Примечание - Источник: собственная разработка.

Программа состоит из трех разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки про-ведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос. Таким образом, данная программа позволяет усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Для предотвращения имеющих место в СПК им. Клецкова недостатков в кассовой работе и учете операций с наличными денежными средствами считаем целесообразным предложить по окончании инвентаризации, а также в межинвентаризационный период проводить контрольные проверки с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц в кассе.

Рисунок 3.1 - Оформление результатов контрольной проверки инвентаризаций кассовой наличности

Примечание: источник информации - собственная разработка.

Рисунок 3.2 - Оформлениекниги учета контрольных проверок

Примечание: источник информации - собственная разработка

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций предлагаем оформлять актом (рисунок 3.1)и регистрировать в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (рисунок 3.2).

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии, заседание которой рекомендуем оформлять протоколом установленной формы.

По нашему мнению, использование данных предложений на практике позволит повысить управленческие и контрольные функции учета расчетов с наличными денежными средствами в исследуемом предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе была рассмотрена методика проведения ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами. В данной работе за основу был взят опыт СПК имени Клецкова Ошмянского района Гродненской области.

Денежные средства, являясь посредником во всех расчетах, необходимы для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности организации, укрепления дисциплины, что предопределяет рациональную организацию учета денежных средств.

В результате проведенных исследований можно сделать следующие выводы.

Система внутреннего контроля исследуемого кооператива представляет функционально организационную совокупность контрольной среды, включающей объекты, субъекты контроля, системы информационного обеспечения, представленной бухгалтерским учетом и внутренней отчетностью, и его метода, объединяющего соответствующие приемы и способы изучения объектов контроля с использованием значительной номенклатуры учетно-контрольных процедур.

К первичным документам по кассе, которые используются на предприятиях АПК, относятся приходные и расходные ордера формы КО-1 и КО-2 соответственно, платежные ведомости. На основании этих документов кассир ежедневно заполняет кассовую книгу формы КО-4 по мере совершения операций, второй экземпляр которой является отчетом кассира и одновременно регистром аналитического учета по счету 50 «Касса».

На основании данных аналитического учета и приложенных первичных документов делаются записи по счету 50 «Касса» и заполняется регистр синтетического учета - журнал-ордер №1. Данные журнала-ордера переносятся затем в главную книгу, на основании которой в конце отчетного года составляется баланс. Таким образом, была изучена схема движения документов в кассе организации.

Для учета денежных средств в СПК им. Клецкова используется активный балансовый счет 50 «Касса», по дебету которого отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, а по кредиту - их расходование.

Регистром бухгалтерского учета, в котором на основании отчетов кассир а и прилагаемым к ним первичных документов отражаются кассовые операции, является журнал-ордер №1-АПК.

Основным приемом внутрихозяйственного контроля денежных средств в исследуемом кооперативе является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.

Так, учет денежных средств в кооперативе ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также учетной политикой кооператива.

В ходе ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами нами была проведена первичных и сводных документов по формальному признаку, проверки своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств, своевременности и полноты зачисления денег на счет в банке, проверки полноты и законности оприходо-вания и расходования наличных денежных средств, арифметическая проверка первичных документов, проверки отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а также проверка соответствия оборотов по счету 50, отраженных в Главной книге и журнале-ордере №1.

Результаты проверки показали, что в рассматриваемом кооперативе УО СПК «Путришки» Гродненского района отклонений и нарушений полноты и своевременности сдачи и зачисления наличных денежных средств на расчетный счет ревизором не установлено.

В ходе проверки полноты и законности оприходования и расходования наличных денежных средств отклонений установлено не было.

При проверке отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета было установлено, что в первичных документах не проставляются корреспондирующие счета.

При сопоставлении оборотов по счету 50 «Касса», отраженных в Главной книге и журнале-ордере №1, отклонений не обнаружено.

