учет кассовых операций на предприятиях должен строиться таким образом, чтобы, отражать влияние микроэкономических процессов инфляции и роста стоимости активов на показатели их работы; во-вторых, организация учета денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом [37, с. 39].

По мнению автора основными показателями финансового положения предприятия являются: текущая платежеспособность и ликвидность, деловая активность, долгосрочная платежеспособность, финансовая структура, доходность [37, с. 41].

Для отражения информации об имущественном положении предприятия используется бухгалтерский баланс и приложения к нему, для оценки текущей платежеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также информация о движении денежных средств. Для оценки деловой активности привлекаются данные как бухгалтерского баланса, так и отчет о прибылях и убытках. Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации баланса и отчета о движении капитала. Анализ доходности деятельности возможен на основе информации баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении капитала.

При этом Н.Н. Хахонова отмечает, что вне зависимости от того, какую сторону деятельности предприятия предполагается оценить, необходимым элементом информации для анализа отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. Он был введен в состав бухгалтерской отчетности международным стандартом бухгалтерской отчетности №7 «Отчеты о движении денежных средств», действующим с 1994 года и включен в состав отчетных форм, выступающих в качестве приложений к бухгалтерскому балансу. Этот отчет включается в состав финансовой отчетности всех без исключения предприятий и организаций и направлен на повышение полезности раскрываемой информации в финансовой отчетности [37, с. 42].

В.В. Смирнов считает, что финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные вида активов предприятия имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой средства, предназначенные для долгового пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного цикла предприятия. Кроме того, автор считает, что в составе текущих активов в настоящее время значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность (более 30%), что создает угрозу финансовой стабильности предприятия, лишает его денежных средств, замедляет оборачиваемость текущих активов [32, с. 63].

В этом случае, по мнению Борбит И.Н. предприятие становится неперспективным с точки зрения акционеров, банков, партнеров. Но поступ-ления от дебиторов являются основной статьей притока денежных средств. В целом между поступлением денежных средств, объемом реализации и изменением в остатках дебиторской задолженности существует зависимость: сумма поступления есть сумма реализации и дебиторской задолженности на начало периода, уменьшенная на сумму задолженности на конец периода [4, с. 12].

Кроме того, автор отмечает, что в настоящее время происходит повышение роли бухгалтерской службы в самых различных сферах деятельности предприятия, что заставляет работников бухгалтерского учета выступать в качестве финансовых экспертов, от мнения которых во многом зависит принятие обоснованных инвестиционных решений. И в этой связи важным фактором финансового оздоровления предприятия, увеличения поступления денежных средств Борбит И.Н. называет совершенствование договорной работы и договорной дисциплины [4, с. 13].

Толкачев Е.Г. подчеркивает, что наиболее актуальной на современном этапе является проблема управления денежными потоками, поэтому необходимо создать такую систему управления денежными потоками, которая охватывала бы основные аспекты управления деятельностью предприятия: управление внеоборотными активами, товарно-материальными запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью, кредитами банка, собственным капиталом [34, с. 33].

В мировом профессиональном сообществе наблюдается общее желание бухгалтеров решить проблему гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета в международном контексте.

Программой реформирования системы учета предусмотрено внедрение на предприятиях международной финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм, входящих в пакет финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

Требования к составлению отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Этот стандарт не устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [6]. Операционная деятельность приносит компании основной доход. Например, для производственного предприятия движение денежных средств от основной деятельности будет включать оплату сырья и материалов, выплату зарплаты рабочим, поступления от покупателей и заказчиков продукции.

Инвестиционная деятельность направлена на приобретение и выбытие долгосрочных активов и других финансовых вложений, которые не являются эквивалентами денежных средств. Например, приобретение оборудования или здания относится к инвестиционной деятельности. Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в величине и составе собственного капитала из заемных средств компании. Например, к движению денежных средств по финансовой деятельности будут относиться сумма кредита, полученная в банке, и возврат этого кредита. Таким образом, составление отчета о движении денежных средств (ДДС) заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. МСФО 7 не устанавливает однозначных требований для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об операционной деятельности в отчете. Каждая компания самостоятельно определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно придерживаться выбранных методов или классификации при составлении отчетов о ДДС для обеспечения сопоставимости данных за разные периоды деятельности компании. Сегодня различия в классификации потоков денежных средств по отечественного учета и по МСФО минимальны, но все же имеются. Так, в бухгалтерском учет Республики Беларусь нет понятия денежных эквивалентов. А согласно МСФО к ним относятся краткосрочные (со сроком погашения до трех месяцев) высоколиквидные финансовые вложения, подверженные минимальному риску изменения их стоимости (например, еврооблигации или государственные ценные бумаги). Соответственно, в отечественном учете приобретение таких вложений будет отражаться как денежный поток от инвестиционной деятельности, а по МСФО денежного потока от такой операции не будет вовсе (поскольку денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам). Кроме того, понятия «денежные документы», которое существует в Республике Беларусь, в МСФО нет. Как правило, суммы, учтенные на данном субсчете, для целей МСФО относятся к расхо-дам будущих периодов либо сразу списываются на расходы текущего периода.