Вместе с тем проверяющим было установлено, что не все документы по учету наличных денежных средств на предприятии ведутся должным образом. Так, в частности, выявлены следующие недостатки:имеются подчистки и исправления цифровых данных, отсутствуют подписи и расшифровка подписей лиц, ответственных за составление документа, отсутствуют обязательные для заполнения данные и др.

Проведенные исследования в настоящей курсовой работе позволили предложить для практического использования в СПК им. Клецкова Ошмянского района Гродненской области следующие рекомендацийпо совершенствованию учета и контроля наличных денежных средств:

комплексную автоматизацию бухгалтерского учета на базе ТПК «НиваСХП», внедренного в хозяйстве;

внедрение электронных форм инвентаризационных документов - инвентаризационной описи кассовой наличности, акта контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций, книги учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;

программу внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств, а также контрольно-аналитические таблицы для отражения результатов проверки кассовых операций.

Все вышеизложенное, на наш взгляд позволит улучшить организацию учета и контроля денежных средств в СПК имени Клецкова Ошмянского района Гродненской области.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Андреев, В.Д. Практический аудит: справ. пособие / В.Д. Андреев.- Минск: Дикта, 2006. - 366 с.

2. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятиях АПК [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://gsbelarus.com/gs/content/ other/niva_batu_1.pdf. Дата доступа: 19.07.2016.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь №441-З от 25 октября 2000 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 04.06.2015 №268-З) // Нац. реестр правовых актовРесп. Беларусь. - 2015. - №2/1968.

4. Борбит, И.Ф. Учет расчетных операций / И.Ф. Борбит // Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство. - 2011. - № 11. - С. 11-13.

5. Воронов, Д.М. Внутренний аудит: перспективы развития и методика организации на предприятиях Беларуси / Д.М. Воронов // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 2014. - №7. - С. 24-29.

6. Гершун, А. План счетов МСФО / А. Гершун // «БИЗНЕС-ИНФО» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://consulting.ru/econs_art_515497734/

cons_printview.- Дата доступа: 17.04.2016.

7. Голованов, А.А. Учет на предприятиях АПК: учеб. пособие / А.А. Голованов. - Минск: Дикта, 2013. - 312 с.

8. Данилкова, С.А. Аудит: перспективы развития / С.А. Данилкова // Белорус. экон. журн. - 2014. - №13. - С. 83-87.

9. Иванова, Н.Г. Аудит кассовых операций / Н.Г. Иванова // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2015. - №2. - С. 9-13.

10. Кодекс об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. №194-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 28 апреля 2015 г. №256-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2015. - 2/2254.

11. Косач, О.Ф. Методика ведения учетных регистров в условиях автоматизации учета / О.Ф. Косач // Бухгалтерский учет и анализ. -2011. - №11. - С.37-38.

12. Курляндчик, А.А. Совершенствование формирования политики управления финансовыми потоками организации / А.А. Курляндчик // Учет, анализ и финансы в АПК: состояние и пути совершенствования: сборник научных статей по материалам по материалам международной научно-практической конференции, Горки, УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», 2014. - С. 65-69.

13. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть: Закон Республики Беларусь от 26.10.2012 г. № 431-З (в ред. закона Респ. Беларусь от 30.12.2015 г. № 343-З) // Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2014. - №2/2343.

14. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть: Закон Республики Беларусь от 26.10.2012 г. № 431-З (в ред. закона Респ. Беларусь от 30.12.2015 г. № 343-З) // Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2016. - №2/2343.

15. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2013. - №2/2055.

16. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. №56-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2013. - №2/2054.

17. Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»: утв. Пост. М-ва финансов Респ. Беларусь от 10.12.2013 № 80 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2014. - №19, 8/28368.

18. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. Постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 29.06.2011 г. №50 (в ред. от 20.12.2012 г. №77) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - №143, 8/24548.

19. Об утверждении перечня первичных документов, Постановление Совета министров Респ. Беларусь от 3003.2011 г. №360 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. -№113, 5/34545.

20. Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 г. №107 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь 31.03.2014 № 199) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2014 г. - №66, 8/28983.

21. Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06 2004 г. №98 (с изм. и доп. от 18.10.2010 г.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2004. - №8/11261.

22. Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь, утв. Пост. М-ва финансов Респ. Беларусь 30.11.2007 №180 (в ред. Постановления Минфина от 05.01.2010 №1, от 18.03.2010 №29, от 22.04.2010 №50) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2007. - №8/17745.

23. О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. №18/1, утв.Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 8 июля 2009 г. № 903/11 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2009 г. - №5/30113.

24. О внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. №37, утв.Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2011 г. №46 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011 г. - №8/23838.

25. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь от 16 окт. 2009 г., №510 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2009. - №1. - 2/11062.

26. О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь от 16 26.07.2011 г., №332 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2009. - №1. - 2/11062.

27. О ведомственном контроле в Республике Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь от 22.06.2010 г. №325 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2010. №1. - 2/11733.

28. Овсеенко, С.В. Расчеты наличными денежными средствами в белорусских рублях / С.В. Овсеенко // Налоги Беларуси - 2015. - №5(101) - С. 66 - 79.

29. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / М.З. Пизенгольц. - Минск: Мисанта, 2007. - 488 с.

30. Прохорова, Т.В. Современные проблемы автоматизации бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях / Т.В. Прохорова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2014. - №5. - С.50-53.

31. Ракутин, В.Г. Автоматизация бухгалтерского учета в сельском хозяйстве / В.Г Ракутин // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы международной научно-практической конференции. - Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2013. - 308 с.

32. Смирнов, В.В.Оценка рыночной стоимости предприятий / В.В. Смирнов // Налоги Беларуси. - 2013. - №47 (92). С. 59 - 67.

33. Смолякова, О.М. План счетов в системе МСФО / О.М. Смолякова // Веснiк БДЭУ: Навукова-практычны часопiс. - Минск, 2012. - №2. - С.109-111.

34. Толкачев, Е.Г. Система показателей денежных средств и денежных потоков предприятия // Бухгалтерский учет и анализ. -2013. - №7. - С. 30-39.

35. Федоров, Ю.В. О некоторых вопросах по учету наличных денежных средств / Ю.В. Федоров // Учет. Налоги. Право - 2015. - №20. С. 21-22.

36. Федорович. А.В. Бухгалтерский учет в системе автоматизированной обработки информации / А.В. Федорович. - БГЭУ. - 2014 - 148 с.

37. Хахонова, Н.Н. Проблемы оценки и измерения денежных средств и денежных потоков / Н.Н. Хахонова // Экономический анализ. 2014. - №8. - С. 36-42.

38. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учеб. Пособие / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. - Минск: БГЭУ, 2011. - 473 с.

39. Шкирман, С. Особенности учета оборотных средств в наше время / С. Шкирман // Главный бухгалтер. - 2013. - №27 (123). - С. 90-92.

40. Шостик, Г.П. Как построить эффективную систему внутреннего контроля / Г.П. Шостик // Риск-менеджмент. - 2015. - №3. - С. 12-16.

41. Щербатюк, С.Ю.Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита: конспект лекций / С.Ю. Щербатюк. - Гродно: Типография ГГАУ, 2010. - 156 с.

42. Экономический портал http: [Электронный ресурс] / Режим доступа: ekonomiks.at.ua // - Дата доступа: 20.07.2016 г.

43. Экономика и развитие предприятия [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.kylbakov.ru/page58/index.html. Дата доступа: 19.07.2016.

44. Электронная библиотека [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.studylaw.narod.ru/suhanov1/suhanov1_2_9_9_1.htm. Дата доступа: 19.07.2016.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Программа проверки финансово-хозяйственной деятельности Сельскохозяйственного производственного кооператива имени Клецкова Ошмянского района Гродненской области

Объект контроля: операции с наличными денежными средствами в СПК им. Клецкова Ошмянского района Гродненской области за период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2015 года

1. Документальную проверку провести в соответствии с Указ Президента Республики Беларусь от 26.07.2012 №332 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» и утвержденного им Положения о порядке организации и проведения проверок. Этот законодательный акт разработан во исполнение Директивы Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 №4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь».

2. Проверить следующие вопросы:

2.1. соблюдение учетной политики и состояния бухгалтерского учета и отчетности;

2.2. проверить организацию контроля денежных средств в кассе;

2.3. провести инвентаризацию денежных средств в кассе;

2.4. проверить контроль кассовых операций и денежных документов;

2.5. проверить контроль с наличной валютой.

3. Проверить работу с лицами, ответственными за ведение бухгал-терского учета и составление и представление бухгалтерской отчетности.

Рабочий план проверки операций с наличными денежными средствами и денежными документами

Проверяемая организация СПК им. Клецкова Ошмянского района Гродненской области

Период проверки 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г.

Бухгалтер-ревизор Н. Букель

Бухгалтер-ревизор __________ Н. Ю. Букель

АКТ РЕВИЗИИ № ___

«Ревизия операций с наличными денежными средствами

и денежными документами

в СПК имени Клецкова Ошмянского района Гродненской области»

Мною, бухгалтером-ревизором Н.Ю. Букель, на основании приказа от 30 января 2016 года №7 произведена ревизия операций с наличными денежными средствами и денежными документами в СПК им. Клецкова Ошмянского района Гродненской области за период с 1 января 2015 г. по 31декабря 2015 г.

1. Общая часть

Ревизия проводилась с 1 февраля 2016 г. по 25февраля 2016 г. с ведома и.о. председателя Ю.В. Хаткевич в присутствии главного бухгалтера Ю.М. Лыскойть.

Ответственные организацию бухгалтерского учета и достоверность отчетности и.о. председателя СПК им. Клецкова Ю.В. Хаткевич, главный бухгалтер Ю.М. Лыскойть

СПК им. Клецкова зарегистрировано решением Гродненского областного исполнительного комитета №__ от 30.06.2003 г.

Предприятие зарегистрировано в ЕГР за №500087558.

В процессе настоящей ревизии проверены вопросыОпераций с наличными денежными средствами и денежными документами.

При этом ревизия операций с наличными денежными средствами проводилась выборочным способом.

Настоящей ревизией установлено следующее.

2. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

Мною, бухгалтером-ревизором Н.Ю. Букель, была проведена выборочная проверка приходных и расходных кассовых ордеров, расчетно-платежных и платежных ведомостей, кассовой книги, книги учета регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, регистров синтетического и аналитического учета и др.

3.Заключительная часть

По результатам ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами установлено:

1) бухгалтерский учет в хозяйстве осуществляется в соответствии с Рабочим планом счетов;

2) в кооперативе разработано и действует «Положение о внутри-хозяйственном контроле в СПК им. Клецкова Ошмянского района Гродненской области»;

3) денежные средства, полученные из банка и от реализации продукции за наличный расчет хранятся в несгораемом сейфе;

4) приходные и расходные кассовые ордера гасятся штампами «получено» и «оплачено»;

5) с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности;

6) отклонений и нарушений полноты и своевременности сдачи и зачисления наличных денежных средств на расчетный счет ревизором не установлено;

7) в ходе проверки полноты и законности оприходования и расходования наличных денежных средств отклонений установлено не было;

8) при проверке отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета было установлено, что в первичных документах не проставляются корреспондирующие счета;

9) при сопоставлении оборотов по счету 50 «Касса», отраженных в Главной книге и журнале-ордере №1, отклонений не обнаружено.

Вместе с тем проверяющим было установлено, что не все документы по учету наличных денежных средств на предприятии ведутся должным образом. Так, в частности, выявлены следующие недостатки:

- отсутствуют обязательные для заполнения реквизиты,

- имеются подчистки и исправления цифровых данных,

- отсутствуют подписи и расшифровка подписей лиц, ответственных за

составление документа

- и др.

Бухгалтер-ревизор Н.Ю. Букель

Размещено на Allbest.ru