Эквивалентами денежных средств МСФО 7 называет краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обращаются в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения стоимости. Они предназначены не для инвестиций, а для обеспечения краткосрочных денежных обязательств. Обычно к этой категории относят ценные бумаги со сроком погашения не более трех месяцев, реже - банковские овердрафты. Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, что именно будет включаться в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости [6].

МСФО 7 определяет два возможных метода формирования отчета о ДДС по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью предприятия, и эта информация не отражается в других финансовых отчетах. Косвенный метод позволяет соотнести операционную прибыль с потокам денежных средств, что предоставляет пользователю больше информации для анализа деятельности компании. Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов. Доступность информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

Белорусские стандарты бухгалтерского учета находятся на достаточно высоком уровне. При этом данные стандарты не всегда хорошо понимаются и принимаются специалистами в области бухгалтерского учета, которые продолжают составлять отчеты, ориентированные на налогообложение. Полное совмещение МСФО и отечественного учета увеличит эффективность ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также даст ряд других преимуществ. А именно: увеличение прозрачности отчетов, соответствие международным принципам составления отчетности; улучшение качества управленческой информации; увеличение доступа к международным рынкам капитала; упрощением ведения финансового учета; улучшение деловой репутации и имиджа в глазах финансовых сообществ. Для перехода к МСФО необходимо: существенная поддержка со стороны правительства; изменения в образе мышления российских специалистов в области бухгалтерского учета; широкомасштабное обучение.

Сравнивая белорусские стандарты учета наличных денежных средств и МСФО, авторы с теоретической и практической точки зрения подробно рассматривают проблемы их различий и делают вывод, что в основе их лежит разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности. Это, прежде всего, касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности.

Целью проверки кассовых операций является установление правильности и законности ведения кассовых операций и полноты отражения их в бухгалтерском учете.

С. А. Данилкова особо подчеркивает, что приемы и процедуры контроля, используемые при проверке кассовых операций, зависят от того, кто будет осуществлять контроль: внешний независимый аудитор, предста-витель обслуживающего банка или специалисты органов государственного контроля. Проверка кассовых операций может проводиться как от частного к общему, так и от общего к частному, то есть как от изучения первичных учетных документов к формам бухгалтерской отчетности, так и от форм бухгалтерской отчетности к первичным учетным документам [8, с. 84].

Иванова Н.Г. отмечает, что в организациях целесообразно проводить аудиторские проверки. С помощью информации полученной по результатом проведенной аудиторской проверки государственные органы смогут осуществлять контроль за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банки и другие финансовые органы смогут оценивать платежеспособность предприятия и вероятность возврата кредитов [9, с. 9].

Предлагается следующий порядок проведения аудита кассовых операций:

1) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2) проверка правильности документального оформления операций;

3) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

4) аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

5) проверка соблюдения кассовой и финансовой отчетности;

6) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

7) оформление результатов проверки [9, с. 12].

Мы согласны с Вороновым Д.М., что для оперативности, снижения трудоемкости ревизии целесообразно автоматизация контрольно-ревизионнойработы. Важно отметить, что современный уровень развития информаци- онных систем и технологий позволяет успешно решить поставленную задачу [5, с. 25].

Дополнительным стимулом внедрения автоматизации финансово-хозяйственного контроля является также постоянное расширение и обновление нормативной базы, а также автоматизация учетных процессов на объектах контроля. Процессу внедрения в практику деятельности контрольных органовсредств автоматизации в немалой степени также способствует активное развитие методологии их деятельности, что позволяет формализовать многие конт-рольные процессы, изложить их в виде программ и заданных алгоритмов [5, с. 27].

Значение внутреннего контроля как организационной системы трудно переоценить. Четкая и налаженная система внутреннего контроля позволяет совершенствовать управление производством, находить резервы повышения эффективности деятельности организаций.

По этому поводу Г. Шостик считает, что служба внутреннего контроля может быть организована в виде следующих структур: ревизионной комиссии, группы контроля и так далее. Для организации работы службы внутреннего контроля важно четко определить сферу ее деятельности, полномочия и обязанности соответствующих специалистов, их подотчетность и подконтрольность. Это можно достигнуть, разработав в организации Положение о службе внутреннего контроля, которое будет содержать следующие разделы: «Общие положения», «Структура службы», «Задачи службы», «Функции службы», «Компетенция службы», «Ответственность», «Основные взаимосвязи службы с другими службами» [40, с. 14].

Таким образом, как видно из обзора литературы по данному вопросу, в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий и организаций могло произойти значительное увеличение наличного и безналичного денежного оборота. В поисках стабильности предприятия открывают новые расчетные счета в устойчивых банках, либо переходят полностью на расчеты денежной наличностью. В этой связи некоторые предприятий пытаются обойти установленные ограничения, порой нарушая платежную дисциплину, и поэтому, как мне представляется, основы учета денежных средств приобретают все более острое значение.



2. РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ДЕНЕЖНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ В СПК ИМ. КЛЕЦКОВА ОШМЯНСКОГО РАЙОНА ГРОДНЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Организация контроля денежных средств в кассе предприятия (основные направления, задачи, объекты и источники контроля)

Цель проверки операций с денежными средствами - установление законности, достоверности и целесообразности их осуществления, а также своевременности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Основными задачами проверки являются (рисунок 2.1):

Рисунок 2.1 - Задачи контроля денежных средств.

Источник: собственная разработка.



Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации:

- организационно-распорядительные (Приложение А);

- должностная инструкция кассира (Приложение Б) и приказ о его назначении;

- договор с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение В) или коллективной (бригадной) ответственности установленной формы;

- первичные документы:

приходные кассовые ордера ф. КО-1 (ПриложениеГ);

чековые книжки (Приложение Д);

платежные ведомости ф. №Т-53 (Приложения Е, Ж, И, К, Л, М, Н, П, Р, С, Т, У);

расходные кассовые ордера ф. КО-2 (ПриложениеФ);

расчетно-платежные ведомости ф. Т-49 (Приложения Х, Ц, Ш, Щ, Э, Ю);

накладная-приходный ордер ф. РП-4;

заявления на взнос наличной иностранной валюты;

журнал (книга) регистрации депонентов;

авансовые отчеты; выписки банка по счетам с приложенными к ним документами;

перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке (Приложение Я);

и др.

- регистры аналитического и синтетического учета:

кассовая книга (Приложение 1);

журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 2);

журнал кассира-операциониста;

отчеты кассира;

Главная книга (Приложение 3);

журналы-ордера №1-АПК по сч. 50 «Касса» (Приложение 4);

ведомости, машинограммы и др.

* бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность:

бухгалтерский баланс (Приложение 5);

отчет о движении денежных средств (Приложение 6);

пояснительная записка к балансу (Приложение 7);

и др.

А также Учетную политику предприятия для целей бухгалтерского учета (Приложение 8) и для целей налогообложения (Приложение 9)

С целью оценкисистемы организации бухгалтерского учетав учетной политике проверяемой организации изучают график документооборота (Приложение 10), субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов (Приложение 11).

В СПК им. Клецкова проведение ревизии кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

* инвентаризация денежной наличности;

* проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

* проверка правильности списания денег в расход.

Основными задачами ревизии кассы и кассовых операций являются (рисунок 2.2).

Любое мероприятие финансового контроля должно сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в документации, составленной в соответствии с требованиями контролирующего органа. Материалы контрольных мероприятий являются источником информации о законности финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации. В состав документации входит:

· планирующие документы;

· рабочие документы;

· объяснения, пояснения и заявления сотрудников организации.

· итоговые документы.

Рисунок 2.2 - Задачи аудита кассы и кассовых операций.

Источник: собственная разработка.

Планирование контрольного мероприятия в кооперативе проводится в соответствии с общими принципами организации контроля.

В кооперативе разработано и решением правления кооператива утверждено «Положение о внутрихозяйственном контроле по СПК имени Клецкова» (Приложение 12).

Данное Положение определяет, что:

1) ответственность за состояние внутрихозяйственного контроля возлагается на руководителя кооператива;

2) организатором внутрихозяйственного контроля является главный бухгалтер, который осуществляет оперативный контроль в процессе повседневной финансово-хозяйственной деятельности при организации бухгалтерского учета за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов; отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и действующего законодательства;

3) главный экономист и экономическая служба осуществляют контроль за выполнением всеми подразделениями и хозяйством в целом перспективных и текущих планов, хозрасчетных заданий; контролирует правильность применения норм списания семян, кормов и др.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности.

В СПК им. Клецкова разработаны и утверждены «Сроки проведения инвентаризации» (Приложение 13).

Планирование ревизии осуществляется поэтапно. Два основныхэтапа - это разработка программы и рабочий план ревизии.

Определив основные направления проверки, разрабатывается программа (Приложение 14), рабочий план проверки (Приложение 15), что способствует повышению качества организации контрольных мероприятий.

2.2 Инвентаризация денежных средств в кассе

СПК имени Клецкова Ошмянского района Гродненской области, как и каждый хозяйствующий субъект, для осуществления расчетов наличными деньгами имеет кассу. Касса - это специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Руководители субъекта обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в учреждение банка и несут в установленном соответствующим законодательством порядке ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

В процессе проверки было установлено, что во время совершения операций двери кассы запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты в опечатанном пакете - у руководителя предприятия.

Все наличные деньги хранятся в сейфе, который по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный СПК им. Клецкова как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, председатель хозяйства обязан под роспись ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Внутрихозяйственный контроль кассыосуществляется в СПК им. Клецкова на основанииплана инвентаризации активов и обязательств плана инвентаризации (см. Приложение 13), которым предусмотрено проводить инвентаризацию денежных средств в кассе ежемесячно.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытию кассира. В случае если кассир отсутствует длительное время, то создается комиссия, проводится инвентари-зация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии комиссии могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы следует выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